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公允價值的缺點范文第1篇

關(guān)鍵詞：公允價值；會計準則；投資性房產(chǎn)；經(jīng)融工具；運用探討

公允價值也稱為公允市價，將公允價值引入至?xí)嬘嬃繖C制，能夠為計量工作提供支持。因此，本文對公允價值進行分析，并結(jié)合新會計準則的要求，將公允價值的優(yōu)點、公允價值的缺點、公允價值的運用分析以及公允價值的運用注意事項作為切入點，探討公允價值的實際運用效果。

一、公允價值概述

公允價值的實質(zhì)是指在雙方自愿的條件下，雙方將自身的資產(chǎn)進行交易，并形成購買金額、銷售金額、出租金額以及清償金額。其中，資產(chǎn)可以是固定資產(chǎn)，也可以是流動資產(chǎn)。在依照公允價值對企業(yè)資產(chǎn)進行計量時，能夠真實地體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展水平以及資產(chǎn)價值。

二、公允價值的優(yōu)點與缺點

（一）公允價值的主要優(yōu)點

公允價值的優(yōu)點主要體現(xiàn)在三方面：第一，能夠直觀地反映企業(yè)發(fā)展情況。在依照公允價值對企業(yè)資產(chǎn)進行計量時，能夠?qū)崟r追蹤市場的動態(tài)，并準確得出企業(yè)的現(xiàn)金流量，其中有當(dāng)前的資金流量以及未來的資金流量，從而直觀的反映出企業(yè)的綜合能力，包括企業(yè)的償債能力、抗風(fēng)險能力以及經(jīng)營能力等。第二，能夠真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值。在依照公允價值對企業(yè)資產(chǎn)進行計量時，計量人員要依據(jù)市場的發(fā)展需求，將當(dāng)期市場價值作為資產(chǎn)價值，這就保證了資產(chǎn)價值的真實度。第三，能夠?qū)嬓畔⒆鳛槠髽I(yè)的決策依據(jù)。由于公允價值能夠直觀地體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展狀況以及資產(chǎn)價值，企業(yè)決策者可以將計量報告作為決策的重要依據(jù)，為決策工作提供數(shù)據(jù)參考。

（二）公允價值的主要缺點

公允價值的缺點主要體現(xiàn)在三方面：第一，在依照公允價值對企業(yè)資產(chǎn)進行計量時，難以確保信息數(shù)據(jù)的真實性。由于市場信息較為多樣，部分信息缺乏明確的來源，計量人員容易受到市場的干擾，并影響到計量的準確性。此外，由于我國市場制度不夠健全，無法為公允價值創(chuàng)造公平的交易環(huán)境，這也影響到計量的準確性。第二，在依照公允價值對企業(yè)資產(chǎn)進行計量時，需要增加大量的計量成本。企業(yè)為了獲取較為詳細的市場信息，往往需要增加信息評估人員以及信息搜集人員的數(shù)量，這就要耗費一定的資金，并增加企業(yè)的計量成本。第三，在依照公允價值對企業(yè)資產(chǎn)進行計量時，容易被不法人員惡意利用。公允價值通常是會計人員通過估算而得出的金額，這就要求會計人員進行準確地估算。但由于公允價值的計量具有較強的動態(tài)性，公允價值波動會列入到當(dāng)期企業(yè)資產(chǎn)的損益中。部分員工為了掩蓋企業(yè)的賬面虧損，利用盈余手段去制造企業(yè)的賬面利潤。此外，部分股東為了出售個人的股票，利用盈余手段去制造企業(yè)的賬面利潤。

三、公允價值在新企業(yè)會計準則下的運用分析

（一）投資性房地產(chǎn)

投資性房產(chǎn)不同于一般性質(zhì)的房產(chǎn)，企業(yè)或個人通常將投資性房產(chǎn)用于單獨計量以及出售等商業(yè)行為，從而獲取相應(yīng)的價值。例如，企業(yè)將投資性房產(chǎn)進行出租，并賺取相應(yīng)的租金；企業(yè)將投資性房產(chǎn)的使用權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，并賺取相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓費。

（二）金融工具的確認、計量、披露過程中的應(yīng)用

金融工具通常指在金融市場中能夠進行交易的金融資產(chǎn)，不僅包括股票、基金以及債券等流動資產(chǎn)，還包括期貨合同以及遠期合同等固定資產(chǎn)。對此，計量人員在依照公允價值對金融資產(chǎn)進行計量時，得出的報告價值就是金融資產(chǎn)的市場價值，同時將金融資產(chǎn)的市場價值波動直接列入到當(dāng)期的金融資產(chǎn)損益中。通常來講，如果企業(yè)的戰(zhàn)略決策不符合金融市場的發(fā)展需求，企業(yè)的當(dāng)期利潤就會明顯下滑。對此，會計人員在依照公允價值對金融資產(chǎn)進行計量時，需要實時關(guān)注金融市場的走勢，并結(jié)合金融市場的發(fā)展需求進行戰(zhàn)略決策。

（三）企業(yè)合并

在企業(yè)的合并過程中，依照公允價值對企業(yè)資產(chǎn)進行計量通常具有兩點優(yōu)勢：第一，增強會計信息的時效性。第二，滿足會計的配比要求。通常來講，企業(yè)的合并方式有兩種，分別為購買法以及權(quán)益結(jié)合法。其中，購買法是指主并企業(yè)直接購買被并企業(yè)的股權(quán)以及凈資產(chǎn)。依照公允價值對企業(yè)資產(chǎn)以及負債進行計量，能夠反映出企業(yè)合并后的發(fā)展情況；權(quán)益結(jié)合法是指雙方企業(yè)是以權(quán)益結(jié)合的形式進行企業(yè)合并，并形成單一的主體。在這種并購方式下，企業(yè)股東往往利用權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)利潤夸大，并可能在下一年度內(nèi)，將并入的企業(yè)以高價進行轉(zhuǎn)讓，這就給被并企業(yè)造成極為嚴重的影響。

四、公允價值的運用注意事項

（一）獲取和使用

公允價值通常有三種獲取方式：第一，公開報價。公開報價通常有較多的參與者，參與者在報價過程中，結(jié)合市場機制并依照有效市場假說等理論，能夠獲知企業(yè)資產(chǎn)的公允價值。第二，通過評估模型從而獲知公允價值。構(gòu)建評估模型的目的是為了獲知計量日的交易價格，且價格通常為正常的交易價格。此外，在構(gòu)建評估模型時，需要加入定價的影響因素，并對同一商品進行定期觀察，獲知該商品的市場信息以及市場價格，通過測試來評價價值評估法的有效性。第三，通過交易對手的數(shù)據(jù)報告從而獲知公允價值。對衍生商品以及證券來講，這類資產(chǎn)通常不會進行集中交易，計量人員主要將交易對手整理的數(shù)據(jù)報告作為這類資產(chǎn)的公允價值依據(jù)。當(dāng)計量人員獲取數(shù)據(jù)報告后，企業(yè)高層仍需要對資產(chǎn)的公允價值進行計量，并設(shè)置相關(guān)程序來驗證數(shù)據(jù)報告的公允性。

（二）會計人員的素質(zhì)水平

擁有高素質(zhì)計量人員是發(fā)揮公允價值作用的必要條件。對此，企業(yè)要加強對計量人員的素質(zhì)培訓(xùn)，并提高計量人員的業(yè)務(wù)能力，鼓勵計量人員汲取新的計量理論，增強計量人員的公允價值理念，使計量人員能夠運用自身的計量知識，合理依照公允價值對企業(yè)資產(chǎn)進行計量。

（三）公允價值計量和歷史成本計量

在會計制度的管理下，通常有兩種計量形式：第一，依照公允價值對投資性房產(chǎn)進行計量。在這類計量形式中，投資性房產(chǎn)的諸多數(shù)據(jù)都表現(xiàn)在公允價值的波動中，包括房產(chǎn)的折舊、房產(chǎn)的減值以及房產(chǎn)的使用權(quán)價值等數(shù)據(jù)。此外，在這類計量形式中，投資性房產(chǎn)的擁有者需要證明房產(chǎn)的公允價值，只有當(dāng)房產(chǎn)的公允價值處于穩(wěn)定可靠的階段中，才能依照公允價值對投資性房產(chǎn)進行計量。第二，依照成本模式對投資性房產(chǎn)進行計量。在這類計量形式中，如果需要對房產(chǎn)進行折舊計量以及攤銷計量，只需依照固定資產(chǎn)的計量準則以及無形資產(chǎn)的計量準則，在期末對房產(chǎn)進行減值測驗，即可準確地計量出房產(chǎn)的價值。

五、結(jié)語

綜上所述，公允價值對企業(yè)的計量工作具有重要意義，依照公允價值對企業(yè)資產(chǎn)進行計量，能夠直觀地反映出企業(yè)發(fā)展情況以及企業(yè)資產(chǎn)價值。但由于國內(nèi)計量制度不完善，使公允價值難以發(fā)揮最大的計量效果。因此，提高計量人員素質(zhì)、健全計量機制刻不容緩。只有給計量工作創(chuàng)造良好的計量環(huán)境，才能發(fā)揮公允價值的最大效果。

參考文獻：

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[2]毛冬姣.淺談公允價值在企業(yè)會計準則中的應(yīng)用[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（14）：269.

公允價值的缺點范文第2篇

關(guān)鍵詞：新會計準則；公允價值計量；影響；建議

目前，國際上已經(jīng)普遍的引入公允價值計量的屬性，切實提高了會計信息的質(zhì)量，為決策者進行決策提供了更加真實可靠地信息。新會計準則有選擇的引入公允價值計量的屬性，對企業(yè)進行會計核算產(chǎn)生了很大的影響，引入這一計量屬性既符合我國會計行業(yè)的實際情況，也有利于我國的企業(yè)實現(xiàn)走出去的戰(zhàn)略。但是，公允價值的作用并不全是積極的，它也有缺點，我們在運用時，需要充分發(fā)揮其優(yōu)勢，限制其缺點。

一、公允價值相關(guān)問題概述

（一）公允價值的內(nèi)涵

我國在2007年開始實施的《企業(yè)會計準則》，基本上采納了國際會計準則委員會對公允價值下的定義，在準則上實現(xiàn)了國際的接軌。我國2006年頒布的新《企業(yè)會計準則—基本準則》第九章中將公允價值定義為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。公允價值作為一種會計計量的屬性，其最顯著的特征就是在自愿公平的環(huán)境下確定的，所要計量的會計要素的數(shù)額。按照公允價值計量的會計要素必須體現(xiàn)公允性。通常情況下，存在可觀察的市場中，自愿公平確定的價格就是該要素的公允價值；如果不存在可觀察的市場，那么必須按照某種合理的方式估算市場價格，作為公允價值計量的金額。

（二）新會計準則中引入公允價值計量的意義

1、引入公允價值的計量屬性，是適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。在過去我國市場經(jīng)濟發(fā)展好不完善的時候，感覺不出運用歷史成本計量的缺陷，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，很多新興產(chǎn)業(yè)不斷地出現(xiàn)，在僅僅利用歷史成本進行計量是不合理的，特別是對于當(dāng)前金融行業(yè)，大量的金融衍生產(chǎn)品產(chǎn)生，例如遠期合同、期貨合同，互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)特征的工具等。由于這些金融衍生產(chǎn)品沒有歷史成本，如果按照舊的會計制度則不能很好的計量，為此必須引進公允價值計量的方式。

2、引入公允價值計量的屬性有利于與國際接軌。當(dāng)前，在國際會計準則中規(guī)定，為了提高會計人員提供信息的相關(guān)性，對于能夠可靠的公允價值的資產(chǎn)，需要用公允價值進行計量。與此同時，大多數(shù)的西方發(fā)達國家普遍運用公允價值計量屬性。隨著經(jīng)濟全球化以及中國加入世界貿(mào)易組織，中國在會計核算方面需要與國際接軌，以利于我國的企業(yè)大膽的走出去，實現(xiàn)中國自己的世界性品牌，意義重大。

3、引入公允價值計量也是提高會計信息質(zhì)量的需要。這地方的信息質(zhì)量主要是指提高了會計信息的相關(guān)性。公允價值使得資產(chǎn)的價值的計量都采用相同的標準，著眼于現(xiàn)在和將來，相對于傳統(tǒng)的計量的方法，更能提供真實可靠地有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的信息，更有利于決策者根據(jù)這些信息做出準確的決策。

二、新會計準則中引入公允價值計量對于財務(wù)的影響

新會計準則對于引入公允價值計量比較謹慎，目前主要有以下幾個方面：

（一）公允價值計量對金融工具計量的影響

新《企業(yè)會計準則》第22號金融工具的確認和計量中要求，企業(yè)的金融工具中，交易性金融資產(chǎn)和金融負債都需要以公允價值未計量屬性進行計量。例如企業(yè)用自己閑置的資金從二級市場上購進的以備隨時出售賺取差價的股票、債券、基金等等，作為交易性金融資產(chǎn)都需要以公允價值進行計量，再例如企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。除此之外，新會計準則中還規(guī)定，對于那些基于風(fēng)險管理的需要以及為了維護金融負債和金融資產(chǎn)在確認和計量方面的一致性，企業(yè)可以直接指定某些金融資產(chǎn)、金融負債采用公允價值進行計量。對于這些金融資產(chǎn)或金融負債，其報告的價值就是其某一時刻市場價值，其變動直接計入當(dāng)期的損益。從另一個角度說，如果企業(yè)能夠很好的分析市場，把握市場的動態(tài)，企業(yè)的“公允價值變動損益”就會增多，相應(yīng)的當(dāng)期的利潤也會增加；相反，如果企業(yè)缺乏這方面的知識，不能很好的把握市場的動態(tài)，那么相應(yīng)的當(dāng)期的利潤也會因此減少。但是，公允價值應(yīng)用于金融工具也是有缺陷的，金融工具可能因此成為企業(yè)操縱利潤的工具，因為按公允價值計量反應(yīng)的是某一時點上的價值，市場是不斷變化的，價值可能隨時變動，這就是企業(yè)利用的一點。

公允價值的缺點范文第3篇

關(guān)鍵詞：歷史成本；公允價值；雙重計量

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

會計計量作為財務(wù)會計的核心，不僅是財務(wù)會計概念框架的一個重要組成部分，而且對財務(wù)會計目標，會計信息質(zhì)量及財務(wù)報告的披露都有重要的影響。一直以來，歷史成本計量模式以其可靠性、可操作性強在會計計量中占有重要地位，但隨著創(chuàng)新金融工具的不斷涌現(xiàn)，競爭與風(fēng)險的加劇，傳統(tǒng)的歷史成本計量模式受到較大的沖擊。同時，由于公允價值計量模式的會計信息與投資決策更具有相關(guān)性，因此雙重計量越來越多地受到廣泛關(guān)注。所以，會計計量模式的發(fā)展方向朝雙重計量模式發(fā)展有其一定的原因所在。

一、歷史成本計量特征分析

1、歷史成本計量的優(yōu)點。歷史成本最大的優(yōu)點表現(xiàn)在：能如實地描繪該企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟業(yè)績的財務(wù)軌跡，從而傳遞的是真實而公允的信息?！皶嬙谝欢ǔ潭壬咸幚淼氖强陀^確定的事實?！睂ω攧?wù)報表要求“真實和公允”是旨在保證投資人在投資決策時有可靠的信息支持，從而保護資本市場的穩(wěn)定和發(fā)展。歷史成本以發(fā)生的交易和事項為依據(jù)，按照交易雙方共同協(xié)商的成交價格來計量并確認資產(chǎn)、負債和其他會計要素。歷史成本代表過去的市場價格。但它是由交易雙方基于各自的利益所共同商定的，所以不代表交易任何一方的主觀利益和期望，這就排除了主觀估計的可能。

2、歷史成本計量的缺陷。歷史成本這一計量屬性反映的主要是企業(yè)已發(fā)生的交易和事項，并在賬面上一直保持金額不變，這既顯示它的優(yōu)點，也是它的缺點。市場經(jīng)濟是動態(tài)變化的，歷史成本計量卻是在靜態(tài)方面體現(xiàn)會計信息，不能體現(xiàn)出價值的時間價值。在目前情況下會計目標主要是決策有用觀，以歷史成本計量為基礎(chǔ)的會計信息盡管能為信息使用者的決策提供依據(jù)，但是卻是過去的信息，不能提供相關(guān)性的信息，影響決策的正確性。其次，金融衍生工具的出現(xiàn)及其廣泛應(yīng)用，其價值波動較大，要求跟蹤反映其價值變化，而歷史成本計量屬性對此無能為力。

二、公允價值特征分析

1、公允價值的優(yōu)點。我國會計準則委員會對公允價值的定義是：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！倍x中體現(xiàn)了“在公平交易中”，公允價值不是在強制易、清算或拍賣中收到或支出的金額，它是基于自愿的交易，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。

公允價值是動態(tài)、及時地反映企業(yè)價值的變化，企業(yè)價值的變化并不一定由于交易的產(chǎn)生而發(fā)生。公允價值最大的特點是它通常需要合理的估計，較難可靠地計量，但是能夠提高會計信息價值相關(guān)性，增進會計信息決策有用性。

與歷史成本相比，公允價值計量模式有其獨有的特征：

第一，公允價值計量在會計反映上堅持動態(tài)反映。要求在交易完成以后的各個后續(xù)報告時點上，不斷地將各時點的現(xiàn)實價值反映出來，并以此為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，從而保證賬面記錄與實際狀況始終相符，實現(xiàn)真實性。

第二，在計量屬性上，公允價值堅持價值計量。這一特征將會計計量屬性從傳統(tǒng)的“價格”轉(zhuǎn)向了“價值”。

第三，公允價值會計的目標是會計反映的真實性。它強調(diào)計量是會計的重心，要求通過動態(tài)計量達到真實反映，通過真實反映實現(xiàn)真實的資產(chǎn)計價和收益確定。

第四，公允價值會計是“會計的重心是計量”的回歸。在公允價值會計模式下，資產(chǎn)計價和收益確定都是一個計量過程，而不是歷史成本會計模式所奉行的攤配過程。

2、公允價值的缺陷。盡管公允價值有其不可比擬的優(yōu)點，但是由于其主觀性較強，其計量成本太高，可靠性則相對來說較弱，這是公允價值的主要缺陷所在。首先，公允價值的計量要求市場的成熟與信息的絕對均衡，其核心思想是公平自愿，但在現(xiàn)實市場中只能為其提供相對均衡的市場；其次，公允價值計量模式雖然在財務(wù)報告中能夠提供更為相關(guān)的信息，但在可靠性質(zhì)量要求上卻不能完全保證；再次，公允價值計量在實踐中是很難應(yīng)用的。未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是很難確定的，操作很難進行，以至于很多的會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格，很多時候要依賴于會計人員的主觀判斷，而這種判斷的合理性又常常遭到質(zhì)疑。公允價值的可靠性受到各方面的質(zhì)疑。

三、雙重計量模式選擇的可行性分析

綜上分析歷史成本計量模式與公允價值計量模式各自的優(yōu)缺點，結(jié)合我國的現(xiàn)實會計環(huán)境與所面臨的問題，在目前情況下兩者結(jié)合使用即在財務(wù)會計中運用雙重計量進行確認與報告的模式在理論上與現(xiàn)實基礎(chǔ)上有其可行性。

第一，歷史成本計量模式提供的會計信息是基于“過去交易的價格”，是真實可靠的；而公允價值計量模式提供的會計信息則是對現(xiàn)值的估計，是動態(tài)的反映賬面價值，主要體現(xiàn)了會計信息的相關(guān)性。兩者結(jié)合使用可以保留會計信息的真實可靠性，并且互相彌補各自的缺陷，使會計信息的質(zhì)量得到保證即可靠性與相關(guān)性，防止了會計信息的失真，使用者可以依據(jù)其做出較完善的決策。

第二，在經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定及物價波動幅度較大的情況下，若從投資者和債權(quán)人等主要使用者的投資、信貸或類似決策對信息需求來看，在歷史成本計量下的會計信息無法正確地反映報告主體當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績及當(dāng)前的財務(wù)狀況和面臨的風(fēng)險，不利于預(yù)測、比較和評估企業(yè)的盈利能力、資源的有效利用能力以及未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性時，相關(guān)性和可靠性都比較差。而公允價值體現(xiàn)了公平、活躍的市場對相關(guān)資產(chǎn)和負債現(xiàn)實價值的客觀評價。

第三，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，新興經(jīng)濟活動與事項層出不窮，特別是金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，產(chǎn)生了大量的衍生金融工具。其中，有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項尚未發(fā)生。由于沒有歷史成本，傳統(tǒng)會計計量無法確認。但這些活動對企業(yè)的經(jīng)濟資源已經(jīng)產(chǎn)生了影響。為了幫助會計信息使用者進行經(jīng)營決策，在會計報告上要求對其進行確認、計量。而采用公允價值計量屬性卻能很好地解決這個問題，因而它可以對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進行確認與計量，并向會計報告使用者提供決策有用的信息。

四、在我國新會計準則中歷史成本與公允價值計量的具體結(jié)合

我國2006年2月頒布新會計準則中的“企業(yè)會計準則―基本準則”明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，在38個新具體會計準則中有17個不同程度地運用了公允價值，但保持了應(yīng)有的謹慎。下面就其主要運用的幾個有代表性的方面進行探討分析。

（一）金融工具的計量。1、初始計量。金融資產(chǎn)的初始計量采用公允價值進行計量。第三十條：企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額；2、后續(xù)計量。一般情況下企業(yè)采用公允價值對金融資產(chǎn)進行計量，特殊情況下也可以用歷史成本。（1）持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量；（2）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

（二）投資性房地產(chǎn)。新準則頒布之前，投資性房地產(chǎn)沒有作為單獨的一項資產(chǎn)反映，而是與企業(yè)自用房地產(chǎn)一樣納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，這在一定程度上不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的實際構(gòu)成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營成果的貢獻情況。根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》，對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，企業(yè)可以在成本模式和公允價值模式之間自由選擇。如，有活躍的房地產(chǎn)交易市場，有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。公允價值計量模式的引入正式奠定了重估凈資產(chǎn)值方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位，這必將引導(dǎo)市場對該方法進一步的認可。而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，新會計準則采用后，會引導(dǎo)市場更多地關(guān)注各項投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實價值，并使重估凈資產(chǎn)價值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標準之一。對以開發(fā)業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)來說，新會計準則的實行也會導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標準來衡量一個公司的價值。

通過分析可以看出，隨著市場經(jīng)濟和信息技術(shù)的發(fā)展完善，會計信息需求不斷提高，計量技術(shù)日臻完善，公允價值計量的可靠性將在日常的應(yīng)用中不斷地得到解決，改進以歷史成本計量為主的傳統(tǒng)計量模式勢在必行。歷史成本計量模式與公允價值計量模式并存的雙重計量是會計環(huán)境的現(xiàn)實需求，也是未來會計計量模式發(fā)展的必然趨勢。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

主要參考文獻：

[1]葛家澍，竇家春，陳朝琳.財務(wù)會計計量模式的必然選擇：雙重計量[J].會計研究，2010.2.

公允價值的缺點范文第4篇

一、公允價值計量在江蘇中小企業(yè)運用中和監(jiān)管中存在的問題

新企業(yè)會計準則應(yīng)用于中小企業(yè)，采用公允價值計量模式呈現(xiàn)以下特點：金融工具采用公允價值計量方式比較普遍；債務(wù)重組中公允價值的運用有很強的表現(xiàn)，讓一些中小企業(yè)烏雞變鳳凰；但是，對于一些科目僅有少數(shù)公司采用公允價值計量，多數(shù)中小企業(yè)仍然采用成本計量；在非貨幣性資產(chǎn)，公允價值的運用也為一些中小企業(yè)的利潤帶來了一些問題。

近年來，公允價值計量在江蘇中小企業(yè)實際運用的過程中，主要存在以下問題。

1.公允價值的取得難度大。會計準則中對于公允價值計量的適用條件有相應(yīng)的規(guī)定。只有在活躍市場中，公允價值能夠可靠取得的情況下，才可以采用公允價值計量。從江蘇省中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，除了部分金融工具的公允價值能夠從活躍市場可靠地取得外，其它如債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)等公允價值計量，都存在著缺乏活躍著的規(guī)范市場、數(shù)據(jù)取得不夠確鑿可靠、主觀判斷隨意性較大、對中小企業(yè)會計人員職業(yè)判斷能力的要求較高、公允價值取得的成本過高等缺點。這使得公允價值的可靠取得具有一定的難度，制約了公允價值計量在江蘇省中小企業(yè)中的大范圍使用。

2.公允價值計量的不確定性。使用公允價值，其變化會影響這些中小企業(yè)的凈利潤或凈資產(chǎn)，而這些公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將直接反映江蘇這片市場的金融狀況，并對經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生影響。另一方面，通過公允價值將反映江蘇中小企業(yè)的財務(wù)狀況。當(dāng)市場波動性較大時，對中小企業(yè)的利潤和凈資產(chǎn)將會造成較大的影響，讓投資者無所適從。近幾年，公允價值變動異常，擴大了江蘇中小企業(yè)的利潤和風(fēng)險，讓很多投資者始料未及。

3.客觀數(shù)據(jù)的缺乏。企業(yè)選擇何種計量模式或計量屬性屬于會計政策選擇，會計準則提供給了企業(yè)各種會計政策供企業(yè)選擇。企業(yè)通常以準確的財務(wù)報表信息來反映這些中小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營條件。由于江蘇市場經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變，所以這些中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適合并有利于其發(fā)展的會計政策。在江蘇市場，對于中小企業(yè)應(yīng)用公允價值計量的具體使用并沒有強制性規(guī)定，這些中小企業(yè)在選擇會計計量模式時具有一定的靈活性和選擇性。因為計量模式的變化將影響這些中小企業(yè)的凈利潤或凈資產(chǎn)，所以許多江蘇中小企業(yè)在對選擇計量模式時都非常謹慎。但是，在主觀選擇判斷時，是需要客觀的市場及財務(wù)數(shù)據(jù)的支持的，客觀數(shù)據(jù)的缺乏導(dǎo)致了江蘇中小企業(yè)在計量的模式選擇上經(jīng)常產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致對這些中小企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生影響。

4.濫用公允價值計量。由于目前江蘇市場發(fā)育不成熟，公允價值的實際獲取有一定的難度，加之公允價值的確定，有時需要人們的判斷。一些中小企業(yè)為了達到操縱利潤的目的，將公允價值計量作為彈性測量，打著公允價值計量的旗號，濫用公允價值計量，蓄意欺詐、欺騙、哄騙會計信息使用者，使得公允價值計量不公平，這些都對公允價值計量的使用和推廣造成了極其不良的影響。

二、公允價值計量運用與監(jiān)管中的解決對策研究

1.逐步完善公允價值運用的市場環(huán)境。公允價值計量是從不同的歷史成本計量，這取決于成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境。中國市場經(jīng)濟體制不完善，經(jīng)濟市場化程度低是一個客觀事實，但并不能因為這個客觀現(xiàn)實放棄剛剛引入的公允價值。它雖然不能一步到位，但可以逐步進行，逐步接近國際。沒有規(guī)矩不成方圓，為了建設(shè)規(guī)范的市場環(huán)境，我們必須加強法律法規(guī)和標準，使市場操作系統(tǒng)化。首先，政府要不斷完善刑法、公司法、稅收法規(guī)、會計法等與公允價值計量模式有關(guān)的法律法規(guī)，給企業(yè)高層管理人員和會計人員設(shè)置一道高壓線，使得對公允價值的濫用產(chǎn)生足夠的震懾。其次，注冊會計師協(xié)會和成員應(yīng)加強自律，出具審計報告表達適當(dāng)?shù)慕ㄗh，對其真實性承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。再其次，企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度，建立公允價值的資產(chǎn)或負債類標準，建設(shè)負責(zé)人制度，按照既定的方式收集數(shù)據(jù)構(gòu)建系統(tǒng)，避免產(chǎn)生錯誤的會計判斷和任務(wù)數(shù)據(jù)，從而確保數(shù)據(jù)的真實性和穩(wěn)定性。最后，我國應(yīng)消除地域的限制，擴大市場，創(chuàng)新金融工具和衍生工具，使資本市場集中，逐漸產(chǎn)生成熟的市場，如生產(chǎn)資料市場，產(chǎn)權(quán)交易市場，一級二級資本市場。這些市場會為公允價值的取得提供有力支持。

2.強化對中小企業(yè)、會計審計人員和市場的監(jiān)管。在現(xiàn)實中有一部分中小企業(yè)濫用公允價值計量方式，把公允價值當(dāng)做了操縱利潤的工具，這不是我們希望看到的。但我們也不能因噎廢食，對公允價值全盤否定。一些中小企業(yè)管理蓄意造假，會計審計人員職業(yè)道德淪喪，無論使用什么樣的制度和會計核算方法，再好的準則也會喪失行動能力。因此，對于公允價值計量模式，最好和最有力的武器仍然是監(jiān)督。（1）強化對中小企業(yè)的監(jiān)管。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)逐步完善公司的管理規(guī)章制度，加強公司治理。中國中小企業(yè)假重組，假接受的事件時有發(fā)生，監(jiān)管當(dāng)局為了使中小企業(yè)的治理日趨完善，已出臺了一些文件，加強中小企業(yè)的信息披露和欺詐調(diào)查工作。這些舉措，從形式上明確管理層，各層之間的委托關(guān)系，對中小企業(yè)的治理和制度的不斷完善奠定了良好的基礎(chǔ)。加強信息披露，提高透明度的運作。信息披露制度是提高中小企業(yè)市場監(jiān)督的最基本保障，是影響企業(yè)行為，保護投資者利益最有效的手段。中小企業(yè)的所有潛在的投資者有權(quán)及時全面地了解公司的信息，通過強制信息披露，將信息披露不真實的中小企業(yè)淘汰。加大處罰，對明顯違反監(jiān)管制度的企業(yè)實施整頓。為了使中小企業(yè)正確合理使用公允價值計量，要加大對違規(guī)行為的處罰，使其罪犯付出沉重的代價。努力建立一個適用于中小企業(yè)的全面監(jiān)督制度。我國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，加快市場監(jiān)管體系建設(shè)。中小企業(yè)應(yīng)聯(lián)合市場、政府、公眾、新聞媒體和其他監(jiān)管力量構(gòu)建一體的社會監(jiān)督體系，充分發(fā)揮社會監(jiān)督系統(tǒng)在整個證券市場的作用，實行全方位的多個監(jiān)管，及早發(fā)現(xiàn)管理中存在問題的中小企業(yè)。

（2）提高會計審計人員素質(zhì)。我國38項具體會計準則和應(yīng)用指南的頒布和實施對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。由于目前我國會計人員知識結(jié)構(gòu)失衡，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，在一定程度上制約了公允價值的計量方法。對于江蘇中小企業(yè)，會計準則中的公允價值計量模式，往往是優(yōu)點大于缺點。但是許多中小企業(yè)會計人員對會計事項沒有準確的計量方向與目的，有的在打球，出現(xiàn)錯誤，模糊，間接導(dǎo)致利潤操縱。會計準則操作的難點是國內(nèi)會計人員知識結(jié)構(gòu)的失調(diào)及中小企業(yè)的財務(wù)管理水平的不足。一些會計準則使會計職業(yè)判斷本身留下了很大的彈性空間，導(dǎo)致會計人員在具體實施有意或無意的 “誤判”。在當(dāng)前的市場實行公允價值計量，需要會計人員及時收集和應(yīng)用商品交易市場的資料，做出適當(dāng)、合理的總結(jié)。這就要求會計人員必須掌握良好的估價技術(shù)，精通數(shù)學(xué)，熟悉財務(wù)知識，具有綜合分析和判斷能力，只有這樣才能較好使用公允價值計量模式，杜絕操縱利潤的現(xiàn)象。

（3）創(chuàng)建可靠公允價值外部環(huán)境，完善法規(guī)。監(jiān)管部門制定嚴格的法律，對通過操縱公允價值進而操縱盈余的行為，實施經(jīng)濟處罰、行政處罰、市場準入等處罰手段，從外部環(huán)境上保障公允價值的可靠性。當(dāng)管理當(dāng)局在權(quán)衡處罰成本與操作公允價值獲得利益的高低時，使用嚴厲的處罰不僅能夠震攝管理當(dāng)局，而且可以在外部監(jiān)管方面對公允價值的可靠性起到保障作用。監(jiān)管部門應(yīng)修訂相關(guān)的制度，不再用簡單的凈利潤指標作為市場準入、分配監(jiān)管資源的準繩，探索和制定與公允價值計量模式相配套的監(jiān)管規(guī)章和制度，從根源上杜絕企業(yè)通過公允價值操縱盈余的動機。因此，為了適應(yīng)江蘇省中小企業(yè)的公允價值計量的需要，我們要建立和完善公允價值審計制度，加強監(jiān)督，督促企業(yè)做好公允價值計量和披露工作；逐步完善公允價值運用的市場環(huán)境；強化市場監(jiān)督，加強信息披露；提高從業(yè)人員素質(zhì)，完善法規(guī)。實施以上措施，以便在實際會計計量工作“審得出來、說得明白、寫得清晰”。

公允價值的缺點范文第5篇

一、公允價值計量的優(yōu)缺點

（一）公允價值計量的優(yōu)點

經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展變化，市場的不穩(wěn)定性，使傳統(tǒng)的歷史成本計量很難真實反映企業(yè)的資產(chǎn)負債價值。公允價值，作為一種新的計量屬性，顯然能更加準確客觀地反應(yīng)資產(chǎn)負債的價值和現(xiàn)金流量情況，提供更加準確的會計信息。同時也滿足了會計信息使用者對會計信息相關(guān)性、及時性的要求。

（二）公允價值計量的局限性

第一，公允價值確認受到會計環(huán)境的影響，當(dāng)處于一個完全競爭的市場時，交易價格可以看作公允價值，但在現(xiàn)實的資本市場中，往往是幾個大型公司確定交易價格，并不能代表一個“公允”的水平。第二，利用公允價值確認資產(chǎn)或負債價值時需要會計人員的主觀準確的職業(yè)判斷以及良好的職業(yè)操守，但目前會計工作人員的職業(yè)水平良莠不齊。第三，公允價值為管理當(dāng)局盈余管理提供了機會。因為公允價值計量較強的主觀性，管理者可以借此進行利潤操縱，提供虛假的會計信息。

二、基于博弈論角度的公允價值分析

（一）市場參與者行為的博弈論分析

1、企業(yè)與企業(yè)間博弈。假設(shè)完全競爭市場上只有A、B兩家企業(yè)，且兩者均為理性即都會追求自身經(jīng)濟效益最大化，且A、B不會因提供虛假信息受到任何懲罰。因為博弈雙方A、B同時博弈、決策，且雙方對各方得益都了解，所以筆者采用完全信息靜態(tài)博弈的模型（見圖1）進行博弈分析。

A選擇提供真實公允的會計信息時，B作為理性經(jīng)濟人，選擇粉飾報表提供虛假會計信息獲得最大收益11；A選擇提供虛假信息時，B同樣選擇粉飾報表提供虛假信息獲得最大收益5。同理，A也會做出同樣的選擇。此時的納什均衡即為A、B均采用粉飾報表提供虛假信息的方法來獲得自己的收益。但這顯然不是帕累托最優(yōu)，且降低了資本市場的效率。

2、企業(yè)管理層與投資者之間博弈。企業(yè)方為了在資本市場上融得更多的資金，會根據(jù)自身運營情況，調(diào)高或調(diào)低已確認未實現(xiàn)損益來達到操縱利潤的目的。若投資者以此為依據(jù)做出決策，則易做出錯誤的判斷，造成自身的損失。管理方與投資方的博弈過程采用動態(tài)博弈的模型，用圖2表示：企業(yè)管理層提供的財務(wù)信息公允時，如果投資者投資金額為I，且投資概率為P1,則企業(yè)方獲最大收益Q*P1，投資者獲最大收益M（M>I）；若企業(yè)管理層提供的財務(wù)信息不公允，投資者選擇投資的概率為P2，企業(yè)方獲得最大收益(Q-C)*P2（C為粉飾財務(wù)報表的成本），投資者卻因決策失誤而導(dǎo)致-M的損失。因為粉飾財務(wù)報表從而虛增利潤、高估資產(chǎn)，更容易獲得投資方的投資，所以P2>P1，故：(Q-C)*P2>Q*P1時，企業(yè)方會選擇提供不公允的會計信息。

3、企業(yè)與政府間博弈。由理性經(jīng)濟人的理論可知，若無政府監(jiān)管，企業(yè)方為獲得更大收益，會傾向于提供不公允的財務(wù)信息。因此要想維持經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定，必須通過政府監(jiān)管來約束企業(yè)。因政府行為決策依賴于企業(yè)方行為，所以這里同樣采用動態(tài)博弈模型，博弈過程用圖3來表示：當(dāng)企業(yè)方提供不公允信息時，若政府不打擊，則企業(yè)方獲得比提供公允信息時更多的收益12，但政府卻因資金沒有得到有效的配置，造成了市場效率損失，收益為-50；若選擇打擊，那么最后政府獲得收益扣除打擊過程中花費的成本，收益為50，企業(yè)方的最后受益則為Q（Q0時，政府的打擊力度不夠，仍有企業(yè)因僥幸心理提供虛假的財務(wù)信息；當(dāng)Q

（二）博弈論角度的公允價值分析

通過對市場參與者行為的博弈分析可知，參與者為達到自身利益最大化，會采取多種手段來達到這一目的。而公允價值作為一種反映資產(chǎn)動態(tài)變化的工具，恰恰給企業(yè)、金融機構(gòu)提供了操縱盈余的便利。但若沒有公允價值，投資者可能因為信息不及時披露而長期被蒙蔽在金融界創(chuàng)設(shè)的資本虛幻的美夢里。因此我們應(yīng)理性看待公允價值：公允價值體現(xiàn)的是公平、活躍的市場對相關(guān)資產(chǎn)和負債現(xiàn)實價值的客觀評價。會發(fā)生一系列關(guān)于公允價值的負面案例，是因為公允價值發(fā)展的還不夠完善，而并非是其本質(zhì)的問題。

三、結(jié)束語

基于以上從博弈論視角對公允價值的分析，我們應(yīng)該重新審視公允價值的發(fā)展，結(jié)合當(dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境，不斷完善公允價值計量。如可以對公允價值的計量采用復(fù)合計價模式；加強政府對資本市場的監(jiān)管，加大對利用虛假信息的經(jīng)濟犯罪的打擊力度；提高會計人才的專業(yè)判斷能力及職業(yè)操守，在提高公允價值估值系統(tǒng)的可靠性等，從而使公允價值更好地為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

參考文獻：

1、丁霽.從博弈論角度看公允價值[J].經(jīng)濟論壇,2009(6).

2、萬美,劉小麗等.基于經(jīng)濟視角的公允價值思考[J].財會通訊,2009(3).