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公允價(jià)值的意義范文第1篇

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;會(huì)計(jì);職業(yè)判斷

中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)27-0087-05

引言

會(huì)計(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求,尤其是在中國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適當(dāng)引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,標(biāo)志著公允價(jià)值的研究和運(yùn)用在中國進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期,然而,由于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度不高,很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場(chǎng),導(dǎo)致公允價(jià)值的數(shù)據(jù),資料不易取得,使公允價(jià)值難以確定。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念及其對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的意義

(一)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念

會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),充分考慮企業(yè)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),利用自身的專業(yè)理論知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn),對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。即:對(duì)企業(yè)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)一般原則的應(yīng)用進(jìn)行判斷與選擇。它有客觀性、主觀性、權(quán)衡性和受制約性的特點(diǎn)。它貫穿于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量報(bào)告和披露等全過程。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同,對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的意義

1.公允價(jià)值的自身特征決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性。根據(jù)中國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,公允價(jià)值市值“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~”,公允價(jià)值實(shí)際上是一種混合計(jì)量屬性,它可以涵蓋其他幾種計(jì)量屬性,具體表現(xiàn)為:市價(jià)、歷史成本、重置成本、短期的可變現(xiàn)凈值和以公允價(jià)值為計(jì)量目的的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,具有動(dòng)態(tài)性,相關(guān)性,決策有用性的特征。因?yàn)槭袌?chǎng)交易有可直接確認(rèn),可觀察和智能估計(jì)等多種情況,很難斷定公允價(jià)值是依據(jù)市價(jià)還是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,還是重置成本等,這有時(shí)要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。歷史成本屬于過去時(shí)態(tài),是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提并從企業(yè)投入價(jià)值角度所進(jìn)行的計(jì)量;而現(xiàn)行市價(jià)是資產(chǎn)正常交易下的變現(xiàn)價(jià)值,它完全依賴于可觀察到的市場(chǎng)價(jià)值;而重置成本是指在本期重購或重置企業(yè)持有的某項(xiàng)資產(chǎn)的成本,它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度,以投入到某項(xiàng)資產(chǎn)上的價(jià)值作為重置成本。公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)的“公允性”,需要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析、綜合、預(yù)測(cè)和計(jì)算。這些信息可能是過去的、現(xiàn)在的、也可能是對(duì)未來的估計(jì)和假設(shè)。這就使公允價(jià)值的計(jì)量更具有不確定性,風(fēng)險(xiǎn)性和復(fù)雜性,從而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷顯得尤為重要。

2.公允價(jià)值的運(yùn)用條件離不開會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí),充分考慮了中國國情,與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,中國并不是照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條款,其對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用設(shè)定了較為苛刻的限制條件。首先,公允價(jià)值在當(dāng)前準(zhǔn)則中并不具有主導(dǎo)性?；緶?zhǔn)則明確規(guī)定,“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)采用歷史成本?！奔礆v史成本計(jì)量仍處于主導(dǎo)地位。其次,公允價(jià)值的運(yùn)用要符合一定條件。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定,可以運(yùn)用公允價(jià)值的非貨幣換須具有商業(yè)性質(zhì)并換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量。此外,在債務(wù)重組,生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中也對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用做出了相應(yīng)限制。這些公允價(jià)值應(yīng)用的前提條件是否具備,在一定程度上也需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。因?yàn)?在考慮這些前提條件和假設(shè)成立的合理性時(shí),會(huì)計(jì)人員需要關(guān)注企業(yè)所處的個(gè)別經(jīng)濟(jì)環(huán)境、當(dāng)前市場(chǎng)條件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)屬性,估計(jì)與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),受企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部控制及績(jī)效考核評(píng)價(jià)等多種因素的影響。會(huì)計(jì)師對(duì)這些內(nèi)外部信息的整理、分析和判斷都帶有不同程度的主觀性,需要更多的職業(yè)判斷。

3.公允價(jià)值的正確計(jì)算離不開會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。FASB(美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))為了公允價(jià)值運(yùn)用過程中信息的可靠性,建立了公允價(jià)值等級(jí)結(jié)構(gòu),要求會(huì)計(jì)人員按照其等級(jí)程序作出職業(yè)判斷進(jìn)而得到公允價(jià)值。如果在計(jì)算公允價(jià)值時(shí),資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)中沒有公開報(bào)價(jià),那么,一般只能通過對(duì)預(yù)期未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)來估計(jì)公允價(jià)值,利用現(xiàn)值技術(shù)進(jìn)行計(jì)量的過程實(shí)際上就是一系列職業(yè)判斷的過程,在這一系列計(jì)量過程中管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員對(duì)未來事項(xiàng)的估計(jì)是建立在某種假設(shè)基礎(chǔ)之上的,會(huì)計(jì)人員在對(duì)未來現(xiàn)金流量作出判斷時(shí),需要對(duì)一系列發(fā)生在不同時(shí)點(diǎn)的先進(jìn)流量金額作出估計(jì),具體包括:(1)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和產(chǎn)生現(xiàn)金流出所必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出;(2)資產(chǎn)或負(fù)債壽命期接待戶或到期所收到或支付的現(xiàn)金流量?jī)纛~;(3)對(duì)這些現(xiàn)金流量的金額與時(shí)點(diǎn)的各種可能的預(yù)測(cè);(4)內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性;(5)其他難以識(shí)別的因素。上述這些項(xiàng)目的許多方面都存在不確定性,必須通過會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)、推斷加以確認(rèn),這樣才能使會(huì)計(jì)信息得到真實(shí)的反應(yīng),當(dāng)然會(huì)計(jì)人員還要對(duì)折現(xiàn)率、折現(xiàn)期作出判斷,其確認(rèn)和計(jì)量的合理、準(zhǔn)確與否,很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

4.協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性離不開會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。公允價(jià)值的使用充分體現(xiàn)了“相關(guān)性”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,但存在“可靠性”缺乏的致命弱點(diǎn)。這是因?yàn)?可靠性是面向過去的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,相關(guān)性是面向未來的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征;可靠性的目的在于事后反映,相關(guān)性的目的在于決策;相關(guān)性中的預(yù)測(cè)和及時(shí)性要求,可能影響信息的可靠性。如公允價(jià)值計(jì)量較多地使用估計(jì)現(xiàn)金流量來決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值,由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個(gè)或多個(gè)期間,加之貨幣又具有時(shí)間價(jià)值,因此,在計(jì)量中引入現(xiàn)值技術(shù)成為必然。而現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量過程中需要解決幾個(gè)重要問題,如未來現(xiàn)金流量的估算、折現(xiàn)率的確定、估價(jià)方法的選擇等,它們都涉及到大量的不確定因素,從而導(dǎo)致可驗(yàn)證性和真實(shí)性被削弱,這兩者恰恰又是可靠性的構(gòu)成因素。由此可知,對(duì)未來事項(xiàng)的估計(jì)是建立在某種假設(shè)基礎(chǔ)上的,作為假設(shè)基礎(chǔ)的未來事項(xiàng)的不確定性程度有高低之分,在很大程度上需要會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)判斷。公允價(jià)值計(jì)量在留給會(huì)計(jì)職業(yè)判斷較大空間的同時(shí),更增大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度。

二、公允價(jià)值在中國新會(huì)計(jì)體系中的主要運(yùn)用

(一)對(duì)投資性房地產(chǎn)的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性反房地產(chǎn)》中規(guī)定,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是只有同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的才能予以確認(rèn),一是該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是投資性房地產(chǎn)有關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。對(duì)后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值模式的條件進(jìn)行了限制,要求只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,才能采用公允價(jià)值模式,而且還必須滿足以下兩個(gè)條件:一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。

(二)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件:一是交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,則應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這里需要對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)做出合理判斷。因此,只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換雙方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這些前提條件表明,公允價(jià)值的取得不是“估估而已”,不允許作為操作利潤(rùn)的橡皮尺子。

(三)對(duì)債務(wù)重組應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》中詳細(xì)介紹了債務(wù)重組的四種情況:除了以現(xiàn)金清償債務(wù)的方式外,其他重組方式清償債務(wù)的均用到公允價(jià)值估價(jià),公允價(jià)值與原來債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。一旦債權(quán)人讓步,上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益,計(jì)入利潤(rùn)表。采用公允價(jià)值計(jì)量后,將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

(四)在企業(yè)合并中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》中介紹了同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,同一控制下的企業(yè)合并中合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量,合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。在同一控制下的企業(yè)合并并不涉及公允價(jià)值。而在非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方在購買日作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,購買方對(duì)合并成本中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)?？梢?在企業(yè)合并準(zhǔn)則中,按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)確定是否采用公允價(jià)值是既審慎又科學(xué)合理的做法。

(五)對(duì)金融工具確認(rèn)與計(jì)量的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定,以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括:交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債(包括嵌入的衍生工具)。企業(yè)為充分利用閑置資金以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等,再如企業(yè)不作為有效的套期工具的衍生工具(如遠(yuǎn)期合同期貨合同互換合同等),企業(yè)可以基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要,或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn),或金融負(fù)債在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等,直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量。這些以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具,其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值,且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

三、公允價(jià)值運(yùn)用中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在問題

(一)運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的難點(diǎn)

首先,公允價(jià)值本身的理論缺陷為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者帶來了迷惑。公允價(jià)值理論體系本身的不成熟為它更為廣泛的應(yīng)用蒙上了一層陰影。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值的定義,僅僅是停留在國際上20世紀(jì)90年代的中后期水平,滯后的概念為具體準(zhǔn)則的制定帶來了困惑,概念的模糊將引發(fā)對(duì)同一事物的不同理解,使會(huì)計(jì)人員無所適從;其次,從公允價(jià)值的估價(jià)層次上看,在引入公允價(jià)值過程中,中國充分考慮了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次,即:第一,存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債,活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值;第二,不存在活躍市場(chǎng)的,參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值;第三,不存在活躍市場(chǎng),且不滿足上述兩個(gè)條件的,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。三個(gè)層次的可操作性呈遞減的趨勢(shì),尤其是第三個(gè)層次,其具體操作方法的缺失,為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造了無限的“遐想空間”;最后,從公允價(jià)值的披露來看,中國的新準(zhǔn)則對(duì)其的要求也只是散落在各具體準(zhǔn)則之中,其反應(yīng)內(nèi)容也只是簡(jiǎn)單地說明公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)、公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響,缺乏完整性與系統(tǒng)性,并未對(duì)公允價(jià)值信息的披露起到實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)作用。

(二)運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問題

1.法律不健全,監(jiān)督不到位使運(yùn)用職業(yè)判斷遇到障礙。在公允價(jià)值的應(yīng)用過程中,會(huì)計(jì)信息是否更為相關(guān)、更合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果都需要會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)確判斷,但在實(shí)際操作中,因?yàn)榉刹唤∪?、監(jiān)督不到位給會(huì)計(jì)人員利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊留下了操縱的空間。作為對(duì)國有企事業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的國家機(jī)構(gòu),證監(jiān)會(huì)、國家審計(jì)部門和財(cái)政部門的監(jiān)督是有限的。他們往往只進(jìn)行不定期的抽查,而且稽查力量很不充分、懲罰輕,給利用公允價(jià)值造假的國有企事業(yè)單位留下了施展的余地。作為對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的社會(huì)機(jī)構(gòu)――會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著對(duì)企業(yè)向外公布的會(huì)計(jì)信息的重新認(rèn)定工作。但是有一些事務(wù)所在利益面前喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德,成了所審企業(yè)的同謀者,使得公允價(jià)值的運(yùn)用又多了一層障礙。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不合理和內(nèi)部控制薄弱使公允價(jià)值難于判斷。目前,中國大部分上市公司的未流通股和國有股占主要份額,在實(shí)際運(yùn)作過程中往往會(huì)造成經(jīng)理層的權(quán)限過大,而股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的法定權(quán)限受到限制,甚至受制于經(jīng)理層,使公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。 公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷“公允性”產(chǎn)生影響的主要表現(xiàn)為:審計(jì)人員獨(dú)立性的缺失。中國公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置基本沿用了原國營(yíng)企業(yè)的行政模式,內(nèi)審部與財(cái)務(wù)部平級(jí),或者內(nèi)審置于財(cái)務(wù)部?jī)?nèi),受分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)上、行政上的領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)審嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性,難以發(fā)揮其控制和評(píng)價(jià)的作用。中國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀令人憂慮。為招攬客戶,謀取利益,許多事務(wù)所在競(jìng)相壓價(jià)的同時(shí),在審計(jì)過程中對(duì)管理人員言聽計(jì)從,降低了服務(wù)質(zhì)量。而中國尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,許多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理還處在憑經(jīng)驗(yàn)的被動(dòng)階段,內(nèi)部控制十分薄弱,會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。首先,是由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足,意識(shí)薄弱;其次是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不完善,內(nèi)控組織虛位,而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。最后是缺乏必要的控制活動(dòng),控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序,旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取了必要行動(dòng),旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而中國目前許多企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng),造成了大量的造假行為,致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,從而破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.市場(chǎng)信息的不對(duì)稱使會(huì)計(jì)人員判斷公允價(jià)值存在困難。當(dāng)會(huì)計(jì)人員選擇采用何種計(jì)量屬性來確定公允價(jià)值時(shí),實(shí)際上就是依據(jù)市場(chǎng)信息來進(jìn)行判斷,然而在中國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中市場(chǎng)信息不對(duì)稱現(xiàn)象越來越凸顯,它在各類市場(chǎng)中普遍存在,如房地產(chǎn)市場(chǎng)、股票市場(chǎng)等,要使會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷來正確確定公允價(jià)值就要減少信息的不對(duì)稱性。市場(chǎng)信息的不對(duì)稱造成了市場(chǎng)交易雙方的利益失衡,影響社會(huì)的公平、公正原則及市場(chǎng)配置的效率。企業(yè)管理人員作為信息的提供者和內(nèi)部使用者,相對(duì)于外部使用者而言更具有優(yōu)勢(shì),企業(yè)管理人員可以利用這一優(yōu)勢(shì)進(jìn)行報(bào)表粉飾和美化,一些對(duì)公司有害的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息,如公司發(fā)生重大的虧損,公司資不抵債以及公司收到有關(guān)部門的處罰等等,可以選擇不進(jìn)行對(duì)外披露,這些財(cái)務(wù)信息的隱藏對(duì)信息的外部使用者而言就存在不對(duì)稱性,影響會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

4.會(huì)計(jì)人員自身能力及個(gè)人經(jīng)驗(yàn)影響其職業(yè)判斷。公允價(jià)值的運(yùn)用給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)選擇空間,會(huì)計(jì)人員的自由裁量權(quán)增加,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力主要來自于專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)以及在從業(yè)階段的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累,其職業(yè)素養(yǎng)不僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)等,還包括對(duì)專業(yè)問題的敏感度和豐富的經(jīng)驗(yàn)。但是中國會(huì)計(jì)人員普遍存在以下問題:首先,受傳統(tǒng)觀念的制約,中國的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識(shí)較弱。中國的傳統(tǒng)文化背景為崇尚集體主義,依法執(zhí)業(yè)、有法必依是該文化背景下的價(jià)值取向,因此,人們習(xí)慣于自覺或不自覺地參樣操作規(guī)范和處理標(biāo)準(zhǔn),尋章摘句,照章執(zhí)行,而對(duì)于粗線條的制度和準(zhǔn)則還難以把握,盡管會(huì)計(jì)人員進(jìn)行上崗培訓(xùn),但會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍龐大,素質(zhì)良莠不齊,而且會(huì)計(jì)人員往往重視會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí),將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更多的作為操作技術(shù),沒有更廣泛和開闊的視角思考會(huì)計(jì)環(huán)境,缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性的判斷能力的培養(yǎng),從而在一定程度上影響了對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)公允價(jià)值的判斷能力。其次,有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高,削弱了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是技術(shù)方法和理念并重的,如果說豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)是形成高質(zhì)量職業(yè)判斷的必要條件,那么高水準(zhǔn)的職業(yè)道德則是基本的前提。中國由于受產(chǎn)權(quán)機(jī)制的制約,會(huì)計(jì)人員與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者同屬企業(yè)管理人員,其根本利益是一致的,而且會(huì)計(jì)人員的工資、待遇等均由經(jīng)營(yíng)者決定,在這種情況下,會(huì)計(jì)人員為了維護(hù)自身利益,勢(shì)必會(huì)做出有利于經(jīng)營(yíng)者的職業(yè)判斷,從而損害投資者的利益。有的會(huì)計(jì)人員無原則地依附企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),盲目地接受領(lǐng)導(dǎo)的看法和態(tài)度,會(huì)計(jì)人員的意志成了領(lǐng)導(dǎo)意志,利用職業(yè)判斷空間肆意操縱利潤(rùn)。

四、公允價(jià)值運(yùn)用中提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的措施

(一)形成公允價(jià)值統(tǒng)一的理論框架,降低會(huì)計(jì)人員判斷風(fēng)險(xiǎn)

FASB的“公允價(jià)值計(jì)量公告工作草案”提供了一個(gè)統(tǒng)一指導(dǎo)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論框架,闡明了公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)、范圍、計(jì)量、披露、生效期等,并對(duì)公允價(jià)值的定義、在初始確認(rèn)和后續(xù)期間的公允價(jià)值估價(jià)、估價(jià)技術(shù)、市場(chǎng)投入、公允價(jià)值等級(jí)(Fair Value Hierarchy)方面做了較為詳細(xì)的描述,為了解公允價(jià)值計(jì)量提供了一個(gè)較為全面、清晰的概略圖。中國雖然已將有關(guān)公允價(jià)值的內(nèi)容寫入了基本準(zhǔn)則,但對(duì)公允價(jià)值的理論闡述和具體運(yùn)用缺乏系統(tǒng)的描述,在中國目前市場(chǎng)化程度較低、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的情況下,對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值的細(xì)節(jié)問題應(yīng)盡可能詳盡地在具體準(zhǔn)則中予以規(guī)定或說明。例如,闡明以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的類別標(biāo)準(zhǔn),以對(duì)是否采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)進(jìn)行清晰的劃分,對(duì)各類資產(chǎn)公允價(jià)值的取得途徑與確鑿證據(jù)、資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值及其與賬面價(jià)格之差以及計(jì)算依據(jù)等要求有相應(yīng)的原始憑證及規(guī)范的審核制度,這樣可以避免會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷中的失誤,降低會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn),從會(huì)計(jì)規(guī)范上治理會(huì)計(jì)人員“借職業(yè)判斷之名、行會(huì)計(jì)造假之實(shí)”的行為。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建設(shè)

外部監(jiān)管體系應(yīng)按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路,建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府監(jiān)督為主導(dǎo)、法律規(guī)范的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。首先,完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系,充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用,提倡客觀守信的會(huì)計(jì)行為,并約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。作為企業(yè)的外部監(jiān)督力量,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的升級(jí)形成了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制,建立規(guī)范有序的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)可以保證會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的外部監(jiān)督可以順利進(jìn)行。其次,加強(qiáng)政府的外部監(jiān)督,即強(qiáng)化由國家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)督等部門及中介機(jī)構(gòu)、媒體組成的監(jiān)督。確立政府在整個(gè)監(jiān)督體系中的主導(dǎo)地位,確立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在整個(gè)監(jiān)督體系中的權(quán)威地位,加強(qiáng)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的溝通與協(xié)調(diào),避免監(jiān)管滯后、重疊、缺位等現(xiàn)象。最后,加強(qiáng)法制建設(shè),對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息或隨意變更會(huì)計(jì)政策和估計(jì)的違規(guī)者,明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任具體懲罰措施,提高違規(guī)者的違規(guī)成本,強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的制約,保證會(huì)計(jì)信息的有用性和真實(shí)可靠性。同時(shí),應(yīng)認(rèn)真貫徹《會(huì)計(jì)法》,逐步確立財(cái)政部門在整個(gè)監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位,同時(shí)政府會(huì)計(jì)管理部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)可以結(jié)合會(huì)計(jì)檢查、審計(jì)鑒證等這方面的考評(píng),如政府會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)定期或不定期地對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力進(jìn)行考察和測(cè)試,并將結(jié)果納入個(gè)人檔案,為晉升、晉級(jí)作參考,以督促會(huì)計(jì)人員自覺提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制,使公允價(jià)值更為可靠

公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部制約機(jī)制,是健全職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石。

1.公司治理結(jié)構(gòu)的完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)就是要充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督作用,以確保上市公司如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息。中國上市公司絕大多數(shù)是由國有大中型企業(yè)改制轉(zhuǎn)換而來的,這種背景決定了其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn),也決定了公司治理結(jié)構(gòu)中的制衡機(jī)制和權(quán)利形式,在上市公司中引入獨(dú)立董事、建立獨(dú)立董事制度正是完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的有力舉措。同時(shí),可以在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)也成為必要,在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),可以加強(qiáng)組織地位,進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和工作效果;另外,負(fù)責(zé)與外部審計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào),選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師并決定其收費(fèi),可以避免“獨(dú)立審計(jì)不獨(dú)立”的現(xiàn)象,大大提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。

2.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全。就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言,應(yīng)從各企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā),依據(jù)內(nèi)部控制制度建立的一般規(guī)律,針對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞,建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng),特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。首先,完善企業(yè)的控制環(huán)境,控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。其次,建立良好的控制活動(dòng),主要包括組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計(jì)制度等的健全,以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性、保證單位內(nèi)部控制制度的完善。最后,單位及有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度:對(duì)不遵守職業(yè)道德、、濫用職業(yè)判斷而給單位和社會(huì)造成不良影響或損失的,要嚴(yán)加懲處,甚至追究法律責(zé)任;對(duì)嚴(yán)守法紀(jì)、正確運(yùn)用職業(yè)判斷、工作效率高的會(huì)計(jì)人員應(yīng)予以嘉獎(jiǎng)。內(nèi)部控制的完善不是一朝一夕的,讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用,從而改變企業(yè)由于內(nèi)部控制缺失或失效造成的大量造假、會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象是十分必要的。

(四)增強(qiáng)市場(chǎng)信息的開放程度,減少信息不對(duì)稱性

會(huì)計(jì)人員在處理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中,不僅需要職業(yè)判斷,還需要各種相關(guān)信息的數(shù)據(jù)庫的支持。中國可以利用網(wǎng)絡(luò),完善信息披露制度,要求各類市場(chǎng)主體按有關(guān)法律規(guī)定的內(nèi)容、范圍、時(shí)間等在網(wǎng)上披露信息,信息披露是解決信息不對(duì)稱的有效方法,逐步建立起公平的社會(huì)公用信息網(wǎng)絡(luò),即時(shí)更新披露信息,保證信息的充分性、完整性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性,增加市場(chǎng)透明度。也可以利用信息網(wǎng)絡(luò),發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用,抵制各種市場(chǎng)機(jī)會(huì)主義行為,對(duì)各種不誠信的、欺詐的、違規(guī)的行為及時(shí)披露和曝光,使造假者無處可逃,沒有在市場(chǎng)中存活的機(jī)會(huì)。同時(shí),可以強(qiáng)化政府校正信息不對(duì)稱機(jī)制,政府在不破壞市場(chǎng)配置資源作用的前提下,可以創(chuàng)設(shè)多種機(jī)制對(duì)信息不對(duì)稱予以校正,如信息披露的微觀責(zé)任機(jī)制,這是政府強(qiáng)制信息者在信息之前必須承擔(dān)責(zé)任,它可以使居于信息劣勢(shì)的一方明白自己所處的位置,對(duì)于居于信息壟斷地位的管理者要求強(qiáng)制其公開信息,并且強(qiáng)制其承擔(dān)欺詐、誤述、濫用信息、泄露等責(zé)任,盡量減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(五)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

1.提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力。高質(zhì)量的職業(yè)判斷主要依賴于會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力,會(huì)計(jì)人員的只有判斷很大程度上影響著公允價(jià)值的運(yùn)用正確與否。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是必經(jīng)之路。1)注重會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生從業(yè)前的教育。當(dāng)今的會(huì)計(jì)人員必須具備全面的、系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí),學(xué)校的教育就顯得十分重要。首先,會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生需要具備系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)體系,包括他們的閱讀、分析、邏輯思維、語言、寫作能力。這種能力的培養(yǎng)可能不能直接體現(xiàn)在他們的工作崗位中,但卻是必不可少的。其次,會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)努力掌握專業(yè)知識(shí)并不斷提高自身專業(yè)分析能力。例如,針對(duì)公允價(jià)值這一新的計(jì)價(jià)方法,深入系統(tǒng)地學(xué)習(xí)在其運(yùn)用過程中需要用到的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)(如現(xiàn)值的計(jì)算方法,各種指標(biāo)的確定,相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量基礎(chǔ)的選擇等等),并在學(xué)習(xí)工程中注重自己專業(yè)分析能力的培養(yǎng)和提高。再次,大學(xué)期間就應(yīng)該重視對(duì)學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),讓學(xué)生明白會(huì)計(jì)不是一門死記硬背就可以完成的工作,它需要很多的主觀判斷和創(chuàng)新?？梢酝ㄟ^案例式教學(xué),讓學(xué)生自己思考,學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié),養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣,為將來上工作崗位,提高經(jīng)濟(jì)分析及職業(yè)判斷能力打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。最后,會(huì)計(jì)教育必須更新觀念,無論從教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上進(jìn)行適當(dāng)改革。在今后的會(huì)計(jì)教育中,應(yīng)樹立現(xiàn)代教育觀念:在課程安排上,形成完整的學(xué)科體系,鼓勵(lì)學(xué)生按照需要和興趣選修課程,淡化專業(yè)界限,拓寬學(xué)生的知識(shí)領(lǐng)域;在教學(xué)方法上,推行信息教育,多采用案例討論、模擬角色等方式,培養(yǎng)學(xué)生的溝通能力和創(chuàng)建性思維能力,自主對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行思索,走上工作崗位后才不會(huì)覺得無所適從。2)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員應(yīng)在從業(yè)中不斷學(xué)習(xí)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代,由于企業(yè)的不斷創(chuàng)新,新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn),會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)規(guī)則也在不斷更新,一個(gè)會(huì)計(jì)人員如果不具備再學(xué)習(xí)的能力,不及時(shí)進(jìn)行知識(shí)的更新,不僅談不上一定的職業(yè)判斷能力,恐怕連基本的會(huì)計(jì)處理也掌握不了。終身獨(dú)立自學(xué)能力是成為會(huì)計(jì)專業(yè)人員的必備條件。會(huì)計(jì)職業(yè)者如何不斷學(xué)習(xí),可以有以下兩種途徑:首先,應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)者的職位培訓(xùn)和繼續(xù)教育。職位培訓(xùn)不應(yīng)僅在會(huì)計(jì)職業(yè)者上崗時(shí)進(jìn)行,還要隨著工作的開展不斷進(jìn)行。有關(guān)主管部門也應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)法規(guī)制度,對(duì)其要點(diǎn)、難點(diǎn)問題有針對(duì)性地進(jìn)行闡釋和開展討論,同時(shí)不忘對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)者技能的培養(yǎng),爭(zhēng)取全方位、多層次的培訓(xùn)和指導(dǎo)以便給會(huì)計(jì)職業(yè)者創(chuàng)造良好的外部學(xué)習(xí)條件。各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)管理部門和單位都要提高認(rèn)識(shí),高度重視會(huì)計(jì)的后續(xù)教育,決不能流于形式走過場(chǎng)。會(huì)計(jì)職業(yè)者也要端正態(tài)度,將后續(xù)教育作為學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)而不是被動(dòng)的完成任務(wù)。其次,會(huì)計(jì)職業(yè)者應(yīng)具備終身學(xué)習(xí)的能力。提供的職位培訓(xùn)和繼續(xù)教育的內(nèi)容和時(shí)間畢竟是少的,只依靠外界的灌輸仍然不足以跟上知識(shí)更新的速度,這就要求會(huì)計(jì)職業(yè)者增強(qiáng)獨(dú)立學(xué)習(xí)的能力并長(zhǎng)久保持下去。3)積極投身工作實(shí)踐,提高自己的專業(yè)敏感度。職業(yè)判斷能力的形成過程,也是理論到實(shí)踐的升華過程,工作經(jīng)驗(yàn)的積累可以使會(huì)計(jì)從業(yè)人員形成自己的專業(yè)敏感度。職業(yè)判斷能力從根本上來說是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓(xùn)練的結(jié)果,是一種分析、判斷、歸納、總結(jié)能力的綜合,只能通過持續(xù)、不間斷的經(jīng)驗(yàn)積累才能形成。所以,會(huì)計(jì)職業(yè)者走上工作崗位后應(yīng)該主動(dòng)抓住機(jī)會(huì),爭(zhēng)取在不同部門和崗位上鍛煉,多進(jìn)行與本行業(yè)有關(guān)的市場(chǎng)、科技信息的調(diào)查了解,掌握不斷變化發(fā)展的新情況,積累工作經(jīng)驗(yàn),具備在復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境下迅速做出應(yīng)變的能力。企業(yè)也應(yīng)該轉(zhuǎn)變一崗終身制的舊觀念,實(shí)行會(huì)計(jì)崗位輪換制,甚至也可以跨部門輪換,并增加業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與流的機(jī)會(huì),給會(huì)計(jì)人員更多學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。

2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平。公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶入了一個(gè)新的領(lǐng)域,會(huì)計(jì)人員的自我判斷空間越大,會(huì)計(jì)人員就越需要具備良好的職業(yè)道德,既要從制度上約束、規(guī)范,如建立誠信檔案,對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的人員進(jìn)行懲罰等,又要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益的保護(hù),如增加收入,建立個(gè)人職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,嚴(yán)明獎(jiǎng)罰制度等,以提高會(huì)計(jì)人員合理進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的積極性和主動(dòng)性。

結(jié)束語

我們可以看到,公允價(jià)值計(jì)量越來越被人們所注視。但是,對(duì)于公允價(jià)值的實(shí)施仍存在一些問題:第一,公允價(jià)值是協(xié)商而產(chǎn)生,具有主觀隨意性,所以,其可靠性大打折扣;第二,市場(chǎng)上存在許多不確定性因素,未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)的不同,貨幣隨時(shí)間不同產(chǎn)生的波動(dòng)都會(huì)對(duì)公允價(jià)值產(chǎn)生影響;第三,在公允價(jià)值計(jì)量模式下,經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化,都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化;最后,公允價(jià)值有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具,使公允價(jià)值難達(dá)公允。但是,筆者相信,隨著會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展和完善,會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不斷健全,我們有足夠的智慧和能力解決公允價(jià)值計(jì)量中的各種問題,公允價(jià)值計(jì)量模式必將隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而拓展出更大的應(yīng)用空間 。

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公允價(jià)值的意義范文第2篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 意義 探討

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不僅帶動(dòng)了我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)的騰飛，更為重要的是市場(chǎng)化的深入使得各行各業(yè)逐漸以國際化標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和健康發(fā)展。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速運(yùn)行的背景下產(chǎn)生的，由于對(duì)于市場(chǎng)秩序要求的提高以及新形勢(shì)下會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的需要，我國于2006年2月頒布了一套新的會(huì)計(jì)體系。該套會(huì)計(jì)體系包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，冰雨2007年1月1日開始正式實(shí)施。

一、公允價(jià)值與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀

從2007年起開始正式實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以說是我國會(huì)計(jì)史上一個(gè)重要的新的里程碑。它的頒布標(biāo)志著傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已然退出市場(chǎng)，一套適應(yīng)新型社會(huì)發(fā)展需要，適合全球化發(fā)展模式的會(huì)計(jì)體系得以確立。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則和具體內(nèi)容上看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)有很大的創(chuàng)新與突破，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先是公允價(jià)值凸顯出來，而公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用應(yīng)該是新會(huì)計(jì)體系中最為引人注目和最大的創(chuàng)新之處。因?yàn)榫湍壳暗膰H市場(chǎng)來看，公允價(jià)值應(yīng)用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)成為各國市場(chǎng)較為普遍的共識(shí)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化背景下的新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的弊端與漏洞越來越大，而公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用則可以很大程度上解決就有會(huì)計(jì)體系難以解決的瓶頸問題。以美國為例，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)愈加明顯，美國曬現(xiàn)在國際市場(chǎng)上采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，無論是從戰(zhàn)略高度，還是從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來看，公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用都是當(dāng)前會(huì)計(jì)體系的一大進(jìn)步，因?yàn)楣蕛r(jià)值很大程度上代表來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來發(fā)展方向，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的潮流，順應(yīng)了社會(huì)市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)，從很大程度上成為衡量一個(gè)國家或者地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要指標(biāo)。

其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以市場(chǎng)為依托，具有很強(qiáng)的前瞻性和實(shí)用性。任何一項(xiàng)制度的成功與否，主要取決于他能不能解決現(xiàn)實(shí)問題以及能否具備較為長(zhǎng)遠(yuǎn)、較為強(qiáng)大的生命力。從當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的成都而言，衡量一個(gè)制度、一套體系是否健全的重要標(biāo)志之一也在于其能否在未來一段時(shí)間內(nèi)代表并且適應(yīng)該行業(yè)的發(fā)展趨向。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯然是從這幾個(gè)方向出發(fā)，不僅立足于解決現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系漏洞問題，還放眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向，將當(dāng)前的市場(chǎng)發(fā)展程度、行業(yè)發(fā)達(dá)水平納入新會(huì)計(jì)體系的考慮犯愁之中，使得這套新會(huì)計(jì)體系具有很強(qiáng)的生命力以及強(qiáng)大的市場(chǎng)適應(yīng)力，更有利于企業(yè)邁入國際化體系之中。

二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的作用探討

就當(dāng)前出臺(tái)的新會(huì)計(jì)體系來看，最為出色的設(shè)計(jì)在于設(shè)計(jì)者已經(jīng)意識(shí)到公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不可忽視的作用，將使用公允價(jià)值計(jì)量屬性作為一項(xiàng)準(zhǔn)則加以推行。這樣就大大提高了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的地位，并且大大增加了公允價(jià)值對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力。具體而言，公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)揮著一下的作用：

1、公允價(jià)值應(yīng)用是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果

任何一張規(guī)章制度的出臺(tái)，必然都有著深刻的社會(huì)背景，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)亦是如此。從根本上來說，它是我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要結(jié)果，順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，因而有利于推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮和秩序的穩(wěn)定。新會(huì)計(jì)體系是從2006年開始頒布實(shí)施的，此時(shí)我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織將近五年。無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度還是市場(chǎng)規(guī)范程度，舊有會(huì)計(jì)體系顯然難以滿足企業(yè)融入國家市場(chǎng)的需要，新形勢(shì)呼吁新的政策措施，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的漏洞也需要新準(zhǔn)則加以改善。在這樣的背景下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布不僅順應(yīng)民心，解決了舊體系難以觸及和解決的問題，而且是在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上建立起來的，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，因而有利于推動(dòng)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的使用大大推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)的國際化水平

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的使用，不僅順應(yīng)了市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，而且也大大推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)的國際化水平。從當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用范圍來看，一般相對(duì)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)都接受了這一計(jì)量屬性。比如歐美地區(qū)等經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)紛紛將公允價(jià)值作為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而且公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用能夠提高會(huì)計(jì)信息的香瓜你想那個(gè)，同時(shí)反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，因而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，是國內(nèi)企業(yè)與國際化接軌的標(biāo)志，能夠推動(dòng)我國會(huì)計(jì)的國際化水平。

三、總結(jié)

總而言之，新會(huì)計(jì)體系的頒布，不僅凸顯出公允價(jià)值的應(yīng)有地位，而且順應(yīng)了社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求和客觀需要。相關(guān)人員要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)體系的融會(huì)貫通，重視公允價(jià)值計(jì)量屬性的作用，為推動(dòng)我國會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

公允價(jià)值的意義范文第3篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（22013）29-0193-02

一、公允價(jià)值的定義和特征

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值有如下定義：在公平交易中.熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值定義闡明了公允價(jià)值具有以下幾方面的特征：一是交易雙方是在公平交易環(huán)境中，并且是在自愿基礎(chǔ)上，而且熟悉交易的情況；二是在運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并能可靠計(jì)量；三是公允價(jià)值立足于當(dāng)前的交易，而不是資產(chǎn)在未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；四是計(jì)量對(duì)象是全面的，不僅資產(chǎn)有公允價(jià)值，負(fù)債也同樣具有公允價(jià)值。

二、對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)常用的方法

對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)常用的方法有3種：市價(jià)法、折現(xiàn)率調(diào)整法和期望現(xiàn)值法。市價(jià)法，主要是指選擇同類或類似的有活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，根據(jù)其價(jià)格做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整估計(jì)其公允價(jià)值。市價(jià)法是一種比較簡(jiǎn)單并且有效的估價(jià)方法，但對(duì)于如何判斷同類或類似企業(yè)以及采用怎樣的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，都會(huì)存在比較大的主觀行為，很難保證做到一致的客觀性。折現(xiàn)率調(diào)整法，我們采用折現(xiàn)率調(diào)整法最先做的就是通過對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生不同的現(xiàn)金額的可能性進(jìn)行比較準(zhǔn)確的估計(jì)，然后選擇金額最小的折現(xiàn)率計(jì)算現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)值法則要求全面考慮所有現(xiàn)金流量的可能性，這種方法在現(xiàn)金流可能性的估計(jì)以及折現(xiàn)率的選擇方法上均依賴人為對(duì)其所做出的決定而進(jìn)行選擇，準(zhǔn)確度也就會(huì)受到嚴(yán)重的影響。鑒于以上可能，我們可以得出如下結(jié)論：無論采用何種方法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估價(jià)，這其中都能隱藏了大量的人為因素，并在其中起到主導(dǎo)性的作用，使其對(duì)準(zhǔn)確性的影響程度大大提升。

三、公允價(jià)值產(chǎn)生的背景

1.隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展及股份分量改革的基本完成，越來越多的股票、債卷、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)。

2.隨著我國住房制度改革的深入、我國房地產(chǎn)市場(chǎng)不斷成熟，在許多方面已經(jīng)達(dá)到了公開市場(chǎng)的有關(guān)要求、公允價(jià)值在房地產(chǎn)市場(chǎng)上較容易取得，為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造了良好的條件。

3.近年來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都將公允價(jià)值作為重要的計(jì)量屬性加以運(yùn)用。

4.隨著我國與全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中已將公允價(jià)值列入會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，奠定了公允價(jià)值的地位，體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例接軌的信心和決心。

四、公允價(jià)值在實(shí)際中的應(yīng)用

1.謹(jǐn)慎地運(yùn)用公允價(jià)值，以確保會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具等多個(gè)具體準(zhǔn)則運(yùn)用了公允價(jià)值，運(yùn)用范圍較廣泛，同時(shí)準(zhǔn)則中又規(guī)定了較為嚴(yán)格的限制條件。

2.公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中居于從屬地位，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)核算計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本，即強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性在我國會(huì)計(jì)核算中的主導(dǎo)地位，也說明我國引入了公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性的前提條件是運(yùn)用歷史成本。因此，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中處于從屬地位。

3.用公允價(jià)值的條件較為嚴(yán)格。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中設(shè)置了運(yùn)用公允價(jià)值的嚴(yán)格限制條件：首先，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值；其次，不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債，參考最近市場(chǎng)交易中應(yīng)用的價(jià)格或參照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)公允價(jià)值；最后，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述條件的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確認(rèn)公允價(jià)值，通常采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法?？梢姡挥性诎l(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中才能運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性來確定資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值。根據(jù)我國會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的使用條件，不難看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適度和謹(jǐn)慎地運(yùn)用了公允價(jià)值。因此，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債，便于監(jiān)督和控制。

4.我國運(yùn)用公允價(jià)值，既符合國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，也符合實(shí)際情況。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公允價(jià)值的運(yùn)用范圍基本一致，體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)。因此可以說，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，采用了適度、謹(jǐn)慎的態(tài)度。例如，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換形成的無形資產(chǎn)，應(yīng)判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)可采用公允價(jià)值計(jì)量，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)則采用成本計(jì)量。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定僅按公允價(jià)值計(jì)量?？梢姡覈\(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，即與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，又充分考慮了我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境好會(huì)計(jì)環(huán)境。

5.在會(huì)計(jì)信息可靠的基礎(chǔ)上運(yùn)用公允價(jià)值，可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息最重要的兩個(gè)質(zhì)量特征。采用歷史成本計(jì)量確保了會(huì)計(jì)的可靠性，又提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。隨著我國逐步建立和完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的地位不斷加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，資本市場(chǎng)逐步成熟，上市公司治理和綜合監(jiān)管體系逐步健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師的工作質(zhì)量不斷提高，會(huì)計(jì)信息使用者的分辨能力也有所加強(qiáng)，這為有效合理地運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值提供了必要的條件。

五、公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題

1.信息質(zhì)量的可靠性難以保證。相對(duì)于具有客觀性、確定性和可靠性的以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息，但其因具有不確定性、變動(dòng)性，所以難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。

2.公允價(jià)值的獲取存在一定的難度。中國之所以避免使用公允價(jià)值，是由于目前中國在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)存在以下問題：中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然有了較大發(fā)展，但在很多情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值難以取得，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的可靠性和準(zhǔn)確性。

3.公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的流動(dòng)性。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)。

4.公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)審計(jì)工作帶來巨大挑戰(zhàn)。公允價(jià)值計(jì)量模式引入了一些與國際接軌的會(huì)計(jì)方法，填補(bǔ)了不少會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，為中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范作出了貢獻(xiàn)。

5.公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則可操作性缺失。一般來說，公允價(jià)值操作應(yīng)用主要涉及兩個(gè)方面：一是范圍問題，即哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要按照公允價(jià)值；另一個(gè)是方法問題，即如何按照公允價(jià)值計(jì)量問題。對(duì)于前一個(gè)問題中國的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)做了明確的規(guī)定，但對(duì)于后一個(gè)問題當(dāng)前的準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用條件規(guī)定不一，使不同性質(zhì)與不同背景的公司甚至不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員都會(huì)面臨使用不同的標(biāo)準(zhǔn)、遵循不同規(guī)定的局面。

6.公允價(jià)值很可能成為利潤(rùn)操縱工具。公允價(jià)值就其目的來說，應(yīng)是尋求一種客觀價(jià)值，然而確必須通過人的主觀判斷才能實(shí)現(xiàn)，這就使得公允價(jià)值演變?yōu)橐环N效用價(jià)值。同一事物的效用對(duì)不同的人是不一樣，甚至相同的人在不同的環(huán)境下差異也很大，因此無法形成統(tǒng)一、穩(wěn)定的評(píng)價(jià)尺度。

六、針對(duì)我國完善和應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的幾點(diǎn)建議

1.完善公允價(jià)值理論體系，建立獨(dú)立的公允價(jià)值具體準(zhǔn)則。盡快出臺(tái)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則或應(yīng)用指南，為公允價(jià)值的實(shí)際操作提供理論支持。

2.完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件。市場(chǎng)價(jià)格是可靠程度較高的公允價(jià)值來源，所以，當(dāng)前的重點(diǎn)就是建立一個(gè)成熟、有效的市場(chǎng)，建立一支高素質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍；同時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，最大程度上保證評(píng)估價(jià)格的公允性，為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德教育，樹立公允價(jià)值計(jì)量觀念。發(fā)揮專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)作用，充分利用專業(yè)評(píng)估技術(shù)。

公允價(jià)值的意義范文第4篇

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值計(jì)量；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量；統(tǒng)一；研究

前言

企業(yè)提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的最佳途徑就是將會(huì)計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一、科學(xué)化的管理，但是目前在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量之間不能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，二者處于一種分類狀態(tài)，使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作難以開展。為了改善公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量分離的現(xiàn)狀，需要與企業(yè)會(huì)計(jì)工作相互結(jié)合，實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一。

1.公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的差別

1.1背景不同

公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的產(chǎn)生與應(yīng)用有所不同，其中公允價(jià)值計(jì)量方式產(chǎn)生于美國司法判例中，之后被廣泛的應(yīng)用于公用事業(yè)企業(yè)中，該種計(jì)價(jià)方式能夠有效對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行重估。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估完成之后能夠在成本觀的指導(dǎo)下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行充分而恰當(dāng)?shù)姆治?，在金融領(lǐng)域應(yīng)用比較廣泛。而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量方式則與公允價(jià)值計(jì)量方式不同，其主要應(yīng)用在企業(yè)的資產(chǎn)穩(wěn)健需求分析中，該種分析方式主要應(yīng)用于15世紀(jì)早期。

1.2計(jì)量方式的不同

公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量之間最大的差別就是計(jì)量方式的不同，首先對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的方式進(jìn)行分析，其價(jià)值計(jì)量方式的側(cè)重總點(diǎn)是價(jià)格，在有序的市場(chǎng)參與者的交易中，通過資產(chǎn)的出售、以及負(fù)債的價(jià)格來進(jìn)行價(jià)值計(jì)量。在該種計(jì)量模式下，需要對(duì)股價(jià)前提進(jìn)行明確。其次，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的方式是在主體假定的基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，在于對(duì)市場(chǎng)參與者的鑒定估價(jià)。

2.公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量與分離的弊端

公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量之間雖然存在著明顯的差別，但是二者依然屬于企業(yè)會(huì)計(jì)工作范圍內(nèi)，二者不能就各自的價(jià)值計(jì)價(jià)方式分離。公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量之間分離將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，那么對(duì)其分離所產(chǎn)生的弊端進(jìn)行分析。從二者的計(jì)價(jià)本質(zhì)上分析，無論是前者還是后者都是就價(jià)值計(jì)量的基本體現(xiàn)，但是二者在實(shí)際的計(jì)量方式上卻采取了不同的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致概念詮釋出現(xiàn)中斷。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所發(fā)揮出來的作用進(jìn)行分析，如果二者發(fā)生分離，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性提升，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作順利開展帶來嚴(yán)重的阻礙。嚴(yán)重的情況下，公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量二者分離，將會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)工作的難度增加。

3.公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一效果

3.1從概念層面的統(tǒng)一

無論是公允價(jià)值計(jì)量方式還是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量方式，二者在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理環(huán)節(jié)時(shí)都具有一定積極的意義。企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以會(huì)計(jì)工作主體來進(jìn)行回收金額的估計(jì)，其價(jià)值計(jì)量不具備一個(gè)中立的基礎(chǔ)。對(duì)于一個(gè)的資產(chǎn)與負(fù)債價(jià)值進(jìn)行最終裁定的是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)本身，在有效的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，要想提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作中公允價(jià)值計(jì)量和資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一性，需要從市場(chǎng)參與者的角度進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量。這樣方式能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告提供一個(gè)比較有效的價(jià)值觀，在基礎(chǔ)的價(jià)值觀中才能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)制定明確的目標(biāo)，從企業(yè)財(cái)務(wù)核心要素方面實(shí)現(xiàn)一致性。

3.2執(zhí)行層面的統(tǒng)一

公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行層來說，進(jìn)行一個(gè)項(xiàng)目的可回收金額計(jì)量時(shí)，其復(fù)雜程度可能會(huì)增加。一項(xiàng)可回收的金額，其資產(chǎn)一方面具有一定的市場(chǎng)價(jià)值，另一方面也具有一定的面向企業(yè)的主體估計(jì)價(jià)值。在價(jià)值估計(jì)中，資本的市場(chǎng)價(jià)值和主體價(jià)值并列，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)價(jià)方式出現(xiàn)時(shí)，資本的價(jià)值估計(jì)只能使用市場(chǎng)一致估計(jì)方式，市場(chǎng)一致估計(jì)方式企業(yè)主體估價(jià)方式取代。

3.3計(jì)量結(jié)果方面

對(duì)企業(yè)資本進(jìn)行計(jì)量時(shí)，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)氛圍比較活躍下，實(shí)行公開報(bào)價(jià)的方式，公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量所產(chǎn)生結(jié)果是一致的。在不存在可觀察參數(shù)的情況下，采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)方式，不排除采取主體預(yù)期的信息與假定方式。而該種方式需要充分的考慮到經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀，如，在不考慮交易成本時(shí)，需要考慮到可回收金額和公允價(jià)值之間的差異性，而計(jì)量結(jié)果不會(huì)受到公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方式的影響。

3.4使用場(chǎng)所

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的“價(jià)值觀”影響下，企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)量在什么時(shí)候采用公允價(jià)值計(jì)量，在什么時(shí)候采用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量，是企業(yè)資產(chǎn)管理中所面臨的重要課題。雖然企業(yè)財(cái)務(wù)工作開展不提倡二者分離，但是針對(duì)不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，仍然需要采用不同的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方式。對(duì)于“在交換”的資產(chǎn)，公允價(jià)值計(jì)量與之關(guān)系密切，而針對(duì)“在用”是資產(chǎn)，市場(chǎng)活躍程度比較低時(shí)，可以實(shí)施減值會(huì)計(jì)計(jì)量方式。無論采取何種方式，都需要對(duì)財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性以及可靠性進(jìn)行權(quán)衡。一般情況下，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的估值功能和非估值功能進(jìn)行權(quán)衡，當(dāng)不能獲取可以進(jìn)行觀察的市場(chǎng)參數(shù)時(shí)，需要對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行充分的披露。此外，公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量在本質(zhì)上都屬于一種后續(xù)計(jì)量方式，在企業(yè)資產(chǎn)的初始計(jì)量環(huán)節(jié)中的所使用的意義不大。

4.結(jié)論

綜上所述，本文對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的差別進(jìn)行分析，二者在產(chǎn)生背景以及應(yīng)用場(chǎng)所上存在著明顯的差別。在企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)中，二者如果進(jìn)行分離應(yīng)用將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來嚴(yán)重的影響。為此，本文對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量與分離的弊端。同時(shí)將二者進(jìn)行統(tǒng)一，從概念上、執(zhí)行層面、計(jì)量結(jié)果以及適用場(chǎng)所等角度分析統(tǒng)一結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

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公允價(jià)值的意義范文第5篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 FASB 公允價(jià)值準(zhǔn)則

一、《2011年第4號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新——公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則簡(jiǎn)介

經(jīng)過5年的修訂，新版公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則終于完成，這對(duì)最終聯(lián)合項(xiàng)目的趨同有巨大的推動(dòng)作用。主題820主要包括：總括部分，對(duì)FASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體修訂，以及修訂的分類?？偫ú糠衷敱M闡述了更新版準(zhǔn)則的原因；修訂后準(zhǔn)則影響的群體；修訂過程的主要準(zhǔn)備和修訂的有效性；與原準(zhǔn)則差異及原因等。在具體修訂的部分，主題820以畫線更正的方式清晰地指明了修改剔除的舊準(zhǔn)則和更新后的準(zhǔn)則。重點(diǎn)的修訂部分用下畫線做了強(qiáng)調(diào)，涵蓋了準(zhǔn)則介紹、適用范圍、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、披露等的具體規(guī)定。最后是用表格呈現(xiàn)可擴(kuò)展商務(wù)語言形式的修訂的分類。

二、我國企業(yè)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體差異

（一）公允價(jià)值的含義

根據(jù)我國2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)和負(fù)債的金額應(yīng)按公平交易中，非關(guān)聯(lián)的，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償來計(jì)量。而2011年的國際準(zhǔn)則更新為，在可計(jì)量日銷售一項(xiàng)資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債支付的發(fā)生在市場(chǎng)參與者之間的有順序的交易過程中的價(jià)格。

1.交易主體

交易主體的差別主要體現(xiàn)在是交易雙方還是市場(chǎng)參與者的措辭上。在主題820準(zhǔn)則中直接指明交易的主體為市場(chǎng)參與者，而不僅僅是我國現(xiàn)有準(zhǔn)則中的交易雙方。可見，國際準(zhǔn)則縮小了交易主體可供理解的范圍，這一用詞的更改體現(xiàn)更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)則制定態(tài)度。主題820中820-10-05-1B特別指出公允價(jià)值是以市場(chǎng)信息為基礎(chǔ)計(jì)量而非以單個(gè)具體企業(yè)實(shí)體為基礎(chǔ)計(jì)量，從而保障計(jì)量結(jié)果的可比性、公正和客觀。在具體的操作中，準(zhǔn)則規(guī)定并不需要一味地尋找主要市場(chǎng)的存在，在主要市場(chǎng)不存在時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格的確定以最有利市場(chǎng)中的價(jià)格為準(zhǔn)。但是，需要以考慮所有可提供的合理信息為基礎(chǔ)。

2.交易日期

交易日期的區(qū)別主要體現(xiàn)在沒有金額計(jì)量的準(zhǔn)確日期規(guī)定的要求上和有明確限定為計(jì)量日的要求上。2011年國際準(zhǔn)則特別限定金額為計(jì)量日價(jià)格，相比我國現(xiàn)有準(zhǔn)則簡(jiǎn)單金額的規(guī)定，更加強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的時(shí)點(diǎn)概念，更為嚴(yán)謹(jǐn)，可操作性強(qiáng)。價(jià)格的計(jì)量通過直接觀察或者專業(yè)現(xiàn)值技術(shù)或其他估值技術(shù)獲得的，當(dāng)價(jià)格信息不可觀察時(shí)，價(jià)格的確定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確考慮確定該價(jià)格時(shí)所運(yùn)用的假設(shè)。且應(yīng)注意的是，不論以何種方式取得的價(jià)格的客觀性都是一致的。以運(yùn)輸費(fèi)用為例，主要市場(chǎng)公允價(jià)格應(yīng)考慮特定情境下的運(yùn)輸成本。運(yùn)輸成本是指從當(dāng)前位置運(yùn)送到主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)所耗費(fèi)的成本，由于運(yùn)輸資產(chǎn)要考慮相應(yīng)的當(dāng)前的資產(chǎn)存放位置，定價(jià)時(shí)可能會(huì)考慮該存放地點(diǎn)對(duì)價(jià)格的影響，因而應(yīng)該做相應(yīng)的調(diào)整以反映這部分的成本。

3.交易方向

在交易方向的差異上，主要是資產(chǎn)交換或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的規(guī)定和銷售資產(chǎn)收到價(jià)格或者債務(wù)清償付出價(jià)格規(guī)定。在國際準(zhǔn)則中，約定交易在有順序的市場(chǎng)環(huán)境中進(jìn)行。按照交易的方向，價(jià)格有投入價(jià)與脫手價(jià)兩種形式，主題820在價(jià)格概念的界定上體現(xiàn)了脫手價(jià)觀。820-10-05-1D解釋由于資產(chǎn)負(fù)債是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要對(duì)象，因而公允價(jià)值的解釋特別明確關(guān)注了資產(chǎn)交換債務(wù)轉(zhuǎn)移的方向。公允價(jià)值以市場(chǎng)參與者的視角選擇市場(chǎng)價(jià)格作為其直觀計(jì)量形式，規(guī)定為“市場(chǎng)參與者在最有利市場(chǎng)中銷售資產(chǎn)收到 的或者清償負(fù)債付出的價(jià)格”。而我國2006年的企業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定為進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量，則無此脫手價(jià)觀的體現(xiàn)，沒有交易的方向指向性。

（二）公允價(jià)值的披露

從披露方面來看，我國準(zhǔn)則與主題820準(zhǔn)則的披露在總原則上保持一致，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量的相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格的確定無法通過直接觀察得到，應(yīng)當(dāng)披露該計(jì)量?jī)r(jià)格確定使用的假設(shè)及其對(duì)當(dāng)期損益或其他綜合收益的影響。比如，公允價(jià)值計(jì)量的第三層級(jí)是專門為了不可觀察出價(jià)格的資產(chǎn)和負(fù)債，為了有效地和當(dāng)前期初余額比較，披露應(yīng)該包含相關(guān)項(xiàng)目上的變動(dòng)情況，以及任何影響損益表公允價(jià)值變動(dòng)的因素。在特定情形下，報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值的敏感信息，例如：對(duì)于不可觀察出價(jià)格的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，如果決定價(jià)格的變量中有一個(gè)或以上的變量發(fā)生變化，導(dǎo)致公允價(jià)值發(fā)生變化。此時(shí)，報(bào)告主體應(yīng)披露公允價(jià)值變動(dòng)的事實(shí)和該變化可能造成的重大影響以及報(bào)告主體可能的計(jì)量后果的方案。

三、結(jié)語

持續(xù)趨同階段比較分析我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則差異的研究，對(duì)實(shí)現(xiàn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同有著現(xiàn)實(shí)意義，有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮在實(shí)務(wù)中的指導(dǎo)意義。在公允價(jià)值準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)運(yùn)用的國際趨同上，我國還有漫長(zhǎng)的路要走。但只要清楚了解了現(xiàn)狀的差距所在，就能切實(shí)縮小差異實(shí)現(xiàn)持續(xù)趨同。

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