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新稅法稅率范文第1篇

關(guān)鍵詞：新稅法 舊稅法 所得稅 微利企業(yè) 利潤

一、新舊稅法對(duì)小型微利企業(yè)稅收比較

由于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）與原《企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱舊稅法）相比之下變動(dòng)較大。

新稅法規(guī)定，“企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。舊稅法規(guī)定，“納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%”，并且財(cái)稅字[1994]009號(hào)也明確規(guī)定，“關(guān)于兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅”。我們看到，新稅法將微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，通稱小型微利企業(yè)。通過合理的假設(shè)條件，利用稅率變化預(yù)算企業(yè)稅后最佳利潤，為今后的稅收籌劃提供參考依據(jù)還是很有必要的。

二、舊稅法下小型微利企業(yè)所得稅的兩道坎

4.年應(yīng)稅所得額介于10.0001萬元～10.8955萬元之間的企業(yè)：同樣也是如此，稅后利潤為（10.0001～10.8955）×（1-33%）=（6.700067萬元～7.299985萬元）

5.年應(yīng)稅所得額大于10.8955萬元的企業(yè)：稅后利潤大于7.3萬元，也是處于最佳狀態(tài)。

以上分析說明，舊稅法雖然對(duì)微利企業(yè)（年應(yīng)稅所得額不高于10萬元）規(guī)定了18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，但當(dāng)年應(yīng)納稅所得額介于3.0001萬元～3.3698萬元或10.0001萬元～10.8955萬元之間時(shí)，它們的稅后利潤與年應(yīng)納稅所得額為3萬元或10萬元時(shí)相比不增反降?？梢哉f，企業(yè)只有跳躍式的避開這“兩道坎”，才有可能取得稅后的更大利潤。

因此，在舊稅法優(yōu)惠稅率條件下，從鼓勵(lì)微利企業(yè)的發(fā)展角度看，優(yōu)惠范圍內(nèi)也有相對(duì)的“不優(yōu)惠”。

三、用新舊稅法的稅率，分析小型微利企業(yè)稅后利潤的微妙變化

假設(shè)甲、乙、丙三家企業(yè)，2006年度應(yīng)納稅所得額分別為3萬元、10萬元、35萬元。

按舊稅法的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額為：甲企業(yè)：3×18%=0.54萬元；乙企業(yè)：10×27%=2.7萬元；丙企業(yè)：35×33%=11.55萬元。

按2008年實(shí)施的新稅法的稅率測(cè)算，甲、乙假如被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為“小型微利企業(yè)”。其應(yīng)納稅額為：甲企業(yè)：3×20%=0.6萬元；乙企業(yè)：10×20%=2萬元；丙企業(yè)：35×25%=8.75萬元。

綜上分析，盈利最小的甲企業(yè)在新稅法中，無論是否被確定為小型微利企業(yè)，其應(yīng)納所得稅額均較就稅法有所增加，分別增長了38.89%和11.11%；可是，乙企業(yè)無論是否確定為小型微利企業(yè)，其應(yīng)納稅額較以前都呈現(xiàn)減少狀態(tài)，如果被確定為小型微利企業(yè)，其減少幅度更加可觀，減少率差為18.52個(gè)百分點(diǎn)（25.93%-7.41%）；對(duì)不符合小型微利條件的丙企業(yè)新稅法繳納企業(yè)所得稅較舊稅法減少了24.24個(gè)百分點(diǎn)。

以此得出，合并后的新稅法雖然給小型微利企業(yè)加大了稅收優(yōu)惠，但對(duì)于年應(yīng)稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)較以前加重了稅收負(fù)擔(dān)；而介于年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢(shì)，少了24.59個(gè)百分點(diǎn)（32～7.41%），更不用說是小型微利企業(yè)了。

四、結(jié)論

微利企業(yè)按照新稅法的符合條件，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)爭取確認(rèn)為“小型微利企業(yè)”，可創(chuàng)造比一般企業(yè)所得稅率低5個(gè)百分點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

通過上面分析，考慮國情，國家對(duì)小型微利企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策上是積極扶持的，但通過從新舊所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率上可以看出，扶持力度正在與一般企業(yè)逐漸縮小，如舊稅率的18%與新稅率的20%已經(jīng)取締。因此今后小型微利企業(yè)只有加速發(fā)展自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才是應(yīng)對(duì)稅收政策變化、著力籌劃最佳優(yōu)惠的方向。

參考文獻(xiàn)

[1]銷售業(yè)務(wù)納稅籌劃操作實(shí)務(wù).莊粉榮， 北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009.

[2]稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)統(tǒng)籌.蓋地 ， 北京：中國人民大學(xué)出版社，2007.

新稅法稅率范文第2篇

【關(guān)鍵詞】新稅法；變化

2007年3月16日通過的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）結(jié)束了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“制度不統(tǒng)一”的歷史。接著，2007年12月11日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱“條例”）正式出臺(tái)。《實(shí)施條例》共有8章133條，主要細(xì)化“新稅法”的有關(guān)規(guī)定。通讀“新稅法”及“條列”，筆者發(fā)現(xiàn)有以下幾大變化：

一、納稅主體及稅率的變化

以前稅法區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額在3萬元以內(nèi)（含3萬元）18%稅率；在10萬元以內(nèi)（含10萬元）27%稅率；超過10萬元的33%。優(yōu)惠企業(yè)為15%；外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率：15%。

新稅法區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅的稅率為25%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法的稅率相對(duì)于舊稅法整體稅率有所下降，但是對(duì)小型微利企業(yè)而言，稅率是加重了2%。

二、明確了具體各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

（一）工資變“計(jì)稅扣除”為“據(jù)實(shí)扣除”

以前內(nèi)資企業(yè)的工資、薪金按“計(jì)稅工資”標(biāo)準(zhǔn)扣除。超過“計(jì)稅工資”的部分，企業(yè)要交“企業(yè)所得稅”，個(gè)人要交“個(gè)人所得稅”，變相地出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而且，內(nèi)資企業(yè)“計(jì)稅扣除”而外資企業(yè)“據(jù)實(shí)扣除”這一規(guī)定也是歷史條件下的特殊需求。

新稅法《條列》規(guī)定：企業(yè)合理的工資、薪金據(jù)實(shí)扣除。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，切實(shí)減輕了“計(jì)稅扣除”而產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)。加上“合理”這一限制條件，筆者認(rèn)為主要是預(yù)防一些特殊情況，如在企業(yè)任職的股東及有密切關(guān)系的人通過多發(fā)工資變相分配股利，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高等侵蝕稅基的情況。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60%的比例扣除

以前的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行銷售（營業(yè)）收入在1500萬元以下（含1500萬元）按銷售收入的0.5%扣除，超過1500萬元的部分，按銷售收入的0.3%扣除。根據(jù)這一規(guī)定，許多企業(yè)進(jìn)行稅收策劃：將部分個(gè)人消費(fèi)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)之中而進(jìn)行稅收抵扣。

新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。出現(xiàn)只能扣除“60%”的限制，主要是嚴(yán)格區(qū)分個(gè)人消費(fèi)與商業(yè)招待費(fèi)開支。

（三）廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)“合二為一”，按銷售收入的15%扣除

以前納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國稅發(fā)[2006]107號(hào)）規(guī)定：“自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，”超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

新稅法《條列》的規(guī)定相對(duì)于舊稅法要簡單一些，是將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除合并在一起考慮的。規(guī)定企業(yè)家每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（四）捐贈(zèng)支出的稅基及稅率發(fā)生了變化

以前捐贈(zèng)支出按舊稅法規(guī)定：納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予以扣除。

新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。

由此可見，稅基由應(yīng)納稅所得額變?yōu)槟甓壤麧櫩傤~，防止虧損企業(yè)大量進(jìn)行捐贈(zèng)是有現(xiàn)實(shí)意義的。

三、優(yōu)惠從“區(qū)域”向“產(chǎn)業(yè)”轉(zhuǎn)移

以前的稅收優(yōu)惠，主要是區(qū)域優(yōu)惠，譬如針對(duì)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠。而兩稅合并后，將實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”政策，主要針對(duì)的是高科技、節(jié)能、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)。如果一個(gè)地方或者城市有特殊的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，而且占的比重較大，那么稅收政策調(diào)整對(duì)該地區(qū)或城市的招商引資就會(huì)產(chǎn)生一定的影響，而且以負(fù)面影響為主，特別是影響到該地區(qū)以后的外資增長。目前，經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)在各地的產(chǎn)出中，占比均在不斷提高，是城市的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。

新稅法實(shí)行后，將可能對(duì)開發(fā)區(qū)的外資增量產(chǎn)生直接影響?！镀髽I(yè)所得稅法》中指出，稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜。對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠?！耙援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”的政策，會(huì)促使地方在招商工作中更注重產(chǎn)業(yè)的選擇，更傾向于吸收一些技術(shù)含量比較高的產(chǎn)業(yè)。實(shí)現(xiàn)從高能耗、高污染的產(chǎn)業(yè)向高端制造業(yè)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，這樣也有助于提高我國招商引資的質(zhì)量和水平。這也是我國提高對(duì)外開放水平的一個(gè)重要體現(xiàn)四、通過關(guān)聯(lián)方交易“避稅”行不通

以前企業(yè)常常利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。如甲企業(yè)適用較高的33％企業(yè)所得稅稅率，關(guān)聯(lián)企業(yè)乙適用20％的所得稅率。為了降低甲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，乙企業(yè)將甲企業(yè)的產(chǎn)品采取低價(jià)銷售給乙企業(yè)的做法，減少了甲企業(yè)的利潤，增加乙企業(yè)的利潤。

新稅法規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的的安排”需要進(jìn)行特別調(diào)整。就是對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化等方面作了明確規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整后，除應(yīng)補(bǔ)繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計(jì)算的利息另加5%的利息。所以，通過關(guān)聯(lián)方交易“避稅”的企業(yè)要特別小心了。

五、折舊年限與折舊方法的差異

舊稅法規(guī)定最低折舊年限：

一是房屋、建筑物，為20年；二是專用設(shè)備、交通工具和陳列品，為10年；三是一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。

固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法。

新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

一是房屋、建筑物，為20年；二是火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；三是火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；四是電子設(shè)備，為3年。

新稅法規(guī)定，采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：一是由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。兩者相比，新規(guī)定較之舊規(guī)定更具有適用性。

六、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)及發(fā)展中小高新技術(shù)企業(yè)

新稅法規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這一規(guī)定對(duì)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)及調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有現(xiàn)實(shí)意義。

七、注重把握“合理”的尺度

新稅法實(shí)施細(xì)則中多次出現(xiàn)“合理”二字，如合理的工資薪金，合理的借款費(fèi)用，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出、合理的商業(yè)目的，合理的期間費(fèi)用等等，以前稅收策劃時(shí)通過多開辦公用品及勞保用品發(fā)票、多開餐票、通過多造人員費(fèi)用等等實(shí)行所得稅避稅及逃稅等辦法將受到重大限制。

另外，新稅法要求非營利組織的營利收入也得納稅，法人母子公司不再合并納稅。補(bǔ)稅的同時(shí)要加計(jì)利息（按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算）等等新規(guī)定不再逐一闡述。

總之，新稅法較之舊稅法更加合法合規(guī)，結(jié)合實(shí)際，接軌國際。只是新稅法內(nèi)容多，變化多。這也給稅務(wù)工作者及會(huì)計(jì)工作者的自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。

【參考文獻(xiàn)】

新稅法稅率范文第3篇

關(guān)鍵詞:新稅法;變化;正面影響;負(fù)面影響

2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,已于2008年1月1日起施行,與原稅法相比,新稅法在很多方面有了突出的變化,特別是內(nèi)外資稅率的統(tǒng)一,使得長期以來的不公平競爭狀態(tài)得以改變。新稅法的實(shí)施為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了很大的推動(dòng)作用。

一、新稅法的主要變化及其正面影響

(一)體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)新的發(fā)展形勢(shì)

1. 統(tǒng)一了稅率,使得內(nèi)外資企業(yè)公平競爭。不同的法規(guī)給內(nèi)外資企業(yè)帶來了不同的稅負(fù)水平。舊稅法規(guī)定,內(nèi)、外資企業(yè)名義所得稅稅率均為33%,一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%,15%的優(yōu)惠稅率,外資在低稅率基礎(chǔ)上還享有“兩免二減半”和行業(yè)特殊減半等優(yōu)惠措施,外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右;內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一稅率33%,一些微利企業(yè)實(shí)行27%、18%的稅率,內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右,也就是說內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近十個(gè)百分點(diǎn),從而使得內(nèi)、外資企業(yè)處在不公平的競爭環(huán)境中。新稅法的實(shí)施,解決了內(nèi)、外資企業(yè)稅率差異不公的問題,使得有效資源得到更好的配置。由于稅負(fù)的降低,也可使得內(nèi)資企業(yè)獲得更多的積累,以增強(qiáng)自身實(shí)力,從而更好更快的發(fā)展。

2.“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代“區(qū)域優(yōu)惠”, 有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。以往外資企業(yè),多在生產(chǎn)性項(xiàng)目上進(jìn)行投資,而在基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)上的投資較少。外資一般傾向于投資低技術(shù)層次項(xiàng)目,多數(shù)為加工行業(yè)和勞動(dòng)密集型行業(yè),而先進(jìn)技術(shù)水平的行業(yè)不多。新稅法對(duì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整,以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。新優(yōu)惠政策對(duì)低污染企業(yè)、高新科技企業(yè)、微利企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出;新稅法也保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策,擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。

新稅法有很明確的政策導(dǎo)向,鼓勵(lì)外商投資投向基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用產(chǎn)業(yè)等,將外資的有效利用與我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展有效地結(jié)合起來,充分發(fā)揮了稅收的調(diào)控作用,有利于我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。。

3.新稅法的實(shí)施適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得大批人員失業(yè),出口嚴(yán)重受到影響,國內(nèi)消費(fèi)不景氣,很多中小企業(yè)面臨破產(chǎn)的困境。

(1)新稅法從制度層面上控制企業(yè)過度消耗,統(tǒng)一規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn),按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%,這從一定程度上,抑制了企業(yè)鋪張浪費(fèi)的習(xí)慣,以使有效資源用于企業(yè)的發(fā)展。

(2)新稅法鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新、科研開發(fā)工作,以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,新稅法統(tǒng)一并提高研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50%扣除。

(3)新稅法提高了公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為其年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)從舊法的2%、8%、25%以及特定期間全額扣除的多標(biāo)準(zhǔn)變成了不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除,這對(duì)于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)起到了一定的刺激消費(fèi)的積極作用。

(二)新稅法增加了反避稅特別納稅調(diào)整制度,加強(qiáng)了稅務(wù)征收管理

特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整。包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。為防范和制止企業(yè)使用各種避稅手段規(guī)避企業(yè)所得稅,新《稅法》新增第六章特別納稅調(diào)整內(nèi)容,體現(xiàn)了“嚴(yán)征管”原則。

1.對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則確認(rèn)收入和分?jǐn)傎M(fèi)用。獨(dú)立交易原則,即公開交易原則,是指完全獨(dú)立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人,依據(jù)市場條件下的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)格來處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。它己被世界上大多數(shù)國家接受和采納,成為稅務(wù)當(dāng)局處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的指導(dǎo)性原則。

2.防范避稅港避稅。由居民企業(yè)或由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅率明顯低于25%稅率水平的國家或地區(qū)的企業(yè),除非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或少分配的,其中利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。這項(xiàng)規(guī)定有效防范了企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到其他國家或地區(qū)的現(xiàn)象。

3.企業(yè)接受的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在稅前扣除。這是為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間運(yùn)用投資掛賬的方式減少稅收繳納。

4.企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

(三)新稅法的部分條款實(shí)現(xiàn)了與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

1.收入的確認(rèn)條件上基本相同。第一,新所得稅法對(duì)“收入”的范圍明確規(guī)定為“以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”,在會(huì)計(jì)核算上這些收入基本上以營業(yè)收入和營業(yè)外收入記賬;第二,新所得稅法對(duì)“非應(yīng)稅收入”的界定,如財(cái)政撥款、政府性基金等屬于不計(jì)稅收入,這些收入在會(huì)計(jì)核算上也沒有作為收入核算,而是記入“事業(yè)基金”等賬戶。

2.流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)盡可能采用公允價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))、債務(wù)重組、合并對(duì)價(jià)的長期股權(quán)投資等交易轉(zhuǎn)出存貨時(shí),必須以公允價(jià)值確認(rèn)營業(yè)收入,計(jì)算流轉(zhuǎn)稅額。此項(xiàng)規(guī)定與新所得稅法的視同銷售反映收入、計(jì)算流轉(zhuǎn)稅的幾種情況相吻合。計(jì)稅價(jià)格的確定與公允價(jià)值在確定方法、確定順序上也完全相同。如新所得稅法規(guī)定,納稅人提供視同銷售貨物而無價(jià)格時(shí),應(yīng)按下列順序確定計(jì)稅價(jià)格:(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換滿足公允價(jià)值計(jì)量條件時(shí),按下列順序確定:(1)資產(chǎn)存在活躍市場,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值;(2)資產(chǎn)不存在活躍市場但同類或類似資產(chǎn)存在話躍市場,應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值;(3)以上兩個(gè)條件都不具備時(shí),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

3.稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異逐漸縮小。新所得稅法取消了費(fèi)用限額扣除方式,而采用了與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致的實(shí)際發(fā)生額扣除的方法。新所得稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除,改變了計(jì)稅工資、工資附加費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn),改按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除。

在固定資產(chǎn)折舊方法方面,新所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》也規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

二、新稅法些許潛在的負(fù)面影響

(一)新稅法的實(shí)施對(duì)我國的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看是利好的,但對(duì)于某些行業(yè)的發(fā)展是負(fù)面影響大于正面影響

比如對(duì)電子元器件行業(yè)來說,面臨所得稅優(yōu)惠政策取消風(fēng)險(xiǎn),負(fù)面影響較大?！缎滤枚惙ā穼?shí)施后,國內(nèi)企業(yè)統(tǒng)一所得稅率為25%,對(duì)國內(nèi)諸多電子企業(yè)呈負(fù)面影響,因?yàn)楹芏嚯娮悠髽I(yè)原先享有更低的優(yōu)惠稅率15%(如特區(qū)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)稅率)。2008年4月新出臺(tái)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》提高了認(rèn)定的門檻,將不少企業(yè)拒之門外;2008年5月又取消了《國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策》,對(duì)某些電子企業(yè)也有一定的負(fù)面影響。

(二)現(xiàn)行的跨省總分機(jī)構(gòu)的所得稅征管增加了稅收監(jiān)管難度

新稅法針對(duì)于原來使用的以同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件為企業(yè)所得稅納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn),有了進(jìn)一步完善的條件和必要。

新稅法把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的依據(jù)是“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”,即依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立,或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),為居民企業(yè);依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè),為非居民企業(yè)。居民企業(yè)負(fù)全面納稅義務(wù),非居民企業(yè)只負(fù)有限納稅義務(wù),即對(duì)居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)、境外的所得征稅,對(duì)非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得征稅。

然而,我國現(xiàn)行的稅收征管系統(tǒng)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織形式還具有許多特殊性,全面而細(xì)致的“補(bǔ)缺查錯(cuò)”必不可少。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號(hào))的規(guī)定,對(duì)于因新稅法實(shí)施納稅人“法人判定標(biāo)準(zhǔn)”而不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu),其匯總征管基本計(jì)算方法的執(zhí)行將顯著調(diào)整地區(qū)間所得稅收入分配,對(duì)平衡地區(qū)間財(cái)力不均和加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅收征收管理的積極性均具有一定的作用。不過在實(shí)施過程中卻存在著一定的問題:

1.仍未徹底解決分支機(jī)構(gòu)利用自身稅收優(yōu)惠條件轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤,降低企業(yè)整體稅負(fù)水平的問題。

2.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊?，F(xiàn)對(duì)于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)層級(jí)的判定,規(guī)定不十分明晰,沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管措施,這將加大企業(yè)避稅的可能性。而新稅法實(shí)施的第一年所確定的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)納稅體系,又將對(duì)以后年度信息的真實(shí)性產(chǎn)生重要的參考作用,那么,如何及時(shí)確定科學(xué)的判定標(biāo)準(zhǔn)及可執(zhí)行的監(jiān)管措施已成為當(dāng)務(wù)之急。

(三)存在稅收籌劃的空間

新稅法在費(fèi)用界定和企業(yè)稅務(wù)處理方法選擇上留給企業(yè)一定的稅收籌劃空間。比如支付公司總機(jī)構(gòu)管理費(fèi),只要簽訂管理合同取得發(fā)票即可以稅前列支,然而管理合同的定價(jià)缺乏客觀公正的依據(jù),可能造成公司內(nèi)部各子公司之間的利潤轉(zhuǎn)移。在收入確認(rèn)方面,稅法不認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,強(qiáng)調(diào)嚴(yán)肅性和可操作性,這就使得企業(yè)可以通過調(diào)整出入庫單據(jù)日期,推遲或提前開具發(fā)票等手段達(dá)到收入在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的調(diào)節(jié)。

國稅函[2009]98號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》指出:企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用諸如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理方法等,這會(huì)使得企業(yè)根據(jù)自身需要加速或減緩折舊和攤銷,從而達(dá)到避稅或緩交稅的目的。

三、總結(jié)

新稅法的制定及實(shí)施是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的客觀要求,適應(yīng)時(shí)展,有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。盡管實(shí)施過程中也會(huì)存在一些不良影響的問題,但總體看來,是利遠(yuǎn)大于弊的。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率大幅降低了內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),提高了各類內(nèi)資企業(yè)市場競爭力,對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、提升我國利用外資的質(zhì)量和水平以及建設(shè)和諧社會(huì)等具有重要的積極作用。

參考文獻(xiàn):

[1]馬翠榮. 新舊所得稅差異比較及分析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì), 2009, (01)

新稅法稅率范文第4篇

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；思路；新稅法

在新出臺(tái)的企業(yè)所得稅稅法下，從而對(duì)企業(yè)的征稅進(jìn)行調(diào)整。對(duì)企業(yè)來說，它能夠降低企業(yè)成本，從而提升企業(yè)利潤。作為納稅人，企業(yè)要做好在新稅法下的稅務(wù)籌劃工作，通過國家稅收的優(yōu)惠政策，從而降低稅負(fù)、合理避稅。同時(shí)，國家為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長目的，往往通過制定稅收政策，確保納稅人根據(jù)新稅法積極開展稅務(wù)籌劃，這樣國家就能很好地進(jìn)行宏觀調(diào)控。

一、新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方法

1.企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃。具體辦法有：

（1）仔細(xì)選擇納稅人。在企業(yè)所得稅的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人指在中國境內(nèi)企業(yè)或者組織，他們能夠獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算。根據(jù)相關(guān)要求，組織形式如果不一樣，對(duì)是不是能夠成為納稅人也不相同。企業(yè)在設(shè)立之初，一般都要進(jìn)行組織形式的選擇，因?yàn)榻M織形式不同，其稅負(fù)也是不同的。

（2）合理地確立企業(yè)的經(jīng)營范圍。新法對(duì)納稅人經(jīng)營內(nèi)容的不同，制定了有針對(duì)性的稅收政策。比如，對(duì)于項(xiàng)目不同，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅上，都利用差別比例稅率進(jìn)行操作，對(duì)于國家重點(diǎn)扶持鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)或者項(xiàng)目，則其所得稅優(yōu)惠被更多地賦予。所以在這些企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合各自情況，盡量向政策傾斜。

2.企業(yè)籌資階段的稅務(wù)籌劃。在籌資階段，奶水因素不僅會(huì)對(duì)籌資成本產(chǎn)生影響，也會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量造成影響，從而帶來與企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期不同的受益。因此，各企業(yè)于確定籌資成本之時(shí)，可以在其籌資活動(dòng)時(shí)，充分運(yùn)用稅務(wù)籌劃，從而進(jìn)行最佳資本結(jié)構(gòu)的確立。詳細(xì)辦法有：用債務(wù)資本籌資、通過留存收益與發(fā)行新股籌資、用租賃資本籌資。

3.企業(yè)營運(yùn)階段的稅務(wù)籌劃。詳細(xì)方法有：

（1）對(duì)經(jīng)營方案進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。因?yàn)樾碌钠髽I(yè)所得稅稅率為25%，名義稅率比以往有8%的下降，所以企業(yè)可以適時(shí)地對(duì)經(jīng)營方案進(jìn)行合理調(diào)整。雖然新稅法整合了不同檔次的稅率，但是，其仍對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行的比較低的稅率進(jìn)行了保留，因此，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，可按照自身經(jīng)營規(guī)模與盈利水平，通過一番權(quán)衡，從而控制有限的盈利水平于限額之下，進(jìn)而使其對(duì)較低的稅率能夠適用。對(duì)于處在小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的那些企業(yè)，要向小型微利企業(yè)所界定的標(biāo)準(zhǔn)盡量靠攏，從而能夠適用于20%的低稅率。

（2）對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行巧妙的設(shè)計(jì)。新稅法有一條規(guī)定：“在我國境內(nèi)的，不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行匯總納稅?！边@也就表示說總分支機(jī)構(gòu)要進(jìn)行合并納稅，而母子公司則為分別地納稅，對(duì)于現(xiàn)有的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將本該用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入到可適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅當(dāng)中去。通過總分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅，這樣能夠是企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)得到緩解，彌補(bǔ)企業(yè)的虧損。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)注意的問題

1.籌劃的預(yù)先性與合法性。所得稅籌劃具有設(shè)計(jì)、謀劃、安排三個(gè)明顯的特征。企業(yè)在產(chǎn)生交易或者會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的法律法規(guī)（特別是所得稅法）及相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使稅后利益最大化。而不能夠在發(fā)生納稅事實(shí)之后，通過各種手段進(jìn)行“逃稅”。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理一個(gè)重要的部分，不能夠只是專注于減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)這一點(diǎn)。所得稅籌劃，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。假如只是著眼于減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通常會(huì)適得其反，使得企業(yè)的總體利益受損，因此在具體操作時(shí)，不應(yīng)僅僅把某一時(shí)期納稅降到最少，就有遠(yuǎn)期眼光。

2.過渡期的稅收籌劃。不少的老企業(yè)在新稅法的“庇佑”下，長期享受著過渡時(shí)期的待遇，可根據(jù)原來的所得稅法的規(guī)定，繼續(xù)享有沒有用完的優(yōu)惠。然而，在利用的時(shí)候，必須注意到新稅法中過渡期的優(yōu)惠待遇只是針對(duì)成立于新稅法頒布前（即2007年3月16日前）的外商投資企業(yè)才適用。同時(shí)，由于判定一家企業(yè)是否為外商投資企業(yè)時(shí)必須以注冊(cè)資金投入的比例為主要依據(jù)，在新稅稅法中明確規(guī)定了凡是外商投資比例沒有達(dá)到注冊(cè)資金25%的，均不屬于外商投資企業(yè)，不能享受過渡性減免稅。因此，關(guān)鍵就是要選擇稅務(wù)籌劃的批準(zhǔn)設(shè)立時(shí)間。

3.對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法改變的正確認(rèn)識(shí)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面廢止了原有的損益表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法，而是采用現(xiàn)今通用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，同以前的方法相比，新的處理方法引進(jìn)了暫時(shí)性的差異概念，并且同時(shí)要求，在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期的結(jié)尾，核算各種負(fù)債與資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并采用適應(yīng)稅率的方法進(jìn)行計(jì)量，以此就能夠使一筆遞延的所得稅費(fèi)用得以確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，就構(gòu)成了當(dāng)期所得稅費(fèi)用。由此可見，用這種方法得出的所得稅總額，就包含了遞延所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅費(fèi)用兩個(gè)方面，此方法利用計(jì)算暫時(shí)性差異，能夠確立遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債，其收益就是每個(gè)會(huì)計(jì)期間的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額，毫無疑問，這種方法對(duì)于稅收意義上的所得會(huì)產(chǎn)生影響，與此同時(shí)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，增加了債務(wù)重組、企業(yè)合并等業(yè)務(wù)的暫時(shí)性差異，對(duì)稅收的影響也日益增大。

參考文獻(xiàn)：

[1]稅政法規(guī).關(guān)于企業(yè)所得稅政策問題的通知[R].稅收征納第74，2013，（10）

[2]侯小青.新企業(yè)所得稅稅法下的稅務(wù)籌劃初探[J].勝利油田職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（S1）

新稅法稅率范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)所得稅；差異；影響

一、前言

我國新企業(yè)所得稅法改革了現(xiàn)行企業(yè)所得稅制，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一稅率，順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，是我國稅制改革同世界接軌的一個(gè)重要標(biāo)志，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析

（一）納稅人差異

以前的內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定以經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為納稅人，即對(duì)實(shí)行獨(dú)立核算的總分公司要分別納稅，而不能匯總納稅；外資企業(yè)所得稅規(guī)定以構(gòu)成法人的企業(yè)為納稅人，即對(duì)不具備法人資格的分公司由總公司統(tǒng)一匯總繳納。

新企業(yè)所得稅法取消了內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)設(shè)立的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)盈虧互抵后在企業(yè)法人登記注冊(cè)地匯總繳納，更好地體現(xiàn)了按凈所得征稅的原則，真實(shí)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

（二）稅率差異

前稅法雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅都是33% ,但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)不同，造成實(shí)際稅負(fù)輕重差別很大，企業(yè)之間稅負(fù)不平。據(jù)測(cè)算，當(dāng)前內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅率為25%左右，外資企業(yè)實(shí)際稅率為15%左右，內(nèi)外資企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。

新企業(yè)所得稅法稅率統(tǒng)一為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得和所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外還設(shè)了兩檔優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）工資稅前扣除差異

前內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資制度或?qū)嵭小肮ば煦^”工資稅前扣除管理辦法，外資企業(yè)所得稅實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。現(xiàn)行稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)支付的工資超過計(jì)稅工資部分一方面要繳納企業(yè)所得稅，另一方面企業(yè)在依法代扣職工的個(gè)人所得稅時(shí)，還要按實(shí)際支付給職工的工資計(jì)征個(gè)人所得稅，對(duì)這種重復(fù)征稅我國以前的稅法沒有明確的稅收抵免規(guī)定，顯然有失公平。

新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。這是國際上通行的做法，也符合企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)利潤征稅的內(nèi)涵，有利于提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力。

（四）捐贈(zèng)稅前扣除差異

前內(nèi)資企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)符合條件的在其年度應(yīng)納稅所得稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除(有部分全額扣除的特殊規(guī)定)，外資企業(yè)則可全額扣除。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即將內(nèi)資企業(yè)捐贈(zèng)扣除比例從現(xiàn)行的3%提高到12%，并且計(jì)算基數(shù)由年度應(yīng)納稅所得額改為年度利潤，外資企業(yè)從沒有比例限制改為實(shí)行12%的扣除政策。

（五）稅收優(yōu)惠

原企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠側(cè)重地區(qū)優(yōu)惠，進(jìn)一步拉大了地區(qū)發(fā)展差距，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不足，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。

新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

比如，新稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率；擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)等方面的優(yōu)惠；保留了對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了企業(yè)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，同時(shí)取消了內(nèi)外資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增長10%才能加計(jì)抵扣的限制條件等等。

（六）特別納稅調(diào)整

新稅法針對(duì)通過關(guān)聯(lián)方企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤等問題新設(shè)了防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，有利于防范和制止避稅行為。

三、新企業(yè)所得稅法所產(chǎn)生的影響分析

（一）對(duì)內(nèi)資企業(yè)，在加大輸血功能的同時(shí)又強(qiáng)化了造血功能

新稅法實(shí)行以后，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來講有兩大利好：一是強(qiáng)化輸血功能，即降低稅負(fù)，讓利于企業(yè)，增加企業(yè)積累和發(fā)展后勁。新稅法法定名義稅率由原來的33%下降到25%，降低8個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，并將內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例由3%提高到12%，對(duì)符合產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展重點(diǎn)條件的內(nèi)資企業(yè)還可以享受定期減免稅優(yōu)惠。所以，對(duì)絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說，其實(shí)際稅負(fù)都將有較大程度下降；二是強(qiáng)化造血功能，即調(diào)動(dòng)國內(nèi)企業(yè)開展公平競爭的積極性。過去國有大中型企業(yè)競爭不過合資企業(yè)和外資企業(yè)，原因可能是多方面的，但其中重要的一條就是條件不平等，特別是在稅收政策上內(nèi)資企業(yè)所得稅要比外資企業(yè)高出10個(gè)以上百分點(diǎn)，容易挫傷內(nèi)資企業(yè)的積極性。現(xiàn)在兩稅合一，公平競爭，將會(huì)進(jìn)一步調(diào)動(dòng)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展的積極性，促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）對(duì)外資企業(yè)，促使外資企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理，提高利用外資質(zhì)量和企業(yè)競爭力

新稅法施行以后，從表面看外資企業(yè)的稅率是提高了一些，但幅度不大，可以承受。目前對(duì)大多數(shù)外資企業(yè)來講，最看重的不是稅率升降幾個(gè)百分點(diǎn)，而是企業(yè)發(fā)展環(huán)境的改善和市場發(fā)展空間。在這方面，近幾年來已有很大改善，所以提高幾個(gè)百分點(diǎn)的稅率不會(huì)影響外資的吸引力和辦好企業(yè)的積極性。相反，優(yōu)惠稅率的取消會(huì)使他們產(chǎn)生危機(jī)感和緊迫感，變壓力為動(dòng)力，激勵(lì)他們進(jìn)一步加強(qiáng)管理，與內(nèi)資企業(yè)在同一起跑線上開展公平競爭，有利于打造一個(gè)公平競爭的游戲規(guī)則，進(jìn)一步優(yōu)化了我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以便更好地吸引外資，提高利用外資的質(zhì)量和水平。

（三）有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生于上世紀(jì)90年代初期，調(diào)節(jié)的重點(diǎn)著眼于規(guī)模擴(kuò)大和數(shù)量的增長，是符合當(dāng)時(shí)情況的。經(jīng)過十多年的實(shí)踐，這方面的作用基本上得到了發(fā)揮，特別是吸引外資和加快外資企業(yè)發(fā)展方面，稅收優(yōu)惠重點(diǎn)支持的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)和西部大開發(fā)等，大大加快了這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該說它已經(jīng)發(fā)揮了應(yīng)有的歷史作用。近幾年來，特別是中央提出落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀新的發(fā)展目標(biāo)后，我國經(jīng)濟(jì)增長方式開始轉(zhuǎn)軌變型，由過去的重視規(guī)模速度轉(zhuǎn)向提高質(zhì)量效益和協(xié)調(diào)和諧發(fā)展。稅收政策作為調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展的調(diào)控器，其功能也應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的變化相應(yīng)調(diào)整，即由數(shù)量增長型向質(zhì)量提高型、和諧發(fā)展型轉(zhuǎn)變。從新稅法的主要內(nèi)容看正好適應(yīng)了這一調(diào)整重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，比如，新稅法中關(guān)于對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、高新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝、綜合利用資源、符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品等實(shí)施優(yōu)惠，這些規(guī)定中可以明顯看出這一特點(diǎn)。所以新稅法的實(shí)施，必將對(duì)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、節(jié)能減排、治理環(huán)境、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)、經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變等重大產(chǎn)業(yè)政策的落實(shí)產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。

（四）有利于與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)配套，同步實(shí)施，相輔相成

稅法和會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間有著密切聯(lián)系。實(shí)施所得稅法需要與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)相輔相成，而實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又離不開新稅法的政策指導(dǎo)，二者之間互相溝通，相輔相成。原稅法產(chǎn)生于10多年前，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年實(shí)施，二者之間間隔較長，有許多不相配、界定不一致的地方。比如，暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代利潤表債務(wù)法等相關(guān)內(nèi)容都是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次提出并實(shí)施的，這就要求新稅法與其配套并規(guī)范一致，從而實(shí)現(xiàn)互相促進(jìn)的積極作用。

四、結(jié)束語

新稅法是當(dāng)前新形勢(shì)下按照我國國民經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況經(jīng)反復(fù)調(diào)查研究，又經(jīng)過相關(guān)部門多次協(xié)商制定出來的，符合我國國情和稅收工作實(shí)際情況。實(shí)施后對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展必將帶來新的可喜的變化，影響深遠(yuǎn)，意義重大。

【參考文獻(xiàn)】

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