【摘要】從高校會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化、會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的不足、成本的減少和職務(wù)犯罪的預(yù)防這五個(gè)方面探討了高校實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督的必要性.獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督即社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督,是指由會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織實(shí)施的會(huì)計(jì)信息鑒證工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行經(jīng)濟(jì)公證和監(jiān)督職能,審查并鑒定單位會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量.目前,獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督對(duì)象僅限于各類企業(yè),隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和教育體制改革的深化,高校已確立了事業(yè)法人地位,有必要實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督制度.

1高校會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定高校實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督

我國(guó)高校會(huì)計(jì)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重要組成部分,屬于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì).其主要特點(diǎn)有:(1)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)大部分來源于國(guó)家財(cái)政撥款,部分來自捐贈(zèng)款和學(xué)雜費(fèi)等,國(guó)家及捐資人不期望收回或取得經(jīng)濟(jì)上的利益;(2)教學(xué)和科研的目的,主要不是為了獲取利潤(rùn)或利潤(rùn)等同物;(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖回的所有者權(quán)益;(4)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)不能像企業(yè)那樣用利潤(rùn)指標(biāo)來衡量,也不直接接受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的考驗(yàn).簡(jiǎn)言之,高校會(huì)計(jì)不以營(yíng)利為目的,不作損益計(jì)算,不為盈余分配.由于高校會(huì)計(jì)具備以上四個(gè)特點(diǎn),評(píng)價(jià)和衡量高校的業(yè)績(jī)和運(yùn)營(yíng)成果非常困難.具體表現(xiàn)在:首先高校不可能像企業(yè)那樣建立一整套績(jī)效評(píng)估(performanceAppraisal)體系.如1999年財(cái)政部與其他部委聯(lián)合頒布了《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》,該評(píng)價(jià)體系分為工商企業(yè)和金融企業(yè)兩類,以多層次指標(biāo)體系和多因素分析方法,從企業(yè)財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、償債能力、未來發(fā)展?jié)摿Φ确矫嫒轿辉u(píng)判企業(yè)效益.相應(yīng)地高校很難科學(xué)解析資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)收益狀況;其次,高校提供的高等教育服務(wù)屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品,質(zhì)量很難可靠地計(jì)量;最后,由于接受高等教育的對(duì)象不能像消費(fèi)者那樣通過協(xié)商交換或拒付價(jià)款來選擇高校,高校不能用生均成本的高低來衡量管理當(dāng)局的業(yè)績(jī).鑒于這些情況,高校必須采取嚴(yán)格的控制措施來保障經(jīng)濟(jì)資源被合理地使用,從而阻止高校的不經(jīng)濟(jì)行為.除了預(yù)算、控制、?？顚Ｓ玫却胧?獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督作為一種高效的“外控”機(jī)制,能起到對(duì)高校會(huì)計(jì)有效的制約作用,具體表現(xiàn)為:(1)加強(qiáng)高校經(jīng)費(fèi)管理,提高資金使用效益,減少浪費(fèi)現(xiàn)象;(2)規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;(3)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,維護(hù)信息使用者的權(quán)益.高校只有實(shí)行制度化的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督,切實(shí)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”職責(zé),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能得到保證.

2高校會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求高校實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,它要受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的、主體、以及手段等諸方面都有所不同.在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,高校是政府的附屬單位,經(jīng)費(fèi)單純依靠國(guó)家撥款,利益主體單一.在這種體制下,會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是保證高校各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃的順利實(shí)施,以維護(hù)國(guó)家的利益.國(guó)家作為資財(cái)?shù)墓┙o者,它的資產(chǎn)是安全的,對(duì)高校的監(jiān)督體制也是基本完備且有效的,因此監(jiān)督的主體當(dāng)然是國(guó)家行政部門,監(jiān)督的手段也必然以行政手段為主.20世紀(jì)90年代以來,我國(guó)確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,高校會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化.高校逐步成為具有自我發(fā)展和約束能力,面向社會(huì)自主辦學(xué)的法人實(shí)體,經(jīng)費(fèi)來源多元化.根據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)資料,2000年全國(guó)多渠道教育經(jīng)費(fèi)投入格局為:政府預(yù)算撥款占54.19%,政府征收用于教育的稅費(fèi)占7.38%,校辦產(chǎn)業(yè)等用于教育的資金占1.48%,企業(yè)辦學(xué)資金3.53%,社會(huì)捐資占2.96%,社會(huì)團(tuán)體和公民個(gè)人辦學(xué)資金占2.23%,學(xué)雜費(fèi)占15.45%,其他占12.78%,且后三項(xiàng)呈逐年上升的趨勢(shì).由于利益主體多元化,會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅要保護(hù)國(guó)家的利益,也要保護(hù)其他經(jīng)濟(jì)主體的利益.會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體除了國(guó)家,也要有相關(guān)的利益主體.會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段除了宏觀層面上的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督,也要有中觀層面上的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督.如此,高校會(huì)計(jì)信息不僅滿足國(guó)家宏觀管理的需要,而且滿足資源提供者、服務(wù)對(duì)象及其他方面的需要,而后者正是獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督的主要職責(zé).隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我們有理由相信政府預(yù)算撥款在許多高?；I資格局中的比重將進(jìn)一步降低,獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督將發(fā)揮越來越重要的作用.

3高校會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的完善需要高校實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督

【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得高收入注定背后承擔(dān)者高風(fēng)險(xiǎn)，近幾年注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所的訴訟事件頻頻發(fā)生，使得審計(jì)人員及審計(jì)機(jī)構(gòu)在法律訴訟及賠償方面的費(fèi)用不斷攀升，損失不斷加大，重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)機(jī)構(gòu)的當(dāng)務(wù)之急。

【關(guān)鍵詞】獨(dú)立審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

獨(dú)立審計(jì)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的產(chǎn)物，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見，做出結(jié)論，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，無時(shí)無刻都處在潛在的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之中，尤其是在這個(gè)“訴訟爆炸”的時(shí)代，頻頻發(fā)生的審計(jì)訴訟，使審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員必須承擔(dān)“深口袋”和“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化”的責(zé)任。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。

我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述一般認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。固有風(fēng)險(xiǎn)是在假定被審計(jì)單位沒有任何內(nèi)部控制時(shí)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)財(cái)務(wù)信息的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制未能防止、糾正錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。一般的審計(jì)模型將四者的關(guān)系表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位造成的，審計(jì)人員只能評(píng)估它們的水平，并不能消除這類風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要想控制審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平，只能通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平來進(jìn)行。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)

大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的

1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)的能力,探討會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問題;

1戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的核心優(yōu)勢(shì)

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是一種新的審計(jì)方式，它只是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)方式，它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，在此基礎(chǔ)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有以下核心優(yōu)勢(shì)：

1.1審計(jì)視角的前瞻性

戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)，而傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)是種狹義的“會(huì)計(jì)視角”(AccountingLens)。新的審計(jì)視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大到歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析入手，將被審計(jì)單位的環(huán)境因素與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，要求審計(jì)師應(yīng)該從更高視角去審視被審計(jì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上尋找滋生會(huì)計(jì)舞弊的種種跡象，最大限度地識(shí)別被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)問題。

戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的假設(shè)前提是：如果被審計(jì)客戶的戰(zhàn)略制定與實(shí)施中存在問題，或者是經(jīng)營(yíng)環(huán)存在漏洞，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很可能下滑。面對(duì)嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管和社會(huì)公眾的合理預(yù)期，被審計(jì)客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會(huì)最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營(yíng)問題。在這種情形之下，獨(dú)立審計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析入手，全面剖析被審計(jì)客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實(shí)質(zhì)與關(guān)鍵所在，從而可以避免審計(jì)人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計(jì)之中。

1.2審計(jì)技術(shù)的多元性

一、我們對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管的期望

資本市場(chǎng)監(jiān)管者是資本市場(chǎng)里的最高權(quán)威，維護(hù)資本市場(chǎng)的效率和保護(hù)投資者利益是我們對(duì)它的一般期望。

1.維護(hù)資本市場(chǎng)的效率資本市場(chǎng)（本文主要是指證券資本市場(chǎng)）是對(duì)資本資源進(jìn)行再配置的場(chǎng)所，進(jìn)而對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行再配置，這是資本市場(chǎng)的一個(gè)基本功能。資本市場(chǎng)的資本配置有著巨大的經(jīng)濟(jì)后果，根本原因在于資本資源的再配置引致了其它社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源（主要是生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力）的再配置，不同的資源配置則意味著不同的經(jīng)濟(jì)效率?？傊?，資本市場(chǎng)與整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)是息息相關(guān)，休戚與共，當(dāng)資本市場(chǎng)有效率時(shí)，就會(huì)優(yōu)化社會(huì)資源的配置，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展；當(dāng)資本市場(chǎng)是無效率或低效率時(shí)，則反之。問題是，怎樣保持資本市場(chǎng)的效率？當(dāng)資本市場(chǎng)的主體——上市公司是以假騙市、“假行其道”時(shí)，我們又怎能奢望資本市場(chǎng)有效率？當(dāng)公司做假，而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證的獨(dú)立審計(jì)卻又是“見利忘義”、“同流合污”時(shí)，我們又怎能奢望資本市場(chǎng)有效率？很顯然，進(jìn)行資本市場(chǎng)合理的監(jiān)管是減少“假”出現(xiàn)的良好手段。通過資本市場(chǎng)的監(jiān)管，以維護(hù)市場(chǎng)的公開、公平和公正，維護(hù)資本市場(chǎng)應(yīng)有的秩序，從而為提高資本市場(chǎng)的效率改善市場(chǎng)環(huán)境。

資本市場(chǎng)監(jiān)管者維護(hù)資本市場(chǎng)效率或曰維護(hù)市場(chǎng)的“三公”原則重要的一方面是通過“打假”和懲戒違規(guī)者來實(shí)現(xiàn)的。親歷恭為地查處和以獨(dú)立審計(jì)報(bào)告為線索是進(jìn)行“打假”的兩大方面。要維護(hù)資本市場(chǎng)的效率，還在于將違規(guī)者繩之以法，以警當(dāng)世和后世，通過足夠的懲戒來提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本。顯然這主要地是依賴于資本市場(chǎng)監(jiān)管者。

2.保護(hù)（中小）投資者保護(hù)中小投資者其實(shí)也可以體現(xiàn)在維護(hù)資本市場(chǎng)的“三公”原則之中，本文單獨(dú)加以討論，是在于當(dāng)資本市場(chǎng)出現(xiàn)“假得以行其道”的時(shí)候，更容易受到利益侵害的便是中小投資者。在中國(guó)目前的資本市場(chǎng)環(huán)境下，不乏眾多的“執(zhí)著的”“尋租者”，所以完全地將資本市場(chǎng)運(yùn)行交諸市場(chǎng)自身時(shí)，“陽(yáng)光交易”的市場(chǎng)里可能會(huì)有太多的“黑暗”。譬如，中國(guó)之所以一開始沒有實(shí)行上市“注冊(cè)制”，重要的一個(gè)原因便是中國(guó)的獨(dú)立審計(jì)實(shí)際上還不夠“獨(dú)立”（客觀、公正），還不足以勝任對(duì)資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任，而中國(guó)的（中?。┩顿Y者卻又不夠成熟，難以保護(hù)自己，實(shí)行“審查制”和“核準(zhǔn)制”的本意便是為了控制上市公司的質(zhì)量，防止出現(xiàn)公司舞弊而事務(wù)所又同流合污以侵害投資者的行為。

二、我們對(duì)獨(dú)立審計(jì)賦予了什么作用？