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關(guān)鍵詞:信托業(yè);會計(jì)制度;核算辦法
中圖分類號:F830.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:B 文章編號:1007-4392(2006)11-0064-02
一、我國信托業(yè)會計(jì)制度的發(fā)展歷史
隨著我國信托業(yè)的發(fā)展,信托業(yè)會計(jì)制度也在不斷完善。首先是1993年頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》對信托存款、信托貸款、委托貸款等信托業(yè)務(wù)核算進(jìn)行了規(guī)定。2001年11月,財政部頒布了新版《金融企業(yè)會計(jì)制度》,對信托業(yè)務(wù)核算進(jìn)行了更為詳細(xì)的規(guī)定,主要包括流動資產(chǎn)、信托貸款、所有者權(quán)益、利潤分配、會計(jì)報告等,并對信托資產(chǎn)的來源、運(yùn)用、收益分配、損失處理等進(jìn)行了明確的規(guī)定。新版《金融企業(yè)會計(jì)制度》更加規(guī)范化、透明化、國際化,對規(guī)范信托業(yè)會計(jì)核算,真實(shí)、完整地反映信托資產(chǎn)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量,提高會計(jì)信息質(zhì)量,防范金融風(fēng)險具有重要作用。隨著我國信托業(yè)的發(fā)展,尤其是《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》的相繼出臺,原有信托業(yè)會計(jì)制度規(guī)定無法滿足當(dāng)前信托業(yè)會計(jì)核算工作的需要,一是《金融企業(yè)會計(jì)制度》沒有提出對信托財產(chǎn)分別管理、分別核算的要求,尤法有效隔離各信托項(xiàng)目之間以及信托項(xiàng)目與信托公司自營業(yè)務(wù)之間的風(fēng)險。二是根據(jù)《信托法》的分別管理精神,信托公司應(yīng)該根據(jù)不同的信托項(xiàng)目設(shè)立不同信托資金專用賬戶,而不能將不同信托項(xiàng)目的信托資金混淆使用。然而,《金融企業(yè)會計(jì)制度》并沒有明確這一點(diǎn),只是籠統(tǒng)地要求將信托資金設(shè)立信托資金專戶反映,沒有提出按不同信托項(xiàng)目設(shè)立的要求。三是《金融企業(yè)會計(jì)制度》將信托業(yè)務(wù)中信托資產(chǎn)、信托負(fù)債以及委托人和受益人權(quán)益的核算確定為信托資產(chǎn)短期來源、長期來源、短期運(yùn)用、長期運(yùn)用的做法對明晰會計(jì)指標(biāo)、分清信托業(yè)務(wù)各主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系不利。四是《金融企業(yè)會計(jì)制度》對各項(xiàng)信托業(yè)務(wù)的會計(jì)報告的規(guī)定較簡單,難以滿足信托項(xiàng)目的委托人、受托人、社會公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的需要。為了解決上述問題,進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)信托業(yè)務(wù)的會計(jì)核算與財務(wù)管理,促進(jìn)信托業(yè)務(wù)的規(guī)范健康發(fā)展,財政部于2005年1月頒布了《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》,使我國信托業(yè)會計(jì)核算工作進(jìn)入了新的發(fā)展階段。
二、《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》執(zhí)行中的問題
《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》頒布以來,由于新《辦法》的某些條款與工作實(shí)際不符,造成各公司在執(zhí)行過程中理解不一致,影響了執(zhí)行的效果。
一是對集合資金信托項(xiàng)目終止時,信托項(xiàng)目清算日至信托項(xiàng)目收益分配日之間產(chǎn)生的存款利息的會計(jì)處理方式?jīng)]有明確規(guī)定,影響了受托人與受益人信托收益分配的核算。
二是對資金信托項(xiàng)目終止確認(rèn)問題的規(guī)定不明確。如果按照《辦法》中規(guī)定的風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移來確定,對于資金信托的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與財產(chǎn)信托不同。在自益信托的情況下如果資金信托的委托人對信托資金不進(jìn)行終止確認(rèn),則委托人的會計(jì)核算和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將存在無法操作的困難。而且,對于一個集合資金信托項(xiàng)目,其中可能既有自益信托,又有他益信托,還有委托人同是受益人但不是唯一受益人等多種情況,這樣信托項(xiàng)目的資金將產(chǎn)生部分已被委托人終止確認(rèn)、部分沒有被終止確認(rèn)的復(fù)雜情況,信托項(xiàng)目計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也難以操作。
三是壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不一致?!掇k法》規(guī)定,壞賬準(zhǔn)備根據(jù)信托文件的約定執(zhí)行,而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由受托人根據(jù)信托資產(chǎn)運(yùn)營情況自行確認(rèn)、提取。壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同為防范信托項(xiàng)目風(fēng)險而設(shè)定,處理方式上存在差異,對有效控制項(xiàng)目風(fēng)險不利。
四是累計(jì)折舊科目管理權(quán)限規(guī)定與信托公司職責(zé)不符?!掇k法》規(guī)定,信托項(xiàng)目累計(jì)折舊的方法,由信托公司股東大會或董事會,或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。但是,信托財產(chǎn)不屬于信托公司所有,也就不屬于信托公司股東所有,采用上述確定核算方式,不符合信托公司職責(zé)。
五是利潤分配科目結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定與實(shí)際不符。《辦法》規(guī)定,利潤分配科目的使用方式是:在年度終了或信托期滿時將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤自本年利潤科目轉(zhuǎn)入本科目。但實(shí)際操作中,根據(jù)信托項(xiàng)目的不同特點(diǎn)和信托合同的約定,還存在按季度、半年或其他期間進(jìn)行利潤分配的情形一七述規(guī)定限制了信托項(xiàng)目利潤分配的核算。
三、進(jìn)一步完善我國信托業(yè)會計(jì)制度的建議
一是建議財政部、銀監(jiān)會對《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)研,對各信托公司執(zhí)行《辦法》中遇到的問題進(jìn)行研究,對《辦法》有關(guān)條款進(jìn)行修訂。
二是建議財政部仿照《企業(yè)會計(jì)制度》附錄,編制《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》附錄,將重要會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分錄舉例,或者編制釋義、案例分析等,便于各信托公司進(jìn)一步統(tǒng)一、規(guī)范會計(jì)核算。
1、財經(jīng)整頓貫徹一個實(shí)字
按照國家局《五條紀(jì)律》要求,針對2005年財經(jīng)秩序?qū)m?xiàng)整頓自查出來的薄弱環(huán)節(jié),如扎賬時間不規(guī)范、原始憑證不合法、資產(chǎn)管理不科學(xué)、財務(wù)收支不合規(guī)、核算不實(shí)、手續(xù)不全等問題,積極進(jìn)行整改和自查自糾,進(jìn)一步深化會計(jì)基礎(chǔ),完善財務(wù)管理體制。明年的重點(diǎn)要放在區(qū)局和基層網(wǎng)點(diǎn),要規(guī)范會計(jì)核算、原始記錄、財產(chǎn)清查的操作、傳遞、交接手續(xù),落實(shí)資金、商品、資產(chǎn)的管理責(zé)任,強(qiáng)化內(nèi)部控制,使管錢管賬管物嚴(yán)格分工,相互核對,相互監(jiān)督,防止經(jīng)營活動中的失誤差錯,保障各財務(wù)環(huán)節(jié)安全運(yùn)轉(zhuǎn),全面推動財務(wù)管理規(guī)范運(yùn)作,通過專項(xiàng)整頓建立起規(guī)范、守法、誠信的財經(jīng)秩序,確保在明年二至五月的省局復(fù)查和五月以后的國家局重點(diǎn)檢查中全面過關(guān)。
2、財務(wù)集中實(shí)現(xiàn)一個流字
全省集中財務(wù)、資金中心、電子商務(wù)三位一體的信息管理系統(tǒng)應(yīng)用軟件已由省局項(xiàng)目組完成,明年一季度將正式運(yùn)行。該系統(tǒng)將統(tǒng)一會計(jì)科目與科目級次,統(tǒng)一固定資產(chǎn)折舊年限、方法,統(tǒng)一存貨分類與單據(jù)格式,實(shí)現(xiàn)省局對分、縣公司會計(jì)業(yè)務(wù)的跨單位審核、聯(lián)查,直接進(jìn)行預(yù)算表單的審批,為適應(yīng)省局新管理方法的要求,我們將對目前的核算流程進(jìn)行重組,資金每日上劃,費(fèi)用按預(yù)算按月核拔,與省局、網(wǎng)點(diǎn)上下聯(lián)網(wǎng),會計(jì)報賬一天一報,財務(wù)、資金數(shù)據(jù)及時上傳,讓資金流、商品流、信息流實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共亨,建立集中財務(wù)、分級控制、全面預(yù)算、責(zé)任會計(jì)的財務(wù)管理體系。
3、資金管理突出一個零字
一是零資金運(yùn)營,零運(yùn)營資金并非真的零資金,而是用盡可能少的流動資金推動企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作。明年由于省局要搞全省資金中心,企業(yè)資金帳戶開在省行,貨款按合同合同執(zhí)行劃帳,留在企業(yè)周轉(zhuǎn)的錢將非常少,我們將盡量利用各種應(yīng)付款、應(yīng)交款、預(yù)收款、未交稅金、未交利潤等負(fù)債資金進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營,實(shí)現(xiàn)零資金成本。
二是零庫存管理,對各單位實(shí)行庫存定額,超定額的單位將按超出比例扣減其經(jīng)營得分,反之則增加得分,讓庫存定額與工資掛鉤,促進(jìn)各單位勤進(jìn)快銷,加速資金周轉(zhuǎn)。
4、費(fèi)用開支堅(jiān)持一個降字
堅(jiān)持費(fèi)用管理算、控、降三字訣,算是全面預(yù)算,將費(fèi)用按預(yù)算分解到各單位、各科室,按銷量制定單箱卷煙的費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn),銷多少煙給多少費(fèi)用??厥菄?yán)格預(yù)算管理,超過預(yù)算的一律從個人月獎中扣回,實(shí)行定額包干、責(zé)任到人、超支自付、節(jié)約獎勵的管理辦法。降是按上年實(shí)際費(fèi)用,每年下浮一定比例確定費(fèi)用總額,進(jìn)一步完善財務(wù)公開制度,逐項(xiàng)剖析費(fèi)用成因,將費(fèi)用與同期、與定額、與先進(jìn)單位對比,通過分工明確,層層把關(guān),促使各單位挖潛節(jié)支、堵塞漏洞。
5、會計(jì)核算落實(shí)一個真字
一是摸清家底,開展全系統(tǒng)的清倉、清產(chǎn)、清資、清債活動,對現(xiàn)有資產(chǎn)存量進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析,找出潛在薄弱環(huán)節(jié),組織整理各單位歷年的會計(jì)檔案,指導(dǎo)各網(wǎng)點(diǎn)會計(jì)基礎(chǔ)達(dá)標(biāo),促進(jìn)分公司的會計(jì)基礎(chǔ)工作更上一層樓。
二是科學(xué)理財,學(xué)習(xí)聚財、生財、用財之道,在深度上從事后反映轉(zhuǎn)變到事前控制、事后考核分析的管理會計(jì)上來,在廣度上把會計(jì)核算和財務(wù)管理職能滲透到商品的進(jìn)銷存諸環(huán)節(jié),推進(jìn)會計(jì)電算化甩帳驗(yàn)收達(dá)標(biāo),使會計(jì)信息更加具有時效性和真實(shí)性。
企業(yè)財務(wù)計(jì)劃書范文【2】
本商業(yè)計(jì)劃書內(nèi)容涉及本公司商業(yè)秘密,僅對有投資意向的投資者公開。本公司要求投資公司投資經(jīng)理收到本商業(yè)計(jì)劃書時做出以下承諾:
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商業(yè)計(jì)劃書摘要
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【摘要內(nèi)容參考】
1. 公司基本情況(公司名稱、成立時間、注冊地區(qū)、注冊資本,主要股東、股份比例,主營業(yè)務(wù),過去三年的銷售收入、毛利潤、純利潤,公司地點(diǎn)、電話、傳真、聯(lián)系人。)
2. 主要管理者情況(姓名、性別、年齡、籍貫,學(xué)歷/學(xué)位、畢業(yè)院校,政治面目,行業(yè)從業(yè)年限,主要經(jīng)歷和經(jīng)營業(yè)績。)
3. 產(chǎn)品/服務(wù)描述(產(chǎn)品/服務(wù)介紹,產(chǎn)品技術(shù)水平,產(chǎn)品的新穎性、先進(jìn)性和獨(dú)特性,產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢。)
4. 研究與開發(fā)(已有的技術(shù)成果及技術(shù)水平,研發(fā)隊(duì)伍技術(shù)水平、競爭力及對外合作情況,已經(jīng)投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)及今后投入計(jì)劃,對研發(fā)人員的激勵機(jī)制。)
5. 行業(yè)及市場(行業(yè)歷史與前景,市場規(guī)模及增長趨勢,行業(yè)競爭對手及本公司競爭優(yōu)勢,未來3年市場銷售預(yù)測。)
6. 營銷策略(在價格、促銷、建立銷售網(wǎng)絡(luò)等各方面擬采取的策略及其可操作性和有效性,對銷售人員的激勵機(jī)制。)
7. 產(chǎn)品制造(生產(chǎn)方式,生產(chǎn)設(shè)備,質(zhì)量保證,成本控制。)
8. 管理(機(jī)構(gòu)設(shè)置,員工持股,勞動合同,知識產(chǎn)權(quán)管理,人事計(jì)劃。)
9. 融資說明(資金需求量、用途、使用計(jì)劃,擬出讓股份,投資者權(quán)利,退出方式。)
一、我國商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀與分析
(一)會計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)環(huán)境存在先天不足
從目前來看,商業(yè)信托公司尚存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏有效的公司治理安排,內(nèi)部控制制度不健全,風(fēng)險管理意識不強(qiáng)等根本性問題。盡管信托公司都已按照《公司法》的要求,設(shè)置了完備的機(jī)構(gòu),規(guī)章制度也相對健全了,但“形備而實(shí)未至”現(xiàn)象仍普遍存在,會計(jì)監(jiān)管基礎(chǔ)薄弱,導(dǎo)致少數(shù)信托公司忽視風(fēng)險、違規(guī)使用信托資金,損害了整個信托行業(yè)的信譽(yù)。根據(jù)COSO報告的“五要素”理論,控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),監(jiān)督是內(nèi)部控制的最后一道防線,控制環(huán)境如果出現(xiàn)問題,其余的都將是“空中樓閣”。
(二)會計(jì)監(jiān)管規(guī)范缺失,導(dǎo)致監(jiān)管效率低下
經(jīng)過若干次清理整頓以后,有關(guān)主管部快了信托監(jiān)管法律制度的建設(shè),2000年以來,《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)信托投資公司監(jiān)管的通知》、《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》、《信托投資公司信息披露管理暫行辦法》、新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《信托公司管理辦法》和《信托公司集合資金信托計(jì)劃管理辦法》等相繼出臺,這些法規(guī)對于摒棄行業(yè)行政整頓的做法,加強(qiáng)法律監(jiān)管,引導(dǎo)商業(yè)信托健康有序發(fā)展無疑具有特別重要的意義,但從會計(jì)監(jiān)管的角度立法則是近幾年的事,發(fā)揮的作用尚有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。
(三)會計(jì)監(jiān)管主體的責(zé)權(quán)利不夠明確
會計(jì)監(jiān)管主體是會計(jì)監(jiān)管行為的具體實(shí)施者,目前有人把會計(jì)監(jiān)管的重任寄希望于信托公司會計(jì)人員,會計(jì)人員作為受聘于公司的內(nèi)部管理人員之一主要對公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。盡管會計(jì)人員的監(jiān)督作為會計(jì)監(jiān)管體系的部分制度安排,具有重大的基礎(chǔ)作用,但從性質(zhì)上來講,它仍然屬于信托公司的內(nèi)部自我約束行為,會計(jì)人員監(jiān)管的功能在逐步弱化,采取強(qiáng)化會計(jì)人員的監(jiān)管職責(zé)來解決商業(yè)信托會計(jì)的違法違規(guī)問題,這一制度安排顯然存在著嚴(yán)重的缺陷;有人主張會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)擔(dān)負(fù)起信托公司會計(jì)監(jiān)管的責(zé)任,但由于中介行業(yè)的激烈競爭,成本收益原則的制約,會計(jì)師事務(wù)所往往很難處理好經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量、風(fēng)險與報酬的關(guān)系,其會計(jì)監(jiān)管作用也就大打折扣;至于政府有關(guān)監(jiān)管部門則是會計(jì)監(jiān)管規(guī)則的制訂者和管理者,一般不直接參與信托公司會計(jì)監(jiān)管,監(jiān)管的權(quán)力較大,但責(zé)任不夠明確。
(四)會計(jì)監(jiān)管手段存在不足
會計(jì)信息化環(huán)境對商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管方式產(chǎn)生了深刻影響,給我國帶來了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn),如果能充分利用信息技術(shù)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管,就會大大提高會計(jì)監(jiān)管的效率和質(zhì)量。而從目前的情況來看,不管是政府監(jiān)管部門還是會計(jì)師事務(wù)所都較多的采用現(xiàn)場監(jiān)管的方式,委派專門人員進(jìn)入被監(jiān)管信托公司,進(jìn)行實(shí)地會計(jì)檢查,而較少采用先進(jìn)的信息化監(jiān)管手段,通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng),對信托機(jī)構(gòu)主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵會計(jì)指標(biāo)進(jìn)行全面、連續(xù)的實(shí)時監(jiān)控,進(jìn)而根據(jù)其存在的各種風(fēng)險及時采取相應(yīng)的防范措施。
二、構(gòu)建我國商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管制度的設(shè)想
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家中,舒爾茨、諾斯、青木昌彥等都曾經(jīng)從不同的角度對制度進(jìn)行了定義,他們表達(dá)的基本內(nèi)涵是一致的,簡單的講,制度就是規(guī)范和約束個體行為的各種規(guī)則。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,筆者從構(gòu)建商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管的正式制度、非正式制度兩個方面進(jìn)行探討。
(一)在構(gòu)建商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管的正式制度方面
正式制度又叫正式規(guī)則或硬制度,指的是某些人或組織自覺和有意識地制訂的各項(xiàng)法律、法規(guī)、規(guī)則以及經(jīng)濟(jì)活動主體之間簽訂的正式契約。正式制度一旦形成,就要求人們必須遵守,具有強(qiáng)制性的特點(diǎn),因此它就成為商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管必不可少的工具了。正式制度可以從其他國家或地區(qū)借鑒學(xué)習(xí),也可以根據(jù)本國具體情況醞釀形成,但其作用的真正發(fā)揮還必須依賴于社會認(rèn)可以及與非正式制度的相容。
1.構(gòu)建由政府、社會中介機(jī)構(gòu)、信托公司會計(jì)等多方合作的監(jiān)管框架,在制度安排上,明確各監(jiān)管主體的權(quán)力和責(zé)任
(1)政府有關(guān)監(jiān)管部門主要負(fù)責(zé)制訂規(guī)則,完善商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管制度。通過制度來規(guī)范商業(yè)信托機(jī)構(gòu)的會計(jì)行為,定期或者不定期組織對信托公司的經(jīng)營活動進(jìn)行抽查,同時負(fù)責(zé)監(jiān)管為信托機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量,實(shí)施對社會中介機(jī)構(gòu)會計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。
(2)要求具有一定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)為商業(yè)信托公司提供審計(jì)服務(wù)。由于社會中介機(jī)構(gòu)沒有由直接經(jīng)濟(jì)利益所帶來的會計(jì)監(jiān)管動力,又與信托公司之間存在一定的利益關(guān)聯(lián),容易與信托公司之間形成“合謀”,因此要提高社會中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入門檻,讓具有一定資質(zhì)、能認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的中介機(jī)構(gòu)參與商業(yè)信托公司的會計(jì)監(jiān)管,避免讓社會中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)成為一種與信托公司進(jìn)行交易的例行公事。“亂世用重典”,對于違規(guī)的信托公司及協(xié)同舞弊的社會中介機(jī)構(gòu),要加大懲罰力度,增加其違法成本。
(3)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu),建立以股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層等為主體的組織架構(gòu),明確各自的職責(zé)劃分,保證相互之間獨(dú)立運(yùn)行、有效制衡,形成科學(xué)高效的決策、激勵與約束機(jī)制。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管,依據(jù)《會計(jì)法》第四條的規(guī)定,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人會計(jì)監(jiān)管應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任,充分發(fā)揮信托公司監(jiān)事會的作用,夯實(shí)商業(yè)信托穩(wěn)步健康發(fā)展的基礎(chǔ)。
2.繼續(xù)梳理現(xiàn)有的法律法規(guī),逐步形成系統(tǒng)性、前瞻性、權(quán)威性和可操作性強(qiáng)的一系列會計(jì)監(jiān)管制度
(1)市場準(zhǔn)入和退出制度。市場準(zhǔn)入制度是西方國家普遍采用的一種監(jiān)管制度。市場準(zhǔn)入制度的基本制度功能是允許資本雄厚、信譽(yù)良好的經(jīng)營者進(jìn)入信托行業(yè),限制未來風(fēng)險和制度風(fēng)險。只有那些符合基本條件,通過嚴(yán)格審核程序的信托公司才具有經(jīng)營信托業(yè)務(wù)的資格,并且對其經(jīng)營權(quán)實(shí)行年度審核制,對違法、違規(guī)的信托公司,視其情節(jié)輕重實(shí)行程度不同的懲罰,直至退出商業(yè)信托行業(yè)。
(2)資產(chǎn)分開管理制度。即要求托管資產(chǎn)與公司的自有資產(chǎn)嚴(yán)格分離。資產(chǎn)分離制度的基本功能是在各信托參與方之間形成一種監(jiān)督制衡機(jī)制,有效控制風(fēng)險。在資產(chǎn)分開管理制度中,明確信托基金由外部保管人進(jìn)行管理,這對于限制風(fēng)險是非常必要的。通過資產(chǎn)分離,基金管理人不直接持有信托基金,可以大大減少騙取和盜竊信托基金資產(chǎn)的機(jī)會,同時,通過拒絕執(zhí)行信托基金管理人進(jìn)行違規(guī)操作的指令,還可以強(qiáng)化保管人的謹(jǐn)慎監(jiān)管意識。
(3)投資比例限制制度。投資比例限制制度,又叫投資組合制度,投資比例限制的目的是分散投資風(fēng)險,降低風(fēng)險、制度風(fēng)險,要遵循謹(jǐn)慎性、安全性、流動性、風(fēng)險分散性的原則,限制投資范圍,合理確定流動性產(chǎn)品、固定收益類產(chǎn)品、權(quán)益類產(chǎn)品等之間的持有比例。
(4)信息披露制度。由于在競爭型、投資運(yùn)營型的信托基金運(yùn)作模式下,社會公眾需要獲得盡可能詳細(xì)的信息,以便做出合理的選擇,因此信息披露制度成為一種運(yùn)用越來越廣泛的信托監(jiān)管制度。對于整個信托投資監(jiān)管體制來言,信息披露要求是監(jiān)管的最基本的組成部分,要不斷加強(qiáng)和規(guī)范財務(wù)會計(jì)報告披露,在格式、內(nèi)容上作出相應(yīng)的具體規(guī)定。信息披露的目的是將信托管理公司置于社會公眾和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的雙重監(jiān)督之下,防止信托管理公司違法、違規(guī)操作損害信托基金所有人和受益人的利益。
目前,要以2008年信托機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī),加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管。全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則有利于客觀地反映信托公司的經(jīng)營狀況,切實(shí)提高會計(jì)信息質(zhì)量和可比性,增加會計(jì)信息的透明度,完善風(fēng)險管理,提高經(jīng)營管理水平,便于包括委托人、受益人和監(jiān)管當(dāng)局等信托關(guān)聯(lián)方對信托公司的了解,增進(jìn)對信托公司乃至信托業(yè)的信任。對監(jiān)管者來說,統(tǒng)
一、高質(zhì)量的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有利于其分析、評估同質(zhì)同類信托機(jī)構(gòu)的風(fēng)險狀況,并采取有針對性的監(jiān)管手段,強(qiáng)化風(fēng)險監(jiān)管的有效性。
(二)在構(gòu)建商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管的非正式制度方面
非正式制度是指對人的行為不成文的限制,是與正式制度相對的一個概念,通常被理解為在社會發(fā)展和歷史演進(jìn)過程中自發(fā)形成的、不依賴人們主觀意志的文化傳統(tǒng)和行為習(xí)慣,如社會的價值觀念、倫理規(guī)范、文化傳統(tǒng)、習(xí)慣習(xí)俗、意識形態(tài)等。非正式制度對于商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管具有非常重要的意義,而且在短期難以內(nèi)化為自己制度的一部分。非正式制度的約束是非強(qiáng)制性的,必須借助于正式制度的支持,盡管如此,非正式制度仍然是加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)與關(guān)鍵,并且常常為人們所忽視。有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象的存在,其根源就在于非正式制度的缺失。為此需要從以面幾方面構(gòu)建商業(yè)信托會計(jì)監(jiān)管的非正式制度:
1.加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管文化的建設(shè)
我國是有著深厚民族文化底蘊(yùn)的國家,非正式制度資源豐富,其中的監(jiān)管文化演進(jìn)所形成的行為規(guī)范對監(jiān)管行為起著十分重要的作用。因此,需要進(jìn)一步在信托公司內(nèi)部弘揚(yáng)會計(jì)監(jiān)管和制衡的文化,努力發(fā)揮會計(jì)監(jiān)管對改善經(jīng)營管理的促進(jìn)性作用,在信托公司外部各利益相關(guān)者之間建立平等和信任的文化,逐步形成廣泛的信任機(jī)制和平等的文化氛圍,充分發(fā)揮監(jiān)管者的積極作用。
2.發(fā)揮商業(yè)信托行業(yè)協(xié)會的作用,加強(qiáng)自律監(jiān)管
行業(yè)協(xié)會往往能站在信托公司的角度,與被監(jiān)管者之間形成一個平等對話的機(jī)制,疏通信息溝通的渠道,形成解決問題的合力,避免把信托監(jiān)管變成信托管制。通過信托行業(yè)協(xié)會進(jìn)行行業(yè)規(guī)范管理,協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)部矛盾,加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管,制定好自律規(guī)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),發(fā)揮懲戒作用,促進(jìn)行業(yè)誠信體系建設(shè),宣傳信托市場和信托產(chǎn)品,引導(dǎo)業(yè)務(wù)創(chuàng)新。
3.加強(qiáng)誠信教育,形成一個良好的社會道德規(guī)范