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[摘要]中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新能力不足已成為我國目前急需加以解決的問題。與發(fā)達國家相比較，我國對中小企業(yè)的在政策法規(guī)環(huán)境和稅收政策方面有一定的差距。針對我國在稅收促進中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展方面存在的問題，建議從完善立法、優(yōu)化中小企業(yè)發(fā)展的外部支持系統(tǒng)，以及體現(xiàn)目標導向的多層次的稅收優(yōu)惠等方面促進我國中小企業(yè)盡快進入發(fā)展創(chuàng)新的良性循環(huán)中。

[關鍵詞]中小企業(yè)稅收創(chuàng)新增值稅

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟中的重要性日益凸顯。有數(shù)據(jù)顯示,截至2005年10月，我國中小企業(yè)和非公有制企業(yè)已經(jīng)達到4242萬戶(含個體工商業(yè)者）,占全國企業(yè)總數(shù)的99.6%。中小企業(yè)和非公有制企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務的價值,占國內(nèi)生產(chǎn)總值58.7%，出口占68.3%，上繳稅收占48.6%，提供了75%以上的就業(yè)機會。但與此相反的是，中小企業(yè)的創(chuàng)新能力卻遠低于大型企業(yè)。與發(fā)達國家相比，我們企業(yè)的創(chuàng)新能力遠低于發(fā)達國家的水平，這制約了我國企業(yè)的競爭力，也制約了我國經(jīng)濟的發(fā)展。在美國,中小企業(yè)是國家自主創(chuàng)新的主體，在企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品中，82％來自中小企業(yè)，而在我國企業(yè)研發(fā)大部分集中在大型企業(yè)?？梢?我們與發(fā)達國家相比，投入的總量、相對量只占其三分之一至二分之一,企業(yè)研發(fā)經(jīng)費投入的主體上我們是大中型企業(yè)，而發(fā)達國家則是中小型企業(yè)。

中小企業(yè)的日益壯大和其創(chuàng)新能力不足的矛盾急需加以解決。中共十六屆五中全會上通過的《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議》中把自主創(chuàng)新提高到國家發(fā)展戰(zhàn)略的高度,并指出“發(fā)揮各類企業(yè)特別是中小企業(yè)的創(chuàng)新活力，鼓勵技術革新和發(fā)明創(chuàng)造。創(chuàng)新的主體應在于中小企業(yè)，我們需要通過各種政策措施來促進和引導中小企業(yè)的自主創(chuàng)新，來提高我國經(jīng)濟的增長方式，稅收政策是其中重要的手段。在促進中小企業(yè)發(fā)展的立法、稅收政策等方面，我國與美國相比較，二者有比較大的差異。

一、關于促進中小企業(yè)發(fā)展政策法規(guī)的比較

1.我國對促進中小企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)的情況

我國于2003年1月1日正式實施《中小企業(yè)促進法》，該部法律是為了促進中小企業(yè)發(fā)展而頒布的一部法律，其立法宗旨是為了改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、促進中小企業(yè)健康發(fā)展、擴大城鄉(xiāng)就業(yè)，該法從資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持、技術創(chuàng)新、市場開拓、社會服務等幾個方面提出一些原則性指導性的規(guī)定。從《中小企業(yè)促進法》的內(nèi)容上看,并不涉及企業(yè)的設立、組織機構、運作機制、解散和清算等,該法非組織法、也非行為法，是帶有政策傾向的促進法,它的具體落實還需要相關的配套政策。2003年2月19日，國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局制訂并頒布了《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》,明確了中小企業(yè)的具體劃分標準;2004年4月27日,財政部頒布了《小企業(yè)會計制度》。2006年2月14日，國務院了《關于實施〈國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006年～2020年)〉若干配套政策的通知》，進一步為推動企業(yè)成為技術創(chuàng)新的主體,建設創(chuàng)新型國家,提出了一系列相應配套政策。

為了加強中小企業(yè)的工作，1998年在國家經(jīng)貿(mào)委新成立了中小企業(yè)司。1999年，國家經(jīng)貿(mào)委相繼出臺了《關于建立中小企業(yè)信用擔保體系試點的指導意見》、《關于出售國有小型企業(yè)中若干意見的通知》、《關于加強中小企業(yè)管理人員培訓的意見》等。1999年，國務院轉(zhuǎn)發(fā)了由科技部、財政部聯(lián)合的《科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金的暫行規(guī)定》，同年6月，科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金正式啟動。1999年，中國人民銀行了《關于進一步改善對中小企業(yè)金融服務的意見》。2000年國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國家經(jīng)貿(mào)委《關于鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見》。

2.美國對促進中小企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)情況

（1)原則支持。在美國法典第15篇“商業(yè)和貿(mào)易”中的第14A章“小企業(yè)資助法”(1982年修訂本）第631a節(jié)，美國國會就小企業(yè)政策發(fā)表聲明指出:“為了維護和促進企業(yè)自由競爭的經(jīng)濟制度，國會特聲明,聯(lián)邦政府的一貫政策和責任就是根據(jù)政府的需要和義務,以及國家某些重要的政策設想，采取一切切實可行的辦法,協(xié)調(diào)政府各部門、各機構的行動,并運用政策、計劃、社會活動等手段,以增進小企業(yè)的經(jīng)濟利益;為小企業(yè)的發(fā)展、成長和壯大創(chuàng)造自由競爭的經(jīng)濟環(huán)境;制定鼓勵措施,保證小企業(yè)能在競爭價格的基礎上獲得足夠的資本和其他資源;防止經(jīng)濟資源的集中,擴大自由競爭;為企業(yè)家精神、創(chuàng)造性和小企業(yè)的成長提供機會?！痹谠摲ㄖ畜w現(xiàn)出的是國家對小企業(yè)的扶持和引導的政策意圖,促進小企業(yè)的發(fā)展和成長,該法與我國的《中小企業(yè)促進法》的意義相似，不同在于他們更強調(diào)了中小企業(yè)在防止壟斷中的特殊地位。

（2)立法并設立專門機構?！斗赐欣狗ā繁Ｗo小企業(yè)免受大企業(yè)的不公正侵害。1953年,國會通過了《小企業(yè)法》,授權聯(lián)邦政府專門成立小企業(yè)管理局(SMALLBUSINESSADMINISTRATION）。其基本宗旨是盡可能對小企業(yè)的利益給予保護、援助、指導和扶持，以保護自由競爭的企業(yè)制度，保持和加強國家整體的經(jīng)濟實力。1958年頒布《中小企業(yè)投資法》，并出臺小企業(yè)投資計劃，一些小型投資公司可以向美國小企業(yè)管理局借到3倍于自身資產(chǎn)的貸款，并享受低息及稅收優(yōu)惠。1982年，美國國會通過了《小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》，鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)新。1992年，美國國會通過了《加強小企業(yè)研究與發(fā)展法》，其宗旨是促進中小企業(yè)與非盈利性研究機構之間的合作，以此促進先進技術更好地向中小企業(yè)的轉(zhuǎn)移。2000年，政府對《小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》又進行了補充修改。

（3)立法并配套相關計劃支持小企業(yè)創(chuàng)新。1982年,美國依據(jù)《小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》制訂了中小企業(yè)創(chuàng)新科研計劃,鼓勵中小企業(yè)挖掘自身技術潛力,為創(chuàng)新技術、產(chǎn)品和服務的起步與研發(fā)階段提供資金支持,并鼓勵其創(chuàng)新市場化。該計劃設定了四項目標:促進技術創(chuàng)新;鼓勵中小企業(yè)參與聯(lián)邦的研究與開發(fā)活動;推動和鼓勵非主流的中小企業(yè)參加技術創(chuàng)新活動;提高私營部門對聯(lián)邦研究開發(fā)的創(chuàng)新成果進行商業(yè)化的興趣。2000年該法修改后，又將中小企業(yè)創(chuàng)新科研計劃的法律時效延續(xù)至2008年9月30日。該計劃的科研資金源于農(nóng)業(yè)部、宇航部和全國科學基金會等部門每年的預算經(jīng)費，而這些部門每年確定研發(fā)主題并接受中小企業(yè)提出的研發(fā)申請并給予相應的資金支持。

1994年，美國依據(jù)《加強小企業(yè)研究與發(fā)展法》又實施了一個實驗性的小企業(yè)技術轉(zhuǎn)移研究計劃(STTR），要求部分聯(lián)邦機構（包括能源部、衛(wèi)生部、宇航局和全國科學基金會等)拿出其開發(fā)經(jīng)費的一部分用于支持面向中小企業(yè)的技術轉(zhuǎn)移活動，其宗旨是促進中小企業(yè)與非盈利性研究機構之間的合作，以此促進先進技術更好地向中小企業(yè)的轉(zhuǎn)移，同時也是幫助那些沒有獨立研究機構的中小企業(yè)。該計劃主要是促進中小企業(yè)同高校、科研機構及政府資助的研發(fā)中心等非營利性科研機構建立合作伙伴關系，并鼓勵兩者組建合資企業(yè)。

美國的做法兼顧了各類中小企業(yè)，不僅考慮有研發(fā)能力的中小企業(yè)可以獨立創(chuàng)新，而且也促進沒有獨立研發(fā)能力的中小企業(yè)成為科技創(chuàng)新轉(zhuǎn)化的基地，使整個中小企業(yè)在創(chuàng)新的動機方面各有層次，形成創(chuàng)新機制的良性循環(huán)。

對中小企業(yè)創(chuàng)新的政策法規(guī)方面，我國還存在一些差距：一是政策法規(guī)體系制訂方面不夠完善:1.立法層次比較低，我國專門針對中小企業(yè)的法律除中小企業(yè)促進法外，其他大多為行政規(guī)范性文件;2.創(chuàng)新發(fā)展政策對象設定單一?！皟H扶持科技型的中小企業(yè)，對其他中小企業(yè)的創(chuàng)新關注得還不足”;3.針對中小企業(yè)進行指導和社會化服務的專門機構的相關政策法規(guī)不夠完善，缺乏引導外部輔助中小企業(yè)發(fā)展的相關法規(guī)。二是在立法之后的

執(zhí)行方面，缺乏相應的配套政策體系和完整的中長期可操作的針對中小企業(yè)的計劃。

二、稅收政策比較

1.當前我國對中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策

從1994年的稅制改革至今，我國并未制定專門針對中小企業(yè)的稅收政策。

與中小企業(yè)相關的一些稅收優(yōu)惠政策主要包括:

（1)對部分利潤低或規(guī)模小的企業(yè)適用優(yōu)惠稅率。

（2)對高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)適用優(yōu)惠稅率。

（3)吸納下崗人員再就業(yè)及下崗人員的部分小企業(yè)，扣減一定的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

（4)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的稅收優(yōu)惠。

（5)鼓勵企業(yè)進行技術改造國產(chǎn)設備投資的稅收優(yōu)惠。對于在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

上述稅收優(yōu)惠政策,在促進中小企業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的作用。

關于小規(guī)模納稅人增值稅的稅率的問題。在稅收政策中，對部分由于我國的稅收制度中的納稅主體并不特別區(qū)分中小企業(yè)的概念，只有在增值稅中區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而這種劃分又與目前國務院相關機構頒布的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》不一致，如果根據(jù)中小企業(yè)標準來劃分我國的中小企業(yè)的話，其中只有一部分中小企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，其他小規(guī)模納稅人的征收率為6%。對于增值稅稅率中小規(guī)模納稅人征收率為4%或6%，董再平通過數(shù)據(jù)分析認為對于小規(guī)模納稅人而言，其真實稅負相比一般納稅人雖然從稅率的絕對數(shù)上看比較低，但由于一般納稅人可以抵減進項稅，因而小規(guī)模納稅人的真實稅負比一般納稅人更高。這實際最終制約了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.發(fā)達國家對中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策

(1)美國在對小企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策方面突出對小企業(yè)低稅負、激勵小企業(yè)進行設備更新的政策導向，以加快資金流向小企業(yè)，并促進小企業(yè)的創(chuàng)新。1981年的《經(jīng)濟復興稅法》對以往的稅法作了修訂，規(guī)定雇員在25人以下的企業(yè),依照個人所得稅稅率繳納,而不是按公司所得稅稅率納稅，把資本收益稅的最高稅率從28%降至20%,并對創(chuàng)新型小企業(yè)的稅率減至14%。該法還規(guī)定，凡新購買的設備,若法定使用年限在5年以上者,其購入價格的10%可直接抵扣當年的應付稅款;若法定使用年限為3年者,抵免額為購入價格的6%。

(2)英國政府運用稅收政策，突出對鼓勵開辦中小企業(yè)并引導中小企業(yè)投資研發(fā)的政策導向。凡投資者創(chuàng)辦中小企業(yè),其投資額的60%可以免稅,每年免稅的最高限額是4萬英鎊,公司稅從38%降到30%。取消投資收入稅和國民保險附加稅。英國政府自2002年起開始實行中小企業(yè)投資研發(fā)減免稅政策，該政策規(guī)定：年營業(yè)額少于2500萬鎊的中小企業(yè),每年研發(fā)投資超過5萬英鎊時,可享受減免稅150%的優(yōu)惠待遇，尚未盈利的中小企業(yè)投資研發(fā),可預先申報稅收減免,獲得相當于研發(fā)投資24%的資金返還。

(3)日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策通過低稅負和多種稅收優(yōu)惠手段，體現(xiàn)政府鼓勵技術創(chuàng)新、能源節(jié)約的原則。日本對利潤較低的小企業(yè)按28%的較低稅率征收法人稅,遠低于利潤較大企業(yè)的37.5%征收率;通過折舊政策和稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)為節(jié)約能源進行設備投資和使用新技術；為促進中小企業(yè)開展實驗研究，1985年出臺規(guī)定：中小企業(yè)在稅制適用年度投入實驗研究費用總額的6%可從法人稅或所得稅中扣除。但扣除額不能超過稅制適用年度法人稅或所得稅的15%。

與發(fā)達國家相比，我國的稅收政策的存在如下不足：

首先，我國的稅收法律制度與《中小企業(yè)法》的銜接不好。我國的稅收法律制度中缺乏與《中小企業(yè)法》相一致的中小企業(yè)界定，因而沒有很好地體現(xiàn)對廣大中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

其次,我國的稅收政策缺乏對中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的引導性，手段過于單一而且不夠靈活。從我國的稅收政策上看,比較單一地從幾個方面制訂優(yōu)惠稅率:獲利低的中小企業(yè)低稅率、特定行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)(并不特指中小企業(yè))的優(yōu)惠稅率，以及安排再就業(yè)的稅率優(yōu)惠等方面。雖然，國家對高新技術的企業(yè)有相應的稅收優(yōu)惠措施,但對非高新技術企業(yè)來說,研發(fā)投入并沒有列入稅收鼓勵的范疇,沒有特別體現(xiàn)稅收政策對中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展動力的鼓勵。

再次,缺乏針對中小企業(yè)的稅收政策的總體化的思路。稅收政策是保護并引導中小企業(yè)發(fā)展的有效手段。我國缺乏資金流向中小企業(yè)尤其是對創(chuàng)新研發(fā)方面的動力，筆者認為非常重要的原因在于缺乏相應的稅收導向政策，缺乏鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)新投入的稅收政策,同時還缺乏對中小企業(yè)外部環(huán)境創(chuàng)設的稅收政策扶持。就目前來看,針對中小企業(yè)的稅收政策比較零散,缺乏系統(tǒng)性的設計。

三、對完善我國促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

稅收政策在促進中小企業(yè)創(chuàng)新方面起到相當重要的作用，只有稅收法律制度適應中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，才會促進其發(fā)展，進而推動整個國家的創(chuàng)新能力和經(jīng)濟發(fā)展。國家通過稅收政策體現(xiàn)某種政策導向，因此，我國應盡快建立起以促進中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新為目標的完善的法律體系，并突出稅收法律制度體系的建立。

具體來說，應從以下幾個方面進行完善：

1.立法突出中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的類型

2.優(yōu)化中小企業(yè)發(fā)展的外部支持系統(tǒng)

給予與中小企業(yè)發(fā)展有緊密協(xié)作關系的中介機構或?qū)o予中小企業(yè)提供社會化服務的組織一定的稅收優(yōu)惠，引導中小企業(yè)外部環(huán)境的盡快優(yōu)化。如高校的研究機構、人才培訓的機構、信息交流的機構、咨詢機構等。

3.體現(xiàn)目標導向的多層次的稅收優(yōu)惠

稅法應對中小企業(yè)有明確的政策界定，也應有比較明確的政策目標。

（1)降低中小企業(yè)的稅率水平，保證中小企業(yè)的生存和發(fā)展。針對中小企業(yè)的不同盈利水平制訂相應的所得稅稅率，降低中小企業(yè)所得稅稅率；改革增值稅的納稅人的相關規(guī)定，使小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負不高于一般納稅人的稅負。

對中小企業(yè)用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本再投資,按一定比例退還再投資部分已繳納的所得稅稅款,或者將再投資數(shù)額的一定比例在應納稅所得額中扣除

（2)鼓勵中小企業(yè)進行科研技術開發(fā)，對無獨立研發(fā)能力的中小企業(yè)鼓勵與科研機構合作研發(fā)，并使用高新技術。

通過稅收減免、費用扣除、投資抵免、延期納稅等多重方式，鼓勵中小企業(yè)從事研發(fā)活動。對在研發(fā)過程中用于研發(fā)實驗的投資，應允許從應稅所得額中作為費用扣除；對研發(fā)后的成果收益，應予以稅收的減免，從而鼓勵中小企業(yè)進行科技轉(zhuǎn)化、使用科技成果，提升中小企業(yè)產(chǎn)品的科技含量。

（3)鼓勵中小企業(yè)固定資產(chǎn)投資、更新改造。首先,應盡快將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅,允許固定資產(chǎn)投資能夠列入進項稅額扣除,刺激中小企業(yè)進行固定資產(chǎn)的投資,加快設備更新速度。

其次，應鼓勵從事科技創(chuàng)新型的中小企業(yè)加速折舊。允許此類企業(yè)所投資購買的用于創(chuàng)新研發(fā)的固定資產(chǎn)可以適用較高的折舊率，提前完成折舊。

（4)鼓勵中小企業(yè)建立風險投資基金、科技研發(fā)基金。通過允許中小企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅之前提取一定的費用，用于科技開發(fā)等風險投資項目或產(chǎn)品，如科技開發(fā)基金、風險投資基金等。一般情況下，企業(yè)提取這些費用應當從稅后利潤中列支，而稅法允許稅前列支則意味著國家以減少稅收的方式對企業(yè)所從事的這些事業(yè)的支持。

構建并完善中小企業(yè)技術創(chuàng)新發(fā)展的法律法規(guī)環(huán)境，建立并完善稅收政策的激勵約束機制，增強企業(yè)自主創(chuàng)新的內(nèi)在動力，提高中小企業(yè)的核心競爭力。

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