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經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文第1篇

稅法與財(cái)政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財(cái)政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨(dú)立的體系。財(cái)政法是調(diào)整國(guó)家在財(cái)政管理活動(dòng)中與財(cái)政管理相對(duì)人所形成的財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個(gè)獨(dú)立的法律部門，包括財(cái)政政策、財(cái)政原則、財(cái)政活動(dòng)方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國(guó)家采購(gòu)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、國(guó)債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門法律法規(guī)。

稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，在財(cái)政法律體系中不可避免會(huì)涉及稅法的內(nèi)容，國(guó)務(wù)委員財(cái)政機(jī)關(guān)也屬于國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，國(guó)務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)則不是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和稅款征收機(jī)關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！彼远惙ㄅc財(cái)政法有必要分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財(cái)政法體系之中，財(cái)政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過(guò)多過(guò)濫的地方政策。

與稅法聯(lián)系較密切的財(cái)政法內(nèi)容主要有宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫(kù)和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒(méi)有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，財(cái)政部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會(huì)計(jì)法>>規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。”這一規(guī)定明確了財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門的管理職責(zé)中也也涉及會(huì)計(jì)工作，在<<稅收征收管理法>>及其實(shí)施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理，才能正確確定稅基和計(jì)稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賬薄、發(fā)票和其他會(huì)計(jì)憑證的管理是必須的。另外，由于我國(guó)施行稅法與會(huì)計(jì)法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過(guò)程中，需要對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)二十余項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整形成了獨(dú)立于會(huì)計(jì)法的稅務(wù)會(huì)計(jì)。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財(cái)政法涉及會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的制定、會(huì)計(jì)人員的管理、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理等。目前稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。

2、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問(wèn)題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過(guò)于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來(lái)構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實(shí)施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過(guò)程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無(wú)差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問(wèn)題，經(jīng)過(guò)廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會(huì)被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識(shí)。

再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強(qiáng)的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說(shuō)等，屬于理論、制度和政策方面，對(duì)稅法有理論上的指導(dǎo)作用。

3、稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法學(xué)無(wú)論是從研究對(duì)象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒(méi)有以稅收的調(diào)控職能作為重點(diǎn)，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點(diǎn)。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的主要手段，與財(cái)政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。

根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實(shí)際情況看，稅法學(xué)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識(shí)為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而目前法學(xué)專業(yè)學(xué)生這方面的知識(shí)比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識(shí)并進(jìn)行解釋，學(xué)生才能理解。如果按照<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)二十四章中的一章來(lái)講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來(lái)。

另外，經(jīng)濟(jì)法應(yīng)是一個(gè)學(xué)科而不應(yīng)是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經(jīng)濟(jì)法總論或經(jīng)濟(jì)法概論，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的概念及研究對(duì)象，經(jīng)濟(jì)法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學(xué)生進(jìn)入其他經(jīng)濟(jì)法律部門的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。如果經(jīng)濟(jì)法學(xué)把目前所涉及的法律領(lǐng)域的法律制度都收錄進(jìn)來(lái)，是經(jīng)濟(jì)法學(xué)力所難及的，既沒(méi)有必要，也不科學(xué)。那樣不但什么都講什么都講不清楚，而且又與其他課程內(nèi)容重復(fù)，既浪費(fèi)學(xué)時(shí)，又造成“夾生飯”難煮的現(xiàn)象。

以上想法雖不成熟，只是想引發(fā)學(xué)術(shù)同仁對(duì)稅法學(xué)體系的研討。目前稅法學(xué)領(lǐng)域百花齊放固然可喜，但筆者更希望能在一些基本理論、原則、體系框架上多取得共時(shí)。

經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文第2篇

論文摘要：部分法的劃分具有相對(duì)性。對(duì)經(jīng)濟(jì)法與民法、商法、行政法之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)不能絕對(duì)化。其間的聯(lián)系與區(qū)別按照民法、商法、經(jīng)濟(jì)法、行政法的排列順序,從民法到行政法,私法屬性不斷減弱,公法屬性不斷增長(zhǎng)。其中,以社會(huì)法為紐帶,私法屬性與公法屬性的消長(zhǎng)變化,說(shuō)明法律對(duì)于社會(huì)關(guān)系的調(diào)整,分別有自身的任務(wù)和功能,并呈現(xiàn)出相繼聯(lián)結(jié)的內(nèi)在聯(lián)系。

一、法律部門劃分的一般理論

經(jīng)濟(jì)法與相關(guān)法律的關(guān)系，肖先涉及到法律部門的劃分問(wèn)題，其次是作為獨(dú)立法律部門的經(jīng)濟(jì)法與其他相關(guān)法律部門的聯(lián)系和區(qū)別。

劃分法律部門的意義，在于力求準(zhǔn)確地制訂、解釋、適用法律，以恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整現(xiàn)實(shí)社會(huì)中越來(lái)越復(fù)雜的各種關(guān)系。法律從旱期的“諸法合體”狀態(tài)到今人“各法分離”格局，既說(shuō)明了人類社會(huì)關(guān)系的客觀多元性，也反映了人對(duì)所生存環(huán)境的認(rèn)識(shí)能力不斷強(qiáng)化。法律發(fā)展的歷史和現(xiàn)實(shí)表明，法律部門的高度分化與高度綜合是法律發(fā)展的規(guī)律;因而在尊重傳統(tǒng)部門法劃分時(shí)應(yīng)當(dāng)小局限于已有分類。

對(duì)法律分類的基本觀念，大體有三種主張:1.主觀論，認(rèn)為法律劃分是人的主觀假設(shè)，諸如“自然法”、“實(shí)在法”的劃分;2.客觀論，認(rèn)為法律劃分是山特定的社會(huì)關(guān)系的性質(zhì)和內(nèi)容決定的，有什么樣的社會(huì)關(guān)系就應(yīng)當(dāng)有什么樣的法律;3.主客觀統(tǒng)一論，認(rèn)為法律的劃分是現(xiàn)實(shí)社會(huì)的客觀存在和法學(xué)家的主觀認(rèn)識(shí)相統(tǒng)一的結(jié)果。在主客觀關(guān)系方面，主觀主導(dǎo)’一。法律劃分，應(yīng)當(dāng)屬于認(rèn)識(shí)論范疇，相對(duì)而言，主客觀統(tǒng)一、主觀主導(dǎo)的觀念史符合認(rèn)識(shí)論原理。認(rèn)識(shí)具有相對(duì)性，法律的劃分也就具有了相對(duì)性一般認(rèn)為，部門法劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)是法的調(diào)整對(duì)象。有特定調(diào)整對(duì)象的法就可以成為獨(dú)立的法律部門。盡若學(xué)界對(duì)經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對(duì)象表述不一，但是經(jīng)濟(jì)法具有特定調(diào)整對(duì)象——以社會(huì)整體性和國(guó)家調(diào)控性為基木要索的經(jīng)濟(jì)關(guān)系——的共識(shí)是客觀存在的。無(wú)論在法學(xué)理論上還是立法機(jī)關(guān)對(duì)于法律的分類上，經(jīng)濟(jì)法都是一個(gè)獨(dú)立的法律部門。與經(jīng)濟(jì)法有較為密切聯(lián)系的法律部門主要有民法、商法、行政法。

二、經(jīng)濟(jì)法與民法的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法與民法的關(guān)系曾經(jīng)是學(xué)界討論的熱點(diǎn)，少于且由立法機(jī)關(guān)來(lái)闡述其關(guān)系(參見(jiàn)顧昂然關(guān)于《民法通則》(草案)的說(shuō)明)。在實(shí)務(wù)界，兩者的關(guān)系曾經(jīng)是模糊不清的，以往法院的經(jīng)濟(jì)審判庭審理的多數(shù)是民事案件，以至于法院系統(tǒng)將經(jīng)濟(jì)審判庭史名為民事審判庭，讓一些人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法本存在了。這是誤解。現(xiàn)在看來(lái)，經(jīng)濟(jì)法與民法的個(gè)性大于共性，它們是具有不同法律理念和法律制度的兩個(gè)獨(dú)立法律部門。

(一)經(jīng)濟(jì)法與民法的聯(lián)系

經(jīng)濟(jì)法與民法的聯(lián)系，主要體現(xiàn)為兩者的調(diào)整對(duì)象都與經(jīng)濟(jì)關(guān)系有關(guān)。經(jīng)濟(jì)法調(diào)整社會(huì)性經(jīng)濟(jì)關(guān)系，民法調(diào)整個(gè)體性經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即平等主體之間的則產(chǎn)關(guān)系。其次表現(xiàn)為兩者都具有相同的法律淵源。

(二)經(jīng)濟(jì)法與民法的區(qū)別

經(jīng)濟(jì)法與民法的區(qū)別，首先表現(xiàn)為調(diào)整對(duì)象本同，民法調(diào)整平等主體之間的則產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系。經(jīng)濟(jì)法調(diào)整社會(huì)性經(jīng)濟(jì)關(guān)系。所謂社會(huì)性經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是指具有社會(huì)影響的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括具有社會(huì)性的公平交易秩序建立和運(yùn)行關(guān)系及社會(huì)經(jīng)濟(jì)平衡協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展關(guān)系。前者主要體現(xiàn)為市場(chǎng)規(guī)制關(guān)系，表現(xiàn)為公平競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)關(guān)系、女全公平交易關(guān)系等;后者主要體現(xiàn)為宏觀調(diào)控關(guān)系，表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)調(diào)整關(guān)系、則政稅收關(guān)系、金融平衡關(guān)系、國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)監(jiān)若關(guān)系等，其中包括非平等主體之間的規(guī)制、調(diào)控、管理關(guān)系。其次是主體不同，民法的主體是具有一般法律人格的自然人、法人。經(jīng)濟(jì)法主體是具有一定社會(huì)功能屬性的消費(fèi)者、經(jīng)營(yíng)管理者，雖然消費(fèi)者、經(jīng)營(yíng)者,管理者可以表現(xiàn)為自然人、法人，但是畢竟具有了社會(huì)功能屬性而小同于自然人、法人的法律地位。第三是調(diào)整方法不同，民法的調(diào)整方法主要是通過(guò)仃意性規(guī)范調(diào)整意思自治行為，在特殊情況下采取民事制裁方法。經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整方法是采取強(qiáng)制性規(guī)范、注意性規(guī)范和倡導(dǎo)性規(guī)范相結(jié)合以及獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰相結(jié)合。第四是內(nèi)容不同民法的內(nèi)容主要是關(guān)于民事主體、民事行為、民事權(quán)利、民事責(zé)任的規(guī)定，法律表現(xiàn)為物權(quán)法、債權(quán)法、人身權(quán)法、親屬法等。經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)容主要是關(guān)于公平競(jìng)爭(zhēng)、弱者保護(hù)、市場(chǎng)規(guī)制、經(jīng)濟(jì)平衡、宏觀調(diào)控的規(guī)定，法律表現(xiàn)為競(jìng)爭(zhēng)法(反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、反壟斷法)、消費(fèi)者法、價(jià)格法、預(yù)算法、則稅法、金融法等。第五是功能不同，民法的功能主要是提供適應(yīng)市場(chǎng)交易的基本規(guī)范以建立微觀一般交易秩序。經(jīng)濟(jì)法的功能是克服市場(chǎng)缺陷建立公平競(jìng)爭(zhēng)秩序，彌補(bǔ)民法不足。

經(jīng)濟(jì)法與民法的區(qū)別是比較明顯的，但是這此區(qū)別都是相對(duì)的，區(qū)別的意義在于理論上有利于部門法建立，實(shí)踐上有利于法律的正確適用。

三、經(jīng)濟(jì)法與商法的關(guān)系

商法是調(diào)整商事關(guān)系的法律，商事關(guān)系發(fā)生在商事話動(dòng)中，主要包括商事主體關(guān)系和商事行為關(guān)系。經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與商事話動(dòng)有密切聯(lián)系，但是經(jīng)濟(jì)法與商法在發(fā)展原因、作用基點(diǎn)、性質(zhì)理念、內(nèi)容制度等方而都有較大區(qū)別?？傮w來(lái)看，商法與經(jīng)濟(jì)法的的關(guān)系是一元交

叉關(guān)系。

(一)經(jīng)濟(jì)法與商法的區(qū)別

從兩者歷史發(fā)展階段和原因來(lái)看:民法、商法、經(jīng)濟(jì)法相繼出現(xiàn)。對(duì)此現(xiàn)象可以認(rèn)為，商法的產(chǎn)生是對(duì)民法一般性調(diào)整而不能適應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)性的商事話動(dòng)簡(jiǎn)捷、高效、安全、營(yíng)利要求的揚(yáng)棄和發(fā)展;而經(jīng)濟(jì)法的形成，則是對(duì)商法強(qiáng)調(diào)商人營(yíng)利和商行為自由、安全、簡(jiǎn)捷的個(gè)體傾向而難以避免走向壟斷、妨礙競(jìng)爭(zhēng)、濫用權(quán)利，造成整體不平衡的糾正。也有學(xué)者認(rèn)為，民商關(guān)系的法律保護(hù)成本增加產(chǎn)生了對(duì)經(jīng)濟(jì)法的生成渴求?？傊?，對(duì)經(jīng)濟(jì)話動(dòng)的法律調(diào)整，是由于經(jīng)濟(jì)話動(dòng)從個(gè)體性而社會(huì)化、從私益性而公序化、從局部話躍到整體平衡的發(fā)展演進(jìn)過(guò)程，而使法律調(diào)整旱現(xiàn)多元和完整。所以，商法是經(jīng)濟(jì)話動(dòng)中的基礎(chǔ)性、前置性法律，經(jīng)濟(jì)法是經(jīng)濟(jì)話動(dòng)中的平衡性、后續(xù)性法律。

從兩者的基點(diǎn)和作用過(guò)程來(lái)看，商法的基點(diǎn)是確認(rèn)和保護(hù)商人地位和利益，由此出發(fā)，而作用于商人(經(jīng)營(yíng)者)利益與社會(huì)利益的平衡過(guò)程;經(jīng)濟(jì)法的基點(diǎn)是確認(rèn)和保護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，因而要反對(duì)壟斷，限制不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，從社會(huì)利益出發(fā)來(lái)平衡與商人利益的關(guān)系。商法作用過(guò)程是立足個(gè)別，兼顧一般;經(jīng)濟(jì)法的作用過(guò)程是立足一般，兼顧個(gè)別。兩者在結(jié)構(gòu)上正好是互補(bǔ)關(guān)系。

從兩者的性質(zhì)和理念來(lái)看:商法是屬于具有公法因素的私法，其中自由、平等、公平、效益、安全等法律理念被側(cè)重于從私法方面來(lái)理解和闡釋，即強(qiáng)調(diào)個(gè)體的自由，個(gè)體之間的平等個(gè)體相互關(guān)系的公平以及個(gè)體行為的效益和安全、經(jīng)濟(jì)法是具有私法和公法因索的社會(huì)法，自由、平等、公平、效益、安全、秩序等，法律應(yīng)當(dāng)具備的基木理念則被側(cè)重于從社會(huì)利益的角度去闡釋，強(qiáng)調(diào)社會(huì)整體的自由而反對(duì)個(gè)體的極端自由，強(qiáng)調(diào)社會(huì)結(jié)構(gòu)的平衡和社會(huì)公正而限制個(gè)體成員濫用優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)調(diào)社會(huì)整體效益和交易安全而反對(duì)個(gè)體暴利和私權(quán)絕對(duì)。商法和經(jīng)濟(jì)法在性質(zhì)和理念方面的差異只是相對(duì)的，說(shuō)明兩者之間有所交叉，有所相異。

從兩者的內(nèi)容和制度來(lái)看，商法主要規(guī)定了商人、經(jīng)營(yíng)者的地位、組織形式、商事交易行為規(guī)則和行為后果、商事行為的技術(shù)性規(guī)定和營(yíng)利性規(guī)范這此內(nèi)容，形成了公司法、企業(yè)法、票掘法、合同法、保險(xiǎn)法、海商法等法律制度;經(jīng)濟(jì)法主要規(guī)定了市場(chǎng)準(zhǔn)入和退出以及商事話動(dòng)(經(jīng)營(yíng)性話動(dòng))競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)范、商事組織對(duì)市場(chǎng)的.片有關(guān)系以及政府如何調(diào)整此種關(guān)系、商事行為涉及社會(huì)公眾利益時(shí)，兩者如何平衡、政府如何保障合理配置資源、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)振興和發(fā)展等，這此內(nèi)容形成了反壟斷法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、資源保護(hù)法、投資法、經(jīng)濟(jì)發(fā)展法、產(chǎn)業(yè)振興法等法律制度。雖然將以上法律制度分為商法或者經(jīng)濟(jì)法，但是也應(yīng)當(dāng)注意當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜性與法律調(diào)整之間的關(guān)系:第一，此種劃分不是絕對(duì)的，每一種法律制度并非十分純粹，因而在一種法律制度當(dāng)中包含了另外一種法律制度的規(guī)范內(nèi)容是正常的;第一，商法與經(jīng)濟(jì)法的交叉，不存在相互替代和包含問(wèn)題，這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系多元復(fù)雜對(duì)法律的要求，也是人們認(rèn)識(shí)到這種要求的存在而做出的反映。

總之，經(jīng)濟(jì)法與商法是相輔相成、交叉區(qū)別的兩種法律現(xiàn)象，盡若這兩種法律在我國(guó)尚未法典化，但有關(guān)單行法律和法規(guī)已經(jīng)制定頒行，經(jīng)濟(jì)法和商法分別存在的基本理由是兩者的側(cè)重點(diǎn)小同以及現(xiàn)實(shí)對(duì)這此側(cè)重點(diǎn)的需要。

(二)經(jīng)濟(jì)法與商法的聯(lián)系

《公司法》、《票掘法》、《保險(xiǎn)法》一般歸入商法，《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《人民銀行法》、《稅收征收管理法》、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》按劃分屬于經(jīng)濟(jì)法。

在上述法律之中，可以看到在商法當(dāng)中有經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)法當(dāng)中存在商法的規(guī)則。比如，我國(guó)《公司法》的立法宗旨即非常典型地體現(xiàn)了商法目的與經(jīng)濟(jì)法目的的結(jié)合該法第1條規(guī)定“為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，規(guī)范公司的組織和行為，保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制定本法”。對(duì)公司的規(guī)范和對(duì)公司、股東、債權(quán)人的保護(hù)，體現(xiàn)了商法的個(gè)體性，而維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，則反映了經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)精神。在具體規(guī)范方面，《公司法》有關(guān)公司轉(zhuǎn)投資的限制(第12條)、股份轉(zhuǎn)讓的限制(第147,149條)、對(duì)公司則務(wù)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)行性規(guī)定(第174,175,176條等)，《合伙企業(yè)法》關(guān)于合伙企業(yè)的設(shè)立、入伙、退伙時(shí)的登記規(guī)定(第15,16,56條等)，《票掘法》關(guān)于木票出票人資格審定的規(guī)定(第74條)、關(guān)于票掘管理辦法的規(guī)定(第110條)，《保險(xiǎn)法》關(guān)于限定投保、公平競(jìng)爭(zhēng)以及對(duì)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督若理的規(guī)定(第6,7,8條，第五章)等，已經(jīng)超越了純粹商法以“自由、便捷、個(gè)體安全”為特征的范圍，而自然進(jìn)入到“社會(huì)秩序、社會(huì)安全”的經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域。但是，在這此法律當(dāng)中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和安全的保障首先要建立在個(gè)別經(jīng)營(yíng)者地位確定和行為規(guī)范基礎(chǔ)之上。作為經(jīng)濟(jì)法主要法律的《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》的立法宗旨是“為保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，鼓勵(lì)和保護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)，制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的合法權(quán)益(第1條)。該宗旨的特點(diǎn)是先考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和公平競(jìng)爭(zhēng)

，再考慮對(duì)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者利益的保護(hù)，體現(xiàn)了由社會(huì)而個(gè)體的經(jīng)濟(jì)法作用過(guò)程。類似的立法宗旨還表現(xiàn)在《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《稅收征收稅法》、《城市房地產(chǎn)管理.法》等法律當(dāng)中。經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)調(diào)社會(huì)性和整體性，以建立整體秩序?yàn)槟康模诖诉^(guò)程中，對(duì)特定主體違規(guī)行為的制裁，是對(duì)不特定主體利益的保護(hù)，也是對(duì)社會(huì)利益的保護(hù)。但是，保護(hù)對(duì)象也并非都是不特定的。對(duì)特定對(duì)象及其行為的規(guī)范和保護(hù)，則體現(xiàn)了商法內(nèi)容。這在具體規(guī)范方面，比如《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》關(guān)于損害賠償?shù)囊?guī)定(第20條)，《產(chǎn)品質(zhì)錄法》關(guān)于損害賠償?shù)囊?guī)定(第四章)，《稅收征收稅法》關(guān)于向納稅人退稅的規(guī)定(第30條)，《房地產(chǎn)管理法》關(guān)于房地產(chǎn)交易的規(guī)定(第四章)等，是從保障政府管理、秩序建立、社會(huì)利益平衡的基礎(chǔ)上考慮對(duì)個(gè)體利益的保護(hù)規(guī)則，而這此規(guī)則，已經(jīng)涉及商事法的內(nèi)容。

當(dāng)然，上述兩種現(xiàn)象也不是絕對(duì)的。也有較為純粹的分屬商法和經(jīng)濟(jì)法的制定法，少于不過(guò)多地涉及對(duì)方的內(nèi)容，比如《海商法》就屬于較為純粹的商事法，而《人民銀行法》則屬于比較純粹的經(jīng)濟(jì)法。此外，有的法律在立法時(shí)就已經(jīng)設(shè)計(jì)為結(jié)構(gòu)性傾斜，以矯正現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的不平衡而具有了經(jīng)濟(jì)法特征，比如《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》。

四、經(jīng)濟(jì)法與行政法的關(guān)系

從經(jīng)濟(jì)法的概念引入我國(guó)，其與行政法的關(guān)系就是爭(zhēng)議焦點(diǎn)一些研究者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法是經(jīng)濟(jì)行政法引、行政法是規(guī)定國(guó)家行政管理的行政法規(guī)的總稱。在過(guò)來(lái)因素上，行政法與經(jīng)濟(jì)法有所聯(lián)系。但是在具體調(diào)整對(duì)象、性質(zhì)、功能等方而，行政法與經(jīng)濟(jì)法有所區(qū)別。

(一)經(jīng)濟(jì)法與行政法的聯(lián)系

經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的社會(huì)性經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括市場(chǎng)規(guī)制和宏觀調(diào)控，是具有若理因索的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。行政法所調(diào)整的行政若理關(guān)系，也是具有公里因素的行政關(guān)系。現(xiàn)代行政法具有規(guī)范、限制行政權(quán)力，防止行政機(jī)關(guān)濫權(quán)的作用，這與經(jīng)濟(jì)法通過(guò)社會(huì)利益矯正政府缺陷具有相同的理念。另外，經(jīng)濟(jì)法采取強(qiáng)制性與倡導(dǎo)性的調(diào)整方法，行政法也采取此類調(diào)整方法。

(二)經(jīng)濟(jì)法與行政法的區(qū)別

首先，經(jīng)濟(jì)法與行政法的調(diào)整對(duì)象不同，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是社會(huì)中經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即或是具有管理因素的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這種鼓勵(lì)因素也并不完全來(lái)源于政府行政管理，還包括行業(yè)自律管理，并且管理的目標(biāo)、在于社會(huì)利益最大化，因而管理結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)關(guān)聯(lián)中性，即管理對(duì)象與管理目標(biāo)之間具有關(guān)聯(lián)性。行政法調(diào)整的是行政管理關(guān)系，主要是行政機(jī)關(guān)設(shè)置、行政人員選拔、考核、升遷等管理,即或涉及到經(jīng)濟(jì)管理，也是從行政職權(quán)和行政程序角度加以規(guī)范的，是典型的縱向自線關(guān)系。

其次，經(jīng)濟(jì)法是社會(huì)本位法，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)平衡協(xié)調(diào)發(fā)展為目的;行政法是國(guó)家本位法，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益為宗旨。這里涉及到一個(gè)基本問(wèn)題:國(guó)家利益與社會(huì)利益的關(guān)系，一般認(rèn)為兩者具有同一性，但是作者研究的結(jié)果并非如此，而是兩個(gè)具有聯(lián)系也有區(qū)別的獨(dú)立利益，由于該問(wèn)題較為復(fù)雜，將另文論述。第三，經(jīng)濟(jì)法具有社會(huì)法屬性，而行政法是典型的公法，第四，經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)容主要是競(jìng)爭(zhēng)法、消費(fèi)者法、市場(chǎng)規(guī)制法、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控法等實(shí)體性法律;行政法的主要內(nèi)容是行政許可、行政救助、行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟等程序性法律。

五、民法、商法、經(jīng)濟(jì)法、行政法之間的內(nèi)在聯(lián)系

民法是典型的私法，商法是具有公法因素的私法，經(jīng)濟(jì)法是具有公法因素和私法因素的社會(huì)法，行政法是典型的公法。按照民法、商法、經(jīng)濟(jì)法、行政法的排列順序，從民法到行政法，私法屬性不斷減弱，公法屬性不斷增長(zhǎng)。從行政法到民法，私法屬性不斷增長(zhǎng)，公法屬性不斷減弱。其中，以社會(huì)法為紐帶，私法屬性與公法屬性的消長(zhǎng)變化，說(shuō)明法律對(duì)于社會(huì)關(guān)系的調(diào)整，分別有自身的任務(wù)和功能，并顯現(xiàn)出相繼聯(lián)結(jié)的內(nèi)在聯(lián)系。在法律系統(tǒng)中，結(jié)構(gòu)的和諧影響到功能的優(yōu)化。這種內(nèi)在聯(lián)系說(shuō)明，法律部門的劃分是相對(duì)的，不同法律部門之間有著密切聯(lián)系，相互不能替代，相互也不能割裂。

參考文獻(xiàn):

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[2]單飛躍.經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生要因權(quán)力與民商法的接規(guī)[J]中外法學(xué)，1998,(3).

經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文第3篇

多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，現(xiàn)代民法源于古羅馬市民法。最初的羅馬法僅適用于羅馬市民，稱市民法；對(duì)于被羅馬征服地區(qū)的居民之間的關(guān)系及其與羅馬人之間的關(guān)系的調(diào)整則適用由裁判法官形成的規(guī)則，稱為萬(wàn)民法，萬(wàn)民法具有以案例為主、靈活方便的特點(diǎn)，適用范圍的擴(kuò)大也使它克服了以往那種狹隘民族性的缺點(diǎn)，因而更能滿足整個(gè)社會(huì)的普遍要求。

在古羅馬時(shí)期，商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展，商品交換頻繁，這時(shí)候就需要維護(hù)交易秩序，一個(gè)共同遵守的交易規(guī)則就應(yīng)運(yùn)而生，于是商品交換的習(xí)慣產(chǎn)生，形成了最初的民法。民法的職能是保護(hù)從事交易的人們權(quán)益和利益，保障商品的正常流通，保證交易秩序的井然有序。逐漸為適應(yīng)商品交換的要求，保證人格的獨(dú)立性，保證商品交換者實(shí)現(xiàn)利益的最大化，近代民法奉行三大基本原則，即所有權(quán)絕對(duì)、契約自由和過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，這三個(gè)原則都是民法所內(nèi)涵的私法自治理念的集中反映，可以說(shuō)體現(xiàn)了自由精神。

二、經(jīng)濟(jì)法與民法的聯(lián)系

1.在調(diào)整對(duì)象上

二者各自都有特定的調(diào)整對(duì)象，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是當(dāng)事人之間形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。民法調(diào)整平等主體之間的財(cái)產(chǎn)和人身關(guān)系。但二者調(diào)整的都是一定范圍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系（因?yàn)槊穹ㄋ{(diào)整的財(cái)產(chǎn)關(guān)系實(shí)際上就是經(jīng)濟(jì)關(guān)系）。民法作為歷史上調(diào)整財(cái)產(chǎn)關(guān)系的法，對(duì)經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生和形成有過(guò)重大的影響；民法的許多概念、范疇、制度、原則，經(jīng)濟(jì)法都可通用。經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生后，它的主旨思想、理論觀點(diǎn)，對(duì)民法的發(fā)展也在起作用。

2.在獨(dú)立地位方面

經(jīng)濟(jì)法和民法在整個(gè)法的體系中，都不是綜合部門，更不是法學(xué)學(xué)科，而是都屬于國(guó)內(nèi)法體系，都是獨(dú)立的法律部門。經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象有特定的范圍，它只調(diào)整在國(guó)家協(xié)調(diào)本國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是配合政府協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)的法律現(xiàn)象，而且其調(diào)整對(duì)象同其他部門法的調(diào)整對(duì)象是可以分開(kāi)的。民法是配合市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)的法律現(xiàn)象，它調(diào)整市場(chǎng)領(lǐng)域發(fā)生的競(jìng)爭(zhēng)性的平等經(jīng)濟(jì)關(guān)系，主要表現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)在市場(chǎng)上的占有、支配、使用、處分和流轉(zhuǎn)關(guān)系。

三、經(jīng)濟(jì)法與民法的區(qū)別

1.主體及主體之間關(guān)系不同

民法主體是自然人和法人及其他組織。經(jīng)濟(jì)法的主體包括國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)的內(nèi)部組織及有關(guān)人員、農(nóng)戶、個(gè)體工商戶和公民。民法強(qiáng)調(diào)主體的平等性，沒(méi)有管理關(guān)系；經(jīng)濟(jì)法的主體地位卻不要求平等，要求一定的層次性。

2.調(diào)整對(duì)象不同

民法調(diào)整的是平等主體間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，它是市場(chǎng)主體在市場(chǎng)交換領(lǐng)域發(fā)生的互利有償?shù)慕?jīng)濟(jì)關(guān)系，其調(diào)整目的在于實(shí)現(xiàn)平等主體在經(jīng)濟(jì)交往中的正當(dāng)權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而經(jīng)濟(jì)法是以國(guó)家在宏觀調(diào)控過(guò)程中在國(guó)家和市場(chǎng)主體之間形成的具有突出經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的權(quán)利義務(wù)關(guān)系作為自己的調(diào)整對(duì)象，調(diào)整的是行政管理性經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

這兩種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的性質(zhì)涇渭分明、迥然有別，是不容混淆的。這是經(jīng)濟(jì)法與民法的最根本區(qū)別，也是經(jīng)濟(jì)法成為獨(dú)立的法律部門的最基本的根據(jù)。

3.調(diào)整方式不同

經(jīng)濟(jì)法以社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)利益為保護(hù)重心，是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的法，是公私兼顧的法，既強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)之手，也強(qiáng)調(diào)國(guó)家之手。它自始至終系統(tǒng)地調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并且是由外及里地、運(yùn)用多種手段綜合調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)法對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)整顯示了與傳統(tǒng)法律大不相同的機(jī)制功能，是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿之一，屬于以國(guó)家為本位的公法，體現(xiàn)公法原則。而民法是純粹以個(gè)人為本位的私法，提倡個(gè)人合法權(quán)益神圣不可侵犯，以自由平等為核心，其調(diào)整方式相應(yīng)地采取意思自治原則，即由當(dāng)事人自己意志設(shè)定其權(quán)利和義務(wù)，國(guó)家并不予以過(guò)多干涉。

4.內(nèi)容不同

經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文第4篇

[關(guān)鍵詞]國(guó)際稅法；聯(lián)合國(guó)范本；經(jīng)合組織范本；OECD范本；UN范本

[中圖分類號(hào)]DF963　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1004－518X(2012)04－0129－08

那力(1949－)，女，吉林大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，法學(xué)博士，主要研究方向?yàn)閲?guó)際經(jīng)濟(jì)法、國(guó)際環(huán)境法。(吉林長(zhǎng)春　130012)

一、概說(shuō)

了解《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》(簡(jiǎn)稱經(jīng)合組織范本或OECD范本)與《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》(簡(jiǎn)稱聯(lián)合國(guó)范本或UN范本)兩個(gè)范本的不同立場(chǎng)，認(rèn)識(shí)其區(qū)別，對(duì)我們從宏觀上了解、把握、研究國(guó)際稅法的基本狀況、宏觀圖景乃至發(fā)展前景，是很重要的。

聯(lián)合國(guó)范本與經(jīng)合組織范本，都是要在避免雙重征稅，防止國(guó)際逃避稅等重大問(wèn)題上，平衡來(lái)源地國(guó)家與居住國(guó)之間的所得分配，創(chuàng)制和維護(hù)國(guó)際稅收秩序，適當(dāng)?shù)貙?duì)所得征稅，同時(shí)保護(hù)本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。

兩個(gè)范本的條款和結(jié)構(gòu)是基本相同的，處理的問(wèn)題也是基本相同的，都是對(duì)“所得和財(cái)產(chǎn)的征稅”(見(jiàn)兩個(gè)范本的標(biāo)題)；目的也是相同的，都是“避免雙重征稅”(亦見(jiàn)兩個(gè)范本的標(biāo)題)。但是，這兩個(gè)范本在處理一些重要問(wèn)題上，方法不同，隱含著其代表的利益和價(jià)值觀的不同，這也正是兩者得以產(chǎn)生、并存、各自都在發(fā)展的原因和理由。我們需要詳細(xì)考察兩個(gè)范本的區(qū)別，以理解國(guó)際稅法的兩條主線如何互動(dòng)，又是如何交集，互相糾結(jié)的。從產(chǎn)生時(shí)間來(lái)看，OECD范本在先(1963年)，UN范本在后(1980年)。

從立法技術(shù)層面來(lái)看，UN范本是建立在OECD范本的基礎(chǔ)上的。兩者的最大、最本質(zhì)的區(qū)別在于，OECD范本有利于資本輸出國(guó)，因?yàn)榇蟛糠仲Y本輸出國(guó)是發(fā)達(dá)國(guó)家，因此也可以說(shuō)是有利于發(fā)達(dá)國(guó)家；而UN范本主要是從發(fā)展中國(guó)家的利益、問(wèn)題、需要出發(fā)，來(lái)考慮問(wèn)題，作出規(guī)定的，適合用于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間，以及發(fā)展中國(guó)家之間的國(guó)際投資活動(dòng)。

從宏觀大勢(shì)來(lái)看，OECD范本是通過(guò)減少收入來(lái)源國(guó)的稅收收入來(lái)減緩雙重征稅的。在雙邊稅收協(xié)定所涉及的主要稅種經(jīng)營(yíng)所得(businessincome)與資本利得(capital gain)時(shí)，OECD范本都是這樣做的。在個(gè)人勞務(wù)所得上，其也是如此。

在經(jīng)營(yíng)所得問(wèn)題上，非居民投資者(外國(guó)投資者)只有在收入來(lái)源國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)(permanent establishment，簡(jiǎn)稱PE)，并且通過(guò)這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)而且獲得利潤(rùn)，收入來(lái)源國(guó)才可以對(duì)其利潤(rùn)征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定是相當(dāng)嚴(yán)格的，許多經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因?yàn)槌掷m(xù)時(shí)間不夠長(zhǎng)，如一項(xiàng)建筑工程；或者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所存續(xù)的時(shí)間不夠長(zhǎng)(OECD范本要求一般要達(dá)到12個(gè)月)，如一個(gè)打井工地，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而收入來(lái)源國(guó)不能征稅。

在資本所得問(wèn)題上，OECD范本規(guī)定，利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入在收入來(lái)源地完全免稅，股息收入部分免稅。我們知道，這些交易如果發(fā)生在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間，往往是單向流動(dòng)的，即收入從發(fā)達(dá)國(guó)家流向發(fā)展中國(guó)家。對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)的免稅，意味著收入來(lái)源國(guó)——發(fā)展中國(guó)家收不到稅。對(duì)股息收入的部分免稅，意味著收入來(lái)源國(guó)在這些項(xiàng)目上的收稅很有限。這些都意味著來(lái)源國(guó)要放棄部分稅收權(quán)利，意味著它的稅收流失，意味著部分稅收收入從發(fā)展中國(guó)家流向發(fā)達(dá)國(guó)家。

UN范本則與OECD范本不同。在對(duì)待外國(guó)投資者方面，UN范本提供了許多方便條件，使外國(guó)投資者易于進(jìn)入本國(guó)境內(nèi)投資，易于在本國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。UN范本在對(duì)待資本利得時(shí)，把發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家在特許權(quán)交易、銀行利息等方面的預(yù)提稅的稅率確定，留給稅收協(xié)定的雙方通過(guò)談判來(lái)決定。

下面我們從兩個(gè)范本的區(qū)別的角度，逐條分析、比較兩個(gè)范本的有關(guān)條款。

二、兩個(gè)范本中有重要區(qū)別的實(shí)體條款分析

對(duì)“所得”的稅收是兩個(gè)范本的共同的主要內(nèi)容。所得大致可以分為三大類，即經(jīng)營(yíng)所得、資本利得、個(gè)人勞務(wù)所得(個(gè)人跨國(guó)提供服務(wù)所得)。對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的征稅，主要依據(jù)兩個(gè)范本第5條關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，以此為樞紐，兩個(gè)范本在此問(wèn)題上規(guī)定的不同，導(dǎo)致了不同的稅收結(jié)果。兩個(gè)范本在對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等消極投資所得的征稅問(wèn)題上(第10—12條)明顯不同的規(guī)定，折射出不同的經(jīng)濟(jì)背景和利益考量。在個(gè)人勞務(wù)所得問(wèn)題上(第14條至第20條)，兩個(gè)范本的不同主要是以往作為征稅依據(jù)的“固定基地”是否應(yīng)該被“常設(shè)機(jī)構(gòu)”取代的問(wèn)題。

(一)范本第5條常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題

兩個(gè)范本都是在其第5條規(guī)定常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題，但是卻體現(xiàn)了不同的價(jià)值取向，是不同的利益表達(dá)。

經(jīng)濟(jì)法和稅法區(qū)別范文第5篇

【關(guān)鍵詞】國(guó)際避稅趨勢(shì)反避稅法規(guī)完善

【正文】

隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織談判取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,我國(guó)加入世貿(mào)組織已成必然,按照公認(rèn)的多邊貿(mào)易規(guī)則,我國(guó)將為各國(guó)(地區(qū))的貿(mào)易伙伴提供更為寬松、透明的投資環(huán)境和更加廣泛、穩(wěn)定的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)會(huì)。伴隨著跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)者的大量涌入,全球經(jīng)濟(jì)一體化所釀就的形形的國(guó)際避稅手法也將在中國(guó)獲得更為廣闊的表演舞臺(tái),因此預(yù)測(cè)跨國(guó)納稅人的避稅趨勢(shì),制定、完善反避稅法規(guī)并采取相應(yīng)的措施,是中國(guó)政府及稅務(wù)部門不容忽視的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、跨國(guó)納稅人避稅的趨勢(shì)

隨著商品、資本和勞動(dòng)力在國(guó)際間流動(dòng)的加快,跨國(guó)納稅人在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中利用各國(guó)稅法差異和漏洞進(jìn)行國(guó)際避稅手法不斷翻新,且愈來(lái)愈復(fù)雜愈隱蔽,并將隨著國(guó)際貿(mào)易伙伴的大量涌入而在中國(guó)滋生蔓延。其主要為:

1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國(guó)納稅人人為地壓低中國(guó)境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),或有意提高境外公司向中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷貨、貸款、服務(wù)等收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),使中國(guó)關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)減少,轉(zhuǎn)移集中到低稅國(guó)家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方式自中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)即已存在,但至今仍是方興未艾。究其主要原因,一是稅務(wù)當(dāng)局查詢掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的渠道不暢通。要防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)所致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移,關(guān)鍵是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種原材料和產(chǎn)品價(jià)格,當(dāng)前我國(guó)缺乏統(tǒng)一有效的價(jià)格信息中心,以致稅務(wù)部門因無(wú)法準(zhǔn)確掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格信息而難以發(fā)現(xiàn)及調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。二是舉證材料真假難辨。目前關(guān)聯(lián)企業(yè)所提供的境外采購(gòu)和銷售發(fā)票真假混雜,出具偽證不乏其人,使得稅務(wù)部門不得不根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)自報(bào)材料分析判斷后進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,工作僅停留在表面上。三是反避稅工作未得到相關(guān)部門及地方領(lǐng)導(dǎo)的普遍重視與配合,工作阻力較大。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的防范與遏制工作的滯后,必將使轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為跨國(guó)納稅人普遍采用的避稅手法并繼續(xù)蔓延。

2.利用國(guó)際避稅地避稅。國(guó)際避稅地是指為跨國(guó)投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)。由于國(guó)際避稅地良好的“租稅樂(lè)園”環(huán)境,為世界眾多跨國(guó)投資者所青睞。目前,跨國(guó)投資者采用國(guó)際上通行的避稅手法,通過(guò)在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款發(fā)放等,人為提高進(jìn)口設(shè)備、原材料、勞務(wù)和權(quán)力價(jià)格以及貸款利率,人為壓低出口貨物價(jià)格,加大分配給位于我國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用,轉(zhuǎn)移企業(yè)所得,逃避我國(guó)稅收。而在我國(guó)加入世貿(mào)組織后,跨國(guó)投資者將可能進(jìn)一步運(yùn)用避稅地功能,通過(guò)在避稅地建立不同形式的各類公司,分別處理其不同的業(yè)務(wù)和收入,通過(guò)一系列主體的非移動(dòng)和客體的轉(zhuǎn)移相結(jié)合進(jìn)行資財(cái)信托避稅等等。

3.濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅。國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題和調(diào)整國(guó)家間稅收利益分配關(guān)系,本著對(duì)等原則,經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達(dá)到消除國(guó)際雙重征稅目的,締約國(guó)間都要作出相應(yīng)的約束和讓步,從而形成締約國(guó)居民適用的優(yōu)惠條款。截止1998年3月止,我國(guó)已同58個(gè)國(guó)家簽訂稅收協(xié)定,其中同50個(gè)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定已生效并執(zhí)行。然而國(guó)際避稅活動(dòng)是無(wú)孔不入的,一些原本無(wú)資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國(guó)居民,采取種種巧妙的手法,如通過(guò)設(shè)置直接的導(dǎo)管公司、設(shè)置踏腳石導(dǎo)管公司、直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇,從而減輕其在中國(guó)的納稅義務(wù),這種濫用稅收協(xié)定避稅的行為也將隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的擴(kuò)大而產(chǎn)生。

4.利用電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)是指交易雙方利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、局部網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行商品和勞務(wù)的交易。目前全球已有52%的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng),據(jù)國(guó)際電信聯(lián)盟統(tǒng)計(jì),1997年全球電子商務(wù)的營(yíng)業(yè)額已高達(dá)500億美元,預(yù)計(jì)到2001年可能會(huì)達(dá)到3000億美元。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無(wú)國(guó)籍無(wú)地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場(chǎng)所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化無(wú)形化、交易商品來(lái)源模糊性等特征,而這些特征使得國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束,無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán),因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)也給世界各國(guó)政府當(dāng)局提出國(guó)際反避稅的新課題。

二、避稅行為界定與反避稅原則

跨國(guó)納稅人避稅手段的多樣性,避稅活動(dòng)的跨國(guó)性,避稅成因的復(fù)雜性,決定了中國(guó)政府未來(lái)所面臨的仍是棘手、復(fù)雜、艱巨的反避稅斗爭(zhēng)。為在反避稅中既維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益,又不因工作差錯(cuò)而挫傷遵紀(jì)守法的跨國(guó)投資者積極性,客觀需要準(zhǔn)確界定避稅、逃稅、節(jié)稅界線,在此基礎(chǔ)上,遵循一定的原則,積極有效的防范遏止跨國(guó)納稅人的避稅行為。

1.國(guó)際避稅、逃稅、節(jié)稅是性質(zhì)不同的概念。避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法的差別和漏洞,通過(guò)人或資財(cái)?shù)膰?guó)際流動(dòng)或不流動(dòng),減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。逃稅是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)際稅收管理合作的困難和漏洞,故意違反稅收法規(guī),采取種種隱蔽的欺詐的手段,偷漏國(guó)家稅收的行為。雖然避稅與逃稅的客觀效果都是損害國(guó)家財(cái)政利益及扭曲公平稅負(fù),但兩者又有著明顯的區(qū)別:(1)減輕納稅義務(wù)行為所依托的條件不同。避稅主要是以各國(guó)稅法的差別和漏洞為依托;逃稅主要是以各國(guó)稅務(wù)合作的困難和漏洞為依托。(2)運(yùn)用的手段不同。避稅一般是運(yùn)用如轉(zhuǎn)讓定價(jià),通過(guò)人或資財(cái)移動(dòng)等等較公開(kāi)的手段進(jìn)行;而逃稅一般是通過(guò)欺騙、迷惑、不陳述、隱匿等等較隱蔽且欺詐的手段進(jìn)行。(3)法律的判定與處理不同。對(duì)避稅行為,各國(guó)基于本國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策及法律標(biāo)準(zhǔn),合法與違法的判定兼有之,但在處理上,對(duì)避稅一般是補(bǔ)稅而不加以懲罰;而對(duì)逃稅各國(guó)都判定為違法行為,除補(bǔ)稅外還要依法加以處罰。由此可見(jiàn),避稅與逃稅是兩個(gè)性質(zhì)不同的概念。此外,避稅與節(jié)稅也是一對(duì)內(nèi)涵不同且易混淆的概念,對(duì)此我國(guó)理論界實(shí)務(wù)界亦是“仁者見(jiàn)仁,智者見(jiàn)智”。筆者認(rèn)為,節(jié)稅指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),當(dāng)存在多種納稅方案的選擇時(shí),納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易事項(xiàng),此種以著眼于納稅人總體決策,以稅制為主要參數(shù)所進(jìn)行的合法合理的策劃行為通稱為“節(jié)稅”,前提是其符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向;而避稅是納稅人鉆稅法漏洞,通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)安排來(lái)達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,其行為雖沒(méi)有直接觸犯稅法,但與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向相悖,且破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的賦稅環(huán)境。

2.反避稅斗爭(zhēng)應(yīng)遵循的原則。借鑒國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn),我國(guó)反避稅斗爭(zhēng)應(yīng)遵循的原則是:第一,有理有據(jù)的原則。即必須建立一套完整的、行之有效的反避稅法規(guī),在處理避稅案件時(shí)必須注重確鑿的避稅證據(jù),并按國(guó)際慣例及法規(guī)規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅所得。第二,國(guó)民待遇的原則。即對(duì)同一性質(zhì)的避稅活動(dòng)應(yīng)同等處理,而不能因跨國(guó)納稅人的國(guó)別(地區(qū))或經(jīng)營(yíng)行業(yè)不同而有所區(qū)別。第三,原則性與靈活性相結(jié)合的原則。由于避稅的復(fù)雜性,反避稅中必須注重避稅證據(jù),而證據(jù)的取得并非是件易事,因此雖然所有的非節(jié)稅性質(zhì)的避稅活動(dòng)均應(yīng)列入反避稅范圍,但對(duì)偶爾避稅且避稅金額不大的,可依據(jù)各地征管力量、征管水平靈活處理。第四,符合國(guó)際慣例的原則。由于避稅、節(jié)稅與逃稅在實(shí)踐中難以界定,在處理避稅案件時(shí)應(yīng)根據(jù)國(guó)際慣例,對(duì)節(jié)稅性質(zhì)的避稅,征收機(jī)關(guān)不得調(diào)整與處罰,而應(yīng)側(cè)重于修正本國(guó)稅法及有關(guān)法律,倘若符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的,則應(yīng)以予支持鼓勵(lì);對(duì)非節(jié)稅性質(zhì)的避稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法合理調(diào)整應(yīng)稅所得,補(bǔ)稅而不加以處罰。

三、完善我國(guó)反避稅法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)行防范、遏制國(guó)際避稅活動(dòng)主要依據(jù)的是《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中反避稅條款及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法,雖然這些條款辦法在防范遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮積極作用,但與中國(guó)加入世貿(mào)組織后反避稅工作的要求尚有較大差距。第一,現(xiàn)行反避稅條款僅針對(duì)跨國(guó)納稅人通過(guò)境外聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的問(wèn)題作出相應(yīng)的約束,實(shí)際上,跨國(guó)納稅人在我國(guó)的避稅活動(dòng)不僅有轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式,還有諸如利用地區(qū)稅收傾斜政策,利用新辦企業(yè)優(yōu)惠條款避稅,利用避稅地基地公司避稅,通過(guò)電子商務(wù)活動(dòng)避稅等等。第二,跨國(guó)納稅人在我國(guó)的避稅活動(dòng)的多樣性,決定了我國(guó)必須建立以稅務(wù)部門為主,工商行政管理、外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、銀行、審計(jì)等有關(guān)部門配合的反避稅網(wǎng)絡(luò)。為使反避稅網(wǎng)絡(luò)的正常運(yùn)行,客觀要求反避稅工作必須以國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理法規(guī)為法律保障,以協(xié)調(diào)規(guī)范各部門行動(dòng),但由于我國(guó)現(xiàn)行反避稅條款作為所得稅法的組成部分,尚屬財(cái)政金融法規(guī)范疇,其調(diào)節(jié)規(guī)范的作用必然是有限的。第三,現(xiàn)行涉外企業(yè)所得稅法的反避稅條款缺乏全面性、系統(tǒng)性、規(guī)范性。例如,實(shí)施細(xì)則第四章第52條至第58條,對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)只做原則性規(guī)定;又如實(shí)施細(xì)則第53條第2款規(guī)定:“企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料”,但對(duì)如何提供、程序如何卻缺乏具體的規(guī)定;再如實(shí)施細(xì)則第54條關(guān)于調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng),操作中所需的調(diào)整公式都未列出。第四,現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒(méi)有反避稅條款,而實(shí)際上來(lái)華的跨國(guó)納稅人亦有避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象存在。

基于上述各項(xiàng)問(wèn)題,筆者認(rèn)為,我國(guó)有必要制定一套較系統(tǒng)和完整的反避稅單行法規(guī)。具體做法可分兩步走:第一步,分別制定外商企業(yè)和外國(guó)個(gè)人的兩個(gè)單行反避稅法規(guī);第二步,經(jīng)過(guò)一段時(shí)期實(shí)踐,再把兩個(gè)反避稅法規(guī)合并為統(tǒng)一的單行反避稅法規(guī)。借鑒國(guó)外反避稅法規(guī)的立法經(jīng)驗(yàn)及我國(guó)的實(shí)際情況,對(duì)跨國(guó)納稅人的單行反避稅法規(guī)應(yīng)包括:(1)總則。包括對(duì)避稅的定義、避稅行為的認(rèn)定、反避稅法規(guī)的適應(yīng)范圍、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)。(2)納稅人舉證的法律責(zé)任。應(yīng)包括納稅人延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)及對(duì)國(guó)際避稅案件有事后提供證明的義務(wù)。筆者認(rèn)為,對(duì)某些國(guó)家規(guī)定的“納稅人對(duì)某些交易行為有事先取得政府同意的義務(wù)”的做法,我國(guó)可不采取這種做法,因?yàn)檫@一規(guī)定被大多數(shù)國(guó)家認(rèn)為是嚴(yán)厲的立法方式并受到抨擊。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力。包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)避稅案件的調(diào)查權(quán)、立案權(quán)和處置權(quán)等等。(4)避稅的稅款調(diào)整與處理?，F(xiàn)行所得法及實(shí)施細(xì)則僅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整作出原則性規(guī)定,既不全面又不利于具體操作。為此,反避稅單行法規(guī)制訂時(shí),一要盡可能把各種避稅活動(dòng)的調(diào)整納入法規(guī)中;二要把調(diào)整的原則、程序、計(jì)算公式盡可能詳細(xì)規(guī)定。(5)有關(guān)部門的權(quán)利與義務(wù)?？鐕?guó)納稅人避稅活動(dòng)的客觀原因主要是我國(guó)稅收法規(guī)存在漏洞,但與有關(guān)的部門經(jīng)濟(jì)法規(guī)及部門的控管措施亦有一定的關(guān)系,為此應(yīng)在修訂部門經(jīng)濟(jì)法規(guī)的同時(shí),依照部門職責(zé),在反避稅法規(guī)中明確有關(guān)部門反避稅的權(quán)利與義務(wù),例如:外經(jīng)委、工商行政管理部門對(duì)跨國(guó)公司開(kāi)業(yè)審批及注冊(cè)登記的權(quán)利與義務(wù);會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)跨國(guó)公司資產(chǎn)評(píng)估與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)審核的權(quán)利與義務(wù);海關(guān)對(duì)進(jìn)出口物資、材料控管的權(quán)利與義務(wù);銀行對(duì)跨國(guó)納稅人往來(lái)帳戶管理及為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料的權(quán)利與義務(wù)等。(6)罰則。參照國(guó)際慣例,對(duì)違反法規(guī)的行為加以約束和防范,該補(bǔ)稅的補(bǔ)稅,該處罰的處罰,不僅對(duì)納稅人適用,而且對(duì)不按反避稅法規(guī)規(guī)定承擔(dān)義務(wù)的有關(guān)部門也適用。

此外,隨著電子商務(wù)在國(guó)際上的廣泛運(yùn)用,我國(guó)政府在研究制定電子商務(wù)稅收的同時(shí),應(yīng)針對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)可能存在的種種避稅手法,制定符合國(guó)際規(guī)范的反避稅條款,以適應(yīng)我國(guó)全方位反避稅工作的需要。

【參考資料】

[1]朱洪仁.國(guó)際稅收籌劃[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2000.

[2]葛惟熹.國(guó)際稅收學(xué)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1994.