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資產(chǎn)減值損失范文第1篇

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值

應(yīng)收款項(xiàng)的減值，即壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算。在傳統(tǒng)理論教學(xué)上常用的方法有賒銷收入百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法，其中最為常用的就是應(yīng)收賬款余額百分法。在教學(xué)中常常強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備之間的關(guān)系，而忽略掉其實(shí)質(zhì)就是應(yīng)收款項(xiàng)的減值就是壞賬概念產(chǎn)生的本質(zhì)。因此，有必要從減值的角度重新理解壞賬的計(jì)算。

［例1］2010年12月31日，應(yīng)收款項(xiàng)余額為10萬元，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值，可收回金額為8萬元。

壞賬準(zhǔn)備期末余額=10-8=2（萬元）

借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方

發(fā)生額：2

2010年末余額： 2

借：資產(chǎn)減值損失 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

計(jì)提后應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值=10-2=8（萬元）（為可收回金額）

2011年12月31日，假定應(yīng)收款項(xiàng)余額仍為10萬元，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值，可收回金額為7萬元。

解法一：

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=8萬元

壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額=8-7=1（萬元）

解法二：

應(yīng)收賬款賬面余額=10萬元

壞賬準(zhǔn)備期末余額=10-7=3（萬元）

借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方

發(fā)生額：2

2010年末余額： 2

發(fā)生額：1

2011年末余額：3

借：資產(chǎn)減值損失 10000

貸：壞賬準(zhǔn)備 10000

計(jì)提后應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值=10-3=7（萬元）（為可收回金額）

2012年12月31日，假定應(yīng)收款項(xiàng)余額仍為10萬元，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值，可收回金額為9萬元。

解法一：

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=7萬元

壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額=7-9=-2（萬元）

解法二：

應(yīng)收賬款賬面余額=10萬元

壞賬準(zhǔn)備期末余額=10-9=1（萬元）

借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方

發(fā)生額：2

2010年末余額： 2

發(fā)生額：1

發(fā)生額：2 2011年末余額：3

2012年末余額：1

借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：資產(chǎn)減值損失 20000

計(jì)提后應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值=10-1=9（萬元）（為可收回金額）

結(jié)論：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值與可收回金額比較的結(jié)果為壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期發(fā)生額，可直接用于進(jìn)行當(dāng)期賬務(wù)處理。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額與可收回金額比較的結(jié)果為壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期末余額，必需根據(jù)壞賬準(zhǔn)備原已有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，計(jì)算出當(dāng)期發(fā)生額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、存貨減值

資產(chǎn)負(fù)債日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。因此，存貨的減值應(yīng)該就是成本與可變現(xiàn)凈值相比較之后的結(jié)果。

［例2］2010年12月31日，存貨成本為10萬元，可變現(xiàn)凈值為8萬元。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=10-8=2（萬元）

借方 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸方

發(fā)生額：2

2010年末余額： 2

借：資產(chǎn)減值損失 20000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000

計(jì)提后存貨賬面價(jià)值=10-2=8萬元（為可變現(xiàn)凈值）

2.2011年12月31日，存貨成本為10萬元，可變現(xiàn)凈值為7萬元。

解法一：

存貨成本=10萬元

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=10-7=3（萬元）

解法二：

存貨賬面價(jià)值=8萬元

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備發(fā)生額=8-7=1（萬元）

借方 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸方

發(fā)生額：2

2010年末余額： 2

發(fā)生額：1

2011年末余額：3

借：資產(chǎn)減值損失 10000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000

存貨賬面價(jià)值=10-3=7（萬元）（為可變現(xiàn)凈值）

2012年12月31日，存貨成本仍為10萬元，可變現(xiàn)凈值為9萬元。

解法一：

存貨成本=10萬元

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=10-9=1（萬元）

解法二：

存貨賬面價(jià)值=7萬元

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備發(fā)生額=7-9=-2（萬元）

借方 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸方

資產(chǎn)減值損失范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)資產(chǎn)；資產(chǎn)減值；減值損失；對(duì)策

長(zhǎng)時(shí)間以來，因?yàn)楹芏嘁氐淖饔?，較高的評(píng)估資產(chǎn)價(jià)格是國內(nèi)單位中經(jīng)常遇到的情況。資產(chǎn)減值的作用就是協(xié)助單位對(duì)資產(chǎn)真正的價(jià)值進(jìn)行量度，其本質(zhì)是使用價(jià)值計(jì)算替代成本計(jì)算，同時(shí)把賬面余額比資產(chǎn)確實(shí)能夠回收的價(jià)值多出的部分當(dāng)做減值損耗亦或者支出，資產(chǎn)計(jì)算更貼近資產(chǎn)真是價(jià)格，能夠協(xié)助資料利用者進(jìn)行確定投資政策。資產(chǎn)減值預(yù)備能夠在很大程度上確保單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，資產(chǎn)減值預(yù)備準(zhǔn)則不僅能夠體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)則的關(guān)鍵性，也防止了資產(chǎn)的虛擬增加致使單位利潤(rùn)的虛擬增加。

1 資產(chǎn)減值

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前進(jìn)以及科技的前進(jìn)，資產(chǎn)價(jià)值減值損失的速度變得越來越快，對(duì)減值損失產(chǎn)生作用的要素也在繁瑣化，所以會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中對(duì)資產(chǎn)減值中會(huì)計(jì)結(jié)算有了新的需要。直到現(xiàn)在，會(huì)計(jì)專業(yè)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值減耗的探索在很大程度上取得了一定的成果。不過并沒有統(tǒng)一的意見。資產(chǎn)按照減值標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值比實(shí)際的資產(chǎn)能夠回收的金額要高，資產(chǎn)進(jìn)行減值最根本的特點(diǎn)是，資產(chǎn)的實(shí)際情況是給單位帶來了經(jīng)濟(jì)上的損失，導(dǎo)致能夠回收的價(jià)值要比賬面的價(jià)值低，這時(shí)就應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值。

2 企業(yè)資產(chǎn)減值損失現(xiàn)狀

2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大

提取資產(chǎn)減值籌備的重點(diǎn)是明確資產(chǎn)預(yù)計(jì)會(huì)給單位將來帶來的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，但是，要科學(xué)明確各個(gè)資產(chǎn)能夠回收的資本存在很大的困難。第一是因?yàn)閲鴥?nèi)現(xiàn)在資產(chǎn)資料、價(jià)值市場(chǎng)制度都不完善，導(dǎo)致資產(chǎn)減值籌備的提取沒有確定的根據(jù)；第二是因?yàn)楣藤Y以及無形資產(chǎn)在購買計(jì)入公司資產(chǎn)中，因?yàn)榇胧┮恢痹诓粩嗟母聯(lián)Q代、市場(chǎng)價(jià)格下跌等情況，會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)貶值，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行明確以及計(jì)算已經(jīng)不再是會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)才干的范疇，需要多個(gè)組織一起進(jìn)行確定，乃至需要專門的專業(yè)估算機(jī)構(gòu)輔助才可以明確。

2.2 可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性

庫存能夠變?yōu)楝F(xiàn)金、短期投資市場(chǎng)價(jià)格、長(zhǎng)期投資能夠獲取的價(jià)格、固資能夠換成的現(xiàn)金金額等信息是單位明確以及計(jì)算資產(chǎn)減值籌備的根本。這里面庫存能夠變?yōu)楝F(xiàn)金、固資能夠換成的現(xiàn)金在很大程度上都是要依靠會(huì)計(jì)工作者的主觀一直進(jìn)行判別的，具有很大的主觀能動(dòng)性，其計(jì)算結(jié)局也會(huì)因?yàn)槿说牟煌嬖诓町?。固資能夠換成的現(xiàn)金中估量現(xiàn)金流動(dòng)情況的明確需要估量將來在一定時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金能夠流進(jìn)的多少以及貼現(xiàn)率，但是貼現(xiàn)率是非常不安穩(wěn)的要素，致使在對(duì)資產(chǎn)減值籌備提取過程中存在很大的彈性，導(dǎo)致提取不光缺少度量規(guī)范，并缺少限制措施。并且資產(chǎn)減值籌備再確定中沒有威望。三維外部工作者對(duì)單位的資產(chǎn)性質(zhì)狀態(tài)、運(yùn)用狀況知道的不多，所以，注會(huì)、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、審核計(jì)算機(jī)構(gòu)等組織對(duì)單位確定的兼職開展再確定時(shí)威望性不足。

2.3 資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單

在資產(chǎn)負(fù)債表中，按其賬面價(jià)值扣除減值準(zhǔn)備后的凈額來反映有關(guān)資產(chǎn)，在利潤(rùn)表中，則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)的損失并沒有得到足夠明晰的反映?？梢?，新準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值的信息披露方面的規(guī)定，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相比過于簡(jiǎn)單，其差距較大。如有些上市公司雖然按照新準(zhǔn)則的要求對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行了披露，但其內(nèi)容十分簡(jiǎn)單，起不到實(shí)質(zhì)性的作用，難以達(dá)到充分披露的要求。

3 企業(yè)資產(chǎn)減值損失相應(yīng)對(duì)策

3.1 建立科學(xué)合理的考核評(píng)價(jià)體系

國資委的考核指標(biāo)應(yīng)該更加客觀、合理地界定和區(qū)分導(dǎo)致資產(chǎn)減值的主、客觀原因，細(xì)化主、客觀原因的認(rèn)定原則。加強(qiáng)可操作性。設(shè)計(jì)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)注意處理好資產(chǎn)減值與企業(yè)考核指標(biāo)之間的聯(lián)系，控制或堵住企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)。建立一套科學(xué)合理的企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)（如資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率等）和非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度、市場(chǎng)份額、創(chuàng)新能力）的考核結(jié)合起來，使對(duì)國有企業(yè)的業(yè)績(jī)考核更加科學(xué)。

3.2 轉(zhuǎn)變對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)

新單位會(huì)計(jì)規(guī)定針對(duì)資產(chǎn)價(jià)值減少的條文和之前相比有了很大的改進(jìn)。但是，針對(duì)單位來講，最關(guān)鍵的是改變之前提取資產(chǎn)價(jià)值價(jià)值損失的籌備。很多單位對(duì)資產(chǎn)價(jià)值減值籌備提取的執(zhí)行比較抵觸，單位提取的少亦或者不提取資產(chǎn)價(jià)值減少籌備的情況很常見。單位就發(fā)生了有真實(shí)的證明表示已經(jīng)沒辦法收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間掛在賬上、已經(jīng)停止使用很久的設(shè)施價(jià)格還會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的負(fù)債表中影響經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象。

3.3 進(jìn)一步健全和完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

由于各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，因此公允價(jià)值的公正性和合理性就顯得尤為重要，而我國目前資產(chǎn)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)尚不健全，有待進(jìn)一步完善。為此，國家應(yīng)該逐步建立起各行業(yè)市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)，建立有實(shí)際指導(dǎo)意義的市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，只有建立健全和完善的信息市場(chǎng)、價(jià)格市場(chǎng)，才能使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，使評(píng)估價(jià)值接近公允價(jià)值，才能減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的主觀因素，縮小上市公司盈余管理、利潤(rùn)操縱的空間，從而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

3.4 強(qiáng)化公司治理，完善內(nèi)部控制

根據(jù)五部委《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和內(nèi)部控制應(yīng)用指引等要求，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，對(duì)于資產(chǎn)的管理以及資產(chǎn)價(jià)值的管理也應(yīng)該體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中。企業(yè)完善內(nèi)控機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立性，使財(cái)務(wù)部門具有獨(dú)立編報(bào)財(cái)務(wù)信息不受管理層經(jīng)營(yíng)壓力而改變會(huì)計(jì)處理政策的權(quán)利，同時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立實(shí)施審計(jì)監(jiān)督不受干擾的權(quán)利，從而形成管理層、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門相互獨(dú)立而又相互制約的內(nèi)控機(jī)制，從公司治理層面上避免會(huì)計(jì)信息的編報(bào)失真。

4 結(jié)束語

資產(chǎn)出現(xiàn)價(jià)值損失是單位運(yùn)行過程中必然的情況，為了能夠公平的顯示出單位資產(chǎn)的實(shí)際情況，提升會(huì)計(jì)資料的品質(zhì)，對(duì)存在減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行價(jià)值減值損耗。對(duì)確定的資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值減值損耗，在資產(chǎn)價(jià)值復(fù)原時(shí)能不能再增回來。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中利潤(rùn)表以及負(fù)債表存在很大的作用。資產(chǎn)價(jià)值減值損失會(huì)計(jì)從之前的沒有到現(xiàn)在的慢慢前進(jìn)，直到現(xiàn)在已經(jīng)是當(dāng)前會(huì)計(jì)的關(guān)鍵構(gòu)成，越來越受到人們的關(guān)注。

參考文獻(xiàn)

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資產(chǎn)減值損失范文第3篇

摘 要 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年首先在上市公司實(shí)施以來，已有4年的時(shí)間。從報(bào)表分析的角度來說，報(bào)表的使用者要仔細(xì)分析企業(yè)的利潤(rùn)構(gòu)成，即要明白企業(yè)利潤(rùn)的來源及其持續(xù)性，否則，可能會(huì)造成對(duì)企業(yè)的未來盈利能力的錯(cuò)誤判斷。本文以廣東寶麗新能源股份有限公司（000690）為例，以其連續(xù)三年的年報(bào)為基礎(chǔ)，通過對(duì)比分析財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)科目的變動(dòng)情況，找出隱藏在數(shù)字背后的真實(shí)意圖，力求揭開上市公司盈利能力的真實(shí)面目。

關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 盈利能力 持續(xù)性

一般來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)ζ髽I(yè)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出系統(tǒng)而又富有邏輯的反映。這種功能的實(shí)現(xiàn)除依賴報(bào)表本身的真實(shí)全面外，還取決于報(bào)表閱讀者的解讀能力和分析路徑?，F(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備》的實(shí)施進(jìn)一步既提高了報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及盈利能力反映的深度和廣度，也要求我們用于分析企業(yè)盈利能力的模式和切入點(diǎn)也要發(fā)生相應(yīng)轉(zhuǎn)變。

一、寶新能源背景介紹

廣東寶麗新能源股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱寶新能源）是由廣東寶麗華集團(tuán)公司、梅縣金穗實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司、廣東梅縣東風(fēng)企業(yè)（集團(tuán)）公司、梅州市對(duì)外加工裝配服務(wù)公司、梅州市廣基機(jī)械土石方工程公司等五家單位共同發(fā)起，以募集設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司。公司的經(jīng)營(yíng)范圍為：潔凈煤燃燒技術(shù)發(fā)電和可再生能源發(fā)電，新能源電力生產(chǎn)、銷售、開發(fā)，新能源電力生產(chǎn)技術(shù)咨詢、服務(wù)等。

二、寶新能源報(bào)表資產(chǎn)減值損失對(duì)盈利項(xiàng)目的影響

現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》對(duì)企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值損失作出了明確的規(guī)定，從表1看出：在寶新能源2009年的年報(bào)數(shù)據(jù)中，可以看出，與2008年年報(bào)數(shù)據(jù)相比，2009年在營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目上，寶新能源的增漲幅度達(dá)到了104.83%。究其原因，是由于寶新能源在梅縣荷樹園電廠二期工程2×300MW 循環(huán)流化床資源綜合利用發(fā)電機(jī)組在2009年的同期產(chǎn)能擴(kuò)大2 倍，收入相應(yīng)增加所致。但是在利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)方面，增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如營(yíng)業(yè)收入的增加額，這使本人關(guān)注到計(jì)算利潤(rùn)指標(biāo)的扣減項(xiàng)目，我發(fā)現(xiàn)在2008年?duì)I業(yè)收入小幅增加時(shí)，資產(chǎn)減值損失居然是負(fù)數(shù)；在2009年?duì)I業(yè)收入大幅增加時(shí)，企業(yè)認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)的增加，相應(yīng)計(jì)提了大幅的資產(chǎn)減值損失，兩年的增減幅度高達(dá)1149.92%。

這是筆者不得不聯(lián)想到這樣一個(gè)現(xiàn)象：在盈利能力好的時(shí)候，上市公司通過計(jì)提大量的資產(chǎn)減值損失將企業(yè)稅前利潤(rùn)降低，少交企業(yè)所得稅；在盈利能力低的時(shí)候，通過對(duì)上年資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，來調(diào)高利潤(rùn)指標(biāo)，由此對(duì)投資者造成企業(yè)盈利能力還不錯(cuò)的錯(cuò)覺。此時(shí)，寶新能源在會(huì)計(jì)處理上的做法就很明顯了。

三、關(guān)于盈利能力分析的啟示

（一）準(zhǔn)確把握“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的含義，客觀判斷正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)盈利的貢獻(xiàn)

現(xiàn)行準(zhǔn)則下的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”是指除營(yíng)業(yè)外收支以外的所有因素形成的盈利，不僅包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利，還包括理財(cái)活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益（具體表現(xiàn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益、 金融資產(chǎn)的投資收益、對(duì)聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)的投資收益）。在閱讀與分析企業(yè)的報(bào)表時(shí)，一定要區(qū)分這三種活動(dòng)各自獲得的盈利，從而客觀判斷企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中不同構(gòu)成部分對(duì)公司價(jià)值成長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。

（二）關(guān)注公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

現(xiàn)行準(zhǔn)則下的凈利潤(rùn)除包括已實(shí)現(xiàn)且已收到現(xiàn)金的利潤(rùn)及已實(shí)現(xiàn)、未收現(xiàn)金但收現(xiàn)可能性很大的利潤(rùn)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）外，還包括持有損益，如交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益以及按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)損益等。另外，可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益直接計(jì)入凈資產(chǎn)，出售這部分金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益則通過計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)而相應(yīng)減少或增加凈資產(chǎn)。因此，必須區(qū)分對(duì)待、謹(jǐn)慎分析可供出售金融資產(chǎn)對(duì)公司凈資產(chǎn)以及未來盈利能力的影響。

（三）關(guān)注資產(chǎn)減值損失的計(jì)提

上市公司往往通過對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提來調(diào)節(jié)報(bào)告期的企業(yè)利潤(rùn)，所以，要關(guān)注本報(bào)告期及上一個(gè)報(bào)告年度資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況，由此能夠分析出企業(yè)真正盈利的成分，防止由于資產(chǎn)減值損失的調(diào)節(jié)造成企業(yè)盈利能力強(qiáng)的錯(cuò)覺，減少企業(yè)的會(huì)計(jì)處理對(duì)報(bào)表的美化效果。

四、總結(jié)

在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大框架下，上市公司仍舊可以通過規(guī)范使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)盈利能力的目的。但是與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，隨意虛增利潤(rùn)的狀況已經(jīng)得到明顯的遏制，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理正朝著規(guī)范和合乎國際處理管理的方向發(fā)展，筆者相信，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，中國企業(yè)粉飾報(bào)表的現(xiàn)象將逐漸消失，企業(yè)的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”將更加充分地體現(xiàn)企業(yè)真正的盈利能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]李寶仁,王振蓉.我國上市公司盈利能力與資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證分析.數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究.2003(4).

[2]張繼袖.我國上市公司盈利能力行業(yè)特征的實(shí)證研究.管理科學(xué).2004(3).

資產(chǎn)減值損失范文第4篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值損失；資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-02

為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的目標(biāo)，我國財(cái)政部在2006年2月辦不了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一區(qū)別于舊準(zhǔn)則的新硬性規(guī)定引發(fā)了大量的探討，褒貶不一。同時(shí)，這一規(guī)定也是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的。以下對(duì)這一問題作辯證性分析。

一、資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的合理性

（一）禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，會(huì)有效的遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)

新準(zhǔn)則的規(guī)定截?cái)嗔似髽I(yè)調(diào)增利潤(rùn)的一條途徑，有效的遏制了企業(yè)利用“資產(chǎn)減值”進(jìn)行盈余管理，通過減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾業(yè)績(jī)。同時(shí)，減少利潤(rùn)操縱行為，改善財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保證上市公司退市機(jī)制實(shí)施的公平性。

（二）禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，降低了人為因素對(duì)資產(chǎn)減值損失的影響

資產(chǎn)減值的計(jì)提轉(zhuǎn)回的各個(gè)影響因素的判斷都需要會(huì)計(jì)人員。而企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)非常困難，我國市場(chǎng)機(jī)制又不夠完善，相關(guān)數(shù)據(jù)難以真實(shí)取得的情況下，對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是否可以轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)人員很難做出準(zhǔn)確判斷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的規(guī)定，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，減少了主觀因素對(duì)利潤(rùn)的影響，比較符合我國的國情。

二、資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的原因分析

（一）防止利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)

資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回歷來是上市公司進(jìn)行盈余管理的主要手段。在我國，有些上市公司通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來操縱利潤(rùn)，在某一會(huì)計(jì)期間預(yù)先多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在以后時(shí)間內(nèi)全部或部分沖回，以達(dá)到調(diào)控利潤(rùn)的目的。資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定就大大縮小了企業(yè)管理當(dāng)局通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的空間，有利于投資者作出正確的決策。

（二）減值轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)各異

1.虧損公司的動(dòng)機(jī) 一些上市公司因?yàn)槊媾R3年連續(xù)虧損將被退市的巨大壓力，在表面上按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度來預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失和計(jì)提減值準(zhǔn)備。而實(shí)際上是在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱盈虧，在當(dāng)年多計(jì)提減值準(zhǔn)備，然后在下年度轉(zhuǎn)回一部分減值準(zhǔn)備就能“扭虧為盈”。

2.避虧公司的動(dòng)機(jī) 按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，并對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，其本意是使上市公司遵循穩(wěn)健性原則，將預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)剔除，并減少利潤(rùn)泡沫，但一些微利或?yàn)l臨虧損邊緣的公司不計(jì)提或少提，以避免當(dāng)期的凈虧損。

3.盈利公司的動(dòng)機(jī) 盈利上市公司也同樣存在著有目的提取和轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的行為，因?yàn)楫?dāng)上市公司利潤(rùn)超常增長(zhǎng)時(shí)，它會(huì)通過對(duì)以后各年計(jì)提減值準(zhǔn)備的有計(jì)劃地、嚴(yán)密地安排將部分會(huì)計(jì)收益予以遞延，保證公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的良好趨勢(shì)，以向投資者傳遞公司長(zhǎng)期盈利和正常發(fā)展的信息，增強(qiáng)投資者的信心，從而達(dá)到降低融資成本的目的。

（三）對(duì)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回正確判斷難度大

判斷資產(chǎn)減值損失能否轉(zhuǎn)回，需要先判斷資產(chǎn)是否存在減值恢復(fù)的跡象，再將資產(chǎn)的可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，以此確定。其中，資產(chǎn)發(fā)生減值主要依靠的就是可回收金額判斷?？墒栈亟痤~一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額這兩者中較高的值來確定，當(dāng)無法獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，就用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。其確認(rèn)和計(jì)量有較大難度，首先，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況來處理，人為因素較大；其次，由于我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)還不成熟，價(jià)格市場(chǎng)的信息流通不完善，各種機(jī)制還不健全，使得對(duì)可收回金額的判斷缺少充分的證據(jù)；法律法規(guī)的不健全，監(jiān)管部門懲罰力度不夠，使得造假“成本”低廉，大量企業(yè)敢于鋌而走險(xiǎn)。這些因素的共同作用導(dǎo)致了正確判斷減值損失轉(zhuǎn)回的難度加大，原本科學(xué)合理的減值轉(zhuǎn)回機(jī)制沒有發(fā)揮其積極方面的作用。

三、資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回現(xiàn)實(shí)性問題

（一）并不能根本的解決問題

減值損失禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定并未能完全封死上市公司操縱的主通道。壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回成了上市公司利潤(rùn)操縱的主通道。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只關(guān)掉了固定資產(chǎn)和長(zhǎng)崎股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操控利潤(rùn)的大門，企業(yè)人可以通過其他途徑手段，上市公司未來財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象仍然存在。

（二）固定資產(chǎn)客觀存在需要升值的情況

固定資產(chǎn)的減值除了受到更新?lián)Q代、陳舊過時(shí)、物理性損壞等不可逆因素的影響外，還受到可逆因素的影響，如宏觀經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)、國家政策性調(diào)控、特定的固定資產(chǎn)市場(chǎng)的周期性波動(dòng)等。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于低迷期時(shí)，固定資產(chǎn)市場(chǎng)的波動(dòng)會(huì)使其發(fā)生減值，這種減值會(huì)由于經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和固定資產(chǎn)價(jià)格的回升而得以恢復(fù)，具有可逆性。此外，不同類型的固定資產(chǎn)，其減值的類別也不同。房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)的減值一般屬于臨時(shí)性減值；而與技術(shù)進(jìn)步有關(guān)的設(shè)備的減值一般屬于永久性減值。所以資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定存在不合理處。

四、資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回存在理論矛盾

（一）與資產(chǎn)的本質(zhì)相矛盾

資產(chǎn)的定義為：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。據(jù)定義可知我國對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)以“未來經(jīng)濟(jì)利益”為關(guān)鍵字。所以，當(dāng)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失，若未來經(jīng)濟(jì)利益高于其賬面價(jià)值時(shí)不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，那么就違背了資產(chǎn)的本質(zhì)。

（二）與決策有用觀相矛盾

“決策有用觀”，即企業(yè)要提供對(duì)信息使用者決策有用的信息。若限制了資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，企業(yè)的受限制的資產(chǎn)即使其可收回金額高于其賬面價(jià)值或保持賬面價(jià)值不變，但事實(shí)上使得財(cái)務(wù)報(bào)表上企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值被低估了，這可能會(huì)給決策者提供錯(cuò)誤的信息，導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤的決策。

（三）與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相矛盾

可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征。資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回不符合可靠性與可比性的基本信息質(zhì)量要求，我國企業(yè)要走出去就需要同外國企業(yè)橫向比較，而這一禁止性規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是不一致的，損害了我國會(huì)計(jì)信息與國際會(huì)計(jì)信息的可比性。

（四）與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身制定的初衷相矛盾

新準(zhǔn)則推出的初衷在于我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范我國會(huì)計(jì)行為。但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確包括除存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、雇員福利形成的資產(chǎn)和包括在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具披露和列報(bào)》范圍內(nèi)的資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)的減值損失允許轉(zhuǎn)回。這與我國的禁令截然相反。

五、完善資產(chǎn)減值損失的思考與建議

資產(chǎn)減值損失不予轉(zhuǎn)回的規(guī)定，雖然在一定程度上壓縮了盈余管理空間，但是在采取了相關(guān)措施后，準(zhǔn)予轉(zhuǎn)回的規(guī)定亦可達(dá)到同樣的目的，同時(shí)可提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，給投資者提供決策有用的信息。

（一）有條件的允許轉(zhuǎn)回

對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失不能采用一刀切的做法，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況有條件的允許轉(zhuǎn)回，可以對(duì)減值跡象恢復(fù)的標(biāo)準(zhǔn)作出統(tǒng)一規(guī)定，并采用嚴(yán)格的措施來限制企業(yè)利用計(jì)提減值準(zhǔn)備來人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，并在附注中對(duì)資產(chǎn)減值消失的原因、環(huán)境、可收回金額計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的人為因素在減值準(zhǔn)備的衡量中發(fā)揮著極重要的作用，因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也就顯得至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)該基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到“有所為有所不為”，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)與自律管理。

同時(shí)，會(huì)計(jì)人員具有一定的分析判斷能力，較好的專業(yè)知識(shí)也很重要。只有這樣，會(huì)計(jì)人員才能為正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)回打下良好的基礎(chǔ)。而目前我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)。這就需要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行準(zhǔn)則培訓(xùn)，進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技術(shù)指導(dǎo)。

（三）健全資產(chǎn)信息市場(chǎng)與交易市場(chǎng)

企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息來估計(jì)其資產(chǎn)是否存在減值跡象的，資產(chǎn)減值問題的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)的公允價(jià)值，但公允價(jià)值很難保證，就是相同的資產(chǎn)，在市場(chǎng)中也會(huì)有不同的價(jià)格，同時(shí)合同協(xié)議價(jià)格的公允性也很難保證。因此健全資產(chǎn)信息市場(chǎng)和交易市場(chǎng)是確定資產(chǎn)價(jià)位的重要方面。而目前我國的資產(chǎn)交易市場(chǎng)還不夠完善透明，從而是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展市場(chǎng)，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

（四）加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督作用

雖然豈可會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提做出了明確的規(guī)定，但受利益的驅(qū)動(dòng)，仍會(huì)有一些企業(yè)把它當(dāng)成調(diào)控企業(yè)利潤(rùn)的手段，所以就需要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度和外部審計(jì)的監(jiān)督作用，這就需要審計(jì)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值損失計(jì)提與轉(zhuǎn)回是否合理、披露是否充分做出客觀公正的判斷，并對(duì)資產(chǎn)減值損失的變化進(jìn)行縱向和橫向的比較分析，以利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的單位有無利用資產(chǎn)減值損失調(diào)控利潤(rùn)的做法。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

資產(chǎn)減值損失范文第5篇

關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；計(jì)量

2006年財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則。專門的準(zhǔn)則規(guī)范體系使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)更趨規(guī)范和：具有可操作性。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)

(一)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

主要分為永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，我國采用永久性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)不承認(rèn)未來經(jīng)濟(jì)利益的波動(dòng)，在實(shí)務(wù)中識(shí)別減值損失是永久性的還是暫時(shí)性的非常困難，給會(huì)計(jì)人員和管理當(dāng)局帶來不少麻煩；可能性標(biāo)準(zhǔn)主要采用資產(chǎn)賬面價(jià)值直接與界限比較，在賬面價(jià)值高于界限時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值的發(fā)生，并不關(guān)注賬面價(jià)值高于界限發(fā)生的可能性；經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)引入了可收回金額的概念。

(二)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試?！边@體現(xiàn)了靈活性和原則性的統(tǒng)一，企業(yè)在年度終了或資產(chǎn)負(fù)債表日必須對(duì)有關(guān)資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而平時(shí)各會(huì)計(jì)期末則可檢查或不檢查是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失，也可計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，平時(shí)會(huì)計(jì)期末是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由企業(yè)根據(jù)具體情況自主決定。

(三)確認(rèn)范圍

國際準(zhǔn)則規(guī)定如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額。如果不可能估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額，則由企業(yè)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。與國際準(zhǔn)則相比較，新準(zhǔn)則沒有采用產(chǎn)出現(xiàn)金單元的定義，而是結(jié)合我國實(shí)際情況采用了資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義。

(四)確認(rèn)方法

由于內(nèi)外因作用，導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)。應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。確認(rèn)資產(chǎn)減值的方法有備抵法和直接沖銷法。我國目前采用備抵法，備抵法更體現(xiàn)披露目的，具有體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等優(yōu)點(diǎn)。但相對(duì)繁瑣；而直接沖銷法優(yōu)缺點(diǎn)正好與備抵法相反。

二、資產(chǎn)減值的恢復(fù)

關(guān)于資產(chǎn)減值的恢復(fù)，F(xiàn)ASB認(rèn)為確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后。資產(chǎn)的賬面價(jià)值成為新的成本計(jì)量基礎(chǔ)，企業(yè)不應(yīng)在以后期間調(diào)整資產(chǎn)的成本，不允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為最后一次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，只有在確定資產(chǎn)可收回金額所使用的估計(jì)發(fā)生改變時(shí)，才能轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)增至其可收回金額，由資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回而增加的資產(chǎn)賬面價(jià)值。不應(yīng)高于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)的賬面價(jià)值。這兩種觀點(diǎn)各有利弊，須針對(duì)準(zhǔn)則而定。如果準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)偏好謹(jǐn)慎，更多的重視準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)影響，力圖避免因允許轉(zhuǎn)回造成的利潤(rùn)操縱，那么就會(huì)采納禁止轉(zhuǎn)回的觀點(diǎn)：如果制定機(jī)構(gòu)更重視準(zhǔn)則和相關(guān)理論的關(guān)聯(lián)，希望更完美地再現(xiàn)理論的精髓，并不特別重視因允許轉(zhuǎn)回可能造成的利潤(rùn)操縱。那么它就會(huì)采納允許轉(zhuǎn)回的觀點(diǎn)。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：年度終了，企業(yè)應(yīng)計(jì)提的減值損失準(zhǔn)備如果高于已提損失準(zhǔn)備的賬面價(jià)值，按差額補(bǔ)提損失準(zhǔn)備；如果低于已提損失準(zhǔn)備的賬面價(jià)值，按差額沖回已提的損失準(zhǔn)備；已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)調(diào)整已計(jì)提的減值準(zhǔn)備?；谥?jǐn)慎性原則的考慮，我國對(duì)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的情形嚴(yán)加限制，強(qiáng)調(diào)只有原來導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值的因素在當(dāng)期發(fā)生有力變化，使得其可回收金額超過賬面價(jià)值時(shí)，才允許轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失三、資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量由于不確定因素多，對(duì)外部信息作出正確估計(jì)和判斷較為復(fù)雜?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和新準(zhǔn)則采用了多重標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同類別和不同性質(zhì)的資產(chǎn)，具體問題具體分析，采用最能體現(xiàn)其現(xiàn)實(shí)價(jià)值的計(jì)量屬性。對(duì)于未來短期內(nèi)將要收回的流動(dòng)資產(chǎn)，可以按可變現(xiàn)凈值計(jì)量；對(duì)于以使用為目的的短期資產(chǎn)，可以按現(xiàn)行成本進(jìn)行計(jì)量；對(duì)于以出售為目的的短期資產(chǎn)，可以按現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值或可變現(xiàn)凈值計(jì)量；對(duì)于將會(huì)持續(xù)使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)，可以按可收回金額計(jì)量；對(duì)于將會(huì)出售的長(zhǎng)期資產(chǎn)，可以采用銷售凈價(jià)、公允價(jià)值或可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

四、資產(chǎn)減值的列示

準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值在利潤(rùn)表上的列示及其與國際準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值列示的對(duì)比，見表1：

應(yīng)收賬款壞賬損失和存貨跌價(jià)損失計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，因其均為流動(dòng)資產(chǎn)損失，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)；長(zhǎng)期投資減值損失、短期投資跌價(jià)損失以及委托貸款減值損失計(jì)入“投資收益”賬戶，三者均為投資損失；固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)減值損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，均為長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值損失，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)度較小。若某種無形資產(chǎn)不再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，則全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；而國際準(zhǔn)則列入其他費(fèi)用凈額。

企業(yè)的資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表上分管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失分別扣減利潤(rùn)總額，分別作為管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出凈額、投資凈收益三個(gè)項(xiàng)目列示。按《企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度》的規(guī)定，企業(yè)單獨(dú)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。將企業(yè)計(jì)提的減值本期增加數(shù)、本期減少數(shù)、資產(chǎn)賬面價(jià)值及凈值單獨(dú)反映，而以前則是在資產(chǎn)負(fù)債表主表上反映，現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表主表反映固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)凈額，這是重要性原則的體現(xiàn)。

五、資產(chǎn)減值的披露

IAS36對(duì)資產(chǎn)減值結(jié)果的披露闡述和規(guī)定較為詳盡，不但要求披露當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益或直接沖減權(quán)益的資產(chǎn)減值的金額、在損益表中的項(xiàng)目、當(dāng)期沖回的減值損失，還對(duì)分部報(bào)告中應(yīng)披露的減值信息作出了規(guī)定。我國新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值相關(guān)的下列信息：當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額；計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)披露內(nèi)容過于簡(jiǎn)單的問題，新準(zhǔn)則有了很大的改進(jìn)。