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一、開征社會(huì)保障稅的相關(guān)問題

社會(huì)保障費(fèi)改稅是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的任務(wù)，它關(guān)系到整個(gè)社會(huì)體制改革。為了確保費(fèi)稅改革的順利進(jìn)行，在實(shí)行社會(huì)保障費(fèi)改稅時(shí)，應(yīng)對(duì)其相關(guān)問題給予高度的重視。

（一）開征社會(huì)保障稅的可行性分析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求我們盡快完善社會(huì)保障制度，而現(xiàn)有的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌制度已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的要求，所以應(yīng)當(dāng)加快建立社會(huì)保障稅制的步伐。開征社會(huì)保障稅的可行性主要表現(xiàn)在以下幾方面：

首先，有廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。隨著建立現(xiàn)代企業(yè)制度和政府機(jī)構(gòu)改革以及醫(yī)療制度改革，加之人口老齡化的到來(lái)，社會(huì)成員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍增強(qiáng)，越來(lái)越多的人在參加商業(yè)保險(xiǎn)的同時(shí)，迫切希望國(guó)家為其提供基本的社會(huì)保障。社會(huì)保障“費(fèi)改稅”后，征收具有強(qiáng)制性，管理具有規(guī)范性，稅款具有專項(xiàng)返還性，能夠保證所有納稅人從中受益，易為廣大群眾所接受。另一方面，當(dāng)前，社會(huì)保障資金來(lái)源不穩(wěn)定，已經(jīng)成為困擾地方政府的一大難題，從而使社會(huì)保障“費(fèi)改稅”不會(huì)像其他“費(fèi)改稅”那樣，因?yàn)椴块T的既得利益受影響而消極抵制。因此，開征社會(huì)保障稅有著廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。

其次可靠的稅源基礎(chǔ)。經(jīng)過20年的改革，經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深，我國(guó)國(guó)民收入有顯著的增長(zhǎng)，城鄉(xiāng)人民的收入水平有了大幅度的提高。1978—2001年，農(nóng)民人均純收入從133.57元上升到2366元，增加了17.7倍。城鎮(zhèn)居民的人均家庭收入由1981年的500.40上升到2001年的6860元，增加了13.7倍。同時(shí)，我國(guó)城鎮(zhèn)家庭實(shí)際儲(chǔ)蓄率水平也有很大提高，征收社會(huì)保障稅的潛力相當(dāng)大。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)汁局統(tǒng)計(jì)資料表明，1985年全國(guó)城鎮(zhèn)居民家庭儲(chǔ)蓄率為8.9％，1990年為15.3％，到1999年上升為21.2％。2000年城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額6.43萬(wàn)億元，2001年城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額7.376億元?？梢?，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平的提高為開征社會(huì)保障稅提供了穩(wěn)定可靠的稅源基礎(chǔ)。

再次，有較高的稅務(wù)行政效率。把現(xiàn)行的社會(huì)保障基金收費(fèi)改為社會(huì)保障稅，可以利用稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)具備的健全的征收手段和嚴(yán)明的稅收法規(guī)，多渠道籌集資金，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金有穩(wěn)定的來(lái)源。由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理，還可以使該項(xiàng)收入法制化、公開化、規(guī)范化，節(jié)約了征收成本。

最后可借鑒的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)。目前，在世界上建立社會(huì)保障制度的150個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，已有90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了社會(huì)保障稅或類似稅種，并在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了以社會(huì)保障稅宋代替其他籌資方式的趨勢(shì)。從現(xiàn)實(shí)情況看，社會(huì)保障制度越成熟與完善，電越重視用稅收手段進(jìn)行宏觀凋控與收入調(diào)節(jié)。從開征該稅種的國(guó)家來(lái)看，無(wú)論是他們征稅的依據(jù)，還是征稅的尺度和征收與管理的辦法都為我國(guó)開征社會(huì)保障稅提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

（二）開征社會(huì)保障稅的制約因素

我們必須看到，由社會(huì)保障費(fèi)過渡到社會(huì)保障稅，是一項(xiàng)極為復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，我國(guó)近期全面開征社會(huì)保障稅仍受到一些因素的制約。

首先，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡。社會(huì)保障稅收制度必須與生產(chǎn)力發(fā)展水平以及各方面的承受能力相適應(yīng)，這是社會(huì)保障制度改革必須遵循的一項(xiàng)基本原則。我國(guó)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，人口分布、工資水平等差異很大，在這種情況下，如果近期在全國(guó)開征社會(huì)保障稅，就難以適應(yīng)各地千差萬(wàn)別的實(shí)際情況，會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生多方面的負(fù)面影響。

其次，社會(huì)保障稅的特殊性也使這一稅種短期內(nèi)難以出臺(tái)。社會(huì)保障稅具有歷史的延續(xù)性，一旦開征將滾動(dòng)影響幾代人，因而社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)必須十分周到、嚴(yán)密，盡可能符合國(guó)際上社會(huì)保障制度的發(fā)展方向，減少后續(xù)改革的難度。目前，我國(guó)各地的情況十分復(fù)雜，我們的經(jīng)驗(yàn)還不多，這是我國(guó)近期難以全面開征社會(huì)保障稅的一個(gè)重要原因。

再次，由地稅部門征收社會(huì)保障費(fèi)，社會(huì)管理成本較高。社會(huì)保障費(fèi)具有專用性和有償性特征，其征收資料必須在稅務(wù)部門和社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)保留幾十年甚至上百年，因而管理要求很高。它需要建立兩套繳費(fèi)單位與個(gè)人臺(tái)賬、兩套機(jī)構(gòu)、兩套人馬、兩套計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，新的稅收征管模式也與社保部門管理方式有很大出入。這些都會(huì)明顯加大社會(huì)保障基金管理的社會(huì)成本。據(jù)測(cè)算，開征社保稅以后，將有可能使納稅人的負(fù)擔(dān)率在現(xiàn)有基礎(chǔ)上再提高10個(gè)百分點(diǎn)，這無(wú)形中就增加了政府的管理風(fēng)險(xiǎn)與壓力。

第四，社?；鸶臑樯绫６惡?，還會(huì)提出一個(gè)問題：納稅人的權(quán)利與義務(wù)是否對(duì)稱？基金繳納者交一定費(fèi)用，就可以相應(yīng)地享受到社保權(quán)利；而轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人以后，權(quán)利與義務(wù)就不是一個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系了，這對(duì)納稅人來(lái)說，承受能力是要面臨考驗(yàn)的。

二、我國(guó)社會(huì)保障稅稅制的設(shè)計(jì)問題

納稅人。根據(jù)國(guó)外通行做法，我國(guó)境內(nèi)各類企事業(yè)單位、干部職工、外資企業(yè)的中方人員、自由職業(yè)者包括個(gè)體工商戶均為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人。行政機(jī)關(guān)與國(guó)家撥款的事業(yè)單位可不作為社會(huì)保障稅的法定納稅人，但財(cái)政部門與行政單位應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位在職人員的勞動(dòng)報(bào)酬計(jì)算出來(lái)的稅金，由財(cái)政部門列入預(yù)算支出，劃撥給社保機(jī)構(gòu)。另外，考慮到我國(guó)城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，農(nóng)村收入水平低，負(fù)擔(dān)能力有限，近期內(nèi)，暫不把農(nóng)民列入納稅人行列?？蛇x擇部分收入較高的農(nóng)村地區(qū)作為試點(diǎn)，待時(shí)機(jī)成熟，再因地制宜，逐步將其納入社會(huì)保障稅的征稅范圍。

征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)社會(huì)保障稅應(yīng)以納稅義務(wù)人的工資工薪收入或?qū)嶋H收入以及自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額為征稅對(duì)象。包括企業(yè)與非國(guó)家撥款事業(yè)單位或支付給職工的工資總額，各類職工的實(shí)際現(xiàn)金收入與非現(xiàn)金收入，以及私營(yíng)業(yè)主、城鎮(zhèn)自由職業(yè)者和個(gè)體工商戶的凈收入。對(duì)納稅人除工薪收入以外的其他收入如：資本利得、股息利得、利啟、收入均不計(jì)人課稅基數(shù)；征稅對(duì)象扣除必要的抵扣項(xiàng)目后的余額即為社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。鑒于社會(huì)保障稅是權(quán)利與義務(wù)對(duì)等、?？顚Ｓ玫囊环N特定目的稅，原則上不應(yīng)予以減免稅。依照我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與所處的發(fā)展階段而言，采用累退性質(zhì)的帶有上下限的社會(huì)保障稅制是較為適宜的。一方面我國(guó)目前工薪階層的收入相對(duì)較低，帶有上下限的社會(huì)保障稅不會(huì)給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)，有利于個(gè)人勞動(dòng)積極性的發(fā)揮；另一方面就納稅意識(shí)與對(duì)人的心理影響而言，帶有上下限的社會(huì)保障稅較累進(jìn)稅易為人們所接受。另外，從稅務(wù)分析的角度看，帶有上下限的社會(huì)保障稅具有內(nèi)在靈活性，可通過對(duì)其進(jìn)行指數(shù)化，調(diào)整最低生活費(fèi)收入、應(yīng)稅收入上限、供款率等指標(biāo)來(lái)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的不同發(fā)展水平與發(fā)展階段，也保證了稅收收入的穩(wěn)定性。

社會(huì)保障稅稅目和稅率。參照國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)統(tǒng)籌項(xiàng)目，考慮到目前社會(huì)保障的重點(diǎn)，建議在統(tǒng)一的社會(huì)保障稅制體系下，分設(shè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)三個(gè)稅目，其他如生育、工傷保險(xiǎn)等項(xiàng)目待日后時(shí)機(jī)成熟再開征；社會(huì)保障稅稅率的確定既要滿足社會(huì)保障支出的需要，又要考慮到目前企業(yè)與個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力，并且不宜與當(dāng)前各項(xiàng)繳費(fèi)率水平相差過多，以便于制度轉(zhuǎn)換與銜接。同時(shí)，我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，目前社會(huì)保障水平還不宜過高，具體稅率應(yīng)根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段居民平均支出水平測(cè)算養(yǎng)老金和失業(yè)金等支出的需要，并參照現(xiàn)階段各地區(qū)、部門統(tǒng)籌這幾項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)際情況，綜合計(jì)算確定。建議我國(guó)社會(huì)保障稅采取分項(xiàng)比例稅率，養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率：?jiǎn)挝话垂べY總額的20％，職工按工資總額的5％；失業(yè)保險(xiǎn)稅率：?jiǎn)挝话垂べY總額的2％，職工按工資總額的1％；醫(yī)療保險(xiǎn)：?jiǎn)挝话垂べY總額的11％，職工按工資總額的2％。

社會(huì)保障稅征收管理。社會(huì)保障稅宜確定為地方稅，實(shí)行屬地征收的方法，由地方稅務(wù)局征收管理，稅收收入經(jīng)地方財(cái)政按時(shí)足額轉(zhuǎn)到社會(huì)保障機(jī)構(gòu)，?？顚Ｓ?。同時(shí)，參照國(guó)際慣例，采用“申報(bào)納稅”和“源泉扣繳”相結(jié)合的征繳辦法。對(duì)于各類企事業(yè)單位納稅人可實(shí)行自行申報(bào)的辦法；對(duì)于在職職工可由企業(yè)在支付工資、薪金時(shí)實(shí)行代扣代繳；而對(duì)于自由職業(yè)者則由業(yè)戶通過一些中介組織會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所等的幫助進(jìn)行申報(bào)納稅。