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一、水利科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的特征

（一）服務(wù)導(dǎo)向性

內(nèi)部審計(jì)接受單位“一把手”的直接領(lǐng)導(dǎo)，能夠相對獨(dú)立地開展工作，是單位內(nèi)部管理體系中不可或缺的重要組成部分。審計(jì)監(jiān)督是手段，服務(wù)水利事業(yè)是目的。

（二）全面性

質(zhì)量管理是內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，管理對象既涉及審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)文書，又涉及審計(jì)行為、審計(jì)人員。水利科研單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)實(shí)施的全面管理，對從編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案，獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿，到出具審計(jì)報(bào)告、督促審計(jì)整改等一系列審計(jì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)均進(jìn)行相應(yīng)的管理和控制，從而取得預(yù)期的審計(jì)效果。

（三）全員參與性審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)部門工作質(zhì)量的綜合反映，審計(jì)部門任何一個(gè)成員的工作質(zhì)量均會(huì)不同程度地直接或間接地影響整體審計(jì)質(zhì)量水平。這就要求審計(jì)部門全體成員，無論是部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長，還是普通審計(jì)人員，在工作中均要牢固樹立質(zhì)量管理意識(shí)，主動(dòng)參與質(zhì)量管理，在工作的各個(gè)環(huán)節(jié)和階段積極踐行質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)工作整體質(zhì)量。

（四）持續(xù)改進(jìn)性

內(nèi)部審計(jì)功能的作用之一就是通過對被審計(jì)部門的內(nèi)控制度及經(jīng)營管理情況進(jìn)行檢查，查找不足，分析原因，規(guī)范管理，持續(xù)改進(jìn)?？梢?，內(nèi)部審計(jì)本身就是“持續(xù)改進(jìn)”理念的具體體現(xiàn)，對內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理也就是持續(xù)改進(jìn)的質(zhì)量管理。

二、水利科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系構(gòu)建

水利科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是對內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度、人員配置、工作計(jì)劃、實(shí)施過程、結(jié)果報(bào)告、后續(xù)跟蹤以及協(xié)調(diào)溝通等各項(xiàng)工作和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的系統(tǒng)的、全面的控制與管理，目的是更好地履行審計(jì)職責(zé)，規(guī)范內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。水利科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系如圖1所示，將其看做一個(gè)閉合的系統(tǒng)，可分為文化意識(shí)層、物質(zhì)基礎(chǔ)層、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)層、核心業(yè)務(wù)層4個(gè)層次。

（一）加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)，筑牢質(zhì)量管理的思想基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作始終堅(jiān)持為科研健康發(fā)展和為基層管理服務(wù)的理念，監(jiān)督與服務(wù)并重，做到揭露發(fā)現(xiàn)問題與完善管理機(jī)制、查處違紀(jì)違規(guī)與檢查資金使用效果有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)“一審、二幫、三促進(jìn)”的最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)通過高質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)高效的管理服務(wù)。在長期的內(nèi)部審計(jì)工作中逐漸形成被全體審計(jì)成員認(rèn)同、遵循的審計(jì)理念和行為模式等組合而成的具有鮮明時(shí)代特征和水利科研單位特點(diǎn)的審計(jì)文化，是營造良好的審計(jì)工作環(huán)境和氛圍，實(shí)現(xiàn)全面系統(tǒng)提升審計(jì)工作質(zhì)量的思想基礎(chǔ)。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化質(zhì)量管理的物質(zhì)基礎(chǔ)

水利科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在一定程度上取決于面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況?，F(xiàn)階段，水利科研單位外部控制環(huán)境狀況還不是很理想，短期內(nèi)無法通過某個(gè)單位單方面努力實(shí)現(xiàn)根本改變，因此內(nèi)部環(huán)境的營造是優(yōu)化質(zhì)量管理基礎(chǔ)環(huán)境的主攻方向。內(nèi)部環(huán)境中領(lǐng)導(dǎo)者重視、組織機(jī)構(gòu)健全和人員配備合理是關(guān)鍵因素。水利科研單位內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制和工作機(jī)制要健全有效，黨政“一把手”直接分管內(nèi)部審計(jì)工作，并作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議召集人，定期召開會(huì)議研究審計(jì)工作，幫助解決審計(jì)工作中遇到的困難；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位明確，人員和資金配備科學(xué)合理，為審計(jì)工作的充分開展提供良好的空間和環(huán)境。

（三）規(guī)范質(zhì)量體系標(biāo)準(zhǔn)，營造質(zhì)量管理的制度環(huán)境

水利科研單位現(xiàn)階段可遵循和依據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分為3個(gè)層次：一是共同的準(zhǔn)則，如國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)公告、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及實(shí)務(wù)指南、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等，引導(dǎo)全體審計(jì)人員的審計(jì)行為；二是行業(yè)考核與評估標(biāo)準(zhǔn)，如《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊（試行）》等，規(guī)范質(zhì)量管理實(shí)務(wù)操作；三是水利科研單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范及工作程序，必須要與水利行業(yè)和科研單位的實(shí)際相結(jié)合，實(shí)際操作中可納入單位ISO9001質(zhì)量管理體系運(yùn)行管理。

（四）突出重點(diǎn)關(guān)注環(huán)節(jié)，規(guī)范質(zhì)量管理的工作流程

1重點(diǎn)把握“一個(gè)關(guān)系”

水利科研單位在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，要把握好突出重點(diǎn)與全面審計(jì)的關(guān)系。全面審計(jì)是基礎(chǔ)，審計(jì)覆蓋面要廣，涵蓋科研單位下屬的不同組織類型，如非盈利所（中心）、所屬科技企業(yè)、后勤企業(yè)等；突出重點(diǎn)是關(guān)鍵和要害，要針對新形勢和國家水利部、審計(jì)署的要求，及時(shí)確定年度審計(jì)工作重心。只有在把握全局的基礎(chǔ)上抓住要害，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。

2重點(diǎn)執(zhí)行“三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)”

年度審計(jì)計(jì)劃的制定要用先進(jìn)的質(zhì)量管理技術(shù)方法對水利重大科研項(xiàng)目、資金資產(chǎn)管理、基建工程等重點(diǎn)領(lǐng)域和政府采購、基建招投標(biāo)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)等進(jìn)行可行性分析，對可用的審計(jì)資源進(jìn)行合理評估。編制審計(jì)方案要在做好詳細(xì)審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)重點(diǎn)。方案內(nèi)容要完整，上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后才能實(shí)施。審計(jì)工作底稿是對審計(jì)證據(jù)收集、鑒定和利用全過程的記錄，是形成審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)，最終決定審計(jì)工作的整體質(zhì)量。審計(jì)工作底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制，加大對審計(jì)證據(jù)不充分、不適當(dāng)，審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)葐栴}的審核力度。審計(jì)報(bào)告是在綜合分析審計(jì)工作底稿及審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對審計(jì)情況尤其是審計(jì)結(jié)果的綜合反映。報(bào)告撰寫要內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、證據(jù)充分，問題提出正確恰當(dāng)、定性準(zhǔn)確，審計(jì)建議切實(shí)可行、針對性強(qiáng)。同時(shí)，還要注重后續(xù)跟蹤，督促被審計(jì)單位落實(shí)整改，通過發(fā)現(xiàn)和查處問題，達(dá)到完善制度、規(guī)范管理的目的，增強(qiáng)審計(jì)工作的有效性。

3重點(diǎn)抓住“四個(gè)環(huán)節(jié)”

（1）實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制

審計(jì)組是審計(jì)業(yè)務(wù)工作的具體實(shí)施者，審計(jì)組長是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的第一責(zé)任人，明確其責(zé)任對保證審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。審計(jì)組長在授權(quán)范圍內(nèi)，對業(yè)務(wù)全過程負(fù)有指導(dǎo)、復(fù)核、監(jiān)督等職責(zé)，定期召開小組會(huì)議交流信息、探討問題，始終將審計(jì)質(zhì)量管理貫穿于審計(jì)實(shí)施的全過程。

（2）做好業(yè)務(wù)現(xiàn)場督導(dǎo)

加強(qiáng)審計(jì)組長對審計(jì)組成員、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)，及時(shí)掌握審計(jì)工作的進(jìn)度和深度，調(diào)整工作重點(diǎn)和方向，防止重大問題漏審。

（3）整合審計(jì)資源

水利科研單位可以每年定期組織科研計(jì)劃、財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理等部門聯(lián)合開展對承擔(dān)的重大科研、財(cái)政資金項(xiàng)目的例行檢查，充分發(fā)揮各自職能優(yōu)勢，注重從合同履行、項(xiàng)目運(yùn)行、經(jīng)費(fèi)使用、內(nèi)部控制、項(xiàng)目驗(yàn)收等方面實(shí)施監(jiān)督檢查，確保服務(wù)監(jiān)督質(zhì)量。

（4）實(shí)現(xiàn)有效溝通

審計(jì)工作中要主動(dòng)做好三個(gè)溝通：一是及時(shí)匯報(bào)工作進(jìn)展，主動(dòng)做好與水利科研單位領(lǐng)導(dǎo)的溝通；二是堅(jiān)持以平等誠懇、謙虛謹(jǐn)慎的態(tài)度與被審計(jì)單位和相關(guān)人員溝通，形成良性互動(dòng)，奠定審計(jì)結(jié)果被認(rèn)真考慮、審計(jì)意見得到有效貫徹的良好基礎(chǔ)；三是審計(jì)組成員間及時(shí)交流，共享審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)專業(yè)互補(bǔ)，提高工作效率和質(zhì)量。

（五）提高專業(yè)勝任能力，夯實(shí)質(zhì)量管理的人才基礎(chǔ)

審計(jì)人員既是質(zhì)量管理的參與者，也是質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行者。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保證，他們的行為會(huì)直接影響審計(jì)的質(zhì)量。只有審計(jì)人員真正接受質(zhì)量意識(shí)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)并內(nèi)化為自覺行為，才能保證審計(jì)質(zhì)量的提高。一是要培養(yǎng)審計(jì)人員牢固樹立責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)的核心價(jià)值觀，增強(qiáng)質(zhì)量觀念和責(zé)任意識(shí)，遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。二是持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能水平，將審計(jì)人員的培訓(xùn)納入水利科研單位年度培訓(xùn)計(jì)劃，定期和不定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)地更新知識(shí)，增強(qiáng)專業(yè)勝任能力。三是注重“傳、幫、帶”與“以審代訓(xùn)”相結(jié)合，提升個(gè)人能力和團(tuán)隊(duì)水平，造就政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)正、紀(jì)律嚴(yán)的審計(jì)隊(duì)伍，建設(shè)創(chuàng)先爭優(yōu)的學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，全面履行審計(jì)職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。

三、結(jié)論

本文構(gòu)建的水利科研單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系并不完全成熟，尚有待在實(shí)踐中不斷細(xì)化和完善。只有框架體系與實(shí)踐相結(jié)合，且有效運(yùn)用推行，才能真正提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的功能。

作者：楊月潔單位：中國水利水電科學(xué)研究院