一、合并財務報表審計中存在的問題

1.審計程序不合理，審計工作受局限合并財務報表其自身具有著明顯的綜合性以及復雜性，在進行合并財務報表制作的過程中，與一般的財務報表存在著一定的差異性，也有著自己獨特的要求。但是由于我國大部分的企業(yè)在進行審計工作的過程中，其對于審計工作的程序問題缺乏足夠的重視，因此造成合并財務報表的審計程序與合并財務報表的實際審計工作不適配，對合并財務報表審計工作的展開造成局限，不利于合并財務報表審計工作的順利進行。

2.審計資料收集困難，審計管理存在弊端由于合并財務表報其反應出的信息量相對較大，包含了子公司以及母公司等多個方面的經濟運營信息。因此企業(yè)有關審計人員在對合并財務表報進行審計的過程中，應準備好充足的資料進行審計參考，保障審計工作的質量。但是由于合并財務報表中涉及的信息十分的廣泛，并且分布于不同的子公司以及部門之中，造成有關企業(yè)審計人員收集資料上的困難。除此之外，企業(yè)在對合并財務報表審計工作的管理上也存在著一定的弊端。其中最主要的問題就體現(xiàn)在管理制度不足，管理力度不夠等方面。這使得企業(yè)審計人員在進行合并財務表報審計的過程中，工作行為難以得到有效的約束，造成工作過程中的不規(guī)范，不合理。

3.缺乏完善審計標準，審計質量難以保障在對合并財務表報進行審計的過程中主要的工作就是對合并財務表報中展現(xiàn)出的信息的真實性進行判斷。但是由于企業(yè)內部對于信息真實性的判斷標準沒有明確的規(guī)定，并且由于信息的分散性過強，因此在對合并財務報表進行審計的過程中，審計的質量難以被有效的保障。

4.審計人員素質不足，審計效率難以提升審計人員是進行合并財務報表審計的關鍵，因此企業(yè)內部審計人員的素質與合并財務報表審計工作的質量有著直接的影響。通過對我國部分企業(yè)審計人員的素質進行調查，我們發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)中部分審計人員在審計過程中存在著個人專業(yè)素質不足的問題，難以對審計工作進行有效的把握，并且對審計工作中出現(xiàn)的一些問題無法進行及時的解決，造成企業(yè)內部合并財務報表審計工作質量的下降。

二、針對合并財務表報審計中存在問題的解決措施

一、財務報表審計與內部控制審計的區(qū)別與聯(lián)系

(一)兩者的主要區(qū)別

首先，在審計目標和審計對象上存在差別。前者主要是對重大方面能否能夠反映企業(yè)財務狀況、經營成果情況、現(xiàn)金流量情況等進行審計監(jiān)督，其審計對象是企業(yè)經營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量。后者其目標是對企業(yè)內部控制及財務報告有效性進行審計監(jiān)督，其審計對象主要指向財務報告形成機制。其次，內部控制所要測試的范圍和目的不同。前者需要對企業(yè)內部控制進行測試，但一般只選取對財務報告可能有重大影響的內控事項，其內容、范圍和選取的樣本量都較小，目的是要尋找形成機制的可靠支撐證據(jù)，進而提出相關審計意見;相反，后者應對內部控制的設計、運行等進行全面評價，設計的內容和范圍較大，需要選擇的樣本量也比較多。第三，內部控制有效性評價的深度和準確度要求不一樣。前者進行內部控制測試只是為了給后續(xù)實質性測試提供依據(jù)，評價結論的準確程度要求較低;在深度方面，只需要做必要的分析，能夠判斷它對內控有效性的具體影響即可。后者則必須獲取適當、充分的證據(jù)，為發(fā)表內控審計意見提供合理保證，必須對財務報告內控有效性發(fā)表審計意見，對內控審計過程中注意到的非財務報告內控重大缺陷予以披露;必須根據(jù)一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷等嚴格區(qū)分，對識別出的各種內控缺陷進行分析、評估，這就對內部控制評價結論的深度和準確度提出了較高要求。此外，兩者審計報告的內容存在很大差異。

(二)兩者的主要聯(lián)系

一是審計業(yè)務類型完全一致。兩大審計的業(yè)務類型是完全一致的，運用到的相關審計理論和實務都具有相同的適用性、指導性。二是風險導向的審計理念一致。財務報表審計首先要依據(jù)審計風險模型對內部控制風險進行評估，進而依據(jù)評估結果決定如何實施審計程序和范圍從而獲取審計證據(jù)。內部控制審計選擇擬測試的控制方法，從而收集測試所需的證據(jù)，特定領域重大缺陷風險越高，相應的審計關注越多。三是財務報表審計過程中必須要內部控制測試這一重要環(huán)節(jié)。兩者都需要對內部控制進行測試、評價，并且內部控制測試和評價是財務報表審計過程中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。四是內部控制審計主要側重財務報告內部控制。五是審計流程和審計取證方法的一致性。六是在審計重要性水平的確定、重點賬戶及相關認定等方面也存在高度的一致性。

二、財務報表審計與內部控制審計進行整合的必要性和可行性

摘要：美國最先提出了內部控制審計與財務報表審計的整合，而我國也開始從2010年實施內部控制審計，而整合審計也將成為未來普遍使用的一種審計方法。本研究主要分析內部控制審計與財務報表審計的整合，希望所得結果能夠為相關領域提供可行的參考。

關鍵詞：內部控制審計；財務報表審計；整合

1內部控制審計與財務報表審計整合的必要性研究

內部控制審計和財務報表審計都是屬于基于責任方所認定的一種合理保證的鑒證業(yè)務，這種業(yè)務在性質上具有同質性，而這也使得兩者之間的融合更為簡單和方便。注冊會計師依據(jù)審計標準的規(guī)定，以特定的審計程序為基礎，采用特定的方式對公司的財務報表所提供信息的公允性和合法性發(fā)表審計意見，進而以此來確保公司的財務報表具有安全性和可靠性，這便是財務報表的審計。而注冊會計師接受了第三方或企業(yè)的委托，對企業(yè)內部控制運行的有效性和內部控制設計的合理性進行有效的鑒證并發(fā)表意見的業(yè)務活動，就是內部控制審計。在這里，管理層需要充分地將企業(yè)內部的控制體系的可靠性和完整性予以說明，同時要認定內部控制的有效性，而注冊會計師對于企業(yè)管理層的相關內部控制聲明，和認定進行審計需發(fā)表意見。內部控制審計和財務報表審計之間的關系十分密切，這能夠促使兩者之間的整合更加的嚴謹，從而得到相互支持，財務報表的審計結果可以有效地幫助審計人員對其內部控制可能出現(xiàn)的漏洞環(huán)節(jié)予以確定，反過來說，不控制審計的結果也能夠幫助審計人員對其審計計劃和審計程序予以確定。所以說整合審計能夠更好地處置會計師事務所的業(yè)務量，在一定程度上減小運行成本，能夠有效地提高工作效率，降低風險的發(fā)生。而在審計當中，其所實施的測試和其收集的證據(jù)，對于這兩種活動都有效，所以這種整合是一種兼顧審計與被審計單位共同利益的制度安排，而且經濟可行，同時在國外一些國家的應用也證明了這種模式的合理有效性。

2內部控制審計與財務報表審計整合的措施分析

2.1對于整合審計規(guī)范與審計指南的構建

財務報表的審計工作是一項繁瑣的，更是最為重要的任務，將每一項財務申報，對其進行嚴格按照國家財務管理要求對申報的報表進行審查。財務審計在審計報表的同時也要在內部中進行審查，從而保證申報的財務報表具有真實性，掌握國家財務的使用。財務報表的審計思路一定是清晰的，更是一個具備可實行的思路，將財務報表審計和內部審計的整體思路進行整合是最為關鍵的任務，只有將整合好的思路在實踐中得以實行才是最有效的方法。

1財務報表審計與內部控制審計中存在的問題

財務報表的審計主要是財務信息的可信度并且降低財務報表審計使用者信息風險的一種借鑒方式，同過這樣的見解中了解到現(xiàn)在的形式，在借鑒中理解是十分重要的。從第一步的財務報表審計在到內部的審計，這樣的方式都是使財務報表更加具備準確性，使財務報表的思路清晰明了。

（一）財務報表審計工作中所遇到的問題

在財務報表的審計過程中都會遇到各種各樣的問題，而這些問題的存在都沒有更好的解決辦法，使問題一直存在，造成潛在的危險。通過對實際中的現(xiàn)狀進行了解總結出主要存在問題是，報表在審計的過程中，沒有關注細節(jié)，使審計工作沒有更加細致的審查，造成嚴重的影響。

（二）在內部控制審計中存在的嚴重問題

一、整合財務報告

內部控制審計和財務報表審計的經濟學分析審計報告是一種特殊的公共產品，報告使用者不需要付出任何代價就可以使用，因此不便采用供需模型進行分析，基于此我們僅分析注冊會計師與被審計單位之間的關系（假設審計市場是自由競爭市場，被審計單位均有良好的內部控制系統(tǒng)）。注冊會計師靠提供審計服務來獲得收入，為市場上該業(yè)務的供給方，被審計單位通過聘請注冊會計師進行審計而獲得最終產品審計報告，支付審計費用，為市場上該業(yè)務的需求方。假設不存在財務報告內部控制審計而只有財務報表審計時的供需《內部控制審計指引》規(guī)定，被審計單位在接受財務報表審計的同時可以接受財務報表內部控制審計，由于由同一家事務所進行兩種審計的成本必然小于兩家事務所分別審計的情況，所以整合審計是必然趨勢。整合審計時，注冊會計師在財務報表審計報告之外需要增加一份關于財務報告內部控制的審計報告，付出了更多的成本，承擔了更大的風險，必然要提高審計費用。由于審計成本增大，同樣的審計費用，在整合審計時，注冊會計師將提供更少的審計報告，所以供給曲線向左較小范圍的移動。與此同時，由于注冊會計師提供了更多的服務，從源頭到最終產品都合理保證了財務報告信息質量，因此被審計單位披露財務報表審計報告的同時披露財務報告內部控制審計報告就向投資者、債權人等利益相關者傳遞了其經營管理有效、公司發(fā)展前景較好等消息，所以被審計單位更愿意接受注冊會計師的審計，此時需求曲線應向右進行較大范圍的移動。同時提供兩種審計報告市場的審計費用和審計報告的供需曲線的交點為A′，A′B′C′的面積為審計報告市場的總剩余，所以整合審計增加了審計市場的總剩余。點A′在點A的右邊，說明審計報告的供需量增加了。

二、整合財務報告內部控制審計和財務報表審計可行性分析

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中必須保持超然的獨立，客觀公正地對審計對象發(fā)表意見。財務報表審計是最常見的審計業(yè)務，財務報表審計從兩權分離開始發(fā)展到現(xiàn)在，已經趨于成熟。而財務報告內部控制審計是近期才興起的業(yè)務，是指會計師事務所接受委托，對特定日期企業(yè)與財務報告相關的內部控制的有效性發(fā)表審計意見。雖然二者在范圍、方法、程序等多個方面是有所區(qū)別的，但財務報告內部控制審計實質上是“脫胎”于財務報表審計的，二者在諸多方面是有共同之處的，因此財務報表審計的工作經驗可以用于執(zhí)行內部控制審計過程中。這樣才能解決目前內部控制審計執(zhí)行過程中的成本過高的問題。但是目前對整合審計的具體操作方法準則并沒有明確規(guī)定，只是原則性的指導。二者的相通之處，正是整合的關鍵之處，全面深入了解這些聯(lián)系，才能最大限度發(fā)揮整合審計的作用。

三、整合財務報告內部控制審計和財務報表審計實施

困境財務報告內部控制審計在職業(yè)判斷力和專業(yè)勝任能力等各方面對注冊會計師都有更高的要求。財務報告內部控制在表現(xiàn)形式上并非單純的財務數(shù)據(jù)，而是具體的業(yè)務活動，是多個動態(tài)過程的集合。因此要對該過程予以審計，并實現(xiàn)預期的目標是有相當難度的。在財務報告內控審計中，會限制一些被強制執(zhí)行的實質性程序，其原本在財務報表審計中對于應對重大錯報風險起到實質作用的。在財務報告內部控制審計中可以執(zhí)行的程序種類比較有限，所以對注冊會計師的職業(yè)判斷要求很高。例如，在編制審計計劃時，由于公司財務報告內部控制與公司的具體經營性質、規(guī)模等方面都有極大的關系，格式化的審計計劃在該業(yè)務上是行不通的，需要高度的具體問題具體分析，只能這樣才有可能識別出財務報告內控中的重大缺陷。并且此后每次審計，注冊會計師一般都要編制新的計劃，因為內部控制或者內控的環(huán)境在這個過程中可能發(fā)生了變化。此外，依據(jù)《審計指引》規(guī)定，注冊會計師需要對內部控制以及公司管理層編制的內控自評報告提供雙保險的鑒證意見。雖然指引只要求注冊會計師對與財務報告相關的內部控制的設計和執(zhí)行情況進行審計，但是對那些可能存在重大缺陷的非財務報告內部控制，也要保持關注。對于相當領域的內部控制，如生產安全的內控、產品質量的內控等方面，多數(shù)情況下是在注冊會計師知識、技能以及工作經驗之外的，此時其他相關領域專家的配合鑒證就是必不可少。另外，有的控制從表面看來與財務報告無關，但細入分析，這些控制之間都有千絲萬縷的聯(lián)系。因此，指引的意見實質上加大了注冊會計師的責任，要求其能夠合理保證企業(yè)所有的內部控制的有效性。