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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅字[*]33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)下發(fā)后，一些地區(qū)要求進(jìn)一步明確部分應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)等問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、關(guān)于若干油品的征稅范圍

(一)重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料(減壓柴油VGO和常壓柴油AGO)、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油，根據(jù)《通知》石腦油征收范圍的注釋，屬于石腦油征收范圍。

(二)蠟油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號(hào)燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、4—6號(hào)燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，根據(jù)《通知》關(guān)于燃料油征收范圍注釋，屬于燃料油征收范圍。

(三)橡膠填充油、溶劑油原料，根據(jù)《通知》關(guān)于溶劑油征收范圍的注釋，屬于溶劑油征收范圍。

(四)以植物性、動(dòng)物性和礦物性基礎(chǔ)油(或礦物性潤(rùn)滑油)混合摻配而成的“混合性”潤(rùn)滑油，不論礦物性基礎(chǔ)油(或礦物性潤(rùn)滑油)所占比例高低，均屬潤(rùn)滑油的征稅范圍。

二、關(guān)于改裝改制車輛的界定

改裝改制車輛是指經(jīng)省級(jí)發(fā)展改革委審核批準(zhǔn)，并報(bào)國(guó)家發(fā)展改革委備案、列入國(guó)家發(fā)展改革委《車輛生產(chǎn)企業(yè)及產(chǎn)品公告》的公告車輛類別代碼(產(chǎn)品型號(hào)或車輛型號(hào)代碼數(shù)字字段的第一位數(shù))為5的專用汽車(特種汽車)。

三、關(guān)于實(shí)木復(fù)合地板的界定

實(shí)木復(fù)合地板是以木材為原料，通過一定的工藝將木材刨切加工成單板(刨切薄木)或旋切加工成單板，然后將多層單板經(jīng)過膠壓復(fù)合等工藝生產(chǎn)的實(shí)木地板。目前，實(shí)木復(fù)合地板主要為三層實(shí)木復(fù)合地板和多層實(shí)木復(fù)合地板。

四、關(guān)于對(duì)外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝改小包裝、帖標(biāo)等簡(jiǎn)單加工的征稅

單位和個(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工改成小包裝或者外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已納的消費(fèi)稅稅款。

五、關(guān)于外購(gòu)石腦油為原料在同一生產(chǎn)過程中既生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品又同時(shí)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購(gòu)石腦油已繳納的消費(fèi)稅稅款抵扣額的計(jì)算

以外購(gòu)或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)又生產(chǎn)出裂解汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購(gòu)或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計(jì)算公式如下：

(一)外購(gòu)石腦油。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30％

收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100％

(二)委托加工收回的石腦油。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工成品油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100％

以外購(gòu)或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)按照上述計(jì)算公式分別計(jì)算*年、*年、*年年平均收率，將計(jì)算出的年平均收率報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

六、關(guān)于當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理

對(duì)當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅情形的，在目前消費(fèi)稅納稅申報(bào)表未增加上期留抵消費(fèi)稅填報(bào)欄目的情況下，采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。

七、關(guān)于中輕型商用客車和征稅范圍

車身長(zhǎng)度大于7米(含)，并且座位在l0至23座(含)以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。