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[內(nèi)容摘要]:在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,公允價(jià)值成為最大亮點(diǎn)。但從實(shí)施情況來看,還存在著許多爭(zhēng)論。如何保持自身特點(diǎn),同時(shí)適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同需要,成為我國(guó)會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)問題。本文從公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展入手,分析了當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的實(shí)際運(yùn)用情況,針對(duì)運(yùn)用中存在的主要問題提出了建議，并在公允價(jià)值計(jì)量的在應(yīng)用中提出新的見解。

[關(guān)鍵詞]:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量屬性

二十世紀(jì)末,全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了一系列重大而深刻的變革,給會(huì)計(jì)學(xué)帶來了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)性要求會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)從歷史成本基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向更相關(guān)的價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)曾經(jīng)過一些要求運(yùn)用公允價(jià)值的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如債務(wù)重組、投資、非貨幣性交易等,但是在2001年修訂上述準(zhǔn)則時(shí),又取消了以公允價(jià)值計(jì)量的要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面的不斷發(fā)展完善,2006年2月,我國(guó)財(cái)政部的企業(yè)1項(xiàng)基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中又廣泛涉及了公允價(jià)值的計(jì)量,而具體規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定(施行)》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)也于2006年在上市和準(zhǔn)備上市的商業(yè)銀行中試行。公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)用中的“一波三折”突現(xiàn)出人們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的陌生和懷疑。然而,目前對(duì)公允價(jià)值仍存在許多爭(zhēng)議和忽視,包括公允價(jià)值屬性的確切定義、公允價(jià)值的相關(guān)性、公允價(jià)值確定方法、公允價(jià)值適用的條件,等等。本文結(jié)合公允價(jià)值計(jì)量的理論、方法、國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值應(yīng)用比較以及執(zhí)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后部分上市公司股東權(quán)益調(diào)節(jié)表年報(bào)的研究,進(jìn)而辨證認(rèn)識(shí)公允價(jià)值計(jì)量屬性,對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)實(shí)施提出合理化建議,目前顯得十分有必要。

我國(guó)財(cái)政部于2006年頒布了新的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在公允價(jià)值計(jì)量方面取得了突破性的進(jìn)展,對(duì)一些資產(chǎn)項(xiàng)目,尤其是一些金融資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)量和編報(bào)引入了公允價(jià)值計(jì)量方法。新的準(zhǔn)則體系已經(jīng)于2007年1月起在所有上市公司正式進(jìn)入實(shí)施階段。無論從實(shí)務(wù)界實(shí)施的情況來看,還是從學(xué)術(shù)界的討論來講,關(guān)于公允價(jià)值均存在著許多爭(zhēng)論。本文從公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展入手,分析了當(dāng)前公允價(jià)值在我國(guó)的實(shí)際運(yùn)用情況,并針對(duì)運(yùn)用中存在的主要問題提出了建議。

一、公允價(jià)值概述

(一)國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展

公允價(jià)值最早產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代的美國(guó)。當(dāng)時(shí)美國(guó)200多家金融機(jī)構(gòu)因?yàn)橐罁?jù)歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行金融工具交易而陷入了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境,從而引發(fā)了對(duì)歷史成本計(jì)量的爭(zhēng)論。1990年9月,時(shí)任美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)主席理查德C布雷登首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。在此之后,有關(guān)公允價(jià)值的概念與應(yīng)用逐步發(fā)展并日趨成熟。

我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)范提出最早體現(xiàn)在1986年頒布的《債務(wù)重組》及隨后的《非貨幣性交易》等準(zhǔn)則中,之后公允價(jià)值被廣泛運(yùn)用。2006年2月新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS),適度引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。由于公允價(jià)值能夠充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求,更好地為投資者、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù),逐漸成為學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。

目前,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中涉及公允價(jià)值計(jì)量的共有17項(xiàng),分別是:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。

(二)公允價(jià)值的定義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)對(duì)于公允價(jià)值的定義為:“熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中,能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)關(guān)于公允價(jià)值的定義為:“在有序的市場(chǎng)中,交易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~”。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義為:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與IASC、FASC對(duì)公允價(jià)值的定義基本上是一致的,即所謂公允價(jià)值,是充分了解情況的雙方自愿交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)負(fù)債的金額。也就是雙方都同意的交易價(jià)格。

狹義上,公允價(jià)值作為獨(dú)立的計(jì)量屬性,其所反映的是一種模擬市場(chǎng)價(jià)格,在尚未交易和非清算的情況下,采用各種估價(jià)技術(shù)對(duì)缺乏有效市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行近似市場(chǎng)定價(jià)方式的評(píng)估,從而試圖得到相對(duì)公允、合理的價(jià)格,以反映報(bào)表截止日各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的靜態(tài)價(jià)值。

廣義上,公允價(jià)值是一個(gè)很寬泛的概念,涵蓋了其他幾個(gè)計(jì)量屬性,需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)涵的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)值,同時(shí)兼具可靠、相關(guān)的信息質(zhì)量特征。

由此可見,公允價(jià)值的最大特征就是來自于公平市場(chǎng)的確認(rèn)。正是由于公允價(jià)值是理性雙方自愿達(dá)成的交易價(jià)格,所以其確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生,而在于雙方一致同意就會(huì)形成一個(gè)價(jià)值。

(三)公允價(jià)值的級(jí)次劃分

1.資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。如,對(duì)于在證交所公開交易的股票、債券、基金等,作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn),其公允價(jià)值以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定,改變了原來按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的做法。利潤(rùn)表中單設(shè)了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目,反映采用公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)。

2.資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場(chǎng),但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)或負(fù)債市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

3.不存在同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的可比市場(chǎng)交易,采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用利弊分析

FASC于2006年9月正式頒布了《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)在2006年底以《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》為基礎(chǔ),了《公允價(jià)值計(jì)量(討論稿)》征求意見。我國(guó)財(cái)政部派員直接參與了該準(zhǔn)則的討論與制定,并多次就討論稿中的有關(guān)問題與理事會(huì)溝通,以期引起IASB中國(guó)這樣的新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家情況的重視與考慮,爭(zhēng)取更多的有利條件。綜上可見,無論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外,引入公允價(jià)值的目的都是使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,從而更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然以歷史成本為基礎(chǔ),但只要能取得公允價(jià)值的就采用公允價(jià)值。在公允價(jià)值不能可靠計(jì)量或難以取得的情況下,還是采用歷史成本計(jì)量。也就是,既堅(jiān)持歷史成本原則,又引入了公允價(jià)值,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。針對(duì)當(dāng)前一段時(shí)間的運(yùn)用來看,采用公允價(jià)值計(jì)量利弊主要如下:

(一)采用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)實(shí)意義

公允價(jià)值最真實(shí)地反映了交易的實(shí)質(zhì),反映了市場(chǎng)對(duì)直接或間接地隱含在金融工具中的未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值的估計(jì),有利于金融工具等的核算與創(chuàng)新。

公允價(jià)值信息有助于投資者、債權(quán)人和其他使用者對(duì)企業(yè)的投資和融資決策進(jìn)行評(píng)價(jià),從而有助于投資者、債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的決策;有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)未來作出合理的預(yù)測(cè),并有利于驗(yàn)證其以前所作預(yù)測(cè)的合理性,從而保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法利益,維護(hù)公平、公正和社會(huì)穩(wěn)定與和諧,保護(hù)投資者尤其是中小投資者的利益。

公允價(jià)值信息更多地反映了市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或整體價(jià)值的評(píng)價(jià),能夠合理反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息,從而提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。可以與“資產(chǎn)負(fù)債表觀”較好地吻合,更具相關(guān)性。而歷史成本信息則更多地反映“過去”而非將來,相關(guān)性要差一些。

公允價(jià)值運(yùn)用是我國(guó)金融市場(chǎng)未來發(fā)展的需要,也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然要求。公允價(jià)值審慎引入符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要,符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展的總體趨勢(shì),能夠使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性不斷趨于統(tǒng)一。

(二)采用公允價(jià)值計(jì)量的不利因素

判斷公允價(jià)值計(jì)量是否公允存在有一定的困難度。公允價(jià)值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。其可以從觀察到的市場(chǎng)價(jià)格中得到,也可以通過有效的估價(jià)技術(shù)直接得到,這樣得到的公允價(jià)值比較可靠。但可能不符合成本效益原則,因?yàn)檫@樣做往往要耗用大量的人力、物力,而且程序繁雜,用時(shí)過久。同時(shí),在公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用中我們發(fā)現(xiàn),隨著公允價(jià)值計(jì)量方法的進(jìn)一步應(yīng)用,利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn),將成為繼會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)之后的另一個(gè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的重要手段。因此,現(xiàn)階段采用公允價(jià)值計(jì)量存在一定的困難,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)因?yàn)楣蕛r(jià)值判斷的不準(zhǔn)確而有所提高。

對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求更高。由于公允價(jià)值不僅關(guān)注過去,更多地面向現(xiàn)在和未來,這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要了解并熟悉企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場(chǎng)狀況、管理層意圖、甚至所處行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)狀況等因素,而且要更多地了解并把握企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn);要求會(huì)計(jì)人員不僅要精通各種現(xiàn)代技術(shù)手段,能夠及時(shí)準(zhǔn)確地利用其獲取公允價(jià)值,而且要求會(huì)計(jì)人員擁有豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的知識(shí)背景,從而應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

缺乏專門的理論和規(guī)范的方法體系。雖然新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量使用了采用公允價(jià)值,但截止到目前為止,還沒有一套專門的有關(guān)公允價(jià)值的理論框架或指南為實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量提供科學(xué)依據(jù)。此外,公允價(jià)值計(jì)量還未形成一套比較規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的方法體系,因而不宜于公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)的全面使用。

相對(duì)歷史成本信息,公允價(jià)值信息的可靠性不足。在缺乏活躍市場(chǎng)的情況下,公允價(jià)值的取得缺乏依據(jù);加之估計(jì)公允價(jià)值時(shí)存在的復(fù)雜性、不確定性和高成本,使得少數(shù)企業(yè)有利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì),而這反過來?yè)p害了公允價(jià)值信息的相關(guān)性和可比性。也就是說,公允價(jià)值的確定不易得到市場(chǎng)的驗(yàn)證,尤其當(dāng)無法從活躍市場(chǎng)中獲取公允價(jià)值時(shí),公允價(jià)值的計(jì)量需要依賴一些技術(shù)手段和市場(chǎng)參數(shù)。因此我們主張?jiān)诓捎霉蕛r(jià)值計(jì)量時(shí),應(yīng)貫徹審慎原則,確有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠獲得并能可靠計(jì)量時(shí)方采用公允價(jià)值。

三、公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的意見和建議：

1.不斷完善相關(guān)理論體系和細(xì)化具體應(yīng)用指南。公允價(jià)值的應(yīng)用雖然是一個(gè)實(shí)務(wù)方面的問題，然而卻離不開相關(guān)理論的指導(dǎo)。筆者認(rèn)為這應(yīng)該是以計(jì)量屬性、產(chǎn)權(quán)理論、公司治理等為核心的一系列相關(guān)理論的不斷完善，因?yàn)檎_的理論指導(dǎo)是所有實(shí)務(wù)工作的方向引領(lǐng)。此外，還應(yīng)不斷細(xì)化具體應(yīng)用指南，從而加強(qiáng)準(zhǔn)則的操作性。

2.建立相應(yīng)價(jià)值參考系統(tǒng)。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是基于公開市場(chǎng)的條件下交易雙方對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債認(rèn)可的公平價(jià)格。筆者建議,由指定的部門（如財(cái)政部門）實(shí)時(shí)收集相關(guān)數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行分析整理,得出一個(gè)或幾個(gè)有一定規(guī)律的較為客觀、具有代表性的數(shù)據(jù)信息,然后公布于相關(guān)的官方網(wǎng)站并不斷更新,作為公允價(jià)值計(jì)量的參考標(biāo)準(zhǔn)。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)信息來自企業(yè)的管理當(dāng)局，只有對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善，加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督才能從根本上解決利用公允價(jià)值操控企業(yè)財(cái)務(wù)信息的問題。具體措施包括：完善獨(dú)立董事制度,允許董事會(huì)設(shè)立專門委員會(huì)；適當(dāng)調(diào)整股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以及監(jiān)事會(huì)的法定權(quán)限；擴(kuò)充監(jiān)事會(huì)的權(quán)力,建立名副其實(shí)的監(jiān)事會(huì)制度；建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系。

4.提高相關(guān)人員的職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力。在對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用過程中人的因素至關(guān)重要，因此筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手:一是營(yíng)造會(huì)計(jì)誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境；二是建立一套比較完善的企業(yè)及個(gè)人信用體系；三是要健全各項(xiàng)法規(guī)制度；四是加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)；最后是加大對(duì)有關(guān)違法違規(guī)人員和單位的懲戒力度。

5.進(jìn)一步加強(qiáng)和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最后一道把關(guān)，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)無疑是非常必要的：一是確保審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；二是在審計(jì)準(zhǔn)則中明確和細(xì)化有關(guān)公允價(jià)值的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和措施；三是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域評(píng)估專家工作成果的引用。

6.大力發(fā)展獨(dú)立的評(píng)估中介機(jī)構(gòu)。在大力發(fā)展獨(dú)立的評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的同時(shí)還應(yīng)注意不斷提高評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、獨(dú)立性和公信力。

7、隨著公允價(jià)值取代歷史成本進(jìn)程的不斷深入，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)相關(guān)問題的探討和研究也必將愈來愈熱烈，這對(duì)探索會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律、完善會(huì)計(jì)理論、促進(jìn)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)有重要意義。

8、我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)、借鑒國(guó)際上有關(guān)公允價(jià)值的最新研究成果，不斷提高對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用水平，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性，讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用人讀到的是一份可以為其決策提供有力依據(jù)的“有用的”財(cái)務(wù)報(bào)告。

9、充分估計(jì)可能遇到的困難,合理取得公允價(jià)值。公允價(jià)值的取得不僅與其定義相關(guān),還關(guān)系到公允價(jià)值計(jì)量問題的實(shí)質(zhì)。當(dāng)一些既定市場(chǎng)存在時(shí),使用公允價(jià)值自然毫無問題,否則則需要采用估值技術(shù)。由于市場(chǎng)缺乏流動(dòng)性或不夠活躍,在使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)會(huì)遇到很大困難。除在公開市場(chǎng)合理取得公允價(jià)值外,可以參考最近的交易價(jià)格,或者參考另一個(gè)實(shí)質(zhì)上的相似的資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)在市場(chǎng)價(jià)格,并且調(diào)整反映其任何差異,確定盡可能合理的公允價(jià)值。

10、制定并完善相關(guān)法律法規(guī),取得法律對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)同。在國(guó)際國(guó)內(nèi)逐步運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)實(shí)情況下,相關(guān)法律必須盡快完善,至少在法律上基本取得認(rèn)同,承認(rèn)公允價(jià)值的合法地位,逐步夯實(shí)公允價(jià)值運(yùn)用的法律基礎(chǔ),從而保證公允價(jià)值的真正實(shí)施。

11、加大培訓(xùn)力度,創(chuàng)設(shè)公允價(jià)值運(yùn)用條件。面對(duì)當(dāng)前的實(shí)際情況,要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度,尤其需要提高評(píng)估人員和審計(jì)師的技能,培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和未來觀念,在充分了解企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和市場(chǎng)狀況的基礎(chǔ)上,更多地把握企業(yè)的未來潛在風(fēng)險(xiǎn),運(yùn)用自己豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的知識(shí)背景,在規(guī)則范圍內(nèi)靈活進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,及時(shí)準(zhǔn)確地取得公允價(jià)值。

隨著公允價(jià)值取代歷史成本進(jìn)程的不斷深入，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)相關(guān)問題的探討和研究也必將愈來愈熱烈，這對(duì)探索會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律、完善會(huì)計(jì)理論、促進(jìn)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)有重要意義。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中,未來充滿了各種各樣的創(chuàng)新。歷史成本信息愈加顯示出巨大的局限性,越來越無法滿足人們對(duì)未來預(yù)期估計(jì)的需要。公允價(jià)值信息正是迎合了這一時(shí)展的要求。在當(dāng)前形勢(shì)下,適度引入公允價(jià)值,既是會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的需要,也是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的自身需求。我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)、借鑒國(guó)際上有關(guān)公允價(jià)值的最新研究成果，不斷提高對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用水平，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性，讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用人讀到的是一份可以為其決策提供有力依據(jù)的“有用的”財(cái)務(wù)報(bào)告。

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