無形資產(chǎn)的分析
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無形資產(chǎn)的分析范文第1篇
關(guān)鍵詞：營銷性無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓定價 關(guān)聯(lián)交易
隨著“入世”后中國國內(nèi)市場的不斷開放，跨國營銷交易模式越來越多地被跨國公司運用于中國境內(nèi)。一些外國企業(yè)在中國投資設立子公司或合資公司，授權(quán)這些關(guān)聯(lián)實體在中國生產(chǎn)銷售其產(chǎn)品或服務并使用其擁有的專利技術(shù)或商標品牌，收取特許權(quán)使用費。大量由營銷性無形資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤被歸入了境外的母公司，嚴重損害了我國的稅收利益。鑒于營銷性無形資產(chǎn)范圍和概念的界定模糊，并且營銷性無形資產(chǎn)的定價具有高度的事實依附性，合法有效的規(guī)制營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價交易，對保證轉(zhuǎn)讓定價稅制實施的正當性目標實現(xiàn)，防止國際稅收爭議發(fā)生和消除國際重復征稅風險起到重要的意義。
一、營銷性無形資產(chǎn)的概念界定
目前許多國家的轉(zhuǎn)讓定價稅制中并沒有對無形資產(chǎn)概念范圍作出精確的界定，而營銷性無形資產(chǎn)相對而言更是一個外延模糊的概念?！禣ECD轉(zhuǎn)讓定價指南》將無形資產(chǎn)劃分為貿(mào)易性無形資產(chǎn)和營銷性無形資產(chǎn)。以列舉的方式將營銷性無形資產(chǎn)定義為：包括商標、商號、客戶名單、銷售渠道和對相關(guān)產(chǎn)品具有重要促銷作用的獨特名稱、符號或圖畫。我國在2009年1月國家稅務總局的《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》中規(guī)定無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務。由此引出了營銷性無形資產(chǎn)包括商標、客戶名單、營銷渠道、牌號和商業(yè)秘密等。
營銷性無形資產(chǎn)是在營銷活動中產(chǎn)生或創(chuàng)造的能為某些主體帶來超額能力的營銷支出。營銷性無形資產(chǎn)的形成具有高度的事實依附性。首先，只有那些成功的營銷活動才可能創(chuàng)造產(chǎn)生某種營銷性無形資產(chǎn)，營銷活動包括廣告促銷費用的投入、商品或服務的內(nèi)在質(zhì)量或技術(shù)性能、銷售或服務的技巧、營銷理念、人員的素質(zhì)投入、外在的環(huán)境、服務在相關(guān)市場上的競爭性和獨特性等。其次，只有超常規(guī)的營銷費用才能產(chǎn)生營銷性無形資產(chǎn)。但如何確定超常規(guī)的營銷費用具有高度事實依附性，它需要在個案中結(jié)合特定的商品或服務的品質(zhì)特點、相關(guān)行業(yè)和市場條件和情況以及營銷活動的實際效果等因素進行具體分析判斷。
二、營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價的方法
近幾年，隨著我國跨國交易的不斷發(fā)展，對于營銷性無形資產(chǎn)的案例不斷的增多，傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓方法在實踐中遇到了很多難題，目前《OECD轉(zhuǎn)讓定價指南》指出可以采用可比非受控交易法、交易凈利潤法、以及利潤分割法對無形資產(chǎn)的價格進行調(diào)整。
1、可比非受控交易法
可比非受控價格法是指以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。應特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異，包括無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預期收益、開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。
但由于營銷性無形資產(chǎn)的高度事實依附性和無形資產(chǎn)本身的獨特性及排他性，通常很難在公開信息中找到公允的第三方價格，可比非受控價格法的應用收到了很大的限制。
2、交易凈利潤法
交易凈利潤法是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。可比性分析應特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤，會計處理及經(jīng)營管理效率等。
交易凈利潤率法在應用中存在的問題是難于找到可比性的交易數(shù)據(jù)，以及需要對形成差異的因素進行調(diào)整，工作量較大。
3、利潤分割法
利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。應用利潤分割法一般應進行貢獻分析或殘值分析。貢獻分析是通過計算綜合凈利，檢驗關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，通過分析財務數(shù)據(jù)資料來規(guī)定利潤分割的百分比，然后進行轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整。殘值分析是通過計算綜合凈利，檢驗關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，按貢獻分割殘值，如對關(guān)聯(lián)企業(yè)研究與開發(fā)費的分割問題。運用利潤分割法通常是分割凈利，在不可能確定受控交易的費用分攤時，才分割毛利然后分攤費用。
利潤分割法被認為是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格最可靠、最適合的方法。但此種方法的也有局限性，如從境外關(guān)聯(lián)方獲取資料的難度大，其次因為各國的會計慣例和貨幣政策不同，估量關(guān)聯(lián)企業(yè)在受控交易中的合并利潤和成本也存在困難。
三、我國營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價政策存在的問題
1、我國對營銷性無形資產(chǎn)方面的立法不健全
我國對營銷性無形資產(chǎn)的范圍列舉不全面，還沒有營銷性無形資產(chǎn)相關(guān)的法律規(guī)定，導致關(guān)聯(lián)企業(yè)在制定無形資產(chǎn)交易價格時沒有參考依據(jù)，稅務機關(guān)在處理轉(zhuǎn)讓定價案件中面臨被動局面。
2、營銷性無形資產(chǎn)的價值確定沒有明確的指導規(guī)則
營銷性無形資產(chǎn)的價值具有高度事實依附性，目前我國沒有專業(yè)的無形資產(chǎn)的價值評估機構(gòu)，對營銷性無形資產(chǎn)的價值確定更沒有明確的指導規(guī)則。
3、轉(zhuǎn)讓定價方法難以操作，缺乏轉(zhuǎn)讓定價方法可借鑒的案例
因為不容易找到可比性的交易以及營銷性無形資產(chǎn)本身的不確定性，造成轉(zhuǎn)讓定價方法難以操作。中國應借鑒國外發(fā)達國家的轉(zhuǎn)讓定價方法經(jīng)驗，列舉如何使用轉(zhuǎn)讓定價方法，通過大量的說明案例輔助定價方法的使用。以利于稅務機關(guān)和納稅人更深刻的恰當?shù)睦斫夂褪褂谜{(diào)整方法，有助于在實踐中更好的維護國家的稅收權(quán)益。
4、預約定價安排程序繁雜，成本高，歷時長
中國雖然頒布了有關(guān)預約定價方面的法律規(guī)范，預約定價也開始在各地相繼實踐。但與市場經(jīng)濟發(fā)達國家相比，仍然存在不少問題。概括起來主要表現(xiàn)為以下幾個方面：預約定價安排程序繁雜，成本高，歷時長。一般只有大中型的跨國公司才可能選擇無形資產(chǎn)的預約定價安排。
四、完善我國營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的建議
1、完善我國營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的立法工作
我國目前對營銷性無形資產(chǎn)方面的相關(guān)政策還寥寥無幾，應借鑒有關(guān)國家的立法和實踐經(jīng)驗，完善我國營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的政策。營銷性無形資產(chǎn)的外延模糊，對其做出確切的定義很難或不符合現(xiàn)實，稅務機關(guān)應盡可能概括并列舉營銷性無形資產(chǎn)的范圍。對營銷活動構(gòu)成、營銷性無形資產(chǎn)的形成條件以及如何確定可歸屬于營銷性無形資產(chǎn)價值的收益等問題，給出詳細的指引。隨時收集相關(guān)案例，建立案例信息庫以供參考。
2、賦予稅務機關(guān)事后調(diào)整的權(quán)力
稅務機關(guān)審核定價方法是否符合獨立交易的原則，要看整個合同履行期間當事方的實際履行行為和經(jīng)濟結(jié)果，交易當初的價值的獨立正常并不能代表整個合同期的交易價格符合正常交易原則。所以稅務當局應根據(jù)交易的實際結(jié)果，對定價方法確定的利潤分配的結(jié)果進行重新的調(diào)整，有必要賦予稅務機關(guān)根據(jù)交易的實際履行情況的發(fā)展變化進行事后調(diào)整的權(quán)力。
3、加強與關(guān)聯(lián)企業(yè)實體所在國稅務當局的溝通
要盡可能爭取得到關(guān)聯(lián)企業(yè)實體所在國稅務當局認同和配合，避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無法消除的國際重復征稅，這不僅關(guān)系到各國稅收的利益，更影響到納稅人的權(quán)益。
4、盡可能地采用雙邊或多邊的預約定價安排
鑒于營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價方法可操作性差及其產(chǎn)生、歸屬和價值回報確定具有高度事實依附性的特點，盡可能地采用雙邊或多邊的預約定價安排。通過預約定價談判，稅務機關(guān)可以要求關(guān)聯(lián)企業(yè)各方在交易合同中就彼此間如何分配開發(fā)營銷性資產(chǎn)的風險和回報作出明確的安排規(guī)定，同時稅務機關(guān)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間有可能在考慮到特定交易情況條件下，經(jīng)過磋商談判就常規(guī)性的營銷費用水平達成初步的共識，從而為納稅人提供應有的可預期性和確定性。預約定價協(xié)議中的關(guān)鍵性假設條件的設定，可以在日后合同履行過程中當事人承擔的職能和風險發(fā)生變化，以致合同實際履行結(jié)果與合同原先的約定條件出現(xiàn)實質(zhì)性差異的情形下，為稅務機關(guān)事后重新調(diào)整合同原定的利潤分配方法，提供了合理合法的根據(jù)。
5、建立健全營銷性無形資產(chǎn)的價值評估體系，定期對其價值進行評估
準確估計營銷性無形資產(chǎn)的價值比較困難，而且因為營銷性無形資產(chǎn)具有持續(xù)性、高度事實的依附性、價值的不確定性等特點。營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價離不開對該資產(chǎn)的估價，有必要對營銷性無形資產(chǎn)進行定期的估價。營銷性無形資產(chǎn)的預期估價方法有市場法、收益法和成本法三種。市場法是以公開交易市場上的價格作為公允價值的方法。收益法采用預期收益的現(xiàn)值計算資產(chǎn)的價值。成本法是以重新購買或建造同樣資產(chǎn)可能發(fā)生的成本費用作為公允價值。采取何種方法取決于交易資產(chǎn)是否存在活躍的交易市場、資產(chǎn)的預期收益是否可以準確計量、資產(chǎn)是否可以被替代、資產(chǎn)的使用方式和狀態(tài)、法律上的限制等因素。
營銷性無形資產(chǎn)估價的合理性和準確性影響到轉(zhuǎn)讓價格的確定。國家應培植專業(yè)的營銷性無形資產(chǎn)估價團隊或組織，建立和引進國內(nèi)和國外品牌資料數(shù)據(jù)庫，利用科學的方法對營銷性無形資產(chǎn)的價值進行評估。
五、小結(jié)
近幾年，隨著中國市場的不斷開放，越來越多的國外品牌涌入中國市場，同時，中國的本土品牌也逐步走上了國際化的道路。企業(yè)和稅務機關(guān)面臨著越來越多的營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價問題。營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價既是跨國公司的一個內(nèi)部管理問題，同時又是一個涉及國家稅收利益的國際稅收問題。本文通過闡述營銷性無形資產(chǎn)的概念范圍，轉(zhuǎn)讓定價的方法及局限性，對我國目前營銷性無形資產(chǎn)制度提出一些建議。立法機關(guān)應對營銷性無形資產(chǎn)的范圍盡可能列舉全面，在營銷性無形資產(chǎn)的形成條件上給出相對詳細和具體的指引和案例，才能為正確制定營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價提供前提條件。其次，企業(yè)在無形資產(chǎn)交易合同的制定中，就有關(guān)產(chǎn)品的營銷功能的履行、成本費用和風險的分擔方式，以及營銷性無形資產(chǎn)的貢獻回報等事項問題，做出明確清楚的條款規(guī)定，并隨時收集相關(guān)資料，積極積累同期證明資料。鑒于目前各種轉(zhuǎn)讓定價的方法都不盡如人意，在國家利益面前，各國稅務機關(guān)極可能在營銷性無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價上不能達成一致。為避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無法消除的國際重復征稅，企業(yè)的最佳規(guī)制方式就是盡可能地采用雙邊或多邊的預約定價安排。
我國營銷性無形資產(chǎn)的立法還在起步階段，立法部門應逐步完善與之相關(guān)的立法工作，積累相關(guān)案例，建立完善品牌數(shù)據(jù)庫，指導在營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價交易中遇到的問題，以維護國家和納稅人的利益。
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無形資產(chǎn)的分析范文第2篇
關(guān)鍵詞：無形 資產(chǎn) 管理
0 引言
無形資產(chǎn)是企業(yè)長期投資積累的技術(shù)知識、顧客的認知和信任程度，包括商標、專利權(quán)、非專利權(quán)、商譽、商業(yè)秘密、優(yōu)惠合同、特許經(jīng)營權(quán)、營銷網(wǎng)絡、良好的公共關(guān)系等。
由于無形資產(chǎn)是集 經(jīng)濟 、技術(shù)、 法律 為一體的重要資源，因而其具有以下特征：首先是法律上或契約賦予企業(yè)、或由企業(yè)創(chuàng)造并擁有的一種權(quán)利；其次具有價值，能給企業(yè)帶來長期收益，即企業(yè)超額獲得能力的資本化價值；再者它是一種特殊的資產(chǎn)形態(tài)，是一種具有資產(chǎn)特征與功能，但又不具有實體形態(tài)的資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)打破了傳統(tǒng)的范疇，形式愈來愈趨多樣化，如綠色食品標志使用權(quán)、iso9000質(zhì)量認證體系、環(huán)境管理體系認證、人力資源、注冊的域名、企業(yè)形象、企業(yè)精神等，使無形資產(chǎn)的內(nèi)容變得日益豐富，已成為企業(yè)生存 發(fā)展 的基石。
1 無形資產(chǎn)管理中存在的問題
1.1 無形資產(chǎn)管理意識薄弱。我國許多企業(yè)的領導和管理人員無形資產(chǎn)管理意識淡薄，沒有把無形資產(chǎn)的管理制度納入有效的制度建設范疇。在保護知識產(chǎn)權(quán)方面，沒有法律保護意識，無形資產(chǎn)開發(fā)后，不懂得申請專利、注冊商標、推廣新產(chǎn)品新技術(shù)；品牌保護意識淡薄。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，若不加以保護，就會使企業(yè)花費了大量人力、物力、財力的發(fā)明創(chuàng)造被其他企業(yè)所侵蝕。任何忽視和低估無形資產(chǎn)價值的行為，都必然導致無形資產(chǎn)流失。自加入wto以來，從dvd、彩電、摩托車、數(shù)碼相機到mp3、芯片、汽車、電信的開發(fā)與研制，我國企業(yè)由于對無形資產(chǎn)管理認識不足，使其造成知識產(chǎn)權(quán)糾紛引發(fā)的經(jīng)濟賠償累計超過10億美元，有些糾紛甚至對有些企業(yè)造成毀滅性打擊。
1.2 無形資產(chǎn)評估缺乏真實性。在我國最早實現(xiàn)股份制的企業(yè)絕大多數(shù)沒有進行無形資產(chǎn)評估，現(xiàn)有企業(yè)股份制改造，同樣也沒計無形資產(chǎn)的價值，在和外商的合作合資中，對商業(yè)信譽、經(jīng)營資質(zhì)等無形資產(chǎn)沒有計價折股，使企業(yè)喪失了許多競爭機會。另一方面，無形資產(chǎn)的評估也不規(guī)范。評估機構(gòu)受經(jīng)濟利益驅(qū)動順應被評估單位需要作出的評估，也造成了無形資產(chǎn)流失和經(jīng)濟損失。
1.3 無形資產(chǎn)缺乏價值量化標準。目前 會計 核算不能真實地反映無形資產(chǎn)的價值變動。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)理論上應包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出，但是無形資產(chǎn)的計量在實際操作中較困難。我國會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用記入無形資產(chǎn)，而對于無形資產(chǎn)開發(fā)費用和自創(chuàng)商譽則費用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不能得到準確的確認，價值不能得到全面地體現(xiàn)，影響了對經(jīng)營者業(yè)績的公正評價，進而導致投資人作出錯誤的投資決策。
1.4 忽視無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用。無形資產(chǎn)有效地使用能增加其價值。但是，由于企業(yè)缺乏無形資產(chǎn)增值的有利氛圍，許多企業(yè)沒有充分有效合理地使用無形資產(chǎn)，而是過度使用，或長期閑置不用。在企業(yè)合資過程中，許多優(yōu)秀品牌通過折價入股后，被企業(yè)閑置不用，使其價值喪失殆盡。另外，企業(yè)長期不參與有利于提升自身形象的競爭，也削弱了其無形資產(chǎn)的價值。
2 強化無形資產(chǎn)管理的措施
2.1 加強無形資產(chǎn)營運管理，實現(xiàn) 企業(yè) 低成本擴張。無形資產(chǎn)的有效營運，是無形資產(chǎn)管理的根本目標。企業(yè)通過對所擁有的專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)進行運籌和謀劃，可使其價值實現(xiàn)最大增值。無形資產(chǎn)的運籌和謀劃可以從以下幾方面進行：一是利用延伸品牌價值。充分利用現(xiàn)有品牌、商譽研發(fā)、生產(chǎn)其他產(chǎn)品，幫助新產(chǎn)品順利上市，減少風險，品牌的延伸可進一步擴張和增加品牌價值。二是建立融資策略。運用無形資產(chǎn)的影響力和信譽度，拓寬融資渠道，吸收資金。三是建立擴張策略。企業(yè)要利用名牌效應、技術(shù)和管理優(yōu)勢，通過聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實現(xiàn)資產(chǎn)擴張。四是實現(xiàn)企業(yè)的低成本擴張。企業(yè)可通過無形資產(chǎn)的投資合作，用品牌參與投資，與擁有先進技術(shù)的企業(yè)實行強強合作，優(yōu)勢互補，通過產(chǎn)品技術(shù)的高科技含量使無形資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)低成本擴張。
2.2 加強無形資產(chǎn)權(quán)益管理，防止無形資產(chǎn)侵權(quán)行為。wto總協(xié)定中的《知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》和相關(guān)條約以及我國《商標法》均采用注冊在先原則，即誰先申請商標注冊，商標權(quán)就授予誰。我國企業(yè)要保護知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)，必須及時準確把握和運用優(yōu)先權(quán)原則，享受優(yōu)先權(quán)以增加商標注冊的成功機會《巴黎公約》規(guī)定，一個商標在本國已獲得合法注冊，則在其他成員國注冊也就不應被拒絕。因此企業(yè)要及時在國內(nèi)外申請注冊商標來保護企業(yè)商標，以防止國外知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)的侵權(quán)行為。目前我國企業(yè)對有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)保護的國際協(xié)議還不夠了解，對企業(yè)知識產(chǎn)權(quán) 法律 保護意識仍然很淡薄，商標注冊滯后于外國，因而在進出口貿(mào)易中常常發(fā)生因出口產(chǎn)品侵犯外國專利而遭索賠現(xiàn)象。因此企業(yè)應高度重視無形資產(chǎn)權(quán)益，加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護，充分利用國際公約，保護我國無形資產(chǎn)不受侵犯，同時防止無形資產(chǎn)侵權(quán)行為。
無形資產(chǎn)的分析范文第3篇
關(guān)鍵詞:新會計準則;舊會計準則無形資產(chǎn);差異
隨著知識經(jīng)濟時代的到來,技術(shù)的進步與創(chuàng)新成為企業(yè)能否在激烈的競爭中取勝的關(guān)鍵,無形資產(chǎn)在企業(yè)中越發(fā)顯現(xiàn)出了它的重要性。在新的時代背景下,我國2001年頒布的無形資產(chǎn)準則(以下稱舊會計準則)已日益顯現(xiàn)出其不適應性。2006年的新會計準則對無形資產(chǎn)的諸多方面進行了修改與完善,并與國際會計準則相趨同。
一、無形資產(chǎn)確認的差異分析
(一)無形資產(chǎn)的定義
舊會計準則中無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品提供勞務,出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。
新會計準則中無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
(二)無形資產(chǎn)可辨認性標準的差異
與舊會計準則相比,新會計準則強調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認性,而把不可辨認的商譽等排除在外。對于可辨認性標準,新會計準則規(guī)定了兩種情況,第一種是資產(chǎn)“能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授予認可、租賃或者交換”。另一種是無形資產(chǎn)“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離”。
(三)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出確認的差異
舊會計準則規(guī)定:“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊資金、律師費等費用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究及開發(fā)費用,應于發(fā)生時確認為當期費用”。舊會計準則沒有給出研究與開發(fā)的概念和范圍界定,這就造成企業(yè)在研究及開發(fā)費用確認上的不確定性及隨意性。
2006年頒布的《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定:“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指進行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究階段的支出,應當于發(fā)生時計入當期損益,即計入管理費用;開發(fā)階段的支出,若同時滿足規(guī)定的條件的,才能確認為無形資產(chǎn),即將其計入無形資產(chǎn)的成本。
1、完成該無形資產(chǎn)是以其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的應當證明其有用性
4、有足夠的技術(shù)、財力資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);
5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
新會計準則的規(guī)定無疑比舊會計準則科學得多。高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用較大,執(zhí)行新會計準則后,當期利潤會有較明顯的提高,這必將提升科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績,從而極大地提高他們在科研投入上的熱情。聯(lián)系到我國最新頒布的《國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃和綱要》,新會計準則的意義不僅在于與國際會計準則的趨同,更是體現(xiàn)了國家對科技創(chuàng)新的支持,對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策支持。
二、無形資產(chǎn)計量的差異分析
(一)無形資產(chǎn)初始計量的差異
關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量,舊會計準則和新會計準則之間的差異主要表現(xiàn)在:
1、對于外購無形資產(chǎn)的成本,舊會計準則規(guī)定以實際支付的價款作為入賬價值;新會計準則規(guī)定將使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的全部支出列為成本,但是超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價差,除按規(guī)定可以將一部分資本化之外,其余的應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
2、投資者投入無形資產(chǎn)的成本,舊會計準則規(guī)定應以投資各方確認的價值作為入賬價值,但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。此規(guī)定在實際工作中卻常無操作性,例如原本就沒有會計記錄的無形資產(chǎn)去投資就有是否使用評估價的問題。新會計準則第十四條明確規(guī)定,投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。新會計準則中無形資產(chǎn)的初始計量采用了公允價值,顯示我國會計準則與國際慣例的趨同。
3、新會計準則規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本,應當分別按照相關(guān)準則確定。如以政府補助形式取得的無形資產(chǎn)應遵守《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》的規(guī)定,按照接受的無形資產(chǎn)的公允價值確認成本,公允價值不能可靠計量的按照名義金額計量。
(二)無形資產(chǎn)核算科目設置的差異
在核算科目設置方面,除了舊會計準則原有的“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目外,新會計準則增設了“累計攤銷”和“研發(fā)支出”兩個一級科目;“研發(fā)支出”設“費用化支出”和“資本化支出”兩個二級科目進行明細核算?！袄塾嫈備N”科目的增設,表明新會計準則要求企業(yè)將無形資產(chǎn)的價值攤銷基本等同于固定資產(chǎn)的折舊計提,并據(jù)此進行相應的會計處理。而“研發(fā)支出”科目的設立,使得無形資產(chǎn)的賬面價值的核算更具科學性和可操作性。
(三)無形資產(chǎn)價值攤銷的差異
1、無形資產(chǎn)的攤銷年限和攤銷方法的差異
舊會計準則規(guī)定:“無形資產(chǎn)的成本,應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷”,而新會計準則規(guī)定:“企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命,將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn);使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷而只計提減值”。攤銷的方法既可以是直線法,也可以是加速攤銷法,但無法可靠確定其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷。它改變舊會計準則一律“分期平均攤銷”的做法,使無形資產(chǎn)的價值攤銷更為科學。
2、無形資產(chǎn)的應攤銷額的差異
舊會計準則是將無形資產(chǎn)的賬面原值(即歷史成本)作為應攤銷的金額,新會計準則規(guī)定:“無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已經(jīng)計提減值準備的無形資產(chǎn),還應扣除已經(jīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額”,并且還規(guī)定了預計殘值如何確定,它提出了“預計殘值”這一新標準,使得無形資產(chǎn)這一長期資產(chǎn)的價值攤銷規(guī)定和固定資產(chǎn)折舊一樣,更為周密細致,科學合理。
3、無形資產(chǎn)攤銷的核算差異
舊會計準則攤銷無形資產(chǎn)價值時,賬務處理是借記“管理費用”、“其他業(yè)務支出”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目,即直接沖銷(而不是攤銷)無形資產(chǎn)的價值,“無形資產(chǎn)”科目反映的是無形資產(chǎn)的賬面余額。新會計準則在設置了“累計攤銷”這個一級科目,進行無形資產(chǎn)價值攤銷的賬務處理為借記“管理費用”、“其他業(yè)務支出”科目,貸記“累計攤銷”科目,以體現(xiàn)價值攤銷后無形資產(chǎn)的賬面價值,這樣才是真正攤銷無形資產(chǎn)的價值,賬務處理更為科學、合理。
(四)無形資產(chǎn)減值準備的差異
無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,不但包括其價值的攤銷,還有其減值準備的計提。
1、無形資產(chǎn)減值金額確定的差異
舊會計準則將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備,可收回金額是指以下兩項金額中的較大者:(l)無形資產(chǎn)的銷售凈價; (2)預期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。而《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》(以下簡稱減值準則)規(guī)定:企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的,應當進行減值測試,估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的“可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”。新會計準則將原準則中的銷售價格改為公允價值,雖然只是幾個字的變化,但是強調(diào)了這次會計改革的公允價值觀,更具可操作性。
2、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的差異
我國在《企業(yè)會計制度》中允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認的各項資產(chǎn)減值損失;但新的準則規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。這一措施可有效防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回來改善財務狀況、粉飾其經(jīng)營業(yè)績,從而使財務報表信息更加客觀、真實。
三、無形資產(chǎn)披露的差異分析
舊會計準則規(guī)定的披露內(nèi)容包括:各類無形資產(chǎn)的攤銷年限;各類無形資產(chǎn)當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因;當期確認的無形資產(chǎn)減值準備;土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。而新會計準則在此基礎上,將需披露的“當期確認的無形資產(chǎn)減值準備”的內(nèi)容調(diào)整為“無形資產(chǎn)累計減值損失金額”,這是由于前面“無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定,使得累計減值損失金額可以在報表附注中得以合理披露;同時,新會計準則還增加了以下披露內(nèi)容:無形資產(chǎn)累計攤銷額;使用壽命有限的無形資產(chǎn),其使用壽命的估計情況;使用壽命不確定的無形資產(chǎn),使用壽命不確定的判斷依據(jù);無形資產(chǎn)攤銷方法;作為抵押的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況;計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額?？梢哉f,新會計準則關(guān)于無形資產(chǎn)的財務報告的披露內(nèi)容比舊會計準則的規(guī)定更為全面、具體,對于企業(yè)來說,可操作性也更強。
新會計準則雖然比舊會計準則有所進步,但相對于國際會計準則的披露程度,則要簡單得多。在新會計準則體系下,對無形資產(chǎn)的報告與披露仍然采用較保守的方式,在資產(chǎn)負債中只有“無形資產(chǎn)”一個項目在現(xiàn)金流量表中僅設置了“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期投資而收到的現(xiàn)金凈額”和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”與無形資產(chǎn)有關(guān)的項目,沒有單獨反映無形資產(chǎn)的項目,所以,現(xiàn)行財務報表體系對無形資產(chǎn)的披露是簡單而籠統(tǒng)的,很難反映無形資產(chǎn)日益多樣化和在企業(yè)中的地位逐步重要的實際情況。
關(guān)于信息披露,在現(xiàn)行會計報告的基礎上,對無形資產(chǎn)會計信息披露的方式應當進行改進,用豐富多樣的信息披露方式,定量、定性地披露無形資產(chǎn)會計信息,以滿足會計信息用戶決策的基本要求。
四、結(jié)論
我國新、舊準則相比,對于無形資產(chǎn)的會計處理作了較大的調(diào)整,主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的確認、計量和披露等各方面,其中關(guān)于無形資產(chǎn)的定義、研發(fā)費用的處理、價值攤銷的處理、減值準備的轉(zhuǎn)回等方面變化較大。這種變化一方面體現(xiàn)了我國會計準則和國際會計準則的趨同;另一方面也順應了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展的需要。
新會計準則的制定與運用不僅能夠提高我國企業(yè),特別是上市公司會計信息的質(zhì)量,而且使會計語言更加國際化,加強了國內(nèi)外會計信息的可比性。
經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化,市場機制的逐步完善,相信我們的會計準則也會在實踐中越來越健全和完善。
參考文獻:
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無形資產(chǎn)的分析范文第4篇
一、無形資產(chǎn)的概念
新企業(yè)會計準則中將無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有和控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?？蒲袉挝坏臒o形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和其他財產(chǎn)權(quán)利。無形資產(chǎn)是科研單位和國家的寶貴財富，是廣大科研工作者長期努力的結(jié)晶，所以科研單位必須加強對無形資產(chǎn)的管理。
二、科研單位無形資產(chǎn)存在的問題
（一）缺乏相應的管理部門
無形資產(chǎn)的管理日益重要，這是知識經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果。我國在加入WTO后，處理無形資產(chǎn)，特別是產(chǎn)權(quán)糾紛方面的工作越來越多，由于工作缺乏統(tǒng)一歸口管理，又沒有建立起高效合理的產(chǎn)權(quán)協(xié)調(diào)機制，使我國科研單位和企業(yè)在遇到產(chǎn)權(quán)糾紛時常常無所適從，陷于被動境地。另外，我國目前實行科技成果與專利的雙軌制管理，科技成果由國家科委管理，專利則由國家知識產(chǎn)權(quán)局負責。因此，各部委的管理工作也形成雙軌制，加上國家政策導向有利于科技成果的一面，在客觀上形成一種“重成果、輕專利”的現(xiàn)象。目前，我們?nèi)绻茏ズ脤＠c科技成果一體化管理，則既能增強科研單位的專利意識，又能促進科研單位科技成果專利化。
（二）缺乏相應的科研人才
科研單位要加強無形資產(chǎn)的管理就必須具備高素質(zhì)的科研人才。在我國既懂關(guān)于無形資產(chǎn)的管理和其他相關(guān)法律，又懂市場經(jīng)濟和科技的人才太少，因而不能較高水平地運用到實踐中。就目前情況來看，高等院校和研究機構(gòu)懂科技，但不太懂市場經(jīng)濟，而包括行業(yè)協(xié)會在內(nèi)的各種社會中介組織又很不完善。這一狀況對我國科研單位完善無形資產(chǎn)管理以及國民經(jīng)濟的發(fā)展極為不利。
（三）對無形資產(chǎn)中的研發(fā)工作激勵不足
目前，我國對無形資產(chǎn)中科技成果的研發(fā)激勵不足，主要表現(xiàn)為：通過專利制度使科技人員所獲得的經(jīng)濟收益不高，對鼓勵科技人員發(fā)明創(chuàng)造的作用不大。部分高校及科研單位科技人員認為當前的激勵制度對鼓勵科技人員發(fā)明創(chuàng)造的作用不大，雖然激勵制度對通過發(fā)明創(chuàng)造獲得的經(jīng)濟報酬有保護作用，但實際報酬與應得報酬有較大差距。
（四）科技成果大量流失
1.科技人員調(diào)動、退休。由于我國科研單位無形資產(chǎn)的保護機制不完善，隨著科技人員的流動調(diào)動、退休，科技成果等無形資產(chǎn)也隨即被帶走，給科研單位造成無法挽回的損失。
2.不同形式的合作形成的產(chǎn)權(quán)流失。在各種形式的國內(nèi)合作和國際合作研究活動中，由于無形資產(chǎn)的保護意識不強，關(guān)于科技成果的歸屬問題，在合作前沒有簽訂有關(guān)協(xié)定，導致在合作研究結(jié)束后，科技成果的產(chǎn)權(quán)為他方占有，造成科研單位的損失。
3.職務技術(shù)成果流失。個別職務成果持有者或本單位的其他科技人員，通過用不正當手段套取、使用本單位的技術(shù)或未經(jīng)法人代表允許私下交易職務技術(shù)成果，將職務技術(shù)成果以個人名義、較低的費用轉(zhuǎn)讓。有的科研單位對職務成果與非職務成果的權(quán)益分配意識尚未確立，沒有明確其權(quán)、責、利的問題，導致個別科技人員在科技開發(fā)過程中，將職務成果通過采取各種手段，轉(zhuǎn)變?yōu)榉锹殑粘晒?，侵犯了原單位的?quán)益。
三、加強科研單位無形資產(chǎn)管理的對策
（一）樹立產(chǎn)權(quán)保護意識，促進科技成果的轉(zhuǎn)化
我國科研單位對無形資產(chǎn)的管理意識淡薄，對科技成果知識產(chǎn)權(quán)保護的觀念落后，目前我國的法律制度尚不發(fā)達，人們的產(chǎn)權(quán)觀念淡泊，科研工作者缺乏市場觀念和競爭意識，不能依市場情況來衡量知識產(chǎn)權(quán)的價值，偏重學術(shù)水平、輕視經(jīng)濟效益?？蒲腥藛T、科技管理人員產(chǎn)權(quán)意識薄弱，管理觀念陳舊，無形資產(chǎn)的管理意識亟待提高。要努力提升無形資產(chǎn)的管理水平，將本單位所有的發(fā)明創(chuàng)造和科研成果轉(zhuǎn)化為物質(zhì)財富和經(jīng)濟效益，要更新舊觀念，廣泛宣傳保護知識產(chǎn)權(quán)的重要意義和作用。
（二）成立專門的無形資產(chǎn)管理部門
科研單位根據(jù)單位的規(guī)模，成立專門負責科技成果、知識產(chǎn)權(quán)保護的無形資產(chǎn)管理部門，或者將這一部門掛靠在單位內(nèi)某個具體的職能部門，如科技管理部門，安排專業(yè)人員負責科技成果的知識產(chǎn)權(quán)管理?？蒲袉挝灰匾暉o形資產(chǎn)管理部門的工作，向該部門提供必備的經(jīng)費支持和所需的辦公設備，確?？萍柬椖繌牧㈨?、研發(fā)到成果推廣、轉(zhuǎn)化的全過程都要由知識產(chǎn)權(quán)管理部門介入，對科技成果進行及時、有效的保護。
（三）正確處理科研單位與科技人員之間的利益關(guān)系
科研單位擁有成果的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，在社會地位得到提升和經(jīng)濟得到滿足的同時，科研單位還要兼顧科研人員的精神和物質(zhì)利益。科研單位的管理者要建立一套優(yōu)良的科研和人事管理制度，改革人事、工資管理辦法，為優(yōu)秀科技人才的成長和發(fā)揮作用創(chuàng)造條件。合理調(diào)整職務成果和非職務成果比例和職務成果、非職務成果中科研人員利益分配的比例，使得科研人員得到適宜的精神和物質(zhì)回報，從而提高科研人員參與科學研究的積極性。
（四）建立管理人才的引進和培養(yǎng)制度
人才的引進和培養(yǎng)是科研院所做好知識產(chǎn)權(quán)工作的保障，進一步重視無形資產(chǎn)管理人才的引進和培養(yǎng)，將對科研院所的發(fā)展起到非常重要的作用?？蒲性核鶓杏媱澋卦黾訉o形資產(chǎn)管理工作的投入，加快無形資產(chǎn)管理人才的培養(yǎng)，通過多種辦法吸引更多的優(yōu)秀人才加入到無形資產(chǎn)管理工作者的隊伍中，同時注重科研人員的培訓工作。
（五）運用法律法規(guī)保護科研成果
無形資產(chǎn)中產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)的保護最終要依靠法律和制度來實現(xiàn)。目前我國己基本形成了以專利、商標、版權(quán)為三大支柱的知識產(chǎn)權(quán)保護法律框架，主要有專利法、商標法、著作權(quán)法、計算機軟件保護條例、反不正當競爭法等法規(guī)和條例?？蒲袉挝粦浞掷眠@些法律法規(guī)有效地保護自己的科研成果。
（六）強化和規(guī)范科研檔案管理
無形資產(chǎn)的分析范文第5篇
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（2006年，以下簡稱新準則）與《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》（2001年，以下簡稱舊準則）相比，在土地使用權(quán)、“商譽”科目、存在投資性房地產(chǎn)處理的規(guī)定上有了重要的改變，新企業(yè)所得稅法在對上述問題的稅務處理上也新舊有別，以下將結(jié)合案例進行分析，與讀者朋友交流。
新舊之別
1.無形資產(chǎn)的適用范圍發(fā)生了變化舊準則包括可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)（商譽等），即商譽歸入無形資產(chǎn)，商譽的處理方法與其他無形資產(chǎn)一致。自創(chuàng)商譽并不確認。
新準則不包括不可辨認無形資產(chǎn)，商譽等不再歸入無形資產(chǎn)。并購產(chǎn)生商譽不再要求攤銷，但每年要進行減值測試。自創(chuàng)商譽等依然不確認。
2.投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬成本不同舊準則第10條規(guī)定，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。
新準則取消了以上做法，規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。
3.增加了延期支付的核算辦法舊準則對購入無形資產(chǎn)延期支付沒有特殊規(guī)定，無論何時付款，仍是按合同規(guī)定的無形資產(chǎn)價值入賬。
新準則認為購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
4.允許部分研究開發(fā)費用資本化舊準則研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。
新準則對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。
5. 不再限定凈殘值為零舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)全額攤銷，不存在凈殘值。
新準則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。另外使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。
此外，舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計提數(shù)。新準則規(guī)定無形資產(chǎn)減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；新增“累計攤銷”科目，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計攤銷”（舊準則貸記“無形資產(chǎn)”）科目；新增“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。
案例分析
惠民公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的上市公司，2008年發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務如下（適用所得稅稅率為25%，營業(yè)稅率為5%，不考慮其他稅金和附加，單位為萬元）：
1.2008年1月1日新研究開發(fā)項目支出為220萬元（其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段支出200萬元），新研究開發(fā)項目于12月31日達到預定用途。2008年沒扣除研究開發(fā)支出的稅前利潤為500萬元，無其他納稅調(diào)整項目，適用所得稅稅率為25%，假設無其他納稅調(diào)整事項。
[解析]會計處理 ：
借：研發(fā)支出——費用化支出
20
研發(fā)支出——資本化支出
200
貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等
220
12月31日新項目達到預定用途的會計處理 ：
借：無形資產(chǎn)
200
管理費用
20
貸：研發(fā)支出——資本化支出
200
研發(fā)支出——費用化支出
20
稅務處理的新舊之別 ：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條： 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：
（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；
（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
財政部國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）關(guān)于技術(shù)開發(fā)費規(guī)定：一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目：包括新產(chǎn)品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100％扣除的基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。
財稅[2006]88號沒有將研究開發(fā)費用區(qū)分為計入當期損益的和形成無形資產(chǎn)的不同扣除辦法，而是將研發(fā)費在發(fā)生當年全額扣除150%，即2008年應該扣除220×50%=110（萬元）
而按新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定：
2008年未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的是20萬元，可以扣除數(shù)20×150%=30（萬元）
研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。即按200×150%=300（萬元）進行攤銷。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
假設以上無形資產(chǎn)會計與稅法攤銷期都為10年，殘值0，2008稅法上應攤銷額為200×150%÷10=30（萬元）；會計上應攤銷額為200÷10=20（萬元）
會計利潤總額：500-20（費用化支出）-20（資本性支出攤銷額）=460（萬元）
應納稅所得額：500-30（費用化支出）-30（資本性支出攤銷額）=440（萬元）
應納所得稅額：440×25%=110（萬元）
關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量 ：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎，但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。即稅法上自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的部分，由于可以加扣50%，即將來的無形資產(chǎn)可以攤銷的計稅成本為200×150%=300（萬元）。
會計上初始計量的賬面價值為200萬元計稅成本大于賬面價值，形成可抵扣的暫時性差異100萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)：100× 25%=25（萬元）。
會計處理 ：
借：所得稅費用
85
遞延所得稅資產(chǎn)
25
貸：應交稅費——應交所得稅
110
延伸分析 ：
假設2009年不包括無形資產(chǎn)攤銷的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。
會計利潤總額：100-20（資本性支出攤銷額）=80（萬元）
應納稅所得額：100-30（資本性支出攤銷額）=70（萬元）
應納所得稅額：70×25%=17.5（萬元）
2009年應轉(zhuǎn)回的可抵扣的暫時性差異為10×25%=2.5（萬元）
會計處理 ：
借：所得稅費用
20
貸：應交稅費——應交所得稅 17.5
遞延所得稅資產(chǎn)
2.5
2.2008年1月3日惠民公司購買光明公司a項專利技術(shù)，約定采用分期付款方式，從購買當年末開始分五年平均分期付款，每年20萬元，合計100萬元。假定該經(jīng)濟業(yè)務在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬元即可。
[解析]借：無形資產(chǎn)
80
未確認融資費用
20
貸：長期應付款——光明公司
100
財稅差異 ：
新準則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。無形資產(chǎn)的入賬成本為80萬元。
在稅務處理上，無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎。外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎。稅法認可計稅成本為100萬元。
計稅成本100萬元，大于賬面價值80萬元，形成可抵扣的暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：（100-80）×25%=5（萬元）
借：遞延所得稅資產(chǎn)
5
貸：應交稅費——應交所得稅
5
3. 接上例。假如2009年12月31日，由于與a項專利技術(shù)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利因素，a項專利技術(shù)發(fā)生減值。估計可收回金額為40萬元，賬面價值為75萬元；2010年12月31日，導致a項專利技術(shù)在2009年發(fā)生減值的不利因素全部消失。
2011年惠民公司將a項專利技術(shù)出售取得收入70萬元，應交營業(yè)稅3.5萬元，累計攤銷16萬元，計提減值準備35萬元。
[解析] 2009年應提減值=75-40=35（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失
35
貸：無形資產(chǎn)減值準備
35
2010年雖減值不利因素全部消失，但按新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。
2011年無形資產(chǎn)出售的會計處理 ：
借：銀行存款
70
累計攤銷
16
無形資產(chǎn)減值準備
35
貸：無形資產(chǎn)
80
應交稅費 ——應交營業(yè)稅
3.5
營業(yè)外收入一處理非流動資產(chǎn)利得 37.5
4.2008年1月1日，惠民公司用銀行存款購土地使用權(quán)100萬元，并在該土地上建造廠房發(fā)生相關(guān)費用150萬元，假設該工程已完工并達到預定可使用狀態(tài)。土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為20年，都無殘值，并都按直線法計提折舊。
會計處理 ：
支付地價款
借：無形資產(chǎn) 100
貸：銀行存款 100
在土地上建廠房
借：在建工程 150
貸：工程物資等 150
廠方達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 150
貸：在建工程 150
每年攤銷的土地使用權(quán)和廠房
借：管理費用 2
制造費用 7.5
貸：累計攤銷 2
累計折舊 7.5
延伸分析 ：
假如房產(chǎn)稅按扣除房產(chǎn)原值的25%計算。
新準則下每年應繳的房產(chǎn)稅：150×（1－25%）×1.2%=1.35（萬元）
舊會計制度下每年應繳的房產(chǎn)稅：（100+150）×（1－25%）×1.2%=2.25（萬元）
使用新準則年計征房產(chǎn)稅少繳2.25－1.35=0.9（萬元）
實務中應注意的相關(guān)問題根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。根據(jù)以上特征，對于已出租的土地使用權(quán)，持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應該作為投資性房地產(chǎn)處理，而不能作為無形資產(chǎn)處理。作為投資性房地產(chǎn)處理的土地使用權(quán)有兩種計量模式：成本模式和公允價值計量模式。
例如，惠民公司將其商業(yè)繁華地段土地出租，租賃期開始日為2008年1月1日，租期三年，由于該地段處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，能夠從市場上取得同類或類似土地使用權(quán)的相關(guān)信息。假設惠民公司對出租的土地采用公允價值計量模式，公允價值為350萬元，土地使用權(quán)原價為500萬元，已累計攤銷200萬元。假設每年租金32萬元，不考慮城建稅及教育費附加，單位為萬元。
2008年1月1日的會計處理 ：
借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)（成本） 350
累計攤銷
200
貸：無形資產(chǎn)
500
公允價值變動損益
50
有關(guān)租金的相關(guān)處理 ：
借：銀行存款
32
貸：其他業(yè)務收入
32
借：其他業(yè)務成本
1.6
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅
1.6
有關(guān)無形資產(chǎn)新舊銜接的問題
1.關(guān)于土地使用權(quán)。
對首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合新準則《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定應當單獨確認為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應當進行重新分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權(quán)的認定成本，按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。
2.關(guān)于“商譽”科目。
原制度中商譽項目在“無形資產(chǎn)”科目中核算，新準則增設了“商譽”科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時對于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷，并相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
對于非同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽”科目；原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值；首次執(zhí)行日，還應對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，則以計提減值準備后的金額確認。
