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企業(yè)所得稅籌劃范文第1篇

論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：

國際財(cái)政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。

美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對(duì)“納稅籌劃”下這樣一個(gè)定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化

有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

如果說實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個(gè)目標(biāo)，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對(duì)稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項(xiàng)目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個(gè)方面開展稅務(wù)籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

企業(yè)所得稅籌劃范文第2篇

一、收入籌劃

首先，增加免稅收入，降低應(yīng)納稅所得額。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得的收入免納企業(yè)所得稅。企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃中，一定要把握好這一點(diǎn)，以增加免稅收入，獲取收益。例如，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中，有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)既可作為收入處理，也可以不作為收入處理，如介于負(fù)債和收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，介于投資與銷售之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。對(duì)于這一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)凡符合制度規(guī)定的，應(yīng)不作為收入處理。

其次，延緩收入確認(rèn)時(shí)間。貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的基本觀念。在納稅籌劃中，應(yīng)充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，在合法范圍內(nèi)延緩收入確認(rèn)時(shí)間，以期獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采用托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。

再次，縮小應(yīng)稅收入。對(duì)銷貨退回或折讓，應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入；年度計(jì)算收入總額時(shí)，對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目也應(yīng)予以減除，以免防止錯(cuò)記為收入。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

（一）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本、費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分，折舊具有抵稅作用。最常用的固定資產(chǎn)折舊方法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法等。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第26條規(guī)定，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家總局批準(zhǔn)。其中，申請采取加速折舊辦法的促進(jìn)科技進(jìn)步的企業(yè)包括：在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)（包括集成電路生產(chǎn)企業(yè)）、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、生物醫(yī)藥企業(yè)等。

從企業(yè)稅負(fù)來看，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同折舊方法籌劃企業(yè)所得稅。我國企業(yè)所得稅采用比例稅率征收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：企業(yè)所得稅法的基本稅率是33%，對(duì)應(yīng)納稅所得額3萬元以下的企業(yè)減按18%的稅率征稅，對(duì)應(yīng)納稅所得額10萬元以下至3萬元的企業(yè)減按27%的稅率征稅。由于各年的稅率不變，則采用加速折舊法優(yōu)于直線法，這是因?yàn)榧铀僬叟f法前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延緩納稅作用，相當(dāng)于依法從國家取得一筆無息貸款。

利用折舊年限進(jìn)行納稅籌劃。折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限?？s短折舊年限有利于加速成本回收，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第25條規(guī)定，除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物為20年；2、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；3、電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率不得高于5%。

在贏利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的收回，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅額盡可能后移，從而降低了納稅人的所得稅稅負(fù)。

在虧損企業(yè)，確定最佳折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)的規(guī)定。如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到彌補(bǔ)，則該納稅年度折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)就不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過選擇合理的折舊年限，充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)，從而降低所得稅稅負(fù)。

在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。

（二）計(jì)提減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的納稅籌劃。自1999年實(shí)施了壞賬損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備四項(xiàng)準(zhǔn)備后，2001年財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及補(bǔ)充規(guī)定，其中新增加了四項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴(kuò)大成了八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤。盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求開始計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對(duì)具體情況界定的不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。企業(yè)可以及時(shí)地、合理地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備，采用有利于節(jié)稅的計(jì)提方法。

例如，壞賬損失的處理主要有直接核銷法、備抵法、賬齡分析法等，采用備抵法可將應(yīng)納所得稅款滯后，減少企業(yè)的資金流出。舉例如下：

華新公司2005年年末應(yīng)收賬款余額1，600萬元，壞賬損失采用直接核銷法核算時(shí)，2005年應(yīng)納稅所得額200萬元，這時(shí)，該公司2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：200×33%＝66（萬元）。采用備抵法核算時(shí)，依稅法規(guī)定，按年末應(yīng)收賬款余額0.5%提取的壞賬準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅前扣除，故該公司2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（200-1600×0.5%）×33%＝63.36（萬元），比采用直接核銷法少繳企業(yè)所得稅2.64萬元，降低了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

企業(yè)所得稅籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn);企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃

一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃概述

(一)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收,它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),其中居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?無論對(duì)于起,還是對(duì)于國家來說,它都有重大的意義。首先,它有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的重要財(cái)務(wù)目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化,而企業(yè)所得稅的多少將直接影響著稅后利潤的大小。如果房地產(chǎn)企業(yè)能夠作好稅務(wù)籌劃工作,就可以使企業(yè)在當(dāng)期或未來一定時(shí)期內(nèi)少繳納企業(yè)所得稅,增大稅后利潤。其次,它有利于企業(yè)競爭力的提高。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前,進(jìn)行細(xì)致合理的所得稅稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范其行為,使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理更為合理和合法,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序的運(yùn)行。再次它有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),合理配置資源。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策,進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)籌劃活動(dòng),雖然在主觀上是為了企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,沿著國家宏觀調(diào)控的目標(biāo),逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資源的合理配置。

二、企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定

(一)對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除,以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額?；竟綖?應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。由此可見,扣除項(xiàng)目對(duì)于應(yīng)納稅所得額的確定就至關(guān)重要,因此,我國企業(yè)所得稅法對(duì)扣除項(xiàng)目作出了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在扣除項(xiàng)目的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)上。在范圍上,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),企業(yè)所得稅稅款,稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出,贊助支出,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息等,不允許稅前扣除。在扣除標(biāo)準(zhǔn)上,工資、薪金支出,匯兌損失等可按照實(shí)際發(fā)生額扣除,但有些項(xiàng)目必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不予扣除。

(二)對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

稅收優(yōu)惠,是指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等一系列稅收優(yōu)惠方法。具體包括以下十項(xiàng):一是免征與減征優(yōu)惠主要體現(xiàn)在從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得和國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得等;二是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;三是小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;四是對(duì)研究開發(fā)費(fèi)、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除優(yōu)惠;五是創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;六是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;七是企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入;八是指企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;九是民族自治地方的自治機(jī)關(guān)可以決定減征或者免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分;十是非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

(三)對(duì)防止企業(yè)避稅的規(guī)定

稅務(wù)籌劃是在國家在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的,而有的企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下,可能會(huì)采取一些避稅措施,這與稅務(wù)籌劃是不同的。我國新企業(yè)所得稅法對(duì)防止企業(yè)避稅做出的規(guī)定,主要是針對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間可能發(fā)生的避稅行為。這里的關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)存在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系,直接或者間接地同為第三者控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系等關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后,除了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款外,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。所以,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,應(yīng)該符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行,避免誤用關(guān)聯(lián)方交易等避稅方法,因?yàn)檫@些方法不僅不能正確地給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還可能適得其反,給企業(yè)帶來損失。

三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法

(一)利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃

把握好稅法在準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定,選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法,是所得稅稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的合理的支出包括成本、費(fèi)用稅金、損失和其他支出,而稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出,贊助支出。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡量避免發(fā)生該類支出,因?yàn)檫@些支出要面臨多重的損失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得稅上扣除的損失。其次,企業(yè)發(fā)生的有些支出項(xiàng)目必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不予扣除,所以房地產(chǎn)企業(yè)需要把握好這些項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰; 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。

(二)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃,是一種簡單易行的措施,值得房地產(chǎn)企業(yè)將稅法靈活運(yùn)用。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠稅法的導(dǎo)向,可以使納稅人獲得合法的節(jié)稅利益,對(duì)整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)也是非常有利的。同時(shí)國家也是鼓勵(lì)企業(yè)這么做,因?yàn)槎悇?wù)籌劃不僅減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)它也促進(jìn)了國家的宏觀調(diào)控。與房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有關(guān)的包括以下兩點(diǎn)。首先,關(guān)于安排殘疾人員加計(jì)扣除優(yōu)惠,企業(yè)安排的殘疾職工,按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)安排國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員,按實(shí)際支付給該職工工資的50%加計(jì)扣除。房地產(chǎn)企業(yè)可以利用企業(yè)所得稅法關(guān)于這一點(diǎn)的稅收優(yōu)惠條件,在合適的崗位聘用一些殘疾人和國家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員,這樣一方面可以給社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn),另一方面,也可以幫助企業(yè)減少企業(yè)所得稅。其次,企業(yè)所得稅法規(guī)定購置并實(shí)際使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備或安全生產(chǎn)專用設(shè)備的,其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)繳納所得稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的,可在以后5年內(nèi)逐年延續(xù)抵免。房地產(chǎn)企業(yè)如果在經(jīng)營過程中如果需要購買機(jī)器設(shè)備的話,可以考慮是否購置并實(shí)際使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備或安全生產(chǎn)專用設(shè)備,這樣既保護(hù)了環(huán)境,也可以少交納企業(yè)所得稅。

(三)利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在我國現(xiàn)行所得稅法下,房地產(chǎn)企業(yè)除了利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和稅收進(jìn)行稅務(wù)籌劃外,還可以利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這種方法可能沒法減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來幾年,而由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值,因此,納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來收益。首先,房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的控制進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在每一個(gè)納稅年度,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額為它的收入總額,在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的收入的確認(rèn),因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃,如果房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年的收入大大超過可扣除項(xiàng)目的話,可以考慮能否使原先計(jì)劃下一年確認(rèn)的收入符合當(dāng)年確認(rèn)收入的條件。其次,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)折舊是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的,則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用這些規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

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企業(yè)所得稅籌劃范文第4篇

[P鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.016

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）08-00-02

隨著經(jīng)濟(jì)體制的日漸完善、企業(yè)間的競爭加劇，要想在激烈的競爭中長期發(fā)展并保持生存優(yōu)勢，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)就必須在不斷追求最大收益的同時(shí)，努力減少成本以全面提升企業(yè)競爭力。然而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的企業(yè)并沒有意識(shí)到對(duì)自身的納稅行為進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的籌劃可以在無形中提高企業(yè)的競爭力，因此，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作缺少相應(yīng)的根基。那么企業(yè)如何真正實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)與合法籌劃節(jié)稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，成為了納稅籌劃責(zé)無旁貸的、重要的戰(zhàn)略研究課題。

1 企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)理論

1.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念

目前，在我國并沒有對(duì)納稅籌劃提出官方統(tǒng)一的概念，但是我國的納稅籌劃專家對(duì)納稅籌劃的概念有所論述?？偨Y(jié)一些學(xué)者對(duì)納稅籌劃概念的論述，大體上只是表達(dá)的術(shù)語不同，但從本質(zhì)上來說其內(nèi)涵是一致的。即所得稅的納稅籌劃是指納稅人在繳納企業(yè)所得稅之前，在嚴(yán)格按照國家稅收法律及法規(guī)的相關(guān)前提下，以企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)最小化和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)為目的，降低企業(yè)成本，最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一系列籌劃活動(dòng)。

1.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

合法性，即遵守法律法規(guī)，這是納稅籌劃最明顯的特點(diǎn)。納稅籌劃必須要遵從國家法律法規(guī)的要求，違反稅法的規(guī)定，必然會(huì)受到法律的制裁，嚴(yán)重的可能會(huì)給企業(yè)帶來聲譽(yù)方面的影響。因此，合法的納稅籌劃可以受到國家和政府的鼓勵(lì)、支持，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展至關(guān)重要。

規(guī)劃性，只有進(jìn)行稅前的規(guī)劃、測算、安排和設(shè)計(jì)才是有效的，如果所得額和應(yīng)納稅額已確定再進(jìn)行籌劃，那么就會(huì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)相背離，同時(shí)企業(yè)可能因違反法律法規(guī)被掛上偷稅、逃稅的罪名。

目的性，在納稅籌劃的選擇和安排中，一切圍繞著節(jié)稅目標(biāo)而展開。最終目的是降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)稅后收益和價(jià)值最大化。

前瞻性，即要適應(yīng)籌劃環(huán)境的變化，國家稅收政策外在環(huán)境的變化，都會(huì)影響到納稅籌劃工作的展開。納稅籌劃工作應(yīng)隨著國家稅收法規(guī)的修正和完善與時(shí)俱進(jìn)，否則會(huì)給企業(yè)帶來不可預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則及必要性

企業(yè)所得稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性都很強(qiáng)的籌劃活動(dòng)，稅務(wù)籌劃的目的在于節(jié)約納稅成本，進(jìn)行稅務(wù)籌劃要把握一些基本的原則。大體上在實(shí)際中應(yīng)遵循成本效益原則和全局性原則。企業(yè)所得稅制度的不斷完善使所得稅籌劃成為企業(yè)發(fā)展和行業(yè)競爭的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)開展所得稅納稅籌劃是必要的。一方面，可以降低企業(yè)稅負(fù)，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。另一方面，可以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

2.1 收入確認(rèn)管理方式存在的問題

企業(yè)一般會(huì)以董事會(huì)為主進(jìn)行收入確認(rèn)原則的設(shè)計(jì)策劃，而董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)策劃知識(shí)和技術(shù)專業(yè)的認(rèn)識(shí)非常有限，其主觀決策占據(jù)比例較大，從而沒有進(jìn)行合理的納稅籌劃就制定出了收入確認(rèn)原則。對(duì)現(xiàn)有的收入確認(rèn)原則沒有進(jìn)行定期檢查、定期稽核以及確認(rèn)收入的時(shí)間缺乏納稅籌劃的意識(shí)。在賒銷產(chǎn)品時(shí)過早的開具銷售發(fā)票，導(dǎo)致賒銷的收入還未全部實(shí)現(xiàn)便要過早的承擔(dān)預(yù)先墊支稅款的情況。企業(yè)的資金被稅款的成本占用，運(yùn)用賒銷政策給企業(yè)帶來的利得沒有更好的體現(xiàn)出來。

2.2 費(fèi)用管理方式存在的問題

第一，企業(yè)通常采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，而目前市場上原材料的價(jià)格波動(dòng)趨勢比較大，公司存貨的增加幅度遠(yuǎn)大于銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，存貨周轉(zhuǎn)速度緩慢，造成過多的庫存積壓，導(dǎo)致資金被存貨長時(shí)間占用，同時(shí)由于存貨銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)較少造成當(dāng)期利潤數(shù)額的增加，相應(yīng)的，企業(yè)所得稅稅款也要多繳納，企業(yè)同時(shí)又承擔(dān)稅款繳納占用了公司的資金成本，如此循環(huán)必然影響公司的運(yùn)營情況，造成資金短缺。

第二，沒有按照固定資產(chǎn)的使用及磨損狀態(tài)，確定可以采取加速折舊的固定資產(chǎn)。選擇固定資產(chǎn)折舊方式太過單一，沒有體現(xiàn)出固定資產(chǎn)價(jià)值的流向，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊費(fèi)的價(jià)值貢獻(xiàn)。

第三，企業(yè)及其研究院在進(jìn)行技術(shù)開發(fā)工作時(shí)，沒有對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行配套管理，同時(shí)在對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的賬務(wù)處理上，沒有嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局頒布的對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)設(shè)賬管理的要求，在技術(shù)開發(fā)費(fèi)開發(fā)方式的選擇上缺少籌劃意識(shí)。

2.3 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題

第一，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)國家稅收優(yōu)惠政策方面的知識(shí)更新不夠，導(dǎo)致在節(jié)能設(shè)備上本應(yīng)享受抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額設(shè)備投資額10%的稅額抵免優(yōu)惠政策被浪費(fèi)，因此存在很大的稅務(wù)籌劃空間。

第二，對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入沒有單獨(dú)計(jì)算，導(dǎo)致企業(yè)不能享受本應(yīng)享受的優(yōu)惠政策，使企業(yè)承擔(dān)了額外的費(fèi)用。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施

3.1 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面籌劃措施

在收入管理方面，不能以董事會(huì)為主進(jìn)行稅收籌劃，而要以財(cái)務(wù)部門為主著手參與，增設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)部門，同時(shí)增加稅務(wù)專員崗位，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)與更新，改變收入的確認(rèn)原則及方法。同時(shí)應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為主對(duì)各類收入確認(rèn)原則進(jìn)行定期檢查和稽核，在合規(guī)的情況下盡可能的推遲收入確認(rèn)時(shí)間，延緩納稅。使所得稅延遲繳納的企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值充分展現(xiàn)出來，為企業(yè)獲得一筆稅務(wù)部門認(rèn)同的“無息貸款”，進(jìn)而為企業(yè)籌資活動(dòng)的開展提供便利。在符合稅法規(guī)定的前提下，對(duì)賒銷的產(chǎn)品應(yīng)盡最大可能不開具銷售發(fā)票，等收到全部貨款時(shí)再開具發(fā)票并確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，從而節(jié)約稅款墊支的成本。

3.2 費(fèi)用方面籌劃措施

影響企業(yè)所得稅的因素除了收入還包括M用，基于此，本文給出在存貨、固定資產(chǎn)處理、技術(shù)研發(fā)費(fèi)等三方面的籌劃措施。

第一，存貨籌劃措施。對(duì)于存貨，在材料價(jià)格波動(dòng)比較大的情況下，企業(yè)選擇移動(dòng)加權(quán)平均法核算比加權(quán)平均法更能增加發(fā)出存貨的成本，相應(yīng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，減少稅款占用企業(yè)的資金；而在材料價(jià)格下降的趨勢下，企業(yè)選擇先進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)方式給企業(yè)帶來的節(jié)稅效益更加明顯。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇影響結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期銷售成本的金額，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，從而加快材料采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)，使銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)影響當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅的基數(shù)，進(jìn)而減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，起到節(jié)稅作用。

第二，固定資產(chǎn)籌劃措施。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立固定資產(chǎn)管理部門，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途及損耗程度確定折舊方法，使公司計(jì)提的折舊額更大程度抵減應(yīng)納稅額，體現(xiàn)折舊額帶來的資金貢獻(xiàn)。如，對(duì)于具有老化和更新速度快、工作強(qiáng)度大、強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕等特點(diǎn)的固定資產(chǎn)，如果一直采用平均年限法計(jì)提折舊，那么固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)提將遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上固定資產(chǎn)價(jià)值的增長，導(dǎo)致折舊費(fèi)對(duì)抵減所得稅費(fèi)用的額度少之又少，造成公司資金流的浪費(fèi)，因此應(yīng)調(diào)整改為加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f法使折舊費(fèi)費(fèi)用化的速度變快，遞延納稅的效果也最明顯。

第三，技術(shù)開發(fā)費(fèi)籌劃措施。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)設(shè)立專門的管理制度，規(guī)范研發(fā)立項(xiàng)的操作流程，方便財(cái)務(wù)人員對(duì)技術(shù)研發(fā)的核算及費(fèi)用管理工作的展開。對(duì)已立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用可以加計(jì)扣除，應(yīng)尊重客觀事實(shí)，不能將未立項(xiàng)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)入其他已立項(xiàng)的項(xiàng)目費(fèi)用中，造成賬目繁亂。企業(yè)還可建立一個(gè)先導(dǎo)性項(xiàng)目，專門歸集研發(fā)項(xiàng)目前期不確定性費(fèi)用，待技術(shù)進(jìn)行研發(fā)且制定好項(xiàng)目的立項(xiàng)備案表并形成固定專有的名稱時(shí)，再進(jìn)行項(xiàng)目間相關(guān)的調(diào)整，這樣既不會(huì)造成賬目混亂，也不會(huì)影響進(jìn)行技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)的措施。

3.3 公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策納稅籌劃措施

第一，利用稅額抵免政策。企業(yè)如果存在新技術(shù)所得，應(yīng)先將科技廳及環(huán)保政府部門出具的批準(zhǔn)文件在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案登記，這樣在年度終了時(shí)企業(yè)才可以對(duì)新技術(shù)所得享受稅法規(guī)定的“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到不繳或減半繳納企業(yè)所得稅，進(jìn)而讓企業(yè)后期享受優(yōu)惠政策。在業(yè)務(wù)的拓展過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)建立完善、全面的稅收指引，同時(shí)應(yīng)根據(jù)國家稅法對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)，多開展與稅收法律給予優(yōu)惠政策相關(guān)的業(yè)務(wù)，從而充分享受國家稅務(wù)優(yōu)惠政策。

第二，利用免征與減征政策。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分掌握、理解國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，把握各項(xiàng)優(yōu)惠政策的要求，例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定分別計(jì)算，這樣才能合法享受稅收優(yōu)惠政策方面的權(quán)利，減少稅款的支出，帶來更大的現(xiàn)金流。

主要參考文獻(xiàn)

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[3]劉寶瑩.稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2009（12）.

企業(yè)所得稅籌劃范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅法;納稅籌劃;方法

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化及影響

納稅籌劃主要是指在國家政策許可的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”效益,最終實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種活動(dòng)。新的企業(yè)所得稅法在納稅義務(wù)人、稅率、收入和扣除的范圍、稅收優(yōu)惠、反避稅條款等方面都有較大變化。主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”,即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為25%;統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí),對(duì)老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過渡期。這些變化對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了較大的影響。比如,新法取消了舊稅法的許多優(yōu)惠政策,很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法失去了意義,籌劃的空間縮小了。再如,新稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,這意味著新法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)成本費(fèi)用扣除政策,放寬了對(duì)內(nèi)資企業(yè)成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍的限制,利用新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定進(jìn)行籌劃的空間擴(kuò)大了。

二、企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法

(一)選擇有利的組織形式

1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)的選擇

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅?！辈⒉捎昧恕暗怯涀缘貥?biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。注冊地標(biāo)準(zhǔn)較易確定,因此籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場所、董事會(huì)的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷?！秾?shí)施條例》將其定義為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國外,比如股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議在外國舉行,在國外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。

2.子公司和分公司的選擇

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè),在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu),而不要選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)?對(duì)于這類企業(yè)新企業(yè)所得稅法給予5年的過渡期。現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定,將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。另外,合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損,從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營,需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),可以先考慮設(shè)立分公司,因?yàn)榻?jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌,產(chǎn)品打開銷路,可以盈利時(shí),應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司,在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

(二)創(chuàng)造條件滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)

新《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25% 和三檔優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

1.預(yù)提所得稅的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅,稅率為20%,這對(duì)部分國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如目前中國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū),與我國的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率;美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū),從而規(guī)避部分稅收。

2.產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)的籌劃

新稅法對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15% 的稅率征收所得稅,對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。為此,企業(yè)的發(fā)展方向應(yīng)盡量向高新技術(shù)企業(yè)努力,享受國家稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)將納稅地點(diǎn)的籌劃轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來:設(shè)立和完善企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu),配備一支穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍;滾動(dòng)制訂中長期研發(fā)計(jì)劃和預(yù)算,記錄研發(fā)支出,編制研發(fā)報(bào)告;對(duì)于研究開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等,企業(yè)應(yīng)及時(shí)向科技主管部門報(bào)備立項(xiàng),形成研發(fā)成果檔案;一旦國家規(guī)定只有生產(chǎn)、銷售高新技術(shù)產(chǎn)品達(dá)到總收入一定比例的企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,則企業(yè)可視需要進(jìn)行必要的重組活動(dòng)。對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司,應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來,成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè), 以適用15%的稅率。

3.小型微利企業(yè)的籌劃

新稅法采用應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)。規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè),應(yīng)對(duì)盈利水平進(jìn)行預(yù)測。當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),降低較少部分利潤可以獲得較多的所得稅降低額,則需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法將企業(yè)的盈利水平控制在國家規(guī)定的微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),適用20%的低稅率。

(三)選擇有利的會(huì)計(jì)政策

在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí),必須考慮2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及新《企業(yè)所得稅法》的影響。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―― 存貨》中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。而新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼髽I(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)要以所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),選擇所得稅現(xiàn)金支出現(xiàn)值小的存貨計(jì)價(jià)方法。當(dāng)物價(jià)有持續(xù)上漲趨勢時(shí),企業(yè)宜采用加權(quán)平均法,當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí),則采用先進(jìn)先出法較有利。

(四)合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

從總體上看,新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,這擴(kuò)大了企業(yè)納稅籌劃的空間。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣,要求比較復(fù)雜,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定,真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除,相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。因此,籌劃的思路是在合理的范圍內(nèi)盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除。但也不是無條件地隨意列支。如果某企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平,稅務(wù)機(jī)關(guān)就要進(jìn)行納稅評(píng)估。如果評(píng)估的結(jié)果認(rèn)定為“非合理支出”,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除,超過部分不予扣除。公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬,企業(yè)可根據(jù)當(dāng)年盈利情況適度安排公益救濟(jì)性捐贈(zèng),把捐贈(zèng)額控制在抵扣限額之內(nèi),在提高聲譽(yù)的同時(shí)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目,年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額就不會(huì)相同,有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計(jì)算,準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。

原稅法將廣告費(fèi)用的扣除分為三種情況:高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實(shí)扣除;糧食類白酒廣告費(fèi)用不得稅前扣除;一般企業(yè)的廣告費(fèi)用支出按當(dāng)年銷售收入的一定比例扣除,超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法規(guī)定,符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)要注意廣告費(fèi)用與贊助的區(qū)別,新稅法明確規(guī)定,贊助支出不得稅前扣除;對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除限額的企業(yè),可以考慮將銷售公司分立來提高限額計(jì)算基礎(chǔ)。

新稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出, 按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。在籌劃中要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。因此, 可以合理地規(guī)劃業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例, 當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí),及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。比如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí),應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。

(五)充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,主要內(nèi)容包括:一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%的低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍,將環(huán)保節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,新增了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策,以及對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得的優(yōu)惠政策;二是保留了對(duì)國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策,保留了對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠政策,保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;三是用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代直接減免稅政策,用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策,用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。企業(yè)可以創(chuàng)造條件以充分享受稅收優(yōu)惠政策,將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃,進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資、基礎(chǔ)設(shè)施投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等的專用設(shè)備等。

(六)利用新舊稅法過渡期的銜接開展納稅籌劃。

由于2008年起基本稅率變?yōu)?5%,相對(duì)來說,普通內(nèi)資企業(yè)稅率下降了8%,而外資企業(yè)和原經(jīng)濟(jì)特區(qū)(包括高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)稅率有所上升,因此企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略。一是稅率增加的企業(yè),可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。對(duì)于銷售貨物、提供勞務(wù)等營業(yè)收入,可以提前確認(rèn),將利潤體現(xiàn)在過渡期。對(duì)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、接收捐贈(zèng)收入等其他收入,企業(yè)可以通過與受讓方、捐贈(zèng)人協(xié)商,將轉(zhuǎn)讓或接受的時(shí)點(diǎn)提前,來獲得納稅籌劃的收益。成本費(fèi)用則盡可能后移,在人工成本方面,可以將人工成本中的年終獎(jiǎng)或年底雙薪延期發(fā)放。在非經(jīng)常費(fèi)用方面,可以將不影響生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的非經(jīng)常費(fèi)用(如修理費(fèi)用等)推遲發(fā)生,以使過渡期內(nèi)利潤最大化,最大限度享受低稅率的優(yōu)惠。二是稅率降低的企業(yè),可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本費(fèi)用的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段,將收入確認(rèn)時(shí)間推遲,而在成本列支方面盡可能利用國家政策規(guī)定,對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法,盡力將應(yīng)納稅所得額后移,享受新稅率的優(yōu)惠。

【參考文獻(xiàn)】