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資產(chǎn)審計(jì)范文第1篇

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過評(píng)估確定，也可以通過審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

資產(chǎn)審計(jì)范文第2篇

 

一、引言

 

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，無形資產(chǎn)逐漸在企業(yè)生存發(fā)展中占據(jù)重要的位置。當(dāng)前，世界上主要發(fā)達(dá)國家的國家經(jīng)濟(jì)收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值的一半以上都是無形資產(chǎn)，個(gè)別發(fā)達(dá)國家的無形資產(chǎn)占國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到了70%以上。

 

另外，無形資產(chǎn)已經(jīng)逐漸成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高和成功的重要資產(chǎn)。很多品牌企業(yè)的商標(biāo)價(jià)值等無形資產(chǎn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的提高做出了巨大的貢獻(xiàn)，部分高新企業(yè)的無形資產(chǎn)占總公司50%以上。根據(jù)國際貿(mào)易發(fā)展的數(shù)據(jù)詳述，無形商品貿(mào)易銷量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于有形商品的銷售量。大型的高新企業(yè)每年定額的投入大量資金開發(fā)無形資產(chǎn)和智力資源等方面。

 

總之，無形資產(chǎn)在國家、企業(yè)、貿(mào)易中的比重額逐年增大，并逐漸成為國家、企業(yè)、貿(mào)易的主流趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)效益的主要來源。但是無形資產(chǎn)的快速發(fā)展必然會(huì)使會(huì)計(jì)審計(jì)工作實(shí)務(wù)遇到新的挑戰(zhàn)和沖擊，主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的使用范圍、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面，從而形成不可避免的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)問題。

 

二、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)中的問題

 

(一)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的確認(rèn)

 

1、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)概念的準(zhǔn)確問題。在無形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有和控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可以辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。這個(gè)概念體現(xiàn)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)、非貨幣等特點(diǎn)。因此，無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)審計(jì)的過程中，無形資產(chǎn)概念的準(zhǔn)確問題影響著企業(yè)正確的辨認(rèn)無形資產(chǎn)，特別要將無法辨認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)等分離出來。在無形資產(chǎn)的確認(rèn)過程中，企業(yè)容易分不清無形資產(chǎn)的概念，從而造成了無形資產(chǎn)的劃分錯(cuò)誤等問題。

 

2、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的適用范圍的準(zhǔn)確問題。無形資產(chǎn)按照使用范圍劃分，有以使用壽命確定無形資產(chǎn)的和不以使用壽命確定無形資產(chǎn)。但是在企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)審計(jì)的過程中，無形資產(chǎn)的適用范圍執(zhí)行這一新規(guī)定的問題還沒有確定，并且會(huì)計(jì)審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的劃分的問題也還未確定。

 

(二)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的計(jì)量。無形資產(chǎn)審計(jì)計(jì)量客觀問題主要有三個(gè)方面：首先是無形資產(chǎn)審計(jì)的攤銷基礎(chǔ)、攤銷方法和攤銷范圍的規(guī)范性問題。無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)既是使用壽命，又是使用壽命的工作量，企業(yè)能否按照新準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)行，能否將無法預(yù)見的無形資產(chǎn)作為企業(yè)的使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，并不對(duì)其價(jià)值進(jìn)行攤銷等問題。

 

另外，無形資產(chǎn)的攤銷方法是企業(yè)通過利用余額遞減的方法、直線法、工作量法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，企業(yè)的審計(jì)工作選擇攤銷方法的準(zhǔn)確性問題影響著企業(yè)無形資產(chǎn)審計(jì)工作。

 

企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷范圍的準(zhǔn)確問題，能否按照無形資產(chǎn)的使用壽命的新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確定、能否對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命的合理地?cái)備N等問題;其次是無形資產(chǎn)使用壽命和攤銷方法恰當(dāng)問題，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定需要對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法每年進(jìn)行審查，主要存在企業(yè)無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況和之前的估計(jì)狀況的相適應(yīng)問題，以及能否客觀的反應(yīng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)賬目問題;最后是無形資產(chǎn)的審計(jì)復(fù)查的報(bào)廢的客觀問題，無形資產(chǎn)的報(bào)廢是指無形資產(chǎn)的預(yù)期資產(chǎn)不能實(shí)現(xiàn)，即企業(yè)得不到無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，這就存在著無形資產(chǎn)報(bào)廢是否要執(zhí)行規(guī)定的會(huì)計(jì)處理，進(jìn)行集體的累積攤銷問題。

 

(三)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的披露完整性問題。無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)披露主要是對(duì)無形資產(chǎn)的賬面金額、使用壽命、使用壽命的估計(jì)情況、攤銷方法、當(dāng)期損益等信息。但是無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)披露存在著完整性的問題，并影響著企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值的判定，進(jìn)而影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

 

三、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的措施

 

(一)加強(qiáng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)的確認(rèn)

 

1、明確無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)審計(jì)中的概念。在無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，企業(yè)需要明確無形資產(chǎn)的概念，并從兩個(gè)角度進(jìn)行辨認(rèn)：其一是看其是否能夠從企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行分離，并單獨(dú)存在;其二是通過合同規(guī)定的法定權(quán)利進(jìn)行明確，并將企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)排除在外。

 

另外，無形資產(chǎn)在審計(jì)工作中還應(yīng)注意，在對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行辨認(rèn)時(shí)，在確定企業(yè)的無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的流入性之后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值等方面進(jìn)行評(píng)估。無形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的經(jīng)濟(jì)效益流入性達(dá)到一半以上時(shí)，企業(yè)才可以將其明確為無形資產(chǎn)。

 

2、明確無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的適用范圍。無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)審計(jì)的適用范圍，明確企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、企業(yè)名下的礦區(qū)、土地使用權(quán)等的無形資產(chǎn)問題，主要通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流入評(píng)估和當(dāng)期損益來進(jìn)行辨認(rèn)。

 

(二)加強(qiáng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的計(jì)量工作。在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，嚴(yán)格按照新規(guī)則規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行實(shí)施，并結(jié)合企業(yè)的具體狀況進(jìn)行改進(jìn)。首先要將無形資產(chǎn)審計(jì)工作的攤銷基礎(chǔ)、攤銷方法、攤銷的范圍進(jìn)行規(guī)范化處理，嚴(yán)格的規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的會(huì)計(jì)處理，并且注意無形資產(chǎn)使用壽命會(huì)計(jì)處理中的不確定規(guī)定，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)的進(jìn)行處理。

 

將無形資產(chǎn)的攤銷方法與無形資產(chǎn)的使用壽命相結(jié)合來實(shí)現(xiàn)合理攤銷方式，并通過對(duì)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益具體情況及其實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行選擇，無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置，并準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷情況。無形資產(chǎn)的攤銷范圍的確定主要是通過對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命的確定，并采取無形資產(chǎn)能夠使用的當(dāng)月開始，并在無形資產(chǎn)規(guī)定使用的年限內(nèi)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行平均的攤銷方法。

 

對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)按此方法進(jìn)行攤銷;其次，無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法的審計(jì)要及時(shí)的對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)查，并對(duì)復(fù)查結(jié)果同當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況額之前估計(jì)的結(jié)果進(jìn)行比較，不同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷期限和攤銷方法進(jìn)行改變;最后，針對(duì)無形資產(chǎn)報(bào)廢審計(jì)客觀性問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)的報(bào)廢進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)的價(jià)值作為當(dāng)期的損益。

 

(三)加強(qiáng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的披露完整性。企業(yè)在對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的披露中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則規(guī)定的要求，對(duì)無形資產(chǎn)的信息進(jìn)行準(zhǔn)確完整的披露。

 

四、小結(jié)

 

無形資產(chǎn)在國家、企業(yè)、貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著越來越重要的位置，但在無形資產(chǎn)為企業(yè)、國家?guī)斫?jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，無形資產(chǎn)不規(guī)范、不客觀的會(huì)計(jì)審計(jì)工作又為企業(yè)、國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)新準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)無形資產(chǎn)的規(guī)范、客觀、合理的確認(rèn)、計(jì)量、披露有著重要的意義，從而又解決了無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)中的各種問題，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

資產(chǎn)審計(jì)范文第3篇

一、控制自我評(píng)估的相關(guān)理論

1、定義?？刂谱晕以u(píng)估（CSA，ControlSelf-Assessment）也被稱為管理自我評(píng)估、控制和風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估、經(jīng)營活動(dòng)自我評(píng)估以及控制/風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（I-IA）認(rèn)為，控制自我評(píng)估是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效率和效果的流程，其目的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供一定程序的合理保證。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年的研究報(bào)告中總結(jié)了CSA的三個(gè)基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效、由管理部門和職員共同進(jìn)行、用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評(píng)估。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2006年7月1日實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)———內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》（以下簡(jiǎn)稱“具體準(zhǔn)則第21號(hào)”），將控制自我評(píng)估定義為：是指由對(duì)內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行負(fù)有責(zé)任的組織相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。2、控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法。根據(jù)具體準(zhǔn)則第21號(hào)，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的目的與范圍，確定控制自我評(píng)估的內(nèi)容?？刂谱晕以u(píng)估主要包括以下內(nèi)容：（1）確定組織整體或職能部門的目標(biāo)，識(shí)別其主要風(fēng)險(xiǎn)；（2）評(píng)估組織內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性及有效性；（3）確認(rèn)內(nèi)部控制重大缺陷或存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；（4）評(píng)估組織非正式的控制及其有效性；（5）評(píng)估組織的業(yè)務(wù)流程及其運(yùn)作效率；（6）對(duì)控制自我評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議。同時(shí)，準(zhǔn)則中提到“對(duì)公司控制自我評(píng)估的主要方法包括：專題討論會(huì)、問卷調(diào)查法和管理分析法”，這也是目前西方國家通過20多年實(shí)踐總結(jié)后普遍采用的三種基本形式。

二、控制自我評(píng)估與境外資產(chǎn)管理

根據(jù)業(yè)內(nèi)的研究，已經(jīng)總結(jié)出CSA為內(nèi)控評(píng)價(jià)帶來5方面的變革：（1）有效進(jìn)行軟控制的評(píng)價(jià)；（2）提升控制環(huán)境；（3）盡快找到并解決問題；（4）預(yù)測(cè)并控制風(fēng)險(xiǎn)；（5）使內(nèi)審更具效率與效果。因此筆者認(rèn)為：CSA這5方面的好處，結(jié)合石油行業(yè)境外資產(chǎn)的現(xiàn)狀，適合推行應(yīng)用于境外資產(chǎn)的運(yùn)營管理中。本文將討論重點(diǎn)放在境外全資子公司、境外聯(lián)營/合營公司、境外油田非作業(yè)者三種投資或資產(chǎn)運(yùn)營管理主體形式，先行闡述其管理特點(diǎn)和對(duì)應(yīng)采取的主要審計(jì)形式，為接下來討論不同投資形式下需建立不同的控制自我評(píng)價(jià)體系做好鋪墊。1、境外資產(chǎn)運(yùn)營管理形式。（1）境外子公司。境外子公司，顧名思義為境外注冊(cè)成立的全資子公司，和境內(nèi)子公司一樣，擁有自己所有的財(cái)產(chǎn)，自己的公司名稱、章程和董事會(huì)，以自己的名義開展經(jīng)營活動(dòng)、從事各類民事活動(dòng)，獨(dú)立承擔(dān)公司行為所帶來的一切后果和責(zé)任，涉及公司利益的重大決策或重大人事安排，仍要由母公司決定。主要被實(shí)施的審計(jì)類型為內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，且審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容基本一致。（2）境外聯(lián)營/合營公司。首先，聯(lián)營企業(yè)不同于合營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)是指投資者對(duì)其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。當(dāng)某一企業(yè)或個(gè)人擁有另一企業(yè)20%或以上至50%表決權(quán)資本時(shí)，通常被認(rèn)為投資者對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響，則該被投資企業(yè)可視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。投資者對(duì)聯(lián)營企業(yè)只具有重大影響，即對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)決策只具有參與決策的權(quán)利，而不具有控制權(quán)；而合營者對(duì)投資企業(yè)的經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)決策具有控制權(quán)，雖然這種控制權(quán)是共同控制。其次，境外聯(lián)營/合營公司的審計(jì)權(quán)利與投資地位有密切關(guān)系，公司章程或伙伴協(xié)議中往往對(duì)審計(jì)的權(quán)利、范圍等有詳細(xì)規(guī)定，而且目前合作的伙伴往往也有其自身成熟的內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)體系，在此不多贅述。（3）境外油田項(xiàng)目非作業(yè)者。國際油氣聯(lián)合作業(yè)的合作方式中，除了投資者設(shè)立法人型合資企業(yè)（JV，JointVenture）作為聯(lián)合作業(yè)公司負(fù)責(zé)油田作業(yè)外，更常見的是投資者以簽署聯(lián)合作業(yè)的方式，指定其中一方投資者擔(dān)任作業(yè)者（operator），負(fù)責(zé)油氣作業(yè)的日常工作，其他各方投資者作為非作業(yè)者（non-operator）。投資者各方指定代表組成作業(yè)委員會(huì)，決定油氣作業(yè)的重大事項(xiàng)，作業(yè)者在遵循油氣行業(yè)慣例和相關(guān)法律的前提下，按照作業(yè)委員會(huì)的決定及指示開展作業(yè)。目前針對(duì)這種聯(lián)合作業(yè)的方式，已采取的審計(jì)方式是聯(lián)合賬簿審計(jì)，對(duì)象是作業(yè)者，內(nèi)容主要基于聯(lián)合賬簿本身。但考慮到投資金額大、盈利依賴程度高，非作業(yè)者在作業(yè)委員會(huì)中被賦予的決策權(quán)力大，有必要追加控制自我評(píng)估，以對(duì)管理水平摸底。2、境外投資主要風(fēng)險(xiǎn)及中方角色參與控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。業(yè)界已基本對(duì)石油行業(yè)境外投資的風(fēng)險(xiǎn)分析形成了共識(shí)，主要包括東道國政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)主要來源于組織外部；但風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，往往沒有結(jié)合投資形式或境外資產(chǎn)管理的實(shí)施主體形式，對(duì)應(yīng)分析其管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)筆者認(rèn)為，組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制是否有效，將對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的管理產(chǎn)生正面或負(fù)面的效果加倍放大。不同境外投資管理主體，中方投資方對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的參與管理程度是有限的，三種形式比較下非作業(yè)者能力最弱，境外全資子公司最強(qiáng)。

三、不同投資形式如何開展控制自我評(píng)估

對(duì)于從未開展過控制內(nèi)部評(píng)估的公司，建議基于成本、效益原則循序漸進(jìn)地開展，摸索經(jīng)驗(yàn)再舉一反三。筆者根據(jù)一般大型企業(yè)現(xiàn)行的管理架構(gòu)，建議如下步驟開展控制內(nèi)部評(píng)估及設(shè)計(jì)模式。首先，按層級(jí)區(qū)分控制內(nèi)部評(píng)估的范圍。原因有三：一是單獨(dú)為管理層和職能部門開展控制自我評(píng)估，能夠提高其重視程度，加強(qiáng)參與感，并幫助內(nèi)審人員快速地了解公司整體內(nèi)控環(huán)境；二是不同地域海外投資主體面臨風(fēng)險(xiǎn)不同，經(jīng)營目標(biāo)不同，內(nèi)控體系也不完全相同，每個(gè)個(gè)體應(yīng)具備單獨(dú)實(shí)施控制自我評(píng)估的能力，設(shè)計(jì)獨(dú)立的評(píng)估方案，反而更有利于了解其真實(shí)的管理情況；三是考慮到聯(lián)合作業(yè)中非作業(yè)者的管理模式特點(diǎn)，其組織機(jī)構(gòu)往往更“無形”，那么關(guān)鍵人員的技術(shù)能力和專業(yè)素質(zhì)，尤其是對(duì)于石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的內(nèi)容和執(zhí)行，往往是較“組織內(nèi)控流程”這種形式更重要的，那么，控制自我評(píng)估的對(duì)象在這里就不是組織，而可直接設(shè)計(jì)為針對(duì)關(guān)鍵人員。層級(jí)展示如下：其次，確定了評(píng)估層級(jí)后，確定控制自我評(píng)估的開展順序。筆者在此傾向于同時(shí)開展，開展初步方案為：最后，便是對(duì)所有控制自我評(píng)估報(bào)告的匯總分析，并形成控制自我評(píng)估報(bào)告。匯總分析過程中，由于三個(gè)層次的評(píng)估均使用問卷調(diào)查的方式，調(diào)查中應(yīng)對(duì)公司關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)重復(fù)出題，從不同層面了解各層管理者對(duì)該問題的認(rèn)知程度，如有必要，也可以進(jìn)一步組織專題討論，面對(duì)面溝通更有助于內(nèi)審人員和管理層的信息交換與交流。三個(gè)層級(jí)各自形成獨(dú)立控制自我評(píng)估報(bào)告，同時(shí)出具對(duì)公司整體內(nèi)控實(shí)施情況的評(píng)價(jià)報(bào)告，形成后報(bào)母公司高管。

四、如何利用控制自我評(píng)估報(bào)告開展境外資產(chǎn)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)高管對(duì)三個(gè)層級(jí)各自控制自我評(píng)估報(bào)告的意見及評(píng)估結(jié)果，從開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的角度解讀分析報(bào)告，筆者推測(cè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員至少應(yīng)采取以下行動(dòng)：第一，層級(jí)一的評(píng)估報(bào)告結(jié)果，將移交風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控制度建設(shè)的相關(guān)管理人員，重新進(jìn)行管理風(fēng)險(xiǎn)方面的評(píng)級(jí)，并相應(yīng)加強(qiáng)和完善相關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員有必要對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測(cè)試的復(fù)核工作，排除評(píng)估參與人員主觀因素的影響。第二，目前針對(duì)海外公司已開展內(nèi)控審計(jì)，但現(xiàn)實(shí)情況是，以往開展內(nèi)控審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員不了解海外資產(chǎn)管理的相關(guān)復(fù)雜性，無法確定審計(jì)重點(diǎn)，往往采用通常的審計(jì)手段開展工作，審計(jì)結(jié)論也許會(huì)流于表面，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，管理層閱讀審計(jì)報(bào)告也無法獲取其關(guān)注的信息。那么，基于此，層級(jí)二的評(píng)估報(bào)告結(jié)果，基于其真實(shí)反映了海外公司的管理情況，那么這份報(bào)告既可用于幫助內(nèi)部審計(jì)人員有針對(duì)性地制定審計(jì)實(shí)施方案，同時(shí)，也是管理層管理決策的重要依據(jù)。第三，針對(duì)非作業(yè)者項(xiàng)目，中方實(shí)施的是聯(lián)合賬簿審計(jì)，審計(jì)的對(duì)象是作業(yè)者外國石油公司和其聯(lián)合賬簿，并未覆蓋到聯(lián)合作業(yè)委員會(huì)中的中方人員盡職情況。層級(jí)三的控制自我評(píng)估報(bào)告，期望達(dá)到的目的是至少了解這些關(guān)鍵人員對(duì)中方在該聯(lián)合作業(yè)中掌握的權(quán)利是否熟知進(jìn)而盡職的實(shí)施，以保障我中方的合法權(quán)益得到保障。當(dāng)然，報(bào)告的結(jié)果也可幫助聯(lián)合賬簿審計(jì)師確定中方控制薄弱的方面，進(jìn)而在向作業(yè)者實(shí)施審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)、深入地開展測(cè)試、復(fù)核。

五、小結(jié)

“審計(jì)”現(xiàn)在是熱門的名詞，本文的目的除了從業(yè)務(wù)層面，探討實(shí)施控制內(nèi)部評(píng)估將大大助益內(nèi)部審計(jì)工作的開展，同時(shí)，更是為了強(qiáng)調(diào)，審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，已經(jīng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線。我們除了研究審計(jì)技巧、審計(jì)手段等，眼光仍應(yīng)前置，從最有利于避免企業(yè)內(nèi)控失效的方法開始，將內(nèi)部審計(jì)放在次要或輔助的地位，這樣意識(shí)形態(tài)下的組織，才更具有活力和持續(xù)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

作者:周彤 單位:中國海洋石油國際有限公司

參考文獻(xiàn)

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資產(chǎn)審計(jì)范文第4篇

關(guān)鍵詞：自創(chuàng)無形資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)

自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)不同于其他方式取得的無形資產(chǎn)，最突出的特點(diǎn)是不確定，還有秘密性、長期性。這些特點(diǎn)使自創(chuàng)無形資產(chǎn)的審計(jì)具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，增加了自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)的難度。對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)行探討一定程度上既具有必要性又具有挑戰(zhàn)性。

一、自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)中出現(xiàn)的問題

在實(shí)際工作中，自創(chuàng)無形資產(chǎn)因其自身的特點(diǎn)，具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各階段中可能出現(xiàn)的問題。

（一）自創(chuàng)無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量階段

1.把與研發(fā)活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入開發(fā)支出。2007年財(cái)政部的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》明確指出，研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究和開發(fā)過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。實(shí)務(wù)中存在企業(yè)將非研發(fā)活動(dòng)形成的材料、非研發(fā)人員的薪酬、廢料、閑置設(shè)備的折舊等與研發(fā)活動(dòng)無關(guān)的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況，既增加了企業(yè)無形資產(chǎn)金額，提高當(dāng)期利潤，又通過增加研發(fā)費(fèi)用金額增加抵稅金額。

2.把研究階段和開發(fā)階段的界限相混淆。由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)相對(duì)復(fù)雜的特點(diǎn)，對(duì)于研究階段和開發(fā)階段的劃分界限有時(shí)并不明確。而兩階段的劃分決定著研發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化支出，直接影響企業(yè)的資產(chǎn)和利潤。同時(shí)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)開發(fā)費(fèi)用資本化是非強(qiáng)制性的，屬于允許項(xiàng)目，很大程度上依賴于管理層的主觀判斷和企業(yè)經(jīng)營需要，具體的會(huì)計(jì)處理將受到不同利益驅(qū)動(dòng)體的操縱。企業(yè)可以人為調(diào)整兩階段的界限，將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量作為盈余管理的工具，為利潤調(diào)節(jié)留下了新空間。

3.開發(fā)階段未滿足資本化條件即計(jì)入無形資產(chǎn)成本。在開發(fā)階段，判斷將有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的條件需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，具有一定的靈活性，具體操作時(shí)會(huì)出現(xiàn)為了調(diào)高當(dāng)期利潤而將未符合資本化支出條件的研發(fā)支出提前資本化的情況，不減少當(dāng)期利潤而是在以后攤銷時(shí)減少未來期間的利潤。

（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量階段

1.無形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法不恰當(dāng)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)定可使用用途前發(fā)生的支出總和。為了操縱企業(yè)的利潤和資產(chǎn)，有的企業(yè)可能會(huì)對(duì)已經(jīng)滿足資本化條件的自創(chuàng)無形資產(chǎn)不進(jìn)行確認(rèn)、攤銷，長期掛賬“開發(fā)支出”科目。此外，企業(yè)可能根據(jù)自身的管理情況和經(jīng)營狀況改變無形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命，或者采用不同的攤銷方法等任意調(diào)節(jié)各期攤銷金額，調(diào)節(jié)利潤。

2.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取則不允許轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定雖然限制了企業(yè)通過沖回減值增加利得從而造成權(quán)益減少，改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及防止企業(yè)在減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回之間進(jìn)行來回處理調(diào)節(jié)利潤的情況，但實(shí)務(wù)中企業(yè)仍存在不按期進(jìn)行減值測(cè)試，不按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額不準(zhǔn)確等問題，仍存在做假賬的機(jī)會(huì)。

（三）自創(chuàng)無形資產(chǎn)處置階段

1.混淆無形資產(chǎn)的兩種轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓有兩種情況：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)取得的收入計(jì)入營業(yè)外收入，并按取得的收入繳納營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。兩種情況下確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)成本的方式不同。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，會(huì)增加營業(yè)外收入減少被審計(jì)單位的無形資產(chǎn)，而轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，會(huì)增加其他業(yè)務(wù)收入但不會(huì)減少無形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營需要將兩種轉(zhuǎn)讓混淆，使資產(chǎn)和利潤與實(shí)際相違背。

2.利用無形資產(chǎn)非公允關(guān)聯(lián)交易“掏空”上市公司。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)雖然以歷史成本計(jì)量，但轉(zhuǎn)讓時(shí)不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)給出的評(píng)估價(jià)格有時(shí)有很大差異。無形資產(chǎn)通常找不到參照物，評(píng)估時(shí)只能通過收益途徑對(duì)其價(jià)值做出模糊判斷。這種不確定性給公司管理層利用無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送創(chuàng)造了條件。如2001年五糧液向五糧液酒廠支付置換補(bǔ)差款15.59億，又通過向大股東購買無形資產(chǎn)商標(biāo)及標(biāo)識(shí)使用權(quán)，僅當(dāng)年一次就支付給大股東10 469萬元，再次向大股東輸送了大量資金。此外，大股東常以高估的專利權(quán)、商標(biāo)、特許經(jīng)營權(quán)等自創(chuàng)無形資產(chǎn)抵債，占用上市公司巨額資金。

二、加強(qiáng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)的措施

為了提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防范無形資產(chǎn)審計(jì)中可能出現(xiàn)的問題，本文提出如下相應(yīng)的解決對(duì)策。

（一）自創(chuàng)無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量階段

1.審查與自創(chuàng)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的資料。為規(guī)避企業(yè)將與研發(fā)活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用一并歸入研發(fā)費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目從申請(qǐng)立項(xiàng)到取得注冊(cè)專利權(quán)之間這個(gè)期間，涉及的相關(guān)人員、儀器、設(shè)備、材料等詳細(xì)列表。檢查這個(gè)期間前后的職工薪酬、折舊費(fèi)用等支出，并與相關(guān)科目核對(duì)，結(jié)合管理費(fèi)用審計(jì)，檢查其費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確。還可以與往年的研發(fā)費(fèi)用作比較，檢查是否存在異常費(fèi)用項(xiàng)目，如果發(fā)現(xiàn)異常項(xiàng)目必須查看相關(guān)原始憑證。

2.審查對(duì)研究與開發(fā)兩階段的劃分依據(jù)是否正確。索取無形資產(chǎn)研究開發(fā)的可行性研究報(bào)告、相關(guān)會(huì)議紀(jì)要等文件資料，并向相關(guān)的研發(fā)人員詢問以了解研發(fā)進(jìn)度，判斷是否符合開發(fā)階段支出的特點(diǎn)，最終確定研發(fā)項(xiàng)目是處于研究階段還是開發(fā)階段，做出正確的資本化和費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理，檢查自創(chuàng)無形資產(chǎn)有無提前或延期資本化的情況。

（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量階段

1.審查使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要檢查相關(guān)資料判斷自創(chuàng)無形資產(chǎn)有效期的確定是否合理，預(yù)期使用壽命的確定是否有誤。核查自創(chuàng)無形資產(chǎn)采用的攤銷方法是否恰當(dāng)，能否體現(xiàn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的方式，判斷受技術(shù)進(jìn)步等科技因素影響較大的無形資產(chǎn)是否采用加速折舊方法進(jìn)行攤銷；無法判斷預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的自創(chuàng)無形資產(chǎn)，是否以直線法攤銷，是否在各期具有可比性。檢查企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用是否合規(guī)，是否同其他費(fèi)用相混淆。

2.復(fù)核使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值。通過對(duì)使用壽命不確定的各項(xiàng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力進(jìn)行分析，判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在減值跡象，既而估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，并與賬面價(jià)值的金額進(jìn)行比較，判斷是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。還應(yīng)審查企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，留意企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值損失的情況，是否存在利用減值準(zhǔn)備作為“秘密準(zhǔn)備”平滑利潤的情況。

（三）自創(chuàng)無形資產(chǎn)處置階段

1.審查與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的文件、合同。確認(rèn)屬于哪種無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，再核對(duì)相關(guān)原始憑證、記賬憑證、賬簿及報(bào)表項(xiàng)目，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確，是否有調(diào)節(jié)利潤少納稅的情況。

2.與關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合。為規(guī)避無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易下的利益輸送，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其與關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合。查閱重要會(huì)議記錄；查看當(dāng)期是否存在異常的無形資產(chǎn)交易，判斷資產(chǎn)定價(jià)是否公允，檢查是否有利用非公允關(guān)聯(lián)交易與集團(tuán)公司進(jìn)行利益輸送的情況；檢查自創(chuàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、合并過程是否合法合規(guī)；查看被審計(jì)單位報(bào)表附注，判斷對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)交易的披露是否公開、透明；向被審單位管理層索取金額較大的自創(chuàng)無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易聲明書。

三、小結(jié)

除針對(duì)上述具體問題提出的對(duì)策外，自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）強(qiáng)化自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)中的會(huì)計(jì)責(zé)任

鑒于在資源有限的情況下降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的成本較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不接受較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中必須重點(diǎn)確定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。即企業(yè)對(duì)其自身的無形資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性，無形資產(chǎn)的安全、完整，會(huì)計(jì)資料的可靠、完整負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法負(fù)責(zé)，避免將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

（二）保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于無形資產(chǎn)本身已具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且自創(chuàng)無形資產(chǎn)又具有環(huán)節(jié)多的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)無形資產(chǎn)的審計(jì)必須保持合理的職業(yè)懷疑，將自創(chuàng)無形資產(chǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有力減少其他資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此來“稀釋”整張報(bào)表全部項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）重點(diǎn)關(guān)注自創(chuàng)無形資產(chǎn)比重較高的企業(yè)

自創(chuàng)無形資產(chǎn)比重較高的企業(yè)，如高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)，因?yàn)槠浣?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)除了對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表基本的審計(jì)意見外，還必須注意該類企業(yè)無形資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營能力、未來盈利能力等，并提醒報(bào)表信息使用者予以注意。

綜上，自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計(jì)需要審計(jì)人員具有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能，審計(jì)的發(fā)展又滯后于會(huì)計(jì)的發(fā)展，所以只有不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的能力，同時(shí)尋求相關(guān)專家的幫助，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，才能促進(jìn)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)更好、更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.孫君鵬，周霞.無形資產(chǎn)審計(jì)陷阱及防范措施的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，9（26）：39-40.

資產(chǎn)審計(jì)范文第5篇

全部政府性資金審計(jì)把以往傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的范圍前所未有的擴(kuò)大,使得大量原本游離于預(yù)算體制之外的資金重新納入到政府性資金的盤子中。作為重大的審計(jì)創(chuàng)新成果,其后續(xù)的開發(fā)應(yīng)用和再創(chuàng)新也同樣值得研究探索。

一、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)概述

1.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的定義

從當(dāng)前地方政府的資產(chǎn)歸屬和處置權(quán)限來看,政府性資產(chǎn)包括財(cái)政類資產(chǎn)、行政事業(yè)類資產(chǎn)和國有企業(yè)類資產(chǎn),以及由政府實(shí)際支配、占用或控制的公用性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中:財(cái)政類資產(chǎn)是指財(cái)政系統(tǒng)所控制、調(diào)度、運(yùn)營的各類資產(chǎn);行政事業(yè)類資產(chǎn)是指各級(jí)行政事業(yè)單位所占有、使用的,依法確認(rèn)為國家所有,能以貨幣計(jì)量的各類資產(chǎn);國有企業(yè)類資產(chǎn)則是國有獨(dú)資、國有控股或國有股權(quán)占主導(dǎo)地位的各類企業(yè),以及依法長期由政府部門管理或托管的企業(yè)所占有、使用的各類資產(chǎn),全部政府性資產(chǎn)是指以上資產(chǎn)的總和,而針對(duì)其開展的審計(jì)也即是全部政府性資產(chǎn)審計(jì)。

2.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的范圍和內(nèi)容

根據(jù)納入對(duì)象的不同,全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的范圍包括財(cái)政系統(tǒng)資產(chǎn)、行政事業(yè)系統(tǒng)資產(chǎn)、國資系統(tǒng)資產(chǎn)及項(xiàng)目類資產(chǎn)(含基建、指揮部、土地收儲(chǔ))等。

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:第一,地方政府經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)績(jī)審計(jì),這一部分可與全部政府性資金審計(jì)相結(jié)合;第二,全部政府性資產(chǎn)增加情況審計(jì),主要是對(duì)審計(jì)期內(nèi)增加的各類政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計(jì);第三,全部政府性資產(chǎn)減少情況審計(jì),主要是對(duì)審計(jì)期內(nèi)核銷或減少的政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計(jì);第四,政府性資產(chǎn)管理制度及執(zhí)行情況審計(jì),主要是對(duì)政府性資產(chǎn)相關(guān)的管理制度。

二、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)模式的重點(diǎn)

1.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的流程

(1)立項(xiàng),依據(jù)相關(guān)法規(guī)和文件建立審計(jì)項(xiàng)目;

(2)組成審計(jì)組,指派審計(jì)人員,指定審計(jì)組長、主審和組員,并明確時(shí)間、內(nèi)容、審計(jì)分工等;

(3)審前調(diào)查,這部分的主要工作是調(diào)查基本情況、獲取相關(guān)資料、導(dǎo)出電子數(shù)據(jù);

(4)編制審計(jì)方案,包括項(xiàng)目基本情況、審計(jì)依據(jù)、范圍、目標(biāo)、內(nèi)容,具體的實(shí)施步驟及時(shí)間安排,審計(jì)組成員及分工。

(5)審計(jì)通知書,審批審計(jì)方案,下達(dá)審計(jì)通知書,有被審計(jì)單位簽收;

(6)審計(jì)組進(jìn)點(diǎn),召開進(jìn)點(diǎn)會(huì),獲取相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、會(huì)議紀(jì)要、抄告單、指標(biāo)、管理制度、報(bào)告及其他資料;

(7)審計(jì)實(shí)施,進(jìn)一步調(diào)查情況,對(duì)各類政府性資產(chǎn)分塊審計(jì),取得審計(jì)證據(jù),評(píng)價(jià)相關(guān)制度的執(zhí)行情況,匯總資料、初步交換意見;

(8)征求意見,編寫審計(jì)報(bào)告初稿,出具征求意見書,被審計(jì)單位反饋意見;

(9)正式報(bào)告,采納或否決反饋意見,出具正是審計(jì)報(bào)告,下達(dá)審計(jì)決定書,項(xiàng)目歸檔;

(10)問題整改,被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行審改,審計(jì)機(jī)關(guān)檢查相關(guān)整改情況。

2.全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)建

構(gòu)建全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表,可按照財(cái)政系統(tǒng)、行政事業(yè)系統(tǒng)、國資系統(tǒng)及項(xiàng)目系統(tǒng)分類匯總本系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債等情況,而后以統(tǒng)一的口徑合并生成全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表,其內(nèi)容主要?jiǎng)澐殖扇蟛糠?第一,資產(chǎn)部類,主要有貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)(在建工程)、投資性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(含土地使用權(quán))等;第二,負(fù)債部類,主要有銀行借款、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)等;第三,權(quán)益部類,主要有財(cái)政性資金結(jié)余、行政事業(yè)類結(jié)余、行政事業(yè)類基金、投資性凈資產(chǎn)、待分配凈資產(chǎn)等 。每個(gè)科目下面還可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置多級(jí)子目。

全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表類似于一個(gè)有眾多分支的行政事業(yè)單位或大型企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表,對(duì)于其體系內(nèi)的往來、劃轉(zhuǎn)、權(quán)益性投資等,可根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶蕹驼{(diào)整,比如系統(tǒng)內(nèi)的暫存暫付、應(yīng)繳專戶款、長期股權(quán)投資等。

通過全部政府性資金審計(jì),同時(shí)對(duì)各大行政口、指揮部及國資系統(tǒng)的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、匯總、合并,基本上可以獲取全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表所需的各科目余額情況 。

三、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的指標(biāo)體系

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表和全部政府性資金收支表為核心,融合了全部政府性資金審計(jì)的部分?jǐn)?shù)據(jù)和指標(biāo),以定量評(píng)價(jià)為主,并在一定程度上運(yùn)用定性評(píng)價(jià)指標(biāo),其中定量評(píng)價(jià)的指標(biāo)又可分為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、相對(duì)性指標(biāo)、資產(chǎn)效率指標(biāo)和經(jīng)營類資產(chǎn)營運(yùn)指標(biāo)等,具體情況參見表1。

四、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的思考和展望

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)作為一種新型的審計(jì)類型,是全部政府性資金審計(jì)的一種延伸和擴(kuò)充,伴隨著國家審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展,以及地方政府科學(xué)執(zhí)政、為民理財(cái)?shù)默F(xiàn)實(shí)需要,全部政府性資產(chǎn)審計(jì)能夠秉承科學(xué)審計(jì)的理念,充分發(fā)揮國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。

1. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)在績(jī)效審計(jì)中的重大作用

全部政府性資金審計(jì)勾勒了審計(jì)期內(nèi)地方政府收入支出總的家底,而全部政府性資產(chǎn)審計(jì)又充實(shí)了資產(chǎn)類總的家底,以此為基礎(chǔ)構(gòu)建的更為完整的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系,能夠在績(jī)效的評(píng)價(jià)中獲得更為準(zhǔn)確和令人信服的結(jié)論,從而進(jìn)一步推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展。

2. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的新思路

在地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,如果能完整的把審計(jì)期內(nèi)相關(guān)的收支情況以及相關(guān)的資產(chǎn)存量納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估體系之中,那么,就能站在一個(gè)更為全面、更為客觀、更為量化的角度來評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)將在磨合中不斷深化

全部政府性資產(chǎn)審計(jì)涉及資金資產(chǎn)數(shù)量巨大,單位眾多,因此,在審計(jì)實(shí)踐過程中,將不可避免的面臨許多棘手的困難,比如巨量數(shù)據(jù)的提取、轉(zhuǎn)化、整理、合并,報(bào)表的勾稽平衡,評(píng)價(jià)指標(biāo)的適用性,與全部政府性資金審計(jì)的融合等,都是很可能在今后碰到的問題。隨著政府部門、企事業(yè)單位信息化水平的不斷提高,審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)一步運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),以處理全部政府性資產(chǎn)和資金審計(jì)中的巨量數(shù)據(jù)。同時(shí),全部政府性資產(chǎn)和資金審計(jì)在條件成熟的情況下,還可以啟動(dòng)“實(shí)時(shí)審計(jì)”,即獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)(財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理)的遠(yuǎn)程查詢權(quán)限,實(shí)時(shí)監(jiān)控,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,減少損失,防患于未然。

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