在當今經(jīng)濟全球化的進程中，先進的管理理念與方法迅速在世界各國傳播和普及。密切聯(lián)系管理與會計，作為決策支持系統(tǒng)，以提高企業(yè)管理效率和經(jīng)濟效益為目的的管理會計理論與實踐亦呈全球趨同（globalconvergence）之勢。我國管理會計實踐現(xiàn)狀如何？是否與全球管理會計實踐趨同？加入WTO后我國管理會計環(huán)境有何變化？本文試圖就這些問題進行分析，并提出改進我國管理會計實踐的幾點建議。

我國管理會計實踐的國際差距

我們查閱了自1995年以來的近十種國際性會計期刊上面所登載的介紹各國管理會計實務(wù)的文章，發(fā)現(xiàn)許多國家采用相同或相似的管理會計方法，其中傳統(tǒng)的管理會計方法如標準成本法、全面預(yù)算、本量利分析（CVP）、盈虧平衡分析（BEP）、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，投資評估技術(shù)（回收期法，內(nèi)含報酬率、凈現(xiàn)值法）等在各國已獲得了較為普遍的應(yīng)用。相關(guān)資料表明澳大利亞99%的企業(yè)采用全面預(yù)算，86%的企業(yè)運用CVP.東歐轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家波蘭自20世紀90年代早期開始使用管理會計技術(shù)，至今47%的企業(yè)使用BEP分析，50%以上的企業(yè)進行成本與財務(wù)預(yù)算。

至于20世紀80年代中后期到90年代早期在經(jīng)濟發(fā)達國家所興起的戰(zhàn)略管理會計方法，如戰(zhàn)略成本管理方法（價值鏈分析法、作業(yè)成本法即ABC、目標成本法即TC、產(chǎn)品生命周期成本法即LCC、結(jié)構(gòu)性成本動因分析法、競爭對手成本分析法與標桿制度、產(chǎn)品屬性成本計算等）、戰(zhàn)略投資評價、戰(zhàn)略業(yè)績評價法（平衡記分卡即BSC）以及品牌價值預(yù)算與監(jiān)督（brandvaluebudgetingandmonitoring）、競爭地位監(jiān)督（competitivepositionmonitoring）、戰(zhàn)略定價（strategicpricing）等，經(jīng)過近十年來的理論探索和實際運用，如今已作為提高管理效率的重要方法而被各國企業(yè)普遍效仿。相關(guān)資料表明，美國在1996年已經(jīng)或計劃采納ABC法的企業(yè)為74%，1994年英國達到69%，比利時達70%.1998年澳大利亞ABC使用程度達56%，BS達88%，LCC達70%.LutherandLongden在2001年進行的一項有關(guān)南非管理會計實踐的調(diào)查表明，雖然傳統(tǒng)的管理會計方法（如全面預(yù)算，變動成本法等）仍然在企業(yè)發(fā)揮重要作用，但BSC，ABC，ABM（作業(yè)基礎(chǔ)的管理），ABB（作業(yè)基礎(chǔ)的預(yù)算）也在企業(yè)管理實踐中發(fā)揮著越來越重要的作用。

就我國而言，傳統(tǒng)的管理會計方法運用已達到一定程度，如楊雄勝等（2001）的問卷調(diào)查表明，CVP的運用程度達68.5%，標準成本法達30.1%，全面預(yù)算43.8%，責任會計38.4%，敏感性分析17.8%，投資可行性分析71.2%.但也有值得改進和提高的地方，如國外行之有效的彈性預(yù)算、零基預(yù)算方法在我國企業(yè)并未普遍采用。從孟焰（2002），馮巧根（2002）等對我國企業(yè)了解和運用新興的管理會計方法的調(diào)查結(jié)果來看，則不容樂觀。除了ABC、TC在我國企業(yè)有一定的運用程度（ABC12.7%，TC21.2%）之外，其它如BSC4.3%，LCC3.3%，顯示出我國企業(yè)對新興的管理會計方法的運用僅處于起步階段，而且更令人憂慮的是我國實務(wù)界對這些新興的管理會計方法和理念所知甚少，有的甚至完全不知。據(jù)孟焰（2002）調(diào)查，在冶金行業(yè)企業(yè)中，對ABC或ABM不了解或僅了解一些的為58.7%，BSC為91.3%.

這些數(shù)據(jù)說明，一些傳統(tǒng)的管理會計方法如各種預(yù)算方法、本量利分析等在我國有待普及。而更為急迫的是新興的先進的管理會計方法在我國的運用程度太低，與其他國家的差距甚大。但在全球競爭市場上，這些國家亦是我們的競爭對手，如此大的管理會計實踐差距，必將影響我國企業(yè)的管理效率，從而影響我國企業(yè)的國際競爭力。

摘要:社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，為管理會計進一步在經(jīng)營管理中發(fā)揮作用，提供了良好的社會經(jīng)濟環(huán)境。但我國管理會計發(fā)展也存在著一些問題，主要是怎樣將現(xiàn)代管理會計理論和方法與企業(yè)實踐相結(jié)合的問題，還沒有得到解決，以至有些人對管理會計的理論和方法能否應(yīng)用于實踐產(chǎn)生懷疑。出現(xiàn)這種狀態(tài)的癥結(jié)何在?怎樣才能使管理會計在目前的社會經(jīng)濟環(huán)境中得以廣泛應(yīng)用，發(fā)揮其應(yīng)有的作用?本文擬對此作一探索。

關(guān)鍵詞:管理會計；理論與實踐；探索

一、癥結(jié)剖析

(一)管理會計本身的弊端。

管理會計所采用的方法可以是會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學的方法,但用得最多的是經(jīng)濟數(shù)學方法。它將管理會計復雜的經(jīng)濟活動用簡明的數(shù)學模型表達出來,揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)化的數(shù)量關(guān)系,為管理人員正確地進行經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)。至本世紀70年代初,在管理會計思想發(fā)展中出現(xiàn)了“信息經(jīng)濟學方法”,試圖將成本會計的“絕對真實方法”和“條件真實方法”歸結(jié)到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經(jīng)濟學對管理會計的影響,使管理會計研究人員試圖用理論來改變實踐。他們在書齋中為實踐工作者設(shè)計了一些復雜的確定型、風險型、不確定型經(jīng)濟數(shù)學模型,有些模型直到今天還難以在實踐中運用,因而出現(xiàn)了理論與實踐相脫離的問題。

(二)我國管理會計研究現(xiàn)狀的弊端。

1管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題

1.1缺乏一套系統(tǒng)嚴密而又行之有效的理論20世紀70年代以來，管理會計學進入我國企業(yè)的經(jīng)濟管理領(lǐng)域，相關(guān)的現(xiàn)代管理學、信息經(jīng)濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)。管理會計的理論并不全面系統(tǒng)，許多方面只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。在實務(wù)中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。不能發(fā)揮管理會計應(yīng)有的作用，致使企業(yè)決策管理層不重視其發(fā)展和應(yīng)用。

1.2管理會計在實務(wù)中的運用具有很大的局限性由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3實務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用我國自20世紀80年代初期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會計的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員只強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，經(jīng)濟管理意識不強是制約管理會計推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會計應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

1.4管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高管理會計學現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

1.5缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍在我國企業(yè)，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔其任務(wù)和履行其職責，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在周而復始的循環(huán)的會計核算上，只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

一、西安市制造業(yè)管理會計應(yīng)用存在具體問題分析

1、企業(yè)缺乏為管理會計服務(wù)的管理信息系統(tǒng)

目前，企業(yè)的管理信息系統(tǒng)在模式上設(shè)計簡單，雖然管理會計對提高企業(yè)效率很有幫助，但是企業(yè)的內(nèi)部設(shè)計主要是為了財務(wù)會計設(shè)計，投資決策方法、線性規(guī)劃方法、流動資產(chǎn)管理方法使用比較少，各項內(nèi)容之間聯(lián)系不多，成為分散狀態(tài)。而且制造業(yè)基層部門本身缺乏使用新型管理會計指標的動力。

2、制造企業(yè)對管理會計的理論總結(jié)不足

在學術(shù)領(lǐng)域，管理會計已經(jīng)積累了一定的理論，并引起了高校在教學上的重視，但是管理會計作為一項實踐性特別強的學科，需要一線企業(yè)對管理會計實際進行一定的提煉和推廣，但是目前管理會計在實踐方面的積累不夠。

3、企業(yè)相關(guān)人員綜合素質(zhì)較低

一、管理會計的應(yīng)用實踐情況

(一)完善基礎(chǔ)工作

1.推進信息化建設(shè)。

公司利用OA系統(tǒng)無紙化辦公，實現(xiàn)數(shù)據(jù)及時性反映，有效地使管理過程數(shù)據(jù)透明化，便于及時追蹤變化和分析。

2.推進全面預(yù)算管理。

在預(yù)算委員會的主導下，預(yù)算管理體現(xiàn)以市場為導向的基本經(jīng)營理念；預(yù)算目標的分解，體現(xiàn)出全員管理的概念。