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市天然氣資源開(kāi)發(fā)利用已列為開(kāi)發(fā)的重要項(xiàng)目，隨著天然氣能源化工基地建設(shè)的不斷推進(jìn)，由于種種原因，天然氣稅收征管存在的一些具體問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，特別是“區(qū)域稅收與稅源背離”問(wèn)題尤為突出，最近，我局組織力量，就我市天然氣附屬產(chǎn)業(yè)稅收就地繳的問(wèn)題進(jìn)行了專題調(diào)查，現(xiàn)將調(diào)查結(jié)果報(bào)告如下：

一、稅務(wù)征管現(xiàn)狀

目前，在市從事天然氣資源勘探、開(kāi)采、凈化及相關(guān)作業(yè)的企業(yè)包括26家。

中石化、中石油在市納稅大額稅種主要有：生產(chǎn)勞務(wù)增值稅、資源稅、營(yíng)業(yè)稅。中石化、中石油現(xiàn)在正在建設(shè)，集中在勘探、鉆井、修建凈化廠中，主要發(fā)生的稅種是勞務(wù)增值稅、建安營(yíng)業(yè)稅等。中石油既有建設(shè)，也在集輸成品氣，稅種主要是增值稅、資源稅。兩大集團(tuán)在勘探、開(kāi)采、凈化環(huán)節(jié)的業(yè)主是：中石化中原油田普光項(xiàng)目部、中石化南方勘探開(kāi)發(fā)公司、中石油西南分公司，三家公司發(fā)包天然氣勘探和開(kāi)采鉆探業(yè)務(wù)，從各油氣田內(nèi)部企業(yè)（存續(xù)公司）提供的勞務(wù)取得進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，待凈化工廠投產(chǎn)后抵扣銷項(xiàng)稅額，預(yù)計(jì)前3年進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，3年后實(shí)現(xiàn)增值稅。由于我市剛剛開(kāi)始天然氣稅收征管工作，由于眾多因素影響，天然氣稅收征管存在一定困難，有些應(yīng)收稅款還不能征收到位。目前我市入住26家企業(yè)，已辦稅務(wù)登記24家，尚有2家未辦理。稅收繳納情況為：國(guó)稅2011年度截止11月，共計(jì)征收天然氣稅收萬(wàn)元，地稅共計(jì)征收天然氣稅收萬(wàn)元(其中資源稅萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元)。

中石化在開(kāi)發(fā)天然氣一些組織(單位)不具有法人資格。中石化在勘探、開(kāi)采、凈化、集輸、加工、銷售等環(huán)節(jié)特別是在勘探、開(kāi)采、凈化等環(huán)節(jié)是以前線指揮部(項(xiàng)目部)形式出現(xiàn)，不是企業(yè)法人或二級(jí)法人，特別是普光氣田現(xiàn)在是中原油田分公司的項(xiàng)目部。這也給我市天然氣資源開(kāi)發(fā)產(chǎn)生的稅收征管造成了影響。

中石油井口增值稅稅率征收部分太低。中石油在從事的天然氣勘探開(kāi)發(fā)，其投資主體是中石油西南油氣田分公司。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)省內(nèi)的油氣田企業(yè)，其增值稅計(jì)繳方法授權(quán)于各省、直轄市、自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局確定。四川省國(guó)家稅務(wù)局先后出臺(tái)有關(guān)政策規(guī)定天然氣資源開(kāi)發(fā)按照出井、凈化等環(huán)節(jié)預(yù)征，核算地清算的管理辦法(天然氣產(chǎn)品增值稅核算地原在成都市，現(xiàn)由省國(guó)家稅務(wù)局直屬分局管理)，其中天然氣出井環(huán)節(jié)增值稅預(yù)征率為15元／km3，凈化環(huán)節(jié)增值稅預(yù)征率為6元／km3；勞務(wù)稅收按照應(yīng)稅勞務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額的2％在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)征。據(jù)了解，按此方法計(jì)算出天然氣增值稅出井和凈化環(huán)節(jié)合計(jì)稅負(fù)僅為2.34％，應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅負(fù)僅為0.34％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)實(shí)際應(yīng)稅稅負(fù)水平(2005年全國(guó)天然氣產(chǎn)品增值稅平均稅負(fù)率為9.35％，勞務(wù)增值稅跨省預(yù)征率為6％)。

營(yíng)業(yè)稅。建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)收入3%計(jì)征。根據(jù)國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的財(cái)稅字[2000]32號(hào)規(guī)定，中石油、中石化等油氣田企業(yè)在我市天然氣采輸中的建安工程不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)包給非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。而中石油、中石化等油氣田企業(yè)尚未提供轉(zhuǎn)包合同，造成稅收征管困難。

資源稅。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整原油天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2005]115號(hào)）的規(guī)定，中石油西南油氣田分公司天然氣資源稅為15元/千立方米，中石化中原油田分公司天然氣資源稅為9元/千立方米?，F(xiàn)經(jīng)省政府審查，已報(bào)財(cái)政部審批，中石化中原油田在宣漢縣境內(nèi)的天然氣資源稅按15元/千立方米標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。但中原油田在市除宣漢縣境內(nèi)外，在其他地方開(kāi)采，仍須按9元/千立方米征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

二、征管問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)石油天然氣股份有限公司合并繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知中指出，一是中國(guó)石油天然氣股份有限公司所屬的全資控股企業(yè)，從2004年度起，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]13號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，由中國(guó)石油天然氣股份有限公司合并繳納企業(yè)所得稅。二是中國(guó)石油天然氣股份有限公司所屬華南、華中大區(qū)銷售公司及所屬全資單位，暫不實(shí)行就地預(yù)交所得稅辦法，統(tǒng)一由中國(guó)石油天然氣股份有限公司合并繳納。

根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行稅務(wù)征管政策規(guī)定，天然氣企業(yè)實(shí)行合并納稅制。也就是說(shuō)，屬于地方的稅收，讓中央征去。長(zhǎng)期下去，影響地方與中央的利益分配。因此，必須進(jìn)行企業(yè)所有者形式變革，改變征納關(guān)系，特別天然氣開(kāi)發(fā)的附屬產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)該剝離出來(lái)

三、稅務(wù)征管對(duì)策

天然氣開(kāi)發(fā)的附屬產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目如何從主業(yè)之中剝離出來(lái)，成立股份制企業(yè)、地方合資企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)稅收就地繳納。

1、成立股份制企業(yè)和地方合資企業(yè)的目的。

轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，促進(jìn)政企職責(zé)分開(kāi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束。

開(kāi)辟新的融資渠道，籌集建設(shè)資金，引導(dǎo)消費(fèi)基金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)建設(shè)資金，提高資金使用效益。

促進(jìn)生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源優(yōu)化配置。

提高國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增殖。

2、股份制企業(yè)的組織形式

股份制企業(yè)是全部注冊(cè)資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)。股東依在股份制企業(yè)中所擁有的股份參加管理、享受權(quán)益、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，股份可在規(guī)定條件下或范圍內(nèi)轉(zhuǎn)讓，但不得退股。我國(guó)的股份制企業(yè)主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。

股份有限公司是指全部注冊(cè)資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票（或股權(quán)證）籌集資本的企業(yè)法人。其基本特征是：公司的資本總額平分為金額相等的股份；股東以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；經(jīng)批準(zhǔn)，公司可以向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，股票可以交易或轉(zhuǎn)讓；股東數(shù)不得少于規(guī)定的數(shù)目，但沒(méi)有上限；每一股有一表決權(quán)，股東以其持有的股份，享受權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)；公司應(yīng)將經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查驗(yàn)證的會(huì)計(jì)報(bào)告公開(kāi)。

有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。其基本特征是：公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份；公司向股東簽發(fā)出資證明書，不發(fā)行股票；公司股份的轉(zhuǎn)讓有嚴(yán)格限制；限制股東人數(shù)，并不得超過(guò)一定限額；股東以其出資比例，享受權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)。

3、地方合資企業(yè)的組織形式

以地方骨干企業(yè)為主組建行業(yè)企業(yè)集團(tuán)公司。這種企業(yè)集團(tuán)公司組建的基礎(chǔ)是當(dāng)?shù)赜幸淮笈瑯I(yè)中小企業(yè)，又有一兩家經(jīng)營(yíng)管理比較好的龍頭企業(yè)。地方政府出于整體發(fā)展的考慮，常用行政手段組建企業(yè)集團(tuán)。這種集團(tuán)組織形式比較有代表性，當(dāng)?shù)卣褪窍胱寖?yōu)質(zhì)大企業(yè)去帶動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展，以形成規(guī)模優(yōu)勢(shì)，壯大地方經(jīng)濟(jì)實(shí)力。其次，以骨干企業(yè)為中心，以產(chǎn)業(yè)關(guān)系為原則，組建混合企業(yè)集團(tuán)。這種組織形式是以地方骨干大中企業(yè)為中心，把與骨干企業(yè)有生產(chǎn)聯(lián)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)拉入地方企業(yè)集團(tuán)。這是一種綜合性、跨行業(yè)混合企業(yè)集團(tuán)組成形式，目的是為了發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢(shì)和整體功能。

4、嚴(yán)格執(zhí)行《征管法》，依法治稅，有理有節(jié)開(kāi)展各項(xiàng)工作。遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)，有效貫徹執(zhí)行稅收政策，是征納雙方的法律底線，是雙方友好合作的基礎(chǔ)。工作中十分講究方法策略，依法辦稅，堅(jiān)持原則，重點(diǎn)突破，漸進(jìn)管理，積極引導(dǎo)納稅人逐步規(guī)范。

5、社會(huì)綜合治稅，各級(jí)各部門通力協(xié)作，形成稅收征管合力。召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，協(xié)調(diào)各方意見(jiàn)，促成管理共識(shí)，為順利開(kāi)展稅收征管工作創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

6、優(yōu)化服務(wù)，和諧治稅，爭(zhēng)取納稅人最大限度的理解和支持。工作中，樹(shù)立“納稅人是顧客”的理念，思納稅人之所憂，想納稅人之所為，在服務(wù)中深化管理，在管理中優(yōu)化服務(wù)，征納互動(dòng)，溝通無(wú)限。

7、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高工作技能，適應(yīng)征管新形勢(shì)需要。天然氣企業(yè)涉及的稅收政策相對(duì)特殊，為了在征管中加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中提高工作水平，互相切磋，共同提高，更好地適應(yīng)稅收工作形勢(shì)需要。