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一、“以票控稅”存在的主要問題

（一）“以票控稅”的復(fù)蓋面太窄，稅收征管“難控”

從對象上來看，納入稅控管理的增值稅納稅人所占比重較低。以*市為例，20*年10月底*市國稅局總戶管量為170,999戶，增值稅一般納稅人22,510戶，已納入防偽稅控管理的增值稅一般納稅人19,163戶，納入稅控收款機(jī)管理的增值稅納稅人（不含防偽稅控企業(yè)）37戶，實行稅控管理的納稅人占全市總戶管量的11.23%。未納入稅控管理的納稅人151,799戶，占全市總戶管量的88.77%?？梢?，稅控管理面還較窄。

從稅種上看，稅控管理僅限于增值稅?，F(xiàn)行的“以票控稅”主要是增值稅以及與增值稅管理相關(guān)的部分稅種的相關(guān)環(huán)節(jié)，其他稅種基本沒有納入稅控管理。以國稅部門管理的車購稅為例，車購稅因受公安交管部門上牌制約，車輛經(jīng)銷商銷售車輛只能開具機(jī)動車輛銷售專用發(fā)票（屬于普通發(fā)票），無法納入防偽稅控系統(tǒng)管理，導(dǎo)致在繳納車購稅環(huán)節(jié)，以假機(jī)動車輛銷售專用發(fā)票作為繳納車購稅憑證的行為時有發(fā)生，且難以查實。另外，對“擴(kuò)抵”企業(yè)來說，由于購進(jìn)車輛不能取得增值稅專用發(fā)票，無法實現(xiàn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣，制約了“擴(kuò)抵”政策全面執(zhí)行。

有限的稅控復(fù)蓋面，要實現(xiàn)“以票控稅”的預(yù)期目標(biāo)難以做到。

（二）“以票控稅”的票種不全，發(fā)票管理“漏控”

目前，納入稅控管理的增值稅發(fā)票主要有增值稅專用發(fā)票、防偽稅控系統(tǒng)使用的普通發(fā)票、卷筒電腦版發(fā)票三類，其他增值稅普通發(fā)票實行手工開具，均未納入稅控管理。此外，部分與增值稅抵扣緊密相關(guān)的鐵路運(yùn)輸發(fā)票、航空運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票等均未納入稅控管理和信息比對。這些未納入稅控管理的扣稅憑證，形成了一個稅收管理的“真空區(qū)”，成為不法分子“虛開虛抵”的洼地，也是國稅機(jī)關(guān)難以監(jiān)控的“老大難”問題。

（三）“以票控稅”的政策不配套，部分環(huán)節(jié)“失控”

“以票控稅”是稅收管理的重要而有效的主要手段，必須要有相應(yīng)的稅收政策與之配套，否則，“以票控稅”?就會失控。從近幾年增值稅“以票控稅”運(yùn)行情況看，現(xiàn)行增值稅政策還存在一些與“以票控稅”不匹配之處，形成了部分管理環(huán)節(jié)失控：

一是廢舊物資行業(yè)政策有缺陷?，F(xiàn)行采取的是對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)實行免稅，對用廢企業(yè)實行憑廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)開具的專用發(fā)票金額計算抵扣10%的政策。由于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)經(jīng)銷業(yè)務(wù)實行免稅，且在收購環(huán)節(jié)可以實行自開收購發(fā)票入帳，其開具的銷售發(fā)票又缺乏有效的利益機(jī)制來制約，極易導(dǎo)致廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)向用廢企業(yè)虛開發(fā)票、用廢企業(yè)虛抵進(jìn)項稅額的情況，使國稅機(jī)關(guān)的管理處于被動狀態(tài)，無法對其業(yè)務(wù)的真實性進(jìn)行核實。

二是農(nóng)產(chǎn)品征稅政策難掌握。農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收征管中存在的主要問題：第一，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具不規(guī)范，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票欄目填寫不實，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核查。第二，虛開、假開收購憑證現(xiàn)象較多。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的填開完全由納稅人自主完成，不受稅控系統(tǒng)的制約，而且是自開自抵，開多少、抵多少，形成了稅務(wù)征管的相對真空，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度。第三，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時索取增值稅專用發(fā)票不規(guī)范。不索取或索取較正常進(jìn)項稅額少的專用發(fā)票，導(dǎo)致銷方企業(yè)不提或少提銷項稅額、購方企業(yè)虛開虛抵進(jìn)項稅額等問題的出現(xiàn)。

三是稅種業(yè)務(wù)交叉難監(jiān)控。房地產(chǎn)開發(fā)、建筑安裝、工程施工等均與建材銷售業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系，增值稅、營業(yè)稅兩個稅種政策界線難以劃清，國、地稅征管相互扯皮，納稅人利用政策缺陷鉆空子。一方面，納稅人可以利用稅種政策交叉進(jìn)行避稅。從建筑安裝工程的工費與貨物的構(gòu)成看，往往貨物價值大大超過建筑安裝的工費價值，理應(yīng)屬于增值稅征收的范圍，而不應(yīng)納入營業(yè)稅管理范圍。由于營業(yè)稅稅負(fù)低于增值稅稅負(fù)，納稅人發(fā)生稅收政策交叉時，會主動選擇繳納營業(yè)稅。另一方面，由于建安行業(yè)沒有納入增值稅征管范圍，導(dǎo)致建材銷售行業(yè)稅收難以控管。建材銷售對象大都是建筑工程公司，他們不需要增值稅專用發(fā)票，有的甚至普通發(fā)票也不需要，這樣給建材銷售商偷逃稅收提供了條件，增加了國稅機(jī)關(guān)征管的難度。

由于“以票控稅”的復(fù)蓋面太窄、票種不全、政策不配套等問題的存在，形成了“以票控稅”的死角和盲區(qū)，不僅增加了稅收管理的難度，而且在一定程度上削弱了“以票控稅”的整體效應(yīng)。

二、“以票控稅”的實踐效果

（一）推行網(wǎng)上開票，控管車輛稅收

20*年初，為貫徹落實機(jī)動車輛稅收“一條龍”管理辦法，*市國稅局通過“一條龍”清分對比系統(tǒng)，對異常機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票進(jìn)行納稅評估，發(fā)現(xiàn)部分汽車銷售商在開具手寫版銷車發(fā)票時，采用大頭小尾、一車多票等手法，人為降低車價，偷逃車輛購置稅和增值稅。更有甚者，在代辦稅費手續(xù)時，少數(shù)汽車銷售商使用假銷售發(fā)票、假車輛購置稅完稅證明實施偷稅。針對車輛稅收(包括增值稅、車購稅)管理中的問題，*市國稅局組織專班，開發(fā)啟用了《機(jī)動車因特網(wǎng)電腦版銷售發(fā)票開票系統(tǒng)》。該系統(tǒng)以*國稅12366網(wǎng)絡(luò)為平臺，納稅人只要通過互聯(lián)網(wǎng)，登錄*國稅12366網(wǎng)站，鏈接機(jī)動車開票系統(tǒng)，即可在線開具發(fā)票。納稅人通過機(jī)動車因特網(wǎng)電腦版銷售發(fā)票開票系統(tǒng)上傳開票信息后，這一信息就會通過*市國稅局設(shè)置的服務(wù)器，即時與市國稅局內(nèi)網(wǎng)進(jìn)行信息交換，全市各級國稅機(jī)關(guān)通過市國稅局內(nèi)網(wǎng)登錄12366網(wǎng)站，就可按權(quán)限及時調(diào)用、統(tǒng)計、查詢、比對、評估納稅人的機(jī)動車開票信息。

在推行網(wǎng)上開票的基礎(chǔ)上，*市國稅局建立了12項評估指標(biāo)，加強(qiáng)對小汽車關(guān)聯(lián)信息的比對，細(xì)化了機(jī)動車“一條龍”管理工作。使車輛稅收“一條龍”管理工作更加完善、監(jiān)控更加有效。一方面規(guī)范和控制了經(jīng)銷商開具、使用機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票行為，遏制了機(jī)動車銷售中的發(fā)票大頭小尾、一車多票和使用假發(fā)票等偷稅行為，規(guī)范了車輛經(jīng)銷行為，促進(jìn)了車輛經(jīng)銷企業(yè)增值稅稅收增加，取得了明顯成效。另一方面運(yùn)用《機(jī)動車因特網(wǎng)電腦版銷售發(fā)票開票系統(tǒng)》自動生成車購稅征收信息，實現(xiàn)了車輛稅收管理信息的比對、查詢、調(diào)取、統(tǒng)計、評估的電子化，提高了車購稅業(yè)務(wù)的辦事效率，堵塞了車輛稅收征管漏洞。據(jù)初步統(tǒng)計，在推出該項措施的次月，單臺車購稅陡增20%，成效顯著。實現(xiàn)了增值稅和車購稅聯(lián)動、增值稅管理和車購稅征收效能同步提高、增值稅稅收和車購稅稅收同步增長的共嬴局面，得到了總局有關(guān)部門的贊賞，《中國稅務(wù)報》對此進(jìn)行了專題報道。

據(jù)統(tǒng)計，至20*年10月底，全市531戶機(jī)動車經(jīng)銷企業(yè)累計開票14.1萬份，開票金額達(dá)161億元。20*年全市征收車購稅6.93億元，較20*年的5.91億元增長17.22％。實行網(wǎng)上開票后，全市按最低計稅價格繳納車購稅的機(jī)動車比例由40%下降到了20%以下。

（二）運(yùn)用漢字識別技術(shù)，實施商貿(mào)企業(yè)購銷發(fā)票信息比對

商貿(mào)企業(yè)的管理一直是增值稅管理的重點。近年來，*市國稅局根據(jù)商貿(mào)企業(yè)購、銷、存會計核算原理，運(yùn)用漢字識別技術(shù)，嘗試通過對商貿(mào)企業(yè)的購、銷發(fā)票明細(xì)信息按商品名稱進(jìn)行貨物購銷存明細(xì)比對，從中發(fā)現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營中的疑點問題。此辦法操作簡便，比對直觀，延伸了以票控稅的管理，拓展了以票控稅的范圍，擴(kuò)大了以票控稅的作用，收到了較好效果。黃陂區(qū)國稅局試用此法對12戶納稅人進(jìn)行分析比對，發(fā)現(xiàn)了一般納稅人利用小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物之便以本企業(yè)的名義取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額而形成有進(jìn)無銷、一般納稅人為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票而形成有銷無進(jìn)等問題，共補(bǔ)繳增值稅稅款67.73萬元。

（三）建立一級稽核制度，監(jiān)控海關(guān)扣稅憑證

針對部分不法份子利用虛假海關(guān)憑證騙抵稅款的情況，*市國稅局建立了海關(guān)憑證一級稽核制度。

一是完善一級稽核程序。各區(qū)局在現(xiàn)認(rèn)證崗增加海關(guān)完稅憑證一級稽核職能。納稅人當(dāng)月核算抵扣的海關(guān)完稅憑證，必須于當(dāng)月底前將海關(guān)完稅憑證實物票及電子清單送征收大廳窗口進(jìn)行一級稽核并采集其電子信息后，方可在次月申報期內(nèi)申報抵扣。未經(jīng)征收大廳審核的海關(guān)完稅憑證，納稅人不得申報抵扣。各區(qū)局征收大廳當(dāng)月一級稽核采集的海關(guān)完稅憑證電子信息，存盤后傳送到網(wǎng)上納稅申報平臺。納稅人在次月申報時，網(wǎng)上納稅申報平臺將對其申報的海關(guān)完稅憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。比對不符的，不能申報抵扣。

二是規(guī)范納稅申報資料。增值稅一般納稅人申報抵扣海關(guān)完稅憑證，必須同時報送海關(guān)完稅憑證原件和相應(yīng)的報關(guān)單、進(jìn)口貨物合同、外匯結(jié)算憑證、運(yùn)保費憑證、付款憑證的原件、復(fù)印件以及進(jìn)口貨物交易有關(guān)其他資料原件。自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，須向稅務(wù)所報送對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門關(guān)于賦予其進(jìn)口經(jīng)營權(quán)的批準(zhǔn)文件復(fù)印件。委托進(jìn)口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，須在簽訂進(jìn)口合同后5日內(nèi)將合同復(fù)印件報稅務(wù)所備案。進(jìn)口業(yè)務(wù)完成后，稅收管理員在海關(guān)完稅憑證實物票復(fù)印件上簽“此筆合同已備案”字樣。未按規(guī)定備案的，其相關(guān)進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證不得作為扣稅憑證。

三是明確一級稽核內(nèi)容。審核納稅人報送的報關(guān)單、進(jìn)口貨物合同、外匯結(jié)算憑證、運(yùn)保費憑證、付款憑證原件、復(fù)印件以及進(jìn)口貨物交易有關(guān)的其他資料原件；審核納稅人報送的海關(guān)完稅憑證原件的真?zhèn)涡?。通過一級稽核軟件，查詢審核海關(guān)代碼、進(jìn)口貨物稅則號是否與申報的海關(guān)完稅憑證實物票相符，通過《總局清分專用發(fā)票稽核結(jié)果用――外貿(mào)企業(yè)代碼庫》查詢企業(yè)是否有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)；核對海關(guān)完稅憑證原件數(shù)據(jù)信息與海關(guān)完稅憑證電子清單的明細(xì)數(shù)據(jù)信息是否一致。未經(jīng)征收大廳審核的海關(guān)完稅憑證，納稅人不得申報抵扣。從而大大提高了海關(guān)完稅憑證數(shù)據(jù)信息采集、比對的質(zhì)量，有效遏制了虛假海關(guān)憑證蔓延勢頭，有力打擊了不法份子的偷騙稅違法活動。洪山區(qū)國稅局在推行此法的兩個月時間內(nèi)，成功阻止和查處5起利用虛假海關(guān)完稅憑證騙抵增值稅的行為，嚴(yán)厲打擊了犯罪分子的囂張氣焰，為國家避免直接經(jīng)濟(jì)損失100余萬元。

（四）完善“一窗式”管理，規(guī)范以票控稅

一是強(qiáng)化逾期申報企業(yè)的發(fā)票管理。為了進(jìn)一步貫徹落實總局增值稅納稅申報“一窗式”管理規(guī)定，加強(qiáng)納稅申報和增值稅專用發(fā)票的控管，*市國稅局從20*年5月1日起，全市在CTAIS系統(tǒng)中恢復(fù)了逾期未申報違章強(qiáng)制性停售發(fā)票鎖定功能，凡逾期未申報以及逾期補(bǔ)申報但未按規(guī)定接受處罰、補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金的均不得發(fā)售增值稅專用發(fā)票。每月納稅申報期內(nèi)，增值稅一般納稅人必須先納稅申報后購買增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票發(fā)售崗在受理納稅人領(lǐng)購發(fā)票時，通過“一戶式”查詢，在確認(rèn)納稅人納稅申報成功后方可發(fā)售發(fā)票。使“一窗式”管理更加完善和規(guī)范，對落實“以票控稅”起到了重要作用。

二是強(qiáng)化發(fā)票源頭控管。發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)是“以票控稅”的源頭，抓住了源頭，也就抓住了關(guān)鍵。從20*年10月開始，*市國稅局進(jìn)一步完善了“專用發(fā)票驗舊購新”辦法，要求各區(qū)局發(fā)票發(fā)售崗在專用發(fā)票驗舊購新環(huán)節(jié)必須對納稅人上月開具的紅字發(fā)票和作廢的藍(lán)字發(fā)票進(jìn)行查驗。擴(kuò)展了專用發(fā)票發(fā)售崗的職能，加大了專用發(fā)票驗舊購新力度，豐富了專用發(fā)票驗舊購新內(nèi)容，實現(xiàn)了發(fā)票發(fā)售崗由原來簡單的發(fā)售發(fā)票向全面審核納稅人納稅申報、用票情況等“以票控稅”的轉(zhuǎn)變。

三是開展存根聯(lián)滯留票的核查。20*年9月，*市國稅局針對存根聯(lián)發(fā)票數(shù)據(jù)大量滯留的現(xiàn)象分析發(fā)現(xiàn)，部分納稅人收到的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)并未全部認(rèn)證抵扣，可能存在購進(jìn)貨物不入賬、其對應(yīng)的銷售收入亦不申報，采取賬外經(jīng)營的方式偷逃稅款的現(xiàn)象，及時部署全市開展對存根聯(lián)滯留票的核查，取得了佳績。全市對防偽稅控系統(tǒng)中的137,241份存根聯(lián)滯留票進(jìn)行了審核檢查，共調(diào)整、補(bǔ)征增值稅12,280萬元。

（五）多措并舉，嚴(yán)格普通發(fā)票控管

一是限版限量。對實行查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人，原則上核定使用千元版以下普通發(fā)票，其數(shù)量最高為一個月用量，每次領(lǐng)購數(shù)量不得超過5本，持票數(shù)量為一個月用量；對實行定期定額征收方式的個體工商戶，原則上核定使用百元版普通發(fā)票，數(shù)量為一個月用量，每次購票數(shù)量以2本為限，持票數(shù)量為一個月用量；納稅人臨時需要使用超限額版本普通發(fā)票的，由區(qū)國稅局進(jìn)行代開，并按規(guī)定繳納稅款。截至20*年7月底，*市國稅局對原核定的4,478戶領(lǐng)購十萬元版普通發(fā)票資格全部取消，對實行查賬征收的小規(guī)模納稅人領(lǐng)購萬元版普通發(fā)票的從14,048戶降至766戶；取消個體雙定戶領(lǐng)購萬元版普通發(fā)票資格，對個體雙定戶領(lǐng)購千元版普通發(fā)票的從20,201戶降至2,216戶。實行限版限量管理后，小規(guī)模納稅人領(lǐng)用超額版本發(fā)票的行為得到有效遏制，降低了發(fā)票管理風(fēng)險的，提高了發(fā)票管理質(zhì)量，全市呈現(xiàn)使用千元版普通發(fā)票的個體雙定戶戶平稅負(fù)大幅增加的良好局面。*市國稅系統(tǒng)20*年5月至7月中心城區(qū)共有670戶個體雙定戶因增領(lǐng)千元版普通發(fā)票而調(diào)增定稅36.9萬元。20*年7月份使用千元版普通發(fā)票的個體雙定戶月平納稅達(dá)到774元，較限版限量前的316元增加458元，增幅144%。

二是強(qiáng)力推行稅控發(fā)票。20*年1-9月*市國稅系統(tǒng)累計發(fā)售各類發(fā)票43,787萬份，其中稅控發(fā)票合計37,369萬份（專用發(fā)票377萬份，一機(jī)多票發(fā)票116萬份，卷筒發(fā)票36,876萬份），較上年同期的20,928萬份增加16,441萬份，增幅達(dá)78.56%，比重也由上年的79.17%提高到了85.34%。非稅控發(fā)票6,418萬份，較上年同期的5,5*萬份增加913萬份，增幅16.59%，比重由上年的20.83%下降到14.66%。目前，全市一機(jī)多票月開票量穩(wěn)定在20萬份左右，稅控發(fā)票尤其是稅控普通發(fā)票的用量呈上升之勢。稅控發(fā)票的普及，提高了稅源監(jiān)控效果。

三是實行分類管理。對不具備推行稅控發(fā)票的納稅人，采取企業(yè)銜頭發(fā)票、行業(yè)普通專用發(fā)票等形式，實行納稅人各用各的票，有效地遏制了發(fā)票轉(zhuǎn)賣、違規(guī)開票、虛開代開行為。

四是開展票表比對。在發(fā)票驗舊環(huán)節(jié)查看發(fā)票核定的版面、數(shù)量與納稅人經(jīng)營規(guī)模、繳納稅款是否相匹配，所填開的發(fā)票是否全部申報納稅，杜絕不申報、不繳稅，低申報、少繳稅而使用大額版、大數(shù)量發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生，從而堵塞管理漏洞。

由于嚴(yán)格了普通發(fā)票的控管，社會上非法代開票行為有所抬頭，*市國稅局正積極與公安部門聯(lián)手實施專項打擊。

三、“以票控稅”的完善途徑

（一）拓寬“以票控稅”層面

鑒于目前一般納稅人發(fā)票已納入防偽稅控管理，較小規(guī)模納稅人管理更規(guī)范。為了擴(kuò)大以票控稅的對象，通過降低一般納稅人門檻，即較大幅度降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將更多的納稅人納入防偽稅控系統(tǒng)管理，以利于稅收控管和規(guī)范納稅人的納稅行為，以利促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以利提升稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的管理層次，促進(jìn)流轉(zhuǎn)稅管理效率提高。建議將工業(yè)一般納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)降為60萬元，商業(yè)一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)降為100萬元。改變現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定辦法，實行一般納稅人強(qiáng)制認(rèn)定和依申請認(rèn)定相結(jié)合的辦法。即對達(dá)到一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，必須按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定，強(qiáng)制納入一般納稅人管理。允許納稅人自主選擇納稅人類型（小規(guī)模納稅人，一般納稅人），對沒有達(dá)到一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，納稅人因經(jīng)營需要申請認(rèn)定一般納稅人的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)予以認(rèn)定。

對小規(guī)模納稅人包括建帳個體工商戶全面推行卷筒發(fā)票，將更多的納稅人納入稅控管理。

（二）擴(kuò)大增值稅征管范圍

擴(kuò)大增值稅的征收范圍，將與增值稅聯(lián)系緊密的行業(yè)納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的管理，構(gòu)建完整的增值稅稅制鏈條，稅種交叉、運(yùn)費抵扣難以控管等問題就會迎刃而解。

建議將建筑安裝、交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍。如果不能一步到位，也可分步實施。盡早先將建筑安裝納入增值稅征收范圍，擇機(jī)再將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍。鑒于運(yùn)費抵扣管理的難度太大、成本太高，且鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)劝l(fā)票未納入比對管理的情況，與其管不住，不如取消之。建議在交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍之前，取消運(yùn)費抵扣規(guī)定。20*年1-6月*市全市增值稅一般納稅人申報抵扣總進(jìn)項稅額470億元，其中運(yùn)費發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額3.66億元，占總進(jìn)項稅額的0.78%。運(yùn)費進(jìn)項稅額在納稅人總進(jìn)項稅額所占比重低，且稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難度如此之大，取消運(yùn)費抵扣規(guī)定，對納稅人經(jīng)營影響不大，操作上可行。

通過以上政策調(diào)整，便可從根本上解決當(dāng)前稅種交叉、運(yùn)費發(fā)票難以控管等問題。

（三）調(diào)整部分增值稅政策

一是調(diào)整廢舊物資行業(yè)政策。在對廢舊物資回收企業(yè)繼續(xù)給予免稅政策不變的情況下，引入廢舊物資加工企業(yè)，實行用廢企業(yè)憑廢舊物資加工企業(yè)開具的專用發(fā)票抵扣辦法。

具體操作辦法：廢舊物資回收企業(yè)經(jīng)營廢舊物資給予免稅，不得開具專用發(fā)票，并只能銷售給廢舊物資加工企業(yè)。廢舊物資加工企業(yè)對廢舊物資進(jìn)行粗加工整理后銷售給用廢企業(yè)，用廢企業(yè)只能向廢舊物資加工企業(yè)購進(jìn)經(jīng)加工整理后廢舊物資，并索取增值稅專用發(fā)票。廢舊物資加工企業(yè)實行超稅負(fù)（5%－6%）返還辦法，向用廢企業(yè)銷售經(jīng)加工整理的廢舊物資時，按17%稅率開具增值稅專用發(fā)票并計提銷項稅額，用廢企業(yè)憑專用發(fā)票抵扣。廢舊物資加工企業(yè)僅限抵扣加工整理中發(fā)生的并取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額，不再實行依收購憑證計算抵扣進(jìn)項稅額的辦法。?

此辦法的優(yōu)點是：首先，對廢舊物資回收企業(yè)給予免稅，對廢舊物資加工企業(yè)憑專用發(fā)票抵扣，購進(jìn)廢舊物資以廢舊物資回收企業(yè)開具的普通發(fā)票入帳，不予抵扣進(jìn)項稅額，解決了長期困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)對收購憑證的管理難題。其次，由于廢舊物資加工企業(yè)只能從廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)購進(jìn)廢舊物資，且不能取得專用發(fā)票，其可以抵扣的進(jìn)項稅額僅限加工整理廢舊物資發(fā)生的很少一部分進(jìn)項，實行超稅負(fù)返還政策，解決了納稅人稅負(fù)較高的矛盾，也有利于促進(jìn)資源的再利用，符合國家發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策。第三，通過引入廢舊物資加工企業(yè)，用廢企業(yè)憑專用發(fā)票抵扣，能有效地防止虛開專用發(fā)票問題的發(fā)生，對用廢企業(yè)的管理更為簡便有效。

二是改革農(nóng)產(chǎn)品征稅辦法。其基本思路是：對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)免征增值稅。對納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票，但不予計算抵扣進(jìn)項稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一律憑專用發(fā)票抵扣。銷售農(nóng)產(chǎn)品一律按13%的稅率征稅。引入農(nóng)產(chǎn)品專營商。其收購農(nóng)產(chǎn)品允許開具收購發(fā)票，但不予抵扣其進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予抵扣其經(jīng)營過程發(fā)生的除收購農(nóng)產(chǎn)品以外的且取得專用發(fā)票的進(jìn)項稅額。銷售農(nóng)產(chǎn)品按規(guī)定開具專用發(fā)票，一律按13%的稅率征稅，實行超稅負(fù)（2%－3%）返還辦法。對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品并憑證專用發(fā)票抵扣，取消納稅人憑證收購發(fā)票注明金額計算抵進(jìn)項稅額的規(guī)定。推行此法，可徹底根除納稅人虛開虛抵行為，大大降低稅收管理難度，提高增值稅管理質(zhì)效。

三是完善海關(guān)完稅憑證比對機(jī)制。鑒于海關(guān)總署目前尚不能完整提供海關(guān)完稅憑證信息，可按照立足當(dāng)前，著眼長遠(yuǎn)原則進(jìn)行改良。當(dāng)前，主要以比對中存在的亟待解決的問題為主。鑒于各地海關(guān)所在地國稅機(jī)關(guān)已向總局上傳了海關(guān)完稅憑證入庫信息，為提高海關(guān)完稅憑證稽核比對質(zhì)量，建議建立海關(guān)完稅憑證信息雙向比對機(jī)制，即海關(guān)總署向總局提供的海關(guān)完稅憑證信息和各地海關(guān)所在地國稅機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)提供的海關(guān)增值稅入庫回執(zhí)聯(lián)向總局上傳的信息進(jìn)行二次比對，以彌補(bǔ)海關(guān)提供信息不全的問題，確保海關(guān)完稅憑證信息源的完整性，增強(qiáng)信息比對的有效性。此外，總局還應(yīng)對各地海關(guān)所在地國稅機(jī)關(guān)上傳的海關(guān)增值稅入庫信息向各級國稅機(jī)關(guān)提供信息查詢，便于各地國稅機(jī)關(guān)核對海關(guān)完稅憑證。從長遠(yuǎn)看，總局應(yīng)建立與海關(guān)總署的信息互通網(wǎng)絡(luò)，從根本上解決海關(guān)信息比對不全的問題。

（四）改革車購稅征管環(huán)節(jié)

為加強(qiáng)對車輛稅收的全過程稅控管理，建議將車購稅的征收環(huán)節(jié)前移至生產(chǎn)環(huán)節(jié)。由生產(chǎn)廠家在出廠銷售環(huán)節(jié)繳納車購稅，稅基可與增值稅一致，車輛經(jīng)銷商銷售車輛一律開具增值稅專用發(fā)票，從而使車輛銷售的全過程納入防偽稅系統(tǒng)管理。同時取消機(jī)動車輛銷售專用發(fā)票，取消公安交管部門依據(jù)機(jī)動車輛銷售專用發(fā)票和車購稅稅票辦理車輛牌照的規(guī)定，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票作為辦理車輛購置、使用等事項的唯一合法憑證。對于應(yīng)減免車購稅的車輛，可通過稅務(wù)部門退稅方式解決。推行此法，既省去了現(xiàn)行政策規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)驗車、車價信息采集、一條龍比對等繁瑣管理環(huán)節(jié)，提高了工作效率，又杜絕了不法分子利用虛假發(fā)票騙繳車購稅行為，也解決了“擴(kuò)抵”企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣問題，可謂一舉多得。