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財務(wù)共享服務(wù)的核心要素范文第1篇

【關(guān)鍵詞】財務(wù)共享服務(wù)中心；內(nèi)部審計；企業(yè)管理

一、財務(wù)共享服務(wù)中心的涵義

隨著經(jīng)濟全球化和電子信息技術(shù)的發(fā)展，跨國、跨地區(qū)的企業(yè)數(shù)量在不斷增加，企業(yè)集團對下屬公司的管控問題也逐漸突顯，財務(wù)共享服務(wù)中心作為一種企業(yè)財務(wù)流程信息化、崗位分工專業(yè)化的組織管理體系在這種大背景下應(yīng)運而生。至今為止，全球500強已有半數(shù)在不同程度上采用了財務(wù)共享服務(wù)中心的集中管理控制體系，而國內(nèi)企業(yè)――中興通訊早在2005年也已經(jīng)率先開始建立財務(wù)共享中心，而中國電信、中國移動、海爾集團等也正在處于財務(wù)共享中心實質(zhì)性的籌劃階段。隨著大數(shù)據(jù)和云技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)建立一個信息共享平臺，集中處理和分析數(shù)據(jù)提供了技術(shù)支持。

共享服務(wù)約產(chǎn)生于80年代，福特公司在歐洲成立了財務(wù)共享服務(wù)中心，隨后，杜邦公司和通用電氣也建立了相似的機構(gòu)，因此國際上對于財務(wù)共享服務(wù)中心的理論研究開始的較早，研究的內(nèi)容也更加深入和廣泛，Anderson和Lusk認為“財務(wù)共享服務(wù)是通過在一個或多個地點對人員、流程和技術(shù)等核心要素進行整合，將具有規(guī)模經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟屬性的財務(wù)業(yè)務(wù)集中放到共享服務(wù)中心進行處理，旨在實現(xiàn)降低成本、提高服務(wù)質(zhì)量與效率、促進核心業(yè)務(wù)發(fā)展、整合資源實現(xiàn)戰(zhàn)略支撐等目標”；國內(nèi)尚沒有一個權(quán)威統(tǒng)一的概念，理解財務(wù)共享服務(wù)中心的內(nèi)涵，首先其對象為與財務(wù)及財務(wù)相關(guān)的各項企業(yè)輔活動如財務(wù)、資金管理、法律咨詢、采購研發(fā)等，其次其核心在于“共享”，將企業(yè)分散的重復(fù)性的業(yè)務(wù)整合到一個共同享有的服務(wù)中心進行處理，有利于企業(yè)將資源配置給核心業(yè)務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；最后其定位為一個提供服務(wù)的中心，這改變了傳統(tǒng)意義上企業(yè)財務(wù)部門只是企業(yè)的成本中心的輔助地位，企業(yè)財務(wù)部門轉(zhuǎn)型為利潤中心，使其能更加宏觀的層面上提供企業(yè)戰(zhàn)略決策有用信息。

二、財務(wù)共享服務(wù)中心對我國內(nèi)部審計發(fā)展的影響分析

財務(wù)共享服務(wù)中心的發(fā)展無疑對企業(yè)的內(nèi)部審計提出了更多的戰(zhàn)和更高的要求?，F(xiàn)代審計技術(shù)和方法體系是在原始的查賬基礎(chǔ)上從低級向高級、從不完備到比較完備發(fā)展起來的。在企業(yè)財務(wù)處于手工操作階段時，審計人員主要實施的是賬表導(dǎo)向?qū)徲嫞?當內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)逐步確立時，審計人員主要實施的是系統(tǒng)導(dǎo)向的審計； 當企業(yè)全面推行風(fēng)險管理理論和方法時，審計人員主要實施的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?與此同時，計算機技術(shù)廣泛應(yīng)用于業(yè)務(wù)和會計處理時，審計實施的是IT 審計技術(shù)和方法。目前，面對財務(wù)共享服務(wù)中心這個概念產(chǎn)生和發(fā)展，審計由其是內(nèi)部審計需要應(yīng)時局而變，分析財務(wù)共享中心的出現(xiàn)對內(nèi)部審計的審計方法、審計抽樣技術(shù)、審計證據(jù)的收集等帶來的影響。

（1）財務(wù)共享服務(wù)中心促進持續(xù)型內(nèi)部審計的發(fā)展

一直以來，審計工作無論是內(nèi)部審計還是外部審計都是集中在事后審計，都是在企業(yè)業(yè)務(wù)單元完成一段時間的經(jīng)營業(yè)務(wù)之后再對這段時間內(nèi)的會計信息和數(shù)據(jù)進行抽查、分析，這種審計方式由于其片面性很難對企業(yè)的運營情況做出正確的判斷，同時由于其滯后性，往往在發(fā)現(xiàn)問題之后也無法及時糾正偏差，難以彌補企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的損失。企業(yè)的運營情況集中反應(yīng)在財務(wù)數(shù)據(jù)之中，財務(wù)共享服務(wù)中心的建立使得企業(yè)內(nèi)審部門可以通過持續(xù)的關(guān)注企業(yè)的財務(wù)信息，全面、及時地掌握企業(yè)的是否在合理、合規(guī)的軌道上運行。

（2）財務(wù)共享服務(wù)中心促進內(nèi)部審計部門職能的轉(zhuǎn)換

內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，其重要職能在于企業(yè)的自我約束，以及監(jiān)督受托責(zé)任的履行情況。而單純的監(jiān)督職能使得企業(yè)內(nèi)部審計尤其是我國企業(yè)的內(nèi)部審計普遍在公司內(nèi)地位偏低，處于里外不是人的尷尬境地。而對于財務(wù)共享服務(wù)中心的建立，企業(yè)內(nèi)審部門可以持續(xù)關(guān)注大集團內(nèi)部的業(yè)務(wù)進展、資金運營情況，并且通過對數(shù)據(jù)的深度挖掘、分析，對數(shù)據(jù)進行橫向、縱向的比較，通過數(shù)據(jù)中所反映出來的變化趨勢和幅度發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中可能存在的問題，為管理層提供有用的決策信息，既可以及時糾正在企業(yè)經(jīng)營過程中偏離企業(yè)戰(zhàn)略的錯誤活動，為企業(yè)挽回不必要的損失；也可以通過對變幻莫測的市場信息的收集和規(guī)律的總結(jié)適時調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略或者預(yù)算。

財務(wù)共享服務(wù)的核心要素范文第2篇

關(guān)鍵詞：管理會計；信息化；發(fā)展體系；系統(tǒng)框架

自1922年H.W.奎因斯坦在其管理學(xué)著作《管理會計：財務(wù)管理入門》中首次提出管理會計概念以來，管理會計的發(fā)展已經(jīng)歷了近百年的歷史，計算機在管理會計領(lǐng)域的應(yīng)用也積累了很多經(jīng)典的案例，但總體而言，管理會計信息化的發(fā)展水平仍處于局部摸索和探尋的階段，至少到目前為止，管理會計信息化發(fā)展尚未形成成熟、系統(tǒng)、完善的體系。與財務(wù)會計信息化一樣，管理會計信息化工作是一個涉及面廣、復(fù)雜度高、資源投入大的系統(tǒng)工程，需要相關(guān)參與者縝密的構(gòu)思和布局。財政部在2014年的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中就曾提出，“鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規(guī)劃，從源頭上防止出現(xiàn)‘信息孤島’，做好組織和人力保障，通過新建或整合、改造現(xiàn)有系統(tǒng)等方式，推動管理會計在本單位的有效應(yīng)用”。然而，管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)不僅需要應(yīng)用單位內(nèi)部的科學(xué)規(guī)劃和海量資源投入，同時更需要單位外部政府主管部門、行業(yè)協(xié)會和相關(guān)供應(yīng)鏈上的組織，在理論、工具、方法以及政策、人才、技術(shù)和服務(wù)等方面的大力支持和推進。因此，我們有必要對影響管理會計發(fā)展中各個行為主體和核心環(huán)節(jié)進行分析，并構(gòu)建模型揭示它們之間的相互關(guān)系。在對管理會計的認識上，一些先進國家的政府以及CIMA、IMA、ICAEW等國際會計組織為我們提供了一些可供借鑒的知識框架；在信息化的體系建設(shè)方面，過去四十年我國財務(wù)會計信息化工作所取得的顯著成效、所積累的大量經(jīng)驗，也為我們進行管理會計信息化方面的探索奠定了堅實的理論和實踐基礎(chǔ)。因此，構(gòu)建我國管理會計信息化發(fā)展體系不僅是非常必要的，也是切實可行的。

一、管理會計信息化發(fā)展體系的概念探討

按照財政部《管理會計應(yīng)用指引第802號———管理會計信息模塊》征求意見稿中第二條的定義，“管理會計信息化是會計信息化的子集，是指以財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，借助計算機、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對信息進行獲取、加工、整理、分析和報告等操作處理，為企業(yè)有效開展管理會計活動提供全面、及時、準確的信息支持”。此外，借鑒會計信息化的基本定義，筆者認為：管理會計信息化應(yīng)是管理會計信息從人工處理到計算機輔助處理，再到智能化處理的動態(tài)演變過程；同時管理會計信息化也是管理會計應(yīng)用、管理會計理論、管理會計管理、管理會計教育等領(lǐng)域全面信息化的集合體?？紤]到對管理會計應(yīng)用主體的重要性，本文僅聚焦管理會計應(yīng)用的信息化問題。針對“發(fā)展體系”，相關(guān)的文獻中并沒有專門的定義，僅有一些對“發(fā)展”和“體系”等名詞零星的解釋。專家認為，“發(fā)展是事物不斷前進的過程，是事物由小到大，由簡到繁，由低級到高級，由舊物質(zhì)到新物質(zhì)的運動變化過程”；“體系是指若干有關(guān)事物或某些意識相互聯(lián)系的系統(tǒng)而構(gòu)成的一個有特定功能的有機整體”。結(jié)合上述定義，筆者認為：管理會計信息化發(fā)展體系是指管理會計信息系統(tǒng)從低級階段發(fā)展到高級階段所涉及的主體、過程和環(huán)節(jié)的集合，包括管理會計信息化所涉及的行為主體、發(fā)展要素，發(fā)展路徑等內(nèi)容。為深入理解應(yīng)用單位內(nèi)外的區(qū)別，我們還可以從宏觀（外部）和微觀（內(nèi)部）兩個視角來探究發(fā)展體系。從宏觀上看，管理會計信息化發(fā)展體系是指以現(xiàn)代信息技術(shù)在管理會計領(lǐng)域中的廣泛應(yīng)用為主導(dǎo)，以管理會計信息資源的開發(fā)利用為核心，以信息網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新和管理會計信息化產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展為支撐，以管理會計信息化人才培養(yǎng)為依托，以管理會計信息化政策法規(guī)、標準規(guī)范和管理會計信息安全為保障的綜合體系。發(fā)展體系是包含信息系統(tǒng)、信息資源、信息安全、信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)、信息化人才、信息化相關(guān)政策標準等要素的集合體。從微觀上看，管理會計信息化發(fā)展體系主要是指企業(yè)內(nèi)部信息化事業(yè)的發(fā)展主體、發(fā)展過程和發(fā)展環(huán)節(jié)等，包括管理會計信息化發(fā)展的相關(guān)部門和人員，管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)和應(yīng)用的過程和核心環(huán)節(jié)，信息化事業(yè)所涉及的技術(shù)、方法、工具、系統(tǒng)、制度、流程、文化等因素。

二、管理會計信息化發(fā)展的行為主體和核心要素分析

為構(gòu)建管理會計信息化的發(fā)展體系，首先必須分析影響（或驅(qū)動）管理會計信息化發(fā)展的行為主體和核心要素。行為主體是管理會計信息化工作的主要參與者，核心要素是管理會計信息化工作所投入的重要資源和管理活動。

（一）管理會計信息化發(fā)展的行為主體分析

按照財政部對管理會計的定義，“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”，實施管理會計的行為主體是企業(yè)和行政事業(yè)單位。在我國已成功實施管理會計信息化的單位有傳統(tǒng)機械制造企業(yè)、裝備研發(fā)企業(yè)、第三方支付企業(yè)，連鎖零售企業(yè)、多元化地產(chǎn)公司、新興的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，還有醫(yī)院、大學(xué)和研究機構(gòu)等事業(yè)單位，他們是管理會計活動的主角。當然應(yīng)用單位不是一個封閉的個體，如欲對其實施有效的管理會計信息化建設(shè)，需要相關(guān)政府主管部門、行業(yè)協(xié)會、信息系統(tǒng)（平臺和大數(shù)據(jù)）供應(yīng)商、咨詢服務(wù)機構(gòu)、教育和出版機構(gòu)等方面的大力指導(dǎo)和配合，因此，這些組織也是管理會計信息化發(fā)展行為主體的有機組成部分。在這些組織中，信息系統(tǒng)供應(yīng)商、咨詢服務(wù)機構(gòu)、教育和出版機構(gòu)等主要是利用市場機制參與應(yīng)用單位管理會計信息化的發(fā)展，為單位有償提供信息化建設(shè)所需的軟硬件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)資源、管理和技術(shù)人才、咨詢服務(wù)和信息系統(tǒng)審計服務(wù)等產(chǎn)品和服務(wù)；政府和行業(yè)協(xié)會的作用則是彌補市場經(jīng)濟的不足，通過政策、法規(guī)、知識和公共資金等提高市場資源配置效率、協(xié)調(diào)社會各方利益以及提供社會公共服務(wù)。

（二）影響管理會計信息化發(fā)展的核心要素分析

從國內(nèi)外媒體披露的有關(guān)管理會計文獻中可以看到，影響管理會計信息化發(fā)展的核心要素主要有：管理會計的方法和工具、管理會計信息系統(tǒng)、管理會計信息化人才、管理會計相關(guān)信息資源、信息安全管理機制以及與管理會計相關(guān)政策法規(guī)等。建設(shè)面向管理會計的信息系統(tǒng)，就是要利用管理會計的基本原理和工具方法對企業(yè)活動進行規(guī)劃、決策、控制和評價，是信息技術(shù)在管理會計領(lǐng)域的集中體現(xiàn)。因此思想、工具、系統(tǒng)、人才、信息資源、安全機制和相關(guān)的法律法規(guī)都是必不可少的影響因素。目前在我國最常用的管理會計工具方法有戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、經(jīng)濟附加值EVA、作業(yè)成本管理、準時制生產(chǎn)方式JIT、本量利分析、平衡計分卡BSC和杜邦分析體系等；最常用的管理會計信息系統(tǒng)有獨立或集成的預(yù)算管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、戰(zhàn)略決策支持系統(tǒng)、績效評價系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)和一體化的財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)等；最主要的法律法規(guī)有《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》、《管理會計基本指引》和《管理會計應(yīng)用指引》等；在管理會計信息化人才培養(yǎng)方面，主要包括人才培養(yǎng)機制、專業(yè)證書體系、人才總體規(guī)模等。

三、管理會計信息化發(fā)展體系的構(gòu)建

構(gòu)建管理會計信息化發(fā)展體系，需要首先明確構(gòu)建的基本原則，再參照基本概念逐層細化和分解相關(guān)的行為主體和核心要素。

（一）構(gòu)建的基本原則

第一，普遍性原則。盡管管理會計信息化是一個個性化非常強的建設(shè)過程，每個單位的發(fā)展內(nèi)容、發(fā)展水平和發(fā)展路徑都會存在較大差異，但考慮到體系的普遍性意義，擬構(gòu)建的管理會計信息化發(fā)展體系必須能反映大部分應(yīng)用單位的一般性規(guī)律。第二，系統(tǒng)性原則。即在構(gòu)建發(fā)展體系時，需要綜合考慮業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)會計系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)的內(nèi)在關(guān)系，不能僅單方面考慮管理會計信息系統(tǒng)的信息處理過程，否則會割裂各子系統(tǒng)間的彼此聯(lián)系。第三，層次性原則。即在構(gòu)建發(fā)展體系時，需同時考慮宏觀（單位外部）和微觀（單位內(nèi)部）兩個層次，既要考慮宏觀環(huán)境對應(yīng)用單位管理會計信息化發(fā)展的影響，還要考慮應(yīng)用單位管理會計信息化發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力和固有的發(fā)展規(guī)律。第四，動態(tài)性原則。即在構(gòu)建發(fā)展體系時，需要以動態(tài)、變化的視角看問題，既需要考慮當前的發(fā)展現(xiàn)狀，也需要結(jié)合管理思想、管理工具、信息技術(shù)的發(fā)展變化，預(yù)測管理會計信息化的發(fā)展趨勢。

（二）發(fā)展體系構(gòu)建

本文提出的發(fā)展體系框架主要從單位管理會計信息化發(fā)展生態(tài)（宏觀體系）、單位未來管理會計信息系統(tǒng)架構(gòu)（微觀體系）兩個層面展開，同時立足管理會計的應(yīng)用主體—企業(yè)和行政事業(yè)單位，對信息化發(fā)展的未來幾個階段進行了預(yù)測。（1）管理會計信息化發(fā)展生態(tài)。在相關(guān)的生態(tài)圖（見圖1）中，管理會計的應(yīng)用主體—應(yīng)用單位是最核心的部分，盡管其信息化發(fā)展主要由其內(nèi)在的發(fā)展動力所驅(qū)動，但外部的政府主管部門、行業(yè)組織、供應(yīng)鏈、經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境等方面的影響也起到非常重要的推動（或阻礙）作用。在這些外部的影響因素中，政府主管部門指政府財政、審計、金融、稅務(wù)、國資委、證監(jiān)會等部門，它們主要通過制定法規(guī)、標準、規(guī)范、準則、指引等來管理、協(xié)調(diào)、推動各應(yīng)用單位管理會計信息化的發(fā)展；行業(yè)協(xié)會（學(xué)會）則主要通過組織專業(yè)技術(shù)人員，研究知識體系、收集最佳實踐來影響單位，其知識體系中主要包括管理會計思想、管理會計工具和方法、信息安全體系、人才培養(yǎng)框架等。在行業(yè)協(xié)會服務(wù)應(yīng)用單位的同時，先進的應(yīng)用單位也會通過協(xié)會（學(xué)會）的渠道將其最佳實踐影響到其它單位；供應(yīng)鏈指與應(yīng)用單位管理會計信息化相關(guān)的教學(xué)培訓(xùn)機構(gòu)、中介服務(wù)機構(gòu)和系統(tǒng)供應(yīng)商等，它們主要提供信息化所必須的專門人才、學(xué)習(xí)資料、軟硬件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫資源、管理咨詢、信息系統(tǒng)審計、信息系統(tǒng)工程監(jiān)理等產(chǎn)品和服務(wù)。經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境則通過不斷加劇的競爭市場、突飛猛進的信息技術(shù)、嚴管的經(jīng)營環(huán)境以及豐富的公共信息資源（大數(shù)據(jù)環(huán)境）來激發(fā)應(yīng)用單位實施管理會計、應(yīng)用信息系統(tǒng)的動力。（2）應(yīng)用單位管理會計信息化內(nèi)在邏輯圖。需要說明的是，應(yīng)用單位管理會計信息化發(fā)展是一個逐步演變和發(fā)展的過程（見圖2），它將從當前的各管理會計子系統(tǒng)（如戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)、預(yù)算管理子系統(tǒng)、成本管理子系統(tǒng)、營運管理子系統(tǒng)、投融資管理子系統(tǒng)、績效管理子系統(tǒng)和風(fēng)險管理子系統(tǒng)等）相對獨立發(fā)展，與財務(wù)會計系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)以及外部相關(guān)組織信息系統(tǒng)的松耦合階段（階段一），發(fā)展到利用企業(yè)外部網(wǎng)絡(luò)Extranet整合內(nèi)外部系統(tǒng)資源，實現(xiàn)內(nèi)部各子系統(tǒng)高度信息共享的緊耦合階段（階段二），最終再發(fā)展到利用現(xiàn)代信息技術(shù)去重構(gòu)傳統(tǒng)會計模式，構(gòu)建單位外部生態(tài)系統(tǒng)與內(nèi)部各功能子系統(tǒng)模塊間數(shù)據(jù)充分共享、功能充分融合的階段（階段三）。在階段三的應(yīng)用單位未來管理會計信息系統(tǒng)中（見圖3），單位內(nèi)部已實現(xiàn)了高度的業(yè)財融合，在信息輸入方面，業(yè)務(wù)憑證和會計憑證已合并，并實現(xiàn)了電子化和自動化的處理；輸入信息不僅來源于單位對外的經(jīng)營管理活動，還來源于對外部大數(shù)據(jù)資源的自動扒??；在信息處理方面，基于REA的模型，應(yīng)用單位將實現(xiàn)內(nèi)部各項經(jīng)營管理活動基于資源（Resources）、事件（Events）和主體（Agents）的智能化信息處理，在實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動管理和財務(wù)會計管理的同時，實現(xiàn)規(guī)劃、決策、控制和評價的管理會計活動，真正實現(xiàn)了業(yè)務(wù)和財務(wù)的深度融合；在信息輸出方面，系統(tǒng)將通過成熟的商業(yè)智能（BI）技術(shù)，利用數(shù)據(jù)倉庫、智能挖掘、管理駕駛倉，借助于數(shù)字儀表盤、虛擬現(xiàn)實等技術(shù)動態(tài)地、頻道化地展示多維業(yè)財融合報表信息和實時查詢信息，以滿足單位內(nèi)外部管理決策者的需求。除了信息的輸入、處理、輸出環(huán)節(jié)之外，信息系統(tǒng)還包括了必要的大容量信息存儲和深度信息反饋的環(huán)節(jié)。在階段三，由于業(yè)財系統(tǒng)的高度融合，事實上管理會計作為單獨的管理活動會逐漸消失，必將成為與業(yè)務(wù)活動不可分割的組成部分。當然要實現(xiàn)圖3所示的未來信息處理的目標，應(yīng)用單位、信息系統(tǒng)供應(yīng)商和政府主管部門還有大量的工作要做。

四、研究的局限性與進一步研究的思考

財務(wù)共享服務(wù)的核心要素范文第3篇

關(guān)鍵詞：價值鏈；連鎖；門店房租成本控制

目前，我國食品連鎖行業(yè)的企業(yè)成本費用控制研究集中在供應(yīng)及銷售領(lǐng)域中，涉及到股權(quán)架構(gòu)設(shè)置的隱形戰(zhàn)略成本、日常管理成本、門店房租成本等核心模塊。房租成本控制研究多發(fā)生在傳統(tǒng)商業(yè)地產(chǎn)行業(yè)，而食品連鎖行業(yè)相對經(jīng)營模式單一，加上大多連鎖行業(yè)前身多為經(jīng)營個體快速復(fù)制而來，房租成本費用控制意識相對薄弱。

隨著市場經(jīng)濟的進一步推進，房租、運費等管理成本費用的不斷上升，加上相對毛利空間有限，為此連鎖食品行業(yè)盈利空間受到制約。食品連鎖企業(yè)對成本控制多集中在日常費用控制研究上，而對基于價值鏈的門店房租成本控制研究相對較少。

針對上述情況，隨著銷售模式的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)連鎖食品行業(yè)的利潤空間越來越小，因此該行業(yè)基于整體價值鏈下的門店房租成本控制問題亟待解決。本文將基于價值鏈的管理思想，對食品連鎖企業(yè)的門店房租成本控制的核心要素進行分析，提出了基于價值鏈管理的食品連鎖企業(yè)門店房租成本控制原則以及成本控制模型，為食品連鎖企業(yè)門店房租成本控制提供了參考方法。

一、 食品連鎖企業(yè)門店房租成本控制存在的問題

（一）缺乏精細化成本管理意識，在成本費用使用、資源分配上比較粗略，統(tǒng)籌規(guī)劃和精細化成本管理意識欠缺。

（二）成本費用控制缺乏戰(zhàn)略型、全面性，只注重單一財務(wù)活動內(nèi)的成本，缺乏對整體的業(yè)務(wù)流程下成本進行系統(tǒng)控制的觀念，費用使用、資源分配均衡性得不到保證，容易顧此失彼，造成資源浪費。

（三）門店房租成本控制方法缺失，沒有一套與業(yè)務(wù)體系、內(nèi)控體系及分析預(yù)警體系相融合的控制體系做指導(dǎo)，完全憑借以往的經(jīng)驗及考核指標進行，無法及時發(fā)現(xiàn)、判斷和處理門店房租成本控制中的問題，門店房租成本控制效率及效能低下。

（四）沒有建立成本信息效能分析及反饋機制，無法從業(yè)務(wù)前段、業(yè)務(wù)過程及業(yè)務(wù)結(jié)果中收集有效信息，也無法完成成本數(shù)據(jù)模型的搭建，并準確反饋給決策者。因此，決策者只能進行粗放型的成本預(yù)測，無法在管控過程中及時進行成本預(yù)算的調(diào)整。

二、食品連鎖企業(yè)業(yè)務(wù)活動的價值鏈

價值鏈的概念是由美國邁克爾?波特于1985年提出的。波特認為，每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中進行種種活動的集合體，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。利潤是在企業(yè)經(jīng)營活動的各個過程中產(chǎn)生的，為此，企業(yè)要實現(xiàn)利潤就必須通過降低每個環(huán)節(jié)的成本、增加每個環(huán)節(jié)的價值來實現(xiàn)。

將價值鏈理論應(yīng)用到食品連鎖行業(yè)業(yè)務(wù)活動中，首先要分析出食品連鎖企業(yè)業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生成本的環(huán)節(jié)，按照價值鏈的理論，食品連鎖企業(yè)門店房租成本控制工作的價值鏈如圖1所示。

對食品連鎖企業(yè)門店選店業(yè)務(wù)活動價值鏈進行分析，將業(yè)務(wù)活動工作分成基本活動和輔助活動兩大類，其中基本活動成本是食品連鎖企業(yè)成本的主要部分。通過分析我們可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生食品連鎖企業(yè)成本的因素主要有以下三個：

（一）門店選址及房租評估。食品連鎖企業(yè)經(jīng)營本質(zhì)是渠道占用，即通過渠道資源鎖定市場占有率，其是后續(xù)食品連鎖企業(yè)發(fā)起業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的核心推動力，因其在某種程度上決定了后續(xù)經(jīng)營業(yè)績。后續(xù)資源配置、架構(gòu)涉及都是以此為基礎(chǔ)開展，也是企業(yè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)。在此階段，往往需要企業(yè)高層會同網(wǎng)點開發(fā)部、人力資源部、戰(zhàn)略分析部及財務(wù)部統(tǒng)籌確定此目標，在實際執(zhí)行中需要經(jīng)過網(wǎng)點開發(fā)人員掃街選址、多層授權(quán)后方可確立門店選址。涉及門店房租轉(zhuǎn)讓費會提高審批層級，使用公司格式合同及補充協(xié)議，一般房租成本占收入的比率25%左右，而其中的直接房租成本在房租總成本費用的80%

（二）門店房租衍生成本。連鎖企業(yè)開發(fā)門店，因涉及門店大多面積不大，以致房屋的產(chǎn)權(quán)歸屬比較復(fù)雜，不乏一些個人出租門面房的案例；為此與房租相關(guān)的衍生費用也是相當大的數(shù)據(jù)，比如房屋的轉(zhuǎn)讓費、開票費，這些費用約占房租總成本的15%左右。

（三）門店房租續(xù)約及解約成本。食品連鎖行業(yè)的門店眾多，門店的續(xù)簽工作也是一個不容小覷的工作，如何規(guī)劃控制續(xù)簽引起的成本也是需要重點考慮的，處理的妥當與否將大大影響企業(yè)的房租后續(xù)上漲的比例，這部分續(xù)租管理成本約占房租總成本的5%。

三、基于價值鏈的門店房租成本控制模型

在對食品連鎖企業(yè)成本動因進行分析的基礎(chǔ)上，建立目標、地域、效能、周期維四個維度的門店房租成本控制方法，形成基于價值鏈的食品連鎖企業(yè)門店房租成本控制模型，如圖2所示。

（一）目標維門店房租成本控制

在食品連鎖企業(yè)整個業(yè)務(wù)活動開展過程中，制定門店房租成本控制總目標，并將預(yù)算具體分解到各項活動中，實施預(yù)算計劃控制與財務(wù)內(nèi)控制度并行的雙向管控模式。目的是即使有預(yù)算，但并不代表就一定可以做，要做尚需符合日常開支的企業(yè)制度；同樣合規(guī)的事情不代表合理，制度清理范圍里的事還需要有預(yù)算且在預(yù)算范圍內(nèi)，若沒有則需進行單獨核批增加預(yù)算。

（二）單店維門店房租成本控制

因為食品連鎖企業(yè)的核心組成體就是門店，所以每個門店也是一個相對獨立的利潤主體，進行門店房租成本控制時，單店維需要考慮承擔直接管理費用和總部間接管理費用下的損益，遞級來分析單店的盈虧狀況，針對每個門店進行盈虧平衡測算；每月針對門店的房租成本費用狀況進行貢獻分層分析，并建立相似開店周期、開店天數(shù)下的門店橫向?qū)Ρ确治隹刂啤?/p>

（三）效能維門店房租成本控制

效能維門店房租成本控制旨在保證費用開支效能的前提下，進行資源針對性投入的控制，需要針對企業(yè)不同區(qū)域的銷售走勢，進行例行費用投入和項目性費用投入，并針對費用帶來的來客數(shù)、成交筆數(shù)、單筆流水額進行費用效能分析。同時，組建費用數(shù)據(jù)庫，提煉數(shù)據(jù)效能分析指標，展開同環(huán)比、競品比的房租成本分析管控模式，然后據(jù)效能狀況調(diào)整配置比率。

四、基于價值鏈的門店開發(fā)成本控制措施

整體控制措施實施企業(yè)內(nèi)控制度與預(yù)算額度雙向機制，建立詢比價及預(yù)算額度臺帳遞減控制體系，前置內(nèi)控的體系，具體措施如下：

一、制度體系控制

1、 推行門店分級預(yù)算額度與內(nèi)控制度相結(jié)合的控制制度：即每家門店根據(jù)級別進行預(yù)算額度設(shè)定，并執(zhí)行不同審批權(quán)限及審批流程，將戰(zhàn)略開店房租總預(yù)算落實到各級各類門店，嚴控個體門店的預(yù)算額度。

2、建立門店比價制度：據(jù)選址模型進行橫向比較控制，每家門店費用審批時，據(jù)其面積、門店級別進行歷史類似門店費用參考核對，差異超過5%以上進行警示審批，超過10%進行正常權(quán)限提升一級特批。

二、執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向的成本內(nèi)控制度，控制隱形成本的發(fā)生

為規(guī)避房屋租賃間的轉(zhuǎn)讓費及二房東房租加成，采用公司規(guī)范格式合同，并采取三方協(xié)議方可提報房租報核的制度；制定門店合同財務(wù)先行審核的前置管控制度，即財務(wù)針對房租發(fā)票開具、資金打款、有無轉(zhuǎn)讓費進行審核，從合同源頭規(guī)避陰陽合同、資金過個人卡的風(fēng)險，即對所有房屋合同如涉及二房東，需要簽訂三方協(xié)議，明確資金打款的走向，涉及轉(zhuǎn)讓費的要求當事人提供身份證原件，經(jīng)財務(wù)人員對比合同核實后方可執(zhí)行打款；重點審核合同租金是含稅還是未稅金額，開票的稅點何方承擔，一并在合同審核內(nèi)控制度及簽批制度中明確。

三、 推行績與租金成本掛鉤績效評估機制

落實費用效能與開發(fā)人員績效考評結(jié)合的措施：每月財務(wù)預(yù)算控制部門核實網(wǎng)點開發(fā)人員的開發(fā)業(yè)績，并在網(wǎng)點開發(fā)人員業(yè)績表上簽署意見，注明發(fā)票是否收回，實際業(yè)績是否達到預(yù)估業(yè)績，并進行開發(fā)費效比復(fù)核；然后在薪資獎金單上簽署達標狀況，預(yù)實結(jié)合后再轉(zhuǎn)人事核發(fā)績效工資。

五、結(jié)束語

基于價值鏈理論分析食品連鎖企業(yè)運行的成本，可以從多方面揭示食品連鎖企業(yè)的成本費用信息，這些信息對制定正確的門店房租成本控制計劃方案起著非常重要的作用。本文提出的基于價值鏈的食品連鎖企業(yè)門店房租成本控制模型可以有效解決食品連鎖企業(yè)的門店房租成本控制問題，增強房租成本費用管控實效，提升食品連鎖企業(yè)在市場環(huán)境中的盈利及核心競爭能力。（作者單位：伽藍（集團）股份有限公司；上海財經(jīng)大學(xué)）

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