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注冊會計師協(xié)會工作計劃范文第1篇

一、從美國《2002年薩班斯――奧克斯萊法案》說起

2001年10月3l日，美國能源巨頭安然公司涉嫌會計報告造假接受美國證券交易委局會調(diào)查，并于12月2日宣告破產(chǎn)，掀起了美國證券市場的軒然大波。2002年6月，美國世界通信公司的會計造假案事發(fā)，進(jìn)一步加劇了美國的會計信任危機(jī)。承擔(dān)這兩大公司外部審計的原“五人”會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信會計公司，也因?qū)徲嬍《归]。在社會各界的敦促下，2002年4月和7月，美國眾議院和參議院先后通過了《2002年薩班斯――奧克斯萊法案》（Sarbanes―Oxley Act of 2002）。7月30日，該法案經(jīng)美國總統(tǒng)布什簽署后正式生效。

《2002年薩班斯一奧克斯萊法案》不僅對美國《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充，而且還在很多方面作了新的規(guī)定。新規(guī)定的首要內(nèi)容，是建立一個獨立于美國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督機(jī)構(gòu)――公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）。在此之前，美國對會計行業(yè)的監(jiān)管一直采取的是行業(yè)自律的模式，由隸屬于美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的公共監(jiān)管委員會（POB）負(fù)責(zé)，其主要工作包括同業(yè)互查，通過由專家組成的委員會來評估成員企業(yè)對自己的審計失敗行為所作解釋的合理性，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題制定相應(yīng)措施改善會計審計質(zhì)量控制體系。安然事件后，POB的行業(yè)監(jiān)管受到廣泛的質(zhì)疑，主要原因是認(rèn)為POB的活動直接受制于它所監(jiān)管的行業(yè)，POB成員不得不聽命于AICPA而難以保持獨立地位，特別是POB的經(jīng)費來源于監(jiān)管對象更是使其獨立性大打折扣。PCAOB的設(shè)立，使會計行業(yè)的監(jiān)管權(quán)由行業(yè)自律組織轉(zhuǎn)向行業(yè)外的獨立機(jī)構(gòu)。

PCAOB屬于非營利法人組織，但不屬于政府機(jī)構(gòu)。與原來的POB不同，PCAOB的資金主要來自于公開發(fā)行證券的公司。其籌資具體辦法是：PCAOB和會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)每年制定出年度預(yù)算，然后在所有公開發(fā)行證券的公司中進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偟幕A(chǔ)是上一會計年度每家公司月平均市值占所有公司月平均市值的比例。從每家公司收取的資金即形成“會計支持費用”，成為PCAOB和會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)每年的主要資金來源。PCAOB為處理會汁師事務(wù)所的注冊申請和年度報告所發(fā)生費用的資金來源，則通過各會計師事務(wù)所繳納的注冊費和年費解決。PCAOB由5名理事組成，主要目的是監(jiān)督公開發(fā)行證券的公司的審計工作和其他相關(guān)事項，以保護(hù)投資者乃至公眾的利益。

由此可見，美國新的會計行業(yè)監(jiān)管體系有兩大優(yōu)點：一是獨立性強(qiáng)。二是權(quán)力大。法案規(guī)定PCAOB的主要職責(zé)包括審計準(zhǔn)則的制定權(quán)、會計師事務(wù)所的注冊權(quán)、監(jiān)督權(quán)、調(diào)查權(quán)和處罰權(quán)等。但其也有缺點：一是法案規(guī)定，PCAOB的5名理事中至多只有2名理事來自會計行業(yè)，專業(yè)勝任能力偏弱。二是雖然其權(quán)力很大，但很難用上。會計師事務(wù)所對公眾公司的會計報告出具的審計意見是否屬實，僅靠PCAOB的5名理事來查證是困難的。如果要等到公眾公司的欺詐行為已經(jīng)發(fā)生，舞弊事件已經(jīng)暴露，再由PCAOB出面來處理，那成立這個機(jī)構(gòu)的意義就大打折扣了。

二、關(guān)于加強(qiáng)我國上市公司會計監(jiān)管的構(gòu)想

《2002年薩班斯――奧克斯萊法案》的出臺及PCAOB的成立，標(biāo)志著美國的會計行業(yè)監(jiān)管從自律性監(jiān)管轉(zhuǎn)向了強(qiáng)制性監(jiān)管。盡管這種體制在實施中可能會有這樣那樣的問題，但勿容置疑的是這種監(jiān)管體制比以前更進(jìn)了一步，更趨完善，更為有效。我國的證券市場同美國相比，顯得更不成熟，會計欺詐案件發(fā)生頻率更高。借鑒美國的做法，加強(qiáng)對我國上市公司會計報告審計的監(jiān)管具有更重要的現(xiàn)實意義。

我國對會計師事務(wù)所的監(jiān)管，一直是財政部授權(quán)，由中國注冊會計師協(xié)會實行行業(yè)自律。2002年11月14日，財政部發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)管理的意見》，將原委托中國注冊會計師協(xié)會行使的行政職能予以收回，由財政部有關(guān)職能機(jī)構(gòu)行使。其中批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所、對注冊會計師的注冊情況進(jìn)行備案等行政職能，改由財政部會計司負(fù)責(zé)；對會計師事務(wù)所、注冊會計師的監(jiān)督檢查和行政處罰，改由財政部監(jiān)督檢查局負(fù)責(zé)；行政處罰事項的聽證、行政復(fù)議等，改由財政部條法司負(fù)責(zé)。這是財政部根據(jù)我國實際，為加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管采取的新舉措。但是，上市公司會計報告審計質(zhì)量由誰來具體監(jiān)督，還是未能得到解決。筆者認(rèn)為，根據(jù)《證券法》第七條關(guān)于證監(jiān)會“依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理”的規(guī)定，可以將現(xiàn)中國證監(jiān)會會計部會計師監(jiān)督處和稽查局稽查二處的相關(guān)職能進(jìn)行整合，成立上市公司再審計局，強(qiáng)化對上市公司財務(wù)報告審計的監(jiān)督。所謂再審計，就是指在會計師事務(wù)所對上市公司的財務(wù)會計報告進(jìn)行審計后，再對會計師事務(wù)所的工作底稿和審計報告以及上市公司的相關(guān)業(yè)務(wù)實施的審計。再審計局屬中國證監(jiān)會直屬機(jī)構(gòu)，工作重點是對會計師事務(wù)所對上市公司審計的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。

――人員組成。再審計局可根據(jù)工作需要，合理確定人員編制。人員構(gòu)成中，注冊會計師的比例應(yīng)該達(dá)到80%以上。再審計局的工作人員必須在再審計局全職工作，不能在其他任何單位或機(jī)構(gòu)中兼職。

――職能配置。具體負(fù)責(zé)對具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會計師事務(wù)所和證券期貨從業(yè)會計師的監(jiān)管；負(fù)責(zé)對上市公司財務(wù)會計報告造假及會計師事務(wù)所審計違法違規(guī)案件的調(diào)查及處罰決定的擬定。

――經(jīng)費來源。其人員經(jīng)費和工作經(jīng)費，全部來源于深滬兩市的上市公司。每年年初，再審計局根據(jù)年度工作計劃，編制年度經(jīng)費預(yù)算，報證監(jiān)會審批。經(jīng)證監(jiān)會審批的預(yù)算，由所有上市公司進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偣绞牵耗成鲜泄緫?yīng)分?jǐn)偟馁M用=再審計局年度預(yù)算X本公司上一會計年度月平均市值/深滬兩市所有公司上一會計年度月平均市值。為維護(hù)再審計的客觀公正性，再審計局在實施再審計時，不得向被審計的會計師事務(wù)所和上市公司收取任何費用。

――工作機(jī)制。通過對經(jīng)由會計師事務(wù)所審計的上市公司財務(wù)報告進(jìn)行再審計，以驗證會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。需要進(jìn)行再審計的上市公司的確定，有兩種辦法：一是將現(xiàn)有深滬兩市2000多家上市公司，按照行業(yè)進(jìn)行分類，采取分層抽樣的方法，確定上市公司作為再審計的對象；二是直接將群眾舉報比較多、可能存在較大問題的上市公司直接作為再審計的對象。通過對上市公司財務(wù)報告的再審計，一是可查清上市公司的問題；二是可以通過調(diào)用會計師事務(wù)所的審計工作底稿和審計意見書，直接驗證會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

――監(jiān)管手段。對審查出的問題，由再審計局報證監(jiān)會商財政部，視會計師事務(wù)所、注冊會計師違規(guī)違法情節(jié)的輕重，給予吊銷證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證、取消從業(yè)資格以及罰款等處罰。對上市公司存在的問題，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。涉嫌觸犯刑律的，交由司法機(jī)關(guān)處理。

注冊會計師協(xié)會工作計劃范文第2篇

一、注冊會計師審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

(一)審計對象經(jīng)營活動的復(fù)雜化，審計報告的公開化，使注冊會計師審計風(fēng)險不斷增加

當(dāng)前，注冊會計師面臨的審計環(huán)境正在發(fā)生很大變化。由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中充滿了不確定因素，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中謀求生存和發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)的多樣化和復(fù)雜化,導(dǎo)致新的會計核算方式的出現(xiàn)，如非貨幣易會計、租賃會計、期貨會計、合并會計以及破產(chǎn)會計等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭議。

(二)審計程序和方法本身的缺陷，也導(dǎo)致了注冊會計師審計風(fēng)險的增加

從審計方法上看，隨著社會信息化程度的提高，現(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細(xì)審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，即根據(jù)審計抽樣樣本的特征來推斷審計對象總體的特征，這種方法雖然可以提高審計效率，但用樣本的審計結(jié)果去推斷審計總體的實際情況必然存在誤差。另外，由于現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)成本和效益原則，在審計過程中，注冊會計師可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，而這種取舍觀可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

(三)相關(guān)法律法規(guī)的不完善，也導(dǎo)致了注冊會計師審計風(fēng)險的增加

為了明確中國注冊會計師的法律責(zé)任，以維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊會計師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護(hù)市場運(yùn)行秩序起著重要作用。但是，隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)的不相配套問題日益突出，涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處，導(dǎo)致審計過程中遇到的新問題無法處理，也增加了注冊會計師審計風(fēng)險的發(fā)生。另外，由于實際上在遇到對注冊會計師的訴訟時，法庭較傾向于保護(hù)所謂的弱小群體，認(rèn)為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的這種判決，無形中也增加了注冊會計師的風(fēng)險。

(四)審計市場的不規(guī)范，也增加了注冊會計師審計風(fēng)險的產(chǎn)生

審計市場不規(guī)范主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面表現(xiàn)為會計師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競爭對審計市場負(fù)面作用。目前，注冊會計師職業(yè)界普遍存在低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入,使注冊會計師與會計師事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中,在此種惡劣的審計環(huán)境中,審計風(fēng)險的發(fā)生再所難免。另一方面主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范,投機(jī)心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽(yù),甚至賄賂審計人員,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使注冊會計師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

(五)注冊會計師整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也加大了注冊會計師行業(yè)風(fēng)險的產(chǎn)生

我國恢復(fù)注冊會計師制度只有20多年，注冊會計師多數(shù)從業(yè)時間不長，經(jīng)驗不足，加之近幾年我國會計準(zhǔn)則、制度改革變化很大，而注冊會計師的后續(xù)教育沒有及時跟上，導(dǎo)致我國注冊會計師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離，而注冊會計師的綜合素質(zhì)對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會直接對審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響，同時也左右了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。因此注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性都可能引發(fā)審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

二、降低注冊會計師審計風(fēng)險的的對策

(一)審慎選擇被審計單位，不能承接不能勝任的委托業(yè)務(wù)

注冊會計師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風(fēng)險，必須慎重選擇被審計單位。首先，注冊會計師在接受委托之前，要采取措施了解客戶的歷史情況,包括是否存在法律訴訟案件,是否存在特別企圖;客戶對其職工、行業(yè)主管、金融、財稅、工商等部門是否有不正直行為,以免陷入客戶設(shè)定的圈套,或受到客戶已有訴訟的牽連。而對于陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意，一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計，以降低審計失敗的風(fēng)險。其次,事務(wù)所也不要承接勝任能力不足的業(yè)務(wù)，注冊會計師接受委托從事業(yè)務(wù)活動，便意味著他有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受委托的業(yè)務(wù)，如果對某項業(yè)務(wù)整個會計師事務(wù)所都無法勝任或不能按時完成的話，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項業(yè)務(wù)的委托，否則會增加審計風(fēng)險。

(二)遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范，認(rèn)真制定審計工作計劃和實施方案

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的規(guī)范。事務(wù)所一旦接受委托，要由注冊會計師針對每一個審計項目的具體情況，嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范,認(rèn)真地進(jìn)行審計工作準(zhǔn)備，對審計的內(nèi)容和被審計單位的特點進(jìn)行深入的研究，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)劃，從而制定嚴(yán)密的審計工作計劃和實施方案。特別是對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險高的審計事項,要引起足夠的重視,適當(dāng)增加樣本量,擴(kuò)大審計覆蓋面,要運(yùn)用多種審計方法和靈活的審計手段，以減少失察的可能性，從而規(guī)避審計風(fēng)險。

(三)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制制度，制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施

事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施。從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險評估、制定計劃、督導(dǎo)審計外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。首先要建立配套的質(zhì)量控制措施,實行工作職能分工和牽制,對審計項目質(zhì)量實行三級負(fù)責(zé)制,即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會議審定制,以有效控制審計過程中容易引起風(fēng)險的環(huán)節(jié)。其次是要建立內(nèi)部管理制度。建立對將注冊會計師質(zhì)量考核制、審計目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊會計師廉潔自律規(guī)定等,對注冊會計師在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。

(四)分清被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任。

對于注冊會計師審計日趨增大的風(fēng)險，注冊會計師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過分清企業(yè)會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。注冊會計師的基本職能是經(jīng)濟(jì)鑒證，即鑒證客戶編制的會計報表是否遵循了合法公允和一貫性原則。那種要求注冊會計師對被審單位會計報表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見是不現(xiàn)實的，注冊會計師不能也無法對會計報表的全部錯弊負(fù)有責(zé)任。注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴(kuò)大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。

(五)建立風(fēng)險保障機(jī)制，增強(qiáng)會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險承受能力。

盡管注冊會計師在審計工作嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn),恪盡職守,但其審計行為還是很難避免不出現(xiàn)風(fēng)險和引起法律訴訟。為此，會計師事務(wù)所和注冊會計師為了緩解風(fēng)險的壓力，應(yīng)從保障制度上尋求幫助，通過提取風(fēng)險基金、購買責(zé)任保險來提高對風(fēng)險的承受能力。一旦出現(xiàn)風(fēng)險,訴訟失敗,就可以及時地補(bǔ)償并避免會計師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。另外，在執(zhí)業(yè)過程中，會計師事務(wù)所還可以聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的、有經(jīng)驗的律師共同參與商討所有潛在的危險情況，爭取防患于未然；一旦發(fā)生法律訴訟，有律師的參與也將使會計師事務(wù)所和注冊會計師的損失降到最低限度，甚至反敗為勝。

注冊會計師協(xié)會工作計劃范文第3篇

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年7月4日至8月30日對5xxxx會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，1xxxx事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對XX年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對4xxxx檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。 （二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對5xxxx事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的4xxxx、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的xxxx、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所xxxx，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的1xxxx事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.xxxx。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-3xxxx；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為722xxxx元，占資產(chǎn)總額34.7xxxx，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產(chǎn)38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.3xxxx，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.4xxxx，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,38xxxx元，其中應(yīng)收賬款為1,43xxxx元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無形資產(chǎn)余額614xxxx元，全年應(yīng)攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期XX年）。上述事項影響利潤減少36xxxx元（報表利潤－8xxxx元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項段所強(qiáng)調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.xxxx元(占資產(chǎn)總額的34.5xxxx)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向b公司進(jìn)行函證, b公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運(yùn)用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， XX年度審計意見為帶強(qiáng)調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.8xxxx元，凈資產(chǎn)為-4549.2xxxx元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上1xxxx事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

注冊會計師協(xié)會工作計劃范文第4篇

「關(guān)鍵詞審計信息化；現(xiàn)狀；建議

RealitiesandSuggestionsoftheDevelopmentofChineseAuditinformatization

Abstract：The21stcenturyisaneraofinformationtechnology.Followingtheproductiveautomation，thewidespreadapplicationsofe-commerceintrade，networkaccountingsoftware，andthediversificationofmeansofpayment，theauditinformatizationbecomesanecessarytrendinthe21stcentury.Inthispaper，thepresentsituationofChineseauditinformatizationareinvestigated，includingtheauditors，thehardwareandsoftware，andthensomesuggestionstothedevelopmentofChineseauditinformatizationaregiven.

Keywords：Auditinformatization，realities，suggestions.

本文所探討的審計信息化是指，被審計對象運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財務(wù)工作和經(jīng)營時，審計人員為了實現(xiàn)其審計目的，收集必要的審計證據(jù)，采取必要的審計程序，對企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信系統(tǒng)的合規(guī)性以及利用計算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財務(wù)信息進(jìn)行審計的工作。

一審計信息化的必要性

1適應(yīng)審計環(huán)境變化的必要

1998年全球的網(wǎng)上銷售額達(dá)到430億美元，據(jù)世貿(mào)組織測定2000年將達(dá)到3000億美元，據(jù)世界貨幣基金組織預(yù)測到達(dá)2003年銷售額將達(dá)到15000億美元，是1998年的34倍。隨著信息經(jīng)濟(jì)時代的到來，電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)全球化形勢下迅猛發(fā)展，使企業(yè)在各個方面發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)確認(rèn)客戶訂購，安排生產(chǎn)計劃，控制采購計劃，進(jìn)行賬務(wù)處理都由系統(tǒng)自動完成，經(jīng)營管理走向網(wǎng)絡(luò)化與自動化（如BPG管理模式，虛擬的網(wǎng)絡(luò)公司）。電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營使企業(yè)的經(jīng)營觀念、組織結(jié)構(gòu)、管理模式、交易授權(quán)等發(fā)生巨大變化，同時交易中的支付方式也開始轉(zhuǎn)向電子化。就會計工作而言，也開始由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向電算華會計。我國自1999年4月起開始研究和采用“會計信息化”這一新概念。（《中國財經(jīng)報》1999年月8日）。

我國組建了信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，推動計算機(jī)在各個領(lǐng)域的推廣應(yīng)用，目前已經(jīng)或正在建立金關(guān)工程、金卡工程、金橋工程、金稅工程、金衛(wèi)工程、金文工程等系統(tǒng)。會計信息化的工作這些年也發(fā)展迅速。

所有這些巨大的變化使得審計工作的環(huán)境、審計工作的對象、審計范圍、審計線索等基本的審計要素都發(fā)生了巨大的變化。傳統(tǒng)的審計工作方法一定不能適應(yīng)這種變化的要求，開展網(wǎng)絡(luò)審計，實施審計信息化是社會信息化的必然。

2迎接加入WTO的需要

國際審計界，尤其是發(fā)達(dá)國家的審計事務(wù)所，在網(wǎng)絡(luò)審計方發(fā)面有了較高的發(fā)展水平。如AICPA和CICA在1997年開始提供電子交易網(wǎng)站的審計——Web認(rèn)證，香港會計師公會在去年年底成功與兩會簽訂了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證授權(quán)發(fā)牌人合約，在港推出“網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證”服務(wù)。

自l994年中國開始對外開放注冊會計師考試，財政部又了允許境外非執(zhí)業(yè)會員成為中國執(zhí)業(yè)注冊會計師的規(guī)定。另外，從l993年開始，中國注冊會計師協(xié)會還參加了中國服務(wù)貿(mào)易市場對外開放談判的政府代表團(tuán)，參與了WTO服務(wù)貿(mào)易市場的談判，并在1998年的談判中作如下承諾：允許中外合作所的形式保持至20l0年；允許中外合作所、國際成員所在中國境內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)；中國政府不再對中外合作所的中外雙方控股比例進(jìn)行限制，而是由事務(wù)所自己協(xié)商決定；允許涉外會計師事務(wù)所聘請中外方人員；支持涉外會計師事務(wù)所按照國際慣例管理事務(wù)所。

現(xiàn)今國際上五大會計師事務(wù)所均在中國設(shè)立了分所。他們十分重視審計信息化。安達(dá)信咨詢公司的首席業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人Joe.W.Forehand在1999年11月接受采訪時說，他打算把電子商務(wù)納入公司的部分主要業(yè)務(wù)，將在今后5年投資10億美元用于網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)。這標(biāo)志著安達(dá)信咨詢公司可能成為從事網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的最大公司之一。普化永道、安永會計公司為網(wǎng)絡(luò)事業(yè)而不惜裁員。1999年普華永道會計公司辭去了200名咨詢?nèi)藛T、1000名行政人員，將節(jié)約的開支用于增加電子商務(wù)的計劃。作為全球第三大會計及咨詢公司的永安公司為了轉(zhuǎn)向電子商務(wù)，于2000年初也裁減了近400名咨詢?nèi)藛T。2000年4月，美國畢馬威咨詢公司同意成為SAP公司的網(wǎng)絡(luò)伙伴的一員，該網(wǎng)絡(luò)由20個分公司組成，共同幫助開發(fā)和銷售公司的產(chǎn)品。SAP公司的業(yè)務(wù)主要是銷售企業(yè)軟件和提供資源計劃服務(wù)。畢馬威咨詢公司此舉是通過和其他公司的資源互補(bǔ)來加強(qiáng)自身的網(wǎng)絡(luò)能力。為了迎接加入WTO，我國的會計師事務(wù)所必須迅速的由傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)入網(wǎng)絡(luò)審計。

二國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)審計的應(yīng)用現(xiàn)狀

一個網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)由三個重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、管理及操作系統(tǒng)的人員。要實現(xiàn)審計信息化，則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計的要求。因此我從這三個方面來分析我國網(wǎng)絡(luò)審計的現(xiàn)狀。

1.硬件條件

財政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》。其中關(guān)于推動我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是：到2000年，力爭達(dá)到有40%～60%的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、固定資產(chǎn)核算、材料核算、銷售核算、工資核算、成本核算、會計報表生成與匯總等基本會計核算業(yè)務(wù)方面實現(xiàn)會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應(yīng)達(dá)到10%～30%.到2010年，力爭80%以上的基層單位基本實現(xiàn)會計電算化，從根本上扭轉(zhuǎn)基層單位會計信息處理手段落后的狀況。

據(jù)中新社消息，國家經(jīng)貿(mào)委獲悉將從明年開始，對國有大公司強(qiáng)制推行財務(wù)管理信息化，以解決目前企業(yè)管理中資金散亂、信息失真、監(jiān)督乏力等問題，并試圖與國際企業(yè)通行標(biāo)準(zhǔn)接軌。

從這兩則信息可以說明，在我國管理較好的大型企業(yè)，在會計電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說網(wǎng)絡(luò)化了。另外要實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計，必須達(dá)到全社會的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)支護(hù)方式，財務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長的路要走。

2.軟件條件

（1）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件及應(yīng)用

2000年我國主要的財務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財務(wù)軟件來看，大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?，都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛“觸網(wǎng)”，從產(chǎn)品、服務(wù)、運(yùn)營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型。中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段。（撐起中國軟件業(yè)的一方天地，郭新平（北京用友總經(jīng)理））。但是這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的推出時間大都在1999-2000年之間，所以在社會中使用的面還不太大，同時這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣?？傮w上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的，與國際先進(jìn)水平差距也不太大。但是要達(dá)到審計信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的水平，由于我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對于國際先經(jīng)水平的落后，仍然有很大的差距。

我國關(guān)于財務(wù)軟件的設(shè)計，評審等方面的法規(guī)如《財務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98001》等均著眼于財務(wù)軟件本身。財務(wù)軟件在設(shè)計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以

實現(xiàn)，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。少量的財務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對于會計賬簿的格式進(jìn)行了簡單的轉(zhuǎn)化。現(xiàn)代財務(wù)軟件的編譯采用多種計算機(jī)高級語言，如Access、VB、VC、PowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財務(wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則。這種現(xiàn)狀對計算機(jī)審計的發(fā)展極為不利。計算機(jī)審計軟件要發(fā)展，不能專為一種財務(wù)軟件而開發(fā)，財務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計算機(jī)審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務(wù)軟件的不適用。所以必須像規(guī)定會計準(zhǔn)則一樣，規(guī)定財務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計算機(jī)審計能得以順利地發(fā)展。

總之，雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先經(jīng)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

（2）審計軟件

從1990年11月山西省審計局開發(fā)的工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件成為第一個通過審計署鑒定的審計軟件至今，已有十多個審計軟件通過了審計署組織的鑒定，并在全國推廣使用。概括起來，主要有以下幾類：①審計法規(guī)管理系統(tǒng)②審計抽樣軟件③表格法審計軟件，該類軟件能完成審計表格及有關(guān)參數(shù)的增、刪、改維護(hù)，能輸入審計表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計算并填入審計表格中由計算得到的數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計表格。④基建工程預(yù)決算審計軟件，⑤工具箱式通用審計軟件，如由北京通審軟件公司開發(fā)的2000通審軟件⑥工具箱式通用審計軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計任務(wù)。例如，公路費審計程序、工會經(jīng)費審計程序、材料成本差異審計程序等。

《審計署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001-3-28）中提出了審計系統(tǒng)信息化建設(shè)總體目標(biāo)：用五年左右時間，建成對財政、稅務(wù)、海關(guān)等部門和國有企事業(yè)單位的財務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)實施有效監(jiān)督的審計信息化系統(tǒng)，改變目前審計手工作業(yè)的現(xiàn)狀，增強(qiáng)審計機(jī)關(guān)在計算機(jī)環(huán)境下查錯糾弊、規(guī)范管理、遏制腐敗、打擊犯罪的能力，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉潔高效政府的建設(shè)，更好地履行審計監(jiān)督職責(zé)。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，審計署要加快軟件開發(fā)，開發(fā)一套比較有效、實用的審計項目管理、審計操作實施、審計結(jié)果匯總和審計文書管理軟件；建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計提供數(shù)據(jù)和法規(guī)方面的支持，逐步與政府其他部分專用網(wǎng)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、數(shù)據(jù)共享，并利用數(shù)據(jù)中心對各種信息進(jìn)行分析、選擇、比較，決斷重大審計事項。

《審計署2001年審計技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)工作計劃》關(guān)于審計信息化建設(shè)工作的要點如下：

①積極推進(jìn)《審計信息化建設(shè)規(guī)劃》項目工作

②計算機(jī)審計軟件開發(fā)應(yīng)用工作

③制定計算機(jī)審計軟件的評審標(biāo)準(zhǔn)。

④組織計算機(jī)審計軟件評審鑒定工作。

⑤抓好成熟輔助審計軟件的推廣應(yīng)用工作。

⑥繼續(xù)抓好去年已立項輔助審計軟件的開發(fā)完善工作。

⑦繼續(xù)抓好有關(guān)軟件的維護(hù)工作。

⑧根據(jù)2001年中國銀行審計的需要，今年署里重點研制開發(fā)中國銀行計算機(jī)輔助審計軟件。

從以上的信息可以看出，我國的審計軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，審計署也已經(jīng)高度重視計算機(jī)審計和審計信息化，制定出了相應(yīng)的計劃。并正在積極的推行現(xiàn)有審計軟件的應(yīng)用推廣。但是我國現(xiàn)有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機(jī)審計的階段。還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計的審計軟件。

3.審計人員

審計署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001-3-28）中指出全國審計系統(tǒng)已有2萬多人具備計算機(jī)初級水平，占審計人員的25％；在審計業(yè)務(wù)、公文管理、辦公自動化方面運(yùn)用計算機(jī)的水平都有較大提高。計劃加強(qiáng)計算機(jī)審計隊伍建設(shè)。全國培訓(xùn)800名審計信息化骨干，提高他們在審計工作中解決實際問題的能力，推動計算機(jī)審計的廣泛運(yùn)用；重點培養(yǎng)200名審計信息化專家，進(jìn)行IT審計師專家水平培訓(xùn)。

但是在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計算機(jī)的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。

因此，我們認(rèn)為我國政府審計的計算機(jī)審計的水平高于CPA的計算機(jī)審計的水平。但是政府審計雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過計算機(jī)審計的階段，但是仍然處于其初級階段。而CPA的計算機(jī)水平僅僅處于繞過計算機(jī)審計的階段，僅僅運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行文字處理，穿過計算機(jī)審計的階段還沒有開始，最多有極少數(shù)的CPA進(jìn)入了穿過計算機(jī)審計的階段。

三規(guī)劃與建議

為什么我國的審計網(wǎng)絡(luò)化會落后于整個社會的信息化的步伐了，我認(rèn)為這與整個行業(yè)對這一工作的重視不夠有極大的關(guān)系。今后應(yīng)做好以下幾個方面的工作：

（一）相關(guān)的職能部門應(yīng)該高度重視這項工作，并在行業(yè)內(nèi)大力宣傳審計信息化的重要性。

目前急需解決的問題有：

1.提高會計、審計教師的計算機(jī)水平，改革審計專業(yè)教學(xué)中關(guān)于計算機(jī)審計方面的課程設(shè)置：（1）提高重要的常用軟件如EXCEL應(yīng)用水平，不能只停留在初級會用作計算的階段。（2）開設(shè)適當(dāng)難度的網(wǎng)絡(luò)安全方面的課程。（3）開設(shè)高級程序語言課程（要隨財務(wù)軟件所用的語言同步調(diào)整）

2.集中一批既懂財會、審計業(yè)務(wù)、由精通計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人員，開發(fā)適合我國現(xiàn)實情況的審計軟件。

（二）普華永道、安達(dá)信、畢馬威這些國際知名的會計公司均不惜采取化巨資以及裁減人員的非常措施推動這一工作。而我國會計師事務(wù)所為什么沒有能自發(fā)的重視網(wǎng)絡(luò)審計的工作。我認(rèn)為這是由于我國審計質(zhì)量不高，行業(yè)競爭不公平、以及能實施網(wǎng)絡(luò)審計的人才奇缺，使得網(wǎng)絡(luò)審計的提高審計質(zhì)量、降低審計成本、提高審計效率的優(yōu)勢在我國社會審計中并不明顯。因此必須加大行業(yè)監(jiān)管的力度，促使會計師事務(wù)所重視會計信息化環(huán)境下的計算機(jī)審計工作，從而提高會計信息化環(huán)境下審計質(zhì)量，降低審計成本。

（三）審計可分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計。這三種審計本身有著不同的作用與實施環(huán)境。應(yīng)該針對其不同地環(huán)境分別予以研究，同時又要做好他們之間的銜接工作。

1.內(nèi)部審計：相對而言，其實施的條件僅限于某一個企業(yè)的，實施的條件要容易些。

我國目前規(guī)模較大的財務(wù)軟件公司各自使用的程序語言不一樣，但是根據(jù)各自的財務(wù)軟件編制設(shè)計的審計軟件則必然很好能較好的解決審計軟件與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件間的銜接問題，而且其開發(fā)成本較低些。同時也能為同用于各種財務(wù)軟件的通用的財務(wù)審計軟件的實際積累經(jīng)驗。

2.政府審計：審計署十分重視審計的信息化，制定了審計信息化規(guī)劃。并且派人到國

外學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗。先后開發(fā)出了一些審計軟件，并正在積極的進(jìn)行推廣?？梢哉J(rèn)為，

我國的政府審計的信息化走在了其他審計的前面

3.社會審計：應(yīng)該還處于手工階段。我認(rèn)為為了迅速的提高我國的網(wǎng)絡(luò)審計的水平。

我國的相關(guān)的相關(guān)部門：中國注冊會計師協(xié)會、國內(nèi)較大的會計師事務(wù)所，應(yīng)該在

這方面早做規(guī)劃：

（1）可以在中國注冊會計師協(xié)會內(nèi)設(shè)立審計信息化部，積極的進(jìn)行宣傳，使各成元所深入認(rèn)識到計算機(jī)審計、網(wǎng)絡(luò)審計的重要性。由該部推進(jìn)各成員所盡快進(jìn)入穿過計算機(jī)的審計。促進(jìn)各成員所制定相應(yīng)的規(guī)劃。

（2）改革CPA的考試內(nèi)容?？紤]到當(dāng)今電算化會計的迅猛推進(jìn)，被審單位提供的會計信息全部存于同張軟盤，而且由于無紙憑證的出現(xiàn)，為失真會計信息的出現(xiàn)增加了另外一些途徑。倘若注冊會計師不懂計算機(jī)知識，在計算機(jī)面前一籌莫展，是無法對財務(wù)信息進(jìn)行鑒證

的。因此，CPA考試中增加計算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)方面的知識勢在必行。

（3）修改審計法規(guī)中關(guān)于對審計人員的后續(xù)教育和考核的內(nèi)容。強(qiáng)行要求現(xiàn)有的審計人員在較短的時間內(nèi)掌握計算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)方面的知識。

（四）如何推動內(nèi)部審計信息化的實現(xiàn)

由于實施內(nèi)部審計的軟、硬件條件僅僅針對各個企業(yè)，因此使得內(nèi)部審計實現(xiàn)的難度較小。而且內(nèi)部審計信息化的提前實現(xiàn)，可以為整個審計信息化積累大量的寶貴經(jīng)驗，推動整個社會審計信息化的進(jìn)程。我們認(rèn)為可以在以下幾個方面加快內(nèi)部審計的信息化：

1.有審計署或者內(nèi)部審計委員會做出規(guī)定：以實現(xiàn)了全面的會計電算化以及國家863計劃CIMS工程示范企業(yè)中制定出時間表，強(qiáng)制推行全方位的計算機(jī)審計。從而促使企業(yè)自行開發(fā)審計軟件，也必然推動財務(wù)軟件公司對審計軟件的開發(fā)。

2.盡快以《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)審計輔助審計》為基礎(chǔ)，研究出更詳細(xì)的、具有可操作性的內(nèi)部審計工作的程序、方法、以及所要求的技術(shù)：

（1）會計電算化的組織、管理、操作以及軟件控制。

（2）系統(tǒng)安全控制（研究計算機(jī)審計中關(guān)于安全方面的審計與計算機(jī)專家關(guān)于安全方面的工作內(nèi)容的區(qū)別）

（3）日常工作中軟件應(yīng)用的控制

3.大力開展計算機(jī)輔助審計技術(shù)的培訓(xùn)。如：數(shù)據(jù)模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計程序法、程序追蹤法。

參考文獻(xiàn)

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3.《審計署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001-3-28）審計署辦公廳

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7.張金城，巧學(xué)計算機(jī)審計，中國審計出版社，1999.7

8.湯云為、單喆敏，網(wǎng)上鑒正業(yè)務(wù)—注冊會計師為電子商務(wù)的健康發(fā)展所提供的服

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9.朱建國，會計教育，立信會計出版社，2000.8

10.王景新，最新財會電算化（上、下），中華工商聯(lián)合出版社，2000.5

注冊會計師協(xié)會工作計劃范文第5篇

第一條?為規(guī)范合伙會計師事務(wù)所(以下簡稱“事務(wù)所”)的組織和行為,保障事務(wù)所及其合伙人、債權(quán)人的合法權(quán)益,根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國合伙企業(yè)法》及其他法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定,全體合伙人遵循自愿、平等、公平、誠實信用的原則,訂立本協(xié)議,以資信守。

第二條?訂立本協(xié)議的當(dāng)事人分別為:

姓名性別出生年月住所身份證號碼執(zhí)業(yè)證書號碼批準(zhǔn)注冊時間

第三條?事務(wù)所依法設(shè)立,其一切經(jīng)營活動應(yīng)遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及本協(xié)議的約定。

第四條?事務(wù)所注冊名稱為:

中文名稱:[地名][字號]聯(lián)合會計師事務(wù)所

英文名稱:[????? ]c.p.a. partnership

第五條?事務(wù)所住所:[所在地全稱,郵政編碼]?

第六條?合伙人出資總額為人民幣[?](大寫)元。

第七條?事務(wù)所的經(jīng)營期限為[? 年](注:建議事務(wù)所選擇20年或永久存續(xù)),自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起計算。

經(jīng)合伙人會議同意,可在事務(wù)所經(jīng)營期限屆滿前向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)申請延長經(jīng)營期限。

第八條?事務(wù)所設(shè)主任會計師。主任會計師為事務(wù)所負(fù)責(zé)人,由執(zhí)行事務(wù)的合伙人擔(dān)任。

第九條?本協(xié)議的當(dāng)事人為事務(wù)所的合伙人。各合伙人根據(jù)本協(xié)議出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險,對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

第十條?事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要,可以設(shè)立分所,并向有關(guān)部門辦理報批和登記手續(xù)。

第十一條?事務(wù)所經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立,成為注冊會計師協(xié)會團(tuán)體會員,按其規(guī)定享有相應(yīng)的權(quán)利,履行相應(yīng)的義務(wù)。

第二章?事務(wù)所的宗旨、經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營范圍

第十二條?事務(wù)所的宗旨:[適應(yīng)改革開放和建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要,充分發(fā)揮注冊會計師等各類專業(yè)資格人員在經(jīng)濟(jì)活動和社會活動中的鑒證和服務(wù)作用,恪守獨立、客觀、公正的原則,維護(hù)社會公共利益和投資人的合法權(quán)益。]

第十三條?事務(wù)所的經(jīng)營目標(biāo):[將事務(wù)所發(fā)展為具有較高執(zhí)業(yè)水平的會計師事務(wù)所,為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展作貢獻(xiàn)。]

第十四條?事務(wù)所的經(jīng)營范圍是:

[(一)審計等鑒證業(yè)務(wù):包括但不限于審查企業(yè)財務(wù)報表;驗證企業(yè)資本;企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù);法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

(二)資產(chǎn)評估:包括但不限于資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓,企業(yè)收購/合并、出售、聯(lián)營,企業(yè)清算,資產(chǎn)抵押及其他擔(dān)保,企業(yè)租賃等情形中的資產(chǎn)評估;房地產(chǎn)評估;土地評估;依照國家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形。

(三)稅務(wù)服務(wù):包括但不限于稅務(wù);稅收咨詢和籌劃;稅收審計。

(四)基建預(yù)決算審核。

(五)司法會計鑒定。

(六)招投標(biāo)。

(七)會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù):包括但不限于會計管理咨詢;設(shè)計會計制度;擔(dān)任會計顧問;記賬;項目可行性研究和項目評價;培訓(xùn)財會人員;其他會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)。

(八)委托人委托的其他業(yè)務(wù)。]

第三章?合伙人出資及事務(wù)所財產(chǎn)

第十五條?各合伙人認(rèn)繳的出資額、出資方式、出資比例如下:

姓名出資額出資方式出資比例

第十六條?各合伙人的出資應(yīng)在[ 本協(xié)議簽署(一個月內(nèi))或新合伙人入伙后(一個月內(nèi))]繳足。事務(wù)所應(yīng)于成立或收到新合伙人出資后[十日]內(nèi)給已繳納出資的合伙人出具出資證明書。

第十七條?事務(wù)所應(yīng)建立并完整保存合伙人名冊。

第十八條?事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要,可以增加或減少出資。合伙人出資額的增減須經(jīng)全體合伙人一致同意,并于十五日內(nèi)向工商行政管理部門辦理變更手續(xù),二十日內(nèi)向省級財政部門和注冊會計師協(xié)會備案。

第十九條?事務(wù)所存續(xù)期間,各合伙人的出資和所有以事務(wù)所名義取得的收益均為事務(wù)所財產(chǎn)。

事務(wù)所的財產(chǎn)由全體合伙人依照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定及本協(xié)議的約定共同管理和使用。

第二十條 合伙人以其在事務(wù)所中的財產(chǎn)份額設(shè)定擔(dān)保的,須經(jīng)其他合伙人一致同意。

未經(jīng)其他合伙人一致同意,合伙人以其在事務(wù)所中的財產(chǎn)份額設(shè)定對外擔(dān)保的,其行為無效,或者作為退伙處理;由此給其他合伙人造成損失的,依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第二十一條 合伙人以其個人財產(chǎn)設(shè)定擔(dān)保的,應(yīng)當(dāng)書面通知其他合伙人。

第四章?合伙人及其財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓與入伙、退伙

第二十二條?本協(xié)議項下的合伙人應(yīng)當(dāng)具備的條件為:

(一)專業(yè)資格條件(持有有效的中國注冊會計師證書或?qū)徟鷻C(jī)關(guān)認(rèn)可的其他職業(yè)資格證書);

(二)專職執(zhí)業(yè)條件(在所在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè));

(三)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷條件(有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)五年以上在會計師事務(wù)所從事獨立審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷,其中有三年以上在境內(nèi)會計師事務(wù)所從事獨立審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷);

(四)職業(yè)道德條件(成為合伙人前三年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰,成為合伙人前一年內(nèi)沒有因為采取欺騙等不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被財政部門做出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤消會計師事務(wù)所的決定);

(五)年齡條件(年齡在[60周歲]以內(nèi)且未辦理過離退休手續(xù),包括內(nèi)退、病退、離崗?fù)损B(yǎng));

(六)其他條件[各事務(wù)所根據(jù)自身要求約定的其他條件]。

本協(xié)議項下的合伙人必須根據(jù)主管機(jī)關(guān)的要求,提供相應(yīng)的報批文件和個人資料。

第二十三條?合伙人之間轉(zhuǎn)讓其在事務(wù)所中的全部或部分財產(chǎn)份額時,應(yīng)當(dāng)通知其他合伙人。轉(zhuǎn)讓價格,由轉(zhuǎn)讓方與受讓方自行協(xié)商。

(注:合伙人之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)份額是否需要其他合伙人同意,可以由全體合伙人自行選擇并在合伙協(xié)議中予以明確。)

第二十四條?合伙人向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在事務(wù)所中的全部或部分財產(chǎn)份額時,須經(jīng)其他合伙人一致同意。轉(zhuǎn)讓價格,由轉(zhuǎn)讓方與受讓方自行協(xié)商。在同等條件下,其他合伙人有優(yōu)先受讓的權(quán)利。

第二十五條 吸收新合伙人須經(jīng)事務(wù)所全體合伙人一致同意并簽訂書面入伙協(xié)議,入伙協(xié)議簽訂后即成立并生效。

合伙人以外的人依法受讓事務(wù)所財產(chǎn)份額的,經(jīng)修改本協(xié)議后即成為事務(wù)所新合伙人。

第二十六條?新合伙人應(yīng)同時具備以下條件:

(一)上述第二十二條約定的原合伙人應(yīng)當(dāng)具備的條件。

[各合伙人認(rèn)為必要的其他條件。]

第二十七條?新合伙人入伙,原合伙人應(yīng)當(dāng)向新合伙人告知事務(wù)所的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況,如認(rèn)為必要,可以對事務(wù)所的資產(chǎn)進(jìn)行評估,以決定新合伙人的入伙出資額及其權(quán)益比例。

(注:各事務(wù)所可約定新合伙人入伙的出資額確定方式)

第二十八條?新合伙人依照入伙協(xié)議及新合伙協(xié)議享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)。新合伙人對入伙前事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。承擔(dān)了入伙前事務(wù)所債務(wù)的新合伙人,可以向入伙前事務(wù)所的原合伙人追償。

第二十九條?合伙人(指發(fā)起設(shè)立時的合伙人)在事務(wù)所批準(zhǔn)成立起[?年]內(nèi),除本協(xié)議第三十條第一款第(三)、(四)、(五)項規(guī)定外,不得主動提出退伙[或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)份額]。

第三十條?在合伙協(xié)議約定的事務(wù)所存續(xù)期限內(nèi),有下列情形之一時,合伙人可以退伙,退伙協(xié)議簽署時間為退伙時間:

(一)全體合伙人同意退伙;

(二)其他合伙人不接收其擬轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)份額也不同意其對外轉(zhuǎn)讓的;

(三)發(fā)生合伙人難于繼續(xù)參加事務(wù)所的特定事由[如:];

(四)其他合伙人嚴(yán)重違反合伙協(xié)議約定的義務(wù);

[(五)同其他合伙人在事務(wù)所管理及合伙人權(quán)益分配上存在嚴(yán)重分歧。]

(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)

因上述原因提出退伙的,必須提前三十天以書面形式通知其他合伙人。

合伙人違反前兩款規(guī)定擅自退伙的,應(yīng)當(dāng)賠償因此給事務(wù)所或其他合伙人造成的損失。

第三十一條?合伙人發(fā)生下列情形之一時,當(dāng)然退伙,特定事實發(fā)生之日為退伙時間:

(一)死亡或者依法被宣告死亡、宣告失蹤;

(二)被依法宣告為無民事行為能力或限制民事行為能力人;

(三)個人喪失償債能力;

(四)在事務(wù)所的財產(chǎn)份額全部依法轉(zhuǎn)讓;

(五)在事務(wù)所的財產(chǎn)份額全部被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行或全部轉(zhuǎn)讓;

(六)不再具備法律、法規(guī)、規(guī)章及本協(xié)議第二十二條規(guī)定的合伙人資格條件。

(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)

第三十二條?合伙人有下列情形之一的,經(jīng)其他合伙人一致同意,可以決議將其除名:

(一)未根據(jù)合伙協(xié)議履行出資義務(wù);

(二)因故意[或者重大過失]給事務(wù)所造成損失;

(三)執(zhí)行合伙事務(wù)時有不正當(dāng)行為;

(四)違反本協(xié)議及事務(wù)所規(guī)章制度,給事務(wù)所或其他合伙人造成嚴(yán)重后果;

(五)違反行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定,喪失職業(yè)道德,產(chǎn)生惡劣影響的;

(六)不按規(guī)定參加職業(yè)后續(xù)教育;

(七)其他嚴(yán)重?fù)p害事務(wù)所或其他合伙人合法權(quán)益的情形。

(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)

對合伙人的除名決議應(yīng)當(dāng)書面通知被除名人。自被除名人接到除名通知之日起,除名生效。被除名人按退伙處理,除名生效的時間為退伙時間。

第三十三條?合伙人有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)退伙,退伙協(xié)議簽署時間為退伙時間:

(一)達(dá)到協(xié)議約定的退休年齡;

(二)因健康等原因喪失工作能力不能執(zhí)業(yè)時;

(三)不能勝任合伙人應(yīng)承擔(dān)的專業(yè)責(zé)任與經(jīng)營管理工作。

(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)

合伙人具有前款所列情形時,應(yīng)書面向事務(wù)所提交申請。如無正當(dāng)理由拒不提交申請的,合伙人會議將按相應(yīng)程序形成決議,要求該合伙人退伙。

第三十四條?合伙人退伙后,對退伙前事務(wù)所的債務(wù)(包括或有負(fù)債),仍應(yīng)與其他合伙人負(fù)連帶責(zé)任。

第三十五條?合伙人退伙后,其他合伙人應(yīng)在[三十]日內(nèi)進(jìn)行結(jié)算并向退伙人退還其財產(chǎn)份額。原則上應(yīng)以現(xiàn)金一次性退還。一次退還有困難的,可以分期退還,但應(yīng)比照中國人民銀行同期存款利率支付自退伙之日起至實際償付日止的利息。

第三十六條 在合伙人退伙的情形下,應(yīng)按上年末事務(wù)所凈資產(chǎn)(風(fēng)險基金由合伙人會議按照有關(guān)規(guī)定形成決議處理)中其應(yīng)占份額進(jìn)行結(jié)算,價款歸退伙人所有。但對被除名的合伙人必須扣除其給事務(wù)所及其他合伙人造成的損失部分,該價款不足補(bǔ)償損失時,應(yīng)以其個人財產(chǎn)補(bǔ)足,因不履行出資義務(wù)而被除名的合伙人,無權(quán)取得任何價款。

(注:各事務(wù)所根據(jù)實際情況確定退伙時財產(chǎn)的結(jié)算事則)

合伙人死亡或者依法被宣告死亡、宣告失蹤的,價款應(yīng)退還給其繼承人或財產(chǎn)代管人。價款的計算辦法,與第一款相同。

第三十七條?事務(wù)所在結(jié)算時資不抵債的,退伙的合伙人按本協(xié)議第八十條第(四)項約定的比例承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。

退伙時未了結(jié)的事務(wù)所業(yè)務(wù),待了結(jié)后再行結(jié)算,分配權(quán)益。

退伙當(dāng)年退伙合伙人應(yīng)得紅利或應(yīng)擔(dān)虧損額在退伙當(dāng)年會計年度結(jié)束時計算并支付。

第三十八條?事務(wù)所登記事項因退伙、入伙、合伙協(xié)議修改等發(fā)生變更或者需要重新登記的,應(yīng)當(dāng)于作出變更決定或者發(fā)生變更之日起十五日內(nèi)向工商行政管理部門申請變更登記;備案事項發(fā)生變更需要重新備案的,應(yīng)當(dāng)于做出變更決定之日起二十日內(nèi)向省級財政部門和注冊會計師協(xié)會備案。

第三十九條?原合伙人或其繼承人或財產(chǎn)代管人應(yīng)當(dāng)積極配合辦理財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓及工商變更登記等相關(guān)事宜,簽署相關(guān)文件。

如拒不辦理或故意拖延辦理的(在事務(wù)所提出要求后三個月以內(nèi)非因正當(dāng)理由未辦理的),在事務(wù)所合伙人會議按上述結(jié)算價格提存結(jié)算價款至公證處后(拒不履行出資義務(wù)的除外),視同退伙合伙人自此時授權(quán)事務(wù)所當(dāng)期主任會計師具有代表退伙合伙人簽署相關(guān)退伙文件的權(quán)利。涉及主任會計師退伙的,[合伙人管理委員會其他委員]獲得相應(yīng)的授權(quán)。

事務(wù)所應(yīng)在退伙結(jié)算完成后[一個]月內(nèi)為退伙合伙人辦理相關(guān)手續(xù)。

第五章?組織機(jī)構(gòu)及其職權(quán)、議事規(guī)則

第一節(jié)?合伙人會議

第四十條?合伙人會議是事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),由全體合伙人組成。合伙人會議行使下列職權(quán):

(一)審議批準(zhǔn)事務(wù)所的經(jīng)營方針和發(fā)展規(guī)劃;

(二)決定合伙人內(nèi)部分工及事務(wù)所內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置;

(三)選舉和更換主任會計師、合伙人管理委員會委員,決定事務(wù)所高級管理人員及他們的報酬與獎懲事項;

(四)制定和修改事務(wù)所的基本管理制度及業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序;

(五)審議批準(zhǔn)合伙人管理委員會的年度工作計劃、報告;

(六)審議批準(zhǔn)事務(wù)所年度財務(wù)預(yù)算、決算、彌補(bǔ)虧損和利潤分配方案;

(七)決定合伙協(xié)議的修改,審議批準(zhǔn)合伙協(xié)議修改草案;

(八)決定是否延長經(jīng)營期限;

(九)審議批準(zhǔn)事務(wù)所的增資或減資方案;

(十)審議批準(zhǔn)分所的設(shè)立和解散方案及對分所的管理方案;

(十一)審議批準(zhǔn)事務(wù)所的合并、分立、變更、解散和清算方案;

(十二)決定事務(wù)所名稱的變更;

(十三)審議批準(zhǔn)合伙人的入伙、退伙、除名及財產(chǎn)份額對外轉(zhuǎn)讓;

(十四)決定轉(zhuǎn)讓、處分事務(wù)所知識產(chǎn)權(quán)或購買、處分事務(wù)所不動產(chǎn);決定以事務(wù)所的名義為他人提供擔(dān)保的事項;決定重大資產(chǎn)購置及處理[指金額在??萬元以上或其他標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的資產(chǎn)];決定重大合同、協(xié)議的簽訂;

(十五)決定是否同意合伙人所持事務(wù)所財產(chǎn)份額的對外擔(dān)保及轉(zhuǎn)讓;決定是否以事務(wù)所名義對外提供擔(dān)保;

[(十六)決定是否出具有重大爭議的業(yè)務(wù)報告;]

(十七)其他需要由合伙人會議決定的事項。

(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)

第四十一條?合伙人會議分為定期會議和臨時會議。定期會議[每年兩次],年中和年末各一次,推遲和提前的時間均不得超過一個月。

主任會計師、三分之一以上的合伙人管理委員會委員,或[四分之一以上]合伙人,可提議召開臨時合伙人會議,提議應(yīng)采用書面形式并載明議事內(nèi)容,無特殊原因會議應(yīng)當(dāng)召開。(注:由事務(wù)所根據(jù)自身的需要進(jìn)行調(diào)整)

[事務(wù)所不設(shè)合伙人管理委員會時,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要召集合伙人會議。](注:事務(wù)所根據(jù)自身的情況進(jìn)行調(diào)整)

第四十二條?合伙人會議由主任會計師負(fù)責(zé)召集和主持。主任會計師因特殊原因不能履行職務(wù)時,由主任會計師指定的副主任會計師或其他合伙人主持。

主任會計師怠于或拒絕召集、主持合伙人會議的,合伙人管理委員會委員或其他合伙人可以推舉一名或多名代表負(fù)責(zé)召集、主持。

第四十三條?合伙人定期會議召開[十五]日以前、臨時會議召開[?]日前(如合伙人無異議,可以提前召開)會議召集人應(yīng)將會議日期、地點、會議期限、審議事項、聯(lián)系人等事項書面通知全體合伙人。

第四十四條?合伙人會議由合伙人按一人一票的方式行使表決權(quán)。一般決議必須由二分之一以上的合伙人同意。但對本協(xié)議第四十條(七)至(十五)事項及其他對事務(wù)所產(chǎn)生重大影響的事項的決議,必須由全體合伙人一致同意(對合伙人除名的表決應(yīng)將被除名人的票數(shù)不計算在內(nèi))。

如果二分之一以上合伙人同意某事項是對事務(wù)所產(chǎn)生重大影響的事項則該事項為“對事務(wù)所產(chǎn)生重大影響的事項”。

合伙人會議有[三分之二以上]合伙人出席方為有效,合伙人因特殊原因不能出席的,可書面委托其他合伙人代為行使職權(quán),合伙人無正當(dāng)理由既不親自參加合伙人會議,又不書面委托其他合伙人代為行使職權(quán)的,視為同意本次合伙人會議的各項決議。

第四十五條?合伙人會議應(yīng)當(dāng)備置會議記錄本。出席合伙人會議的合伙人應(yīng)當(dāng)在會議記錄本上簽到。

合伙人會議審議的內(nèi)容和形成的決議應(yīng)當(dāng)記載于會議記錄本,需要表決的還應(yīng)當(dāng)制成書面表決書并表決,出席會議的合伙人應(yīng)當(dāng)在會議形成的所有會議文件上簽名。

第二節(jié)?合伙人管理委員會

第四十六條?事務(wù)所設(shè)合伙人管理委員會,由合伙人會議選舉產(chǎn)生。合伙人管理委員會由主任會計師,副主任會計師[?]人和委員[?]人共[?]人組成。

(注:規(guī)模較小的事務(wù)所可不設(shè)立合伙人管理委員會,除本協(xié)議第四十七條第(五)項及第九十六條所約定的職權(quán)直接由合伙人會議行使外,其他職權(quán)由主任會計師行使。規(guī)模較大的事務(wù)所可以設(shè)立受薪合伙人,其職權(quán)由合伙人會議決定。)

第四十七條?合伙人管理委員會行使下列職權(quán):

(一)向合伙人會議報告工作;

(二)執(zhí)行合伙人會議決議;

(三)擬定事務(wù)所的經(jīng)營方針和發(fā)展規(guī)劃;

(四)擬定事務(wù)所的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置方案,制定員工聘用和解聘方案;

(五)根據(jù)主任會計師的提名,聘任或者解聘事務(wù)所副主任會計師及其他高級管理人員;

(六)擬訂事務(wù)所的基本管理制度,制定執(zhí)業(yè)操作規(guī)程、質(zhì)量監(jiān)管、培訓(xùn)、人事、財務(wù)和后勤等具體內(nèi)部管理制度;

(七)負(fù)責(zé)事務(wù)所的經(jīng)營管理工作,決定事務(wù)所短期業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)與發(fā)展計劃;

(八)擬訂事務(wù)所的年度計劃,年度財務(wù)預(yù)算、決算、利潤分配和虧損彌補(bǔ)方案;

(九)擬訂合伙協(xié)議修改草案;

(十)擬訂事務(wù)所增資或減資方案;

(十一)擬定分所的設(shè)立和解散方案及對分所的管理方案;

(十二)擬訂事務(wù)所合并、分立、變更、解散和清算方案;

(十三)擬定入伙、退伙及其由此產(chǎn)生的財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓方案;

(十四)擬定事務(wù)所的知識產(chǎn)權(quán)和不動產(chǎn)的處分方案;擬訂事務(wù)所的重大資產(chǎn)購置及處理方案;擬定重大合同、協(xié)議的簽訂草案;

(十五)其他需要由合伙人管理委員會會議議定的事項及合伙人會議授予的其他職權(quán)。

(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)

第四十八條?合伙人管理委員會一般會議根據(jù)工作需要[時間]召開一次,由主任會計師召集和主持。主任會計師因特殊原因不能履行職務(wù)時,由主任會計師指定副主任會計師或其他委員召集和主持。

有下列情形之一的,主任會計師應(yīng)當(dāng)在[ ]個工作日內(nèi)召集合伙人管理委員會臨時會議:

(一)主任會計師認(rèn)為必要時;

(二)三分之一以上合伙人管理委員會委員提議召開時;

主任會計師怠于或拒絕召集合伙人管理委員會會議的,副主任會計師或合伙人管理委員會委員推舉的其他代表可負(fù)責(zé)召集、主持。

合伙人管理委員會一般會議通常應(yīng)于會議召開前[十日]、臨時會議通常應(yīng)于召開前[三日](如合伙人管理委員會委員無異議,可以提前召開)由召集人書面通知全體委員。

第四十九條?合伙人管理委員會會議[有二分之一以上]委員出席方為有效。每一合伙人管理委員會委員享有一票表決權(quán)。合伙人管理委員會會議議定事項必須經(jīng)全體合伙人管理委員會委員過半數(shù)同意方可作出。

合伙人管理委員會委員因特殊情況不能出席的,可書面授權(quán)其他合伙人管理委員會委員代為行使表決權(quán)。合伙人管理委員會委員未出席合伙人管理委員會會議,亦未委托代表出席的,視為放棄在該會議上的投票權(quán)。

合伙人管理委員會委員連續(xù)兩次未能親自出席,也不委托其他合伙人管理委員會委員出席合伙人管理委員會會議,視為不能履行職責(zé),合伙人管理委員會應(yīng)當(dāng)建議合伙人會議予以改雪?

第五十條?合伙人管理委員會會議應(yīng)當(dāng)置備會議記錄本。出席管理委員會會議的委員必須在會議記錄本上簽到。

合伙人管理委員會會議審議的內(nèi)容和形成的決議應(yīng)當(dāng)記載于會議記錄本,出席會議的委員應(yīng)當(dāng)在會議形成的所有會議文件上簽名。

第三節(jié)?主任會計師

第五十一條?主任會計師由合伙人半數(shù)以上同意選舉產(chǎn)生,副主任會計師由主任會計師提名由合伙人管理委員會委員半數(shù)以上同意決定,主任會計師與副主任會計師任期均為[三]年,可以連選連任。

第五十二條?主任會計師的職責(zé)為:

(一)召集、主持合伙人會議、合伙人管理委員會會議(如設(shè)有的話);

(二)代表本事務(wù)所提起或回應(yīng)仲裁或訴訟;

(三)對外代表本事務(wù)所行使授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán);

(四)主持事務(wù)所日常工作;

(五)提名副主任會計師、其他高級管理人員,聘任或者解聘事務(wù)所除副主任會計師、其他高級管理人員以外的員工,并決定其報酬和獎懲事項;

(六)合伙人會議或者合伙人管理委員會會議授權(quán)辦理的其他事項。

(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)

原主任會計師在被更換或辭職時,應(yīng)當(dāng)配合事務(wù)所的需要,在合理的時間內(nèi)簽署必要的變更文件。

第五十三條?事務(wù)所根據(jù)工作需要和業(yè)務(wù)發(fā)展需要設(shè)置[部門名稱]等業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu),并配置相應(yīng)各類人員,負(fù)責(zé)落實合伙人會議或合伙人管理委員會的決議、協(xié)助主任會計師開展日常工作。

第五十四條 事務(wù)所由專人負(fù)責(zé)合伙人會議、合伙人管理委員會會議的記錄。會議記錄本、表決書以及形成的決議等會議文件存檔保存。

第六章?合伙人的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任

第五十五條?合伙人對執(zhí)行事務(wù)所事務(wù)享有同等的權(quán)利。

第五十六條?合伙人享有如下權(quán)利:

(一)參加或委托人參加事務(wù)所合伙人會議,對所議事項發(fā)表意見,對議案進(jìn)行表決;

(二)選舉、被選舉為主任會計師、合伙人管理委員會委員;

(三)查閱事務(wù)所賬簿、合伙人會議及合伙人管理委員會會議記錄,了解事務(wù)所經(jīng)營狀況和財務(wù)情況;

(四)獲得財務(wù)會計報告,以及其他對外報告資料;

(五)監(jiān)督事務(wù)所主任會計師、合伙人管理委員會委員的工作;

(六)監(jiān)督事務(wù)所的各項活動,提出建議或者質(zhì)詢;

(七)合伙人對外轉(zhuǎn)讓其財產(chǎn)份額時,在同等條件下享有優(yōu)先購買權(quán);

(八)對事務(wù)所按規(guī)定提取各項基金后的可供分配利潤享有分配權(quán);

(九)事務(wù)所終止時,對清算后的剩余財產(chǎn)享有分配權(quán);

(十)合伙人會議、合伙人管理委員會會議的決議違反法律、行政法規(guī),侵犯合伙人合法權(quán)益時,有權(quán)向人民法院提出要求停止該違法行為和侵權(quán)行為的訴訟;

(十一)法律、法規(guī)、規(guī)章、本協(xié)議規(guī)定及合伙人會議決定的其他權(quán)利。

(注:事務(wù)所可根據(jù)自身情況列舉)

第五十七條?合伙人應(yīng)承擔(dān)如下義務(wù):

(一)本著誠實信用原則訂立并自覺履行本協(xié)議;

(二)按照本協(xié)議的約定履行出資義務(wù);

(三)將自己所掌握的對事務(wù)所或其他合伙人利益有直接影響的情況如實告知主任會計師或其他合伙人;

(四)未經(jīng)其他合伙人一致同意,不得向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在事務(wù)所中的全部或部分財產(chǎn)份額;

(五)嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定,恪守獨立、客觀、公正原則,按照中國注冊會計師及其他專業(yè)資格所要求的各項執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè),嚴(yán)守職業(yè)道德,維護(hù)事務(wù)所合法權(quán)益;

(六)遵守本協(xié)議及事務(wù)所的各項規(guī)章制度、合伙人會議決議;

(七)對事務(wù)所的財產(chǎn)不足以清償?shù)牡狡趥鶆?wù)對外承擔(dān)連帶責(zé)任;

(八)不得在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè),不得在其他單位從事獲取工資性收入的工作,不得成為其他負(fù)無限連帶責(zé)任經(jīng)濟(jì)組織的出資人;不得自營、與他人合作經(jīng)營或為他人經(jīng)營與事務(wù)所相競爭的業(yè)務(wù);不得從事其他損害事務(wù)所合法權(quán)益的活動。

從事上述營業(yè)或者活動的收入所得歸事務(wù)所所有,給事務(wù)所或其他合伙人造成損害的,應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

(九)除經(jīng)本協(xié)議約定或者經(jīng)全體合伙人同意外,不得為自己或他人與事務(wù)所進(jìn)行買賣、借貸及其他交易活動,不得以事務(wù)所的財產(chǎn)對外提供擔(dān)保;

(十)保守事務(wù)所的經(jīng)營、財務(wù)等商業(yè)秘密;