摘要：在許多的新型邊緣學(xué)科中，管理會(huì)計(jì)學(xué)是需要著重進(jìn)行研究的，簡單來說就是將會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)結(jié)合到一起。在當(dāng)前的企業(yè)管理中，會(huì)計(jì)理論要結(jié)合實(shí)踐進(jìn)行研究。在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究時(shí)，需要與實(shí)際情況結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)某些預(yù)設(shè)的可能，并結(jié)合高度復(fù)雜數(shù)學(xué)模型，從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)方法的實(shí)施，同樣使企業(yè)管理者做出正確的決定。進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究時(shí)，必須根據(jù)會(huì)計(jì)工作中的實(shí)際內(nèi)容，從工作中發(fā)現(xiàn)問題并制定解決方案，從而對(duì)會(huì)計(jì)理論研究課堂有所幫助?，F(xiàn)在需要關(guān)注的重點(diǎn)是，在管理會(huì)計(jì)理論研究中，需要具有可錯(cuò)作性和規(guī)范性，并能夠符合科學(xué)發(fā)展規(guī)律，最終能實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)際方法并存，進(jìn)而使管理理論能夠形成戰(zhàn)略應(yīng)用范圍的推廣。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)理論研究；會(huì)計(jì)實(shí)踐；會(huì)計(jì)學(xué)；管理學(xué)

通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其它相關(guān)資料的總結(jié)，圍繞并制定主要方法，為企業(yè)建立完整的處理信息系統(tǒng)，進(jìn)行科學(xué)的判斷、決定、控制和規(guī)劃。美國早在20世紀(jì)20年代就已經(jīng)開始使用管理會(huì)計(jì)，我國從80年代開始引用。在使用時(shí)，出現(xiàn)“已經(jīng)不符合使用”、“與實(shí)際情況不符”等爭(zhēng)論，并且還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。所以，是否應(yīng)該研究管理會(huì)計(jì)理論、有哪些問題出現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)理論研究中、其原因是什么、管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展如何確立，通過以上問題，對(duì)會(huì)計(jì)理論研究如何在實(shí)際工作中產(chǎn)生作用，進(jìn)行幾個(gè)方面的討論和研究。

一、管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀

(一)理論研究與實(shí)際狀況

通過理論研究與實(shí)際情況的對(duì)比，有一定的差距。在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)學(xué)研究時(shí)，利用當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況，并結(jié)合數(shù)據(jù)模型，做出預(yù)判[1]。對(duì)于預(yù)判出現(xiàn)的問題，主要是由不穩(wěn)定和錯(cuò)誤帶來的，并具有無法重復(fù)的可能，會(huì)為研究工作者帶來不可逆轉(zhuǎn)的傷害。比如，如果某企業(yè)計(jì)劃開展銷售工作時(shí)，由于錯(cuò)誤的預(yù)判，會(huì)對(duì)產(chǎn)品的加工和銷售，其成本和利潤都會(huì)造成不可挽回的損失。當(dāng)企業(yè)計(jì)劃與實(shí)際情況不相同時(shí)，會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的應(yīng)用產(chǎn)生限制作用，最終在管理中失去位置。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行商品計(jì)劃制定時(shí)，不會(huì)對(duì)產(chǎn)品的成本和單價(jià)調(diào)整過大，這就保證商品的產(chǎn)量和銷量趨于一致；如果商品銷售量增加，其中占據(jù)整個(gè)總銷售額收入中，單個(gè)產(chǎn)品銷售比例保持穩(wěn)定。通過理論分析可知，結(jié)合實(shí)際因素與企業(yè)情況，做出合理的預(yù)判，有利于企業(yè)穩(wěn)定快速的發(fā)展。

摘要:社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，為管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步在經(jīng)營管理中發(fā)揮作用，提供了良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展也存在著一些問題，主要是怎樣將現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論和方法與企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合的問題，還沒有得到解決，以至有些人對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論和方法能否應(yīng)用于實(shí)踐產(chǎn)生懷疑。出現(xiàn)這種狀態(tài)的癥結(jié)何在?怎樣才能使管理會(huì)計(jì)在目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得以廣泛應(yīng)用，發(fā)揮其應(yīng)有的作用?本文擬對(duì)此作一探索。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì)；理論與實(shí)踐；探索

一、癥結(jié)剖析

(一)管理會(huì)計(jì)本身的弊端。

管理會(huì)計(jì)所采用的方法可以是會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的或數(shù)學(xué)的方法,但用得最多的是經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法。它將管理會(huì)計(jì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用簡明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來,揭示有關(guān)對(duì)象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)化的數(shù)量關(guān)系,為管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)。至本世紀(jì)70年代初,在管理會(huì)計(jì)思想發(fā)展中出現(xiàn)了“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方法”,試圖將成本會(huì)計(jì)的“絕對(duì)真實(shí)方法”和“條件真實(shí)方法”歸結(jié)到一個(gè)更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響,使管理會(huì)計(jì)研究人員試圖用理論來改變實(shí)踐。他們?cè)跁S中為實(shí)踐工作者設(shè)計(jì)了一些復(fù)雜的確定型、風(fēng)險(xiǎn)型、不確定型經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型,有些模型直到今天還難以在實(shí)踐中運(yùn)用,因而出現(xiàn)了理論與實(shí)踐相脫離的問題。

(二)我國管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀的弊端。

摘要：作為一個(gè)邊緣學(xué)科，管理會(huì)計(jì)學(xué)逐漸失去市場(chǎng)的青睞，究其原因，一方面是因?yàn)槠湔诿撾x企業(yè)實(shí)踐，以及其預(yù)測(cè)不能很好地與事實(shí)相符。另一方面，是由于其應(yīng)用了大量數(shù)學(xué)知識(shí)，使其操作性大大降低，不能為企業(yè)有效地服務(wù)。本文分析了管理會(huì)計(jì)學(xué)的現(xiàn)狀，以及存在問題的原因和前瞻，讓其優(yōu)勢(shì)發(fā)揮地更加明顯和更好得為企業(yè)服務(wù)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；理論研究；會(huì)計(jì)學(xué)；管理學(xué)

管理會(huì)計(jì)學(xué)作為一個(gè)新興學(xué)科，主要是結(jié)合了管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)。本學(xué)科常常應(yīng)用一些特殊方式，幫助企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的分析以及相關(guān)數(shù)據(jù)的處理，從而對(duì)企業(yè)的運(yùn)營、擴(kuò)張和業(yè)績的考核提供了理論的支撐。然而，如今的管理會(huì)計(jì)學(xué)面臨著巨大挑戰(zhàn)，對(duì)待管理會(huì)計(jì)學(xué)，要以客觀的態(tài)度來分析其利弊，來有效地學(xué)習(xí)和應(yīng)用此學(xué)科。

一、管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀

1.理論研究與實(shí)際狀況有差距

管理會(huì)計(jì)學(xué)主要是利用現(xiàn)存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及數(shù)據(jù)模型對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況的假設(shè)估計(jì)，與此同時(shí)帶來的是假設(shè)的不確定性和失誤后的不可重復(fù)性，往往給研究人員致命的打擊，例如在企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營及銷售環(huán)節(jié)、銷售成本以及利潤的預(yù)估等經(jīng)濟(jì)性因素假設(shè)出現(xiàn)錯(cuò)誤，會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營帶來麻煩。當(dāng)這些假設(shè)與企業(yè)的實(shí)際狀況差距大時(shí)，直接會(huì)影響到管理會(huì)計(jì)學(xué)在實(shí)際生活中的應(yīng)用，逐漸邊緣化。對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行定量分析時(shí)，一般情況下產(chǎn)品的總成本以及單價(jià)變化不大，此時(shí)的產(chǎn)品產(chǎn)量與銷售量應(yīng)保持平衡；在產(chǎn)品多銷的情況下，要保證每個(gè)產(chǎn)品的銷售額在總銷售額收入中的比例基本不變。在進(jìn)行理論分析時(shí)，要考慮各方面的因素和實(shí)際企業(yè)狀況，從而做出假設(shè)，能更好地貼近企業(yè)，避免出現(xiàn)脫離。

摘要：管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科的分支已得到廣泛承認(rèn)，至今尚未形成一套嚴(yán)密完整的理論體系。本文針對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)主體如何確定目標(biāo)信息，并如何將會(huì)計(jì)信息運(yùn)用到管理中，向企業(yè)管理層提供簡單有效的信息并達(dá)到一定目標(biāo)進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；理論；方法

管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)可描述為：是指為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，采用一系列專門的方法，通過對(duì)成本等信息的加工和再利用，為高層管理進(jìn)行有效的決策提供信息，并對(duì)企業(yè)和內(nèi)部各責(zé)任單位的日常和未來的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)和考核的一個(gè)管理信息子系統(tǒng)。雖然管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科的分支已得到廣泛的承認(rèn)，但至今尚未形成一套嚴(yán)密完整的理論體系。管理會(huì)計(jì)落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)主體時(shí)，應(yīng)該管什么，做什么，為管理層提供什么樣的信息都沒有明確的目標(biāo)。就我個(gè)人而言，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在處理業(yè)務(wù)時(shí)就是能看的見，摸得著，工作重點(diǎn)突出，職責(zé)明確，操作方便，以更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部決策和管理服務(wù)的，必須用一定的形式，通過一定的途徑傳輸給服務(wù)對(duì)象。管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)像編制財(cái)務(wù)核算說明書一樣，編報(bào)管理會(huì)計(jì)經(jīng)營管理建議書，實(shí)際是以財(cái)務(wù)核算說明書為依據(jù)轉(zhuǎn)換為有效管理信息的一個(gè)過程。財(cái)務(wù)核算說明書涵蓋的內(nèi)容較多，管理會(huì)計(jì)不能將所有內(nèi)容一一轉(zhuǎn)換為有效管理信息，但每個(gè)會(huì)計(jì)主體在確定管理會(huì)計(jì)基本目標(biāo)初期，應(yīng)先從財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)職能反映的最基礎(chǔ)信息和即時(shí)信息著手，編制建議書。

一、以現(xiàn)金流為導(dǎo)向建立現(xiàn)金流預(yù)警點(diǎn)

現(xiàn)金流是指在某一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。通過現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，可以把生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程全面、系統(tǒng)及時(shí)的反映出來。在目前經(jīng)濟(jì)底迷，資金緊張形勢(shì)下，管理好企業(yè)資金如何流入企業(yè)、流出企業(yè)、在企業(yè)內(nèi)部如何流動(dòng)并在企業(yè)凈現(xiàn)金量達(dá)到那個(gè)點(diǎn)時(shí)要進(jìn)行籌資活動(dòng)則顯的優(yōu)為重要?，F(xiàn)金流量表由經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流三部分構(gòu)成。一是經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流分析，在企業(yè)經(jīng)營正常，購銷平衡的情況下，將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與購進(jìn)商品、接受勞務(wù)付出的現(xiàn)金進(jìn)行比較，比率大，說明企業(yè)銷售利潤大，銷售回款好，創(chuàng)現(xiàn)能力強(qiáng)。二是投資活動(dòng)的現(xiàn)金流分析，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流基本為負(fù)數(shù)，因?yàn)楫?dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模和增加新的利潤增長點(diǎn)時(shí)，需要大量的資金投入，這些投入會(huì)在項(xiàng)目投資建成后未來現(xiàn)金流入得以彌補(bǔ)。三是籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流分析。管理會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)這三種活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流，建立現(xiàn)金流黃色預(yù)警和紅色預(yù)警，當(dāng)這三種活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流未負(fù)數(shù)時(shí)，說明企業(yè)的現(xiàn)金流入彌補(bǔ)不了現(xiàn)金流出，此點(diǎn)應(yīng)定為黃色預(yù)警點(diǎn)；當(dāng)這三種活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)數(shù)現(xiàn)金流已超過本企業(yè)的非付現(xiàn)成本時(shí)，說明企業(yè)資金鏈將會(huì)出現(xiàn)或即將出現(xiàn)斷裂，此點(diǎn)應(yīng)定為紅色預(yù)警點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流達(dá)到黃色預(yù)警點(diǎn)時(shí)管理會(huì)計(jì)就應(yīng)當(dāng)向企業(yè)管理層提供合理的融資渠道、融資方式、融資金額，以防企業(yè)在出現(xiàn)資金鏈斷裂時(shí)，手忙腳亂，束手無策局面。

二、掌握稅收優(yōu)惠政策將稅收優(yōu)惠落到實(shí)處

一、管理會(huì)計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問題

（一）管理會(huì)計(jì)的研究方法

巴甫洛夫曾經(jīng)說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法?！薄耙虼耍覀冾^等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會(huì)計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究（潘飛等，2007），這與最初管理會(huì)計(jì)的功能密切相關(guān)，即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法。相對(duì)于西方管理會(huì)計(jì)的起源，我國管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究，實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時(shí)西方的經(jīng)驗(yàn)研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會(huì)計(jì)研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)地/案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，比如檢驗(yàn)實(shí)踐中的理論應(yīng)用，為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用，即使是指在某一類企業(yè)中適用，也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢(shì)。

問卷調(diào)查有兩個(gè)很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計(jì)技術(shù)。這兩個(gè)方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)調(diào)查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如，對(duì)于環(huán)境不確定性的計(jì)量一般從原材料的供應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)態(tài)、市場(chǎng)需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價(jià)格共六個(gè)方面進(jìn)行評(píng)分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗(yàn)來證明其計(jì)量的合理性。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，或者某種管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題，而對(duì)于研究問題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性（2005《會(huì)計(jì)研究》：《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國內(nèi)樣本中，這樣的問卷調(diào)查并不占主流）。所以，即便都是問卷調(diào)查，問題設(shè)計(jì)的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究，起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究，建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對(duì)簡單，通過對(duì)可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會(huì)計(jì)研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問題?？偟恼f來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識(shí)外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí)，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

（二）管理會(huì)計(jì)的研究背景與研究主題