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財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系范文第1篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；固定資產(chǎn)；管理；探析

一、醫(yī)院有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度的改革

公立醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，在會(huì)計(jì)核算上一直遵守的就是《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。而在我國過去實(shí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，對固定資產(chǎn)的處理方法是：借記“專用基金——修購基金”貸記“銀行存款”或者“應(yīng)收賬款”等，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”貸記“固定基金”。對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而是計(jì)提修購基金——借記“醫(yī)療或藥品支出”，貸記“專用基金—修購基金?！币簿褪钦f，對于固定資產(chǎn)的折舊的計(jì)提根本不存在，其賬面上的數(shù)值反映的永遠(yuǎn)是固定資產(chǎn)的初始成本。這無疑會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)或是成本的虛增。而無論是資產(chǎn)的虛增還是成本的虛增，都會(huì)使醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表有水分，不能完整準(zhǔn)確的反應(yīng)醫(yī)院的經(jīng)營狀況，其次資產(chǎn)負(fù)債率也不準(zhǔn)確，報(bào)表使用者就不能很好的掌握醫(yī)院的實(shí)際情況。

針對這種情況，在我國2012年的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，取消了“固定基金”和“修購基金”科目，增加了固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”以及“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算——公立醫(yī)院在按月提取固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，借記“待沖基金”科目、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)該計(jì)提的數(shù)額，貸記“累計(jì)折舊” 科目；而在出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面原值減去待處理的固定資產(chǎn)尚未沖減完畢的待沖基金，得出的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記 “待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣一來，便使得醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算進(jìn)一步趨于正規(guī)化和合理化。

二、以往醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度的弊端

（一）造成醫(yī)院報(bào)表上凈資產(chǎn)的虛增

在我國過去的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊及清理，并不沖減固定基金。期間，除非融資租賃，否則直到固定資產(chǎn)報(bào)廢清理完畢之前，賬面上固定資產(chǎn)和固定基金應(yīng)相等，即始終保持原始價(jià)值不變。在對固定資產(chǎn)、固定基金和修購基金進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，采取這種方案顯然是不合理的。因?yàn)樵谔崛⌒拶徎饡r(shí)，并沒有設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，也就不可以明確的反映固定資產(chǎn)的凈殘值，從而引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值，不利于對固定資產(chǎn)的管理。

（二）造成醫(yī)院報(bào)表上成本的虛增

在從前的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，固定資產(chǎn)的修購基金的計(jì)提是由醫(yī)院收入和結(jié)余決定的，而固定資產(chǎn)的價(jià)值對其并不產(chǎn)生影響。在實(shí)際操作時(shí)，許多醫(yī)院會(huì)鉆《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中沒有明確規(guī)定列支方法的空子——當(dāng)有大量的資本性支出出現(xiàn)時(shí)，便直接從修購基金中列支，有的醫(yī)院甚至直接將其列入當(dāng)期成本。隨后再根據(jù)固定資產(chǎn)原值計(jì)提修購基金?？梢钥闯觯?dāng)采取這種方法進(jìn)行核算時(shí)，勢必會(huì)造成支出的增加，是成本的虛增一種表現(xiàn)形式。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革與固定資產(chǎn)管理的協(xié)調(diào)意義

（一）有利于完善醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有利于社會(huì)對醫(yī)院的監(jiān)督

在過去的會(huì)計(jì)制度下，修購基金作為一種專用基金，當(dāng)余額不足時(shí)，是不允許再購入固定資產(chǎn)的，是絕對不可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)的。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院對于先進(jìn)設(shè)備的需求又促使眾多醫(yī)院以身犯險(xiǎn)，在修購基金無法滿足需求時(shí)，仍繼續(xù)購買，只是在賬面上不在作出改變。這樣一來，明顯違背了財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的要求，出現(xiàn)了賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。而在新醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，取消了對于“修購基金”的賬戶設(shè)置。而是采取了與工業(yè)上類似的固定資產(chǎn)折舊法，在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)，通過“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行定期計(jì)提折舊。做到賬實(shí)相符，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可用性。

（二）有利于加強(qiáng)醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理，節(jié)省資金，創(chuàng)造效益

在舊醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理是比較混亂的。許多醫(yī)院都出現(xiàn)了過度重視固定資產(chǎn)購置、輕視固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)象。長期以來，我國的公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理處于一種不嚴(yán)格的狀態(tài)，賬戶設(shè)置不合理、不科學(xué)，且對于固定資產(chǎn)缺乏有效的監(jiān)控。固定資產(chǎn)的購置呈現(xiàn)較大隨意性和盲目性。由于不計(jì)提折舊，又導(dǎo)致固定資產(chǎn)的重復(fù)購置以及過度購置的情況，造成了資金的大量浪費(fèi)。新醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改，充分考慮了這一方面，并加以規(guī)定和控制。明確規(guī)定了固定資產(chǎn)購置后的管理方法和處理方式，有效的節(jié)省了資金，為醫(yī)院創(chuàng)造效益。

四、對進(jìn)一步完善醫(yī)院固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建議

（一）增加固定資產(chǎn)減值核算

雖然現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)很大程度上的改善了我國公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的購置和管理，但是有部分的內(nèi)容可以進(jìn)一步的修改完善?？梢越梃b會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎性原則，增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，根據(jù)賬面凈值與市價(jià)孰低法，確定固定資產(chǎn)的即時(shí)價(jià)值，并對差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。這樣一來，既可以清晰的反應(yīng)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，又可以有效的避免醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對某些小額使用期短的固定資產(chǎn)列入低值易耗品核算

固定資產(chǎn)占醫(yī)院資產(chǎn)的比例較大，是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。固定資產(chǎn)的管理亦顯得尤為重要。但由于醫(yī)院的特殊性，醫(yī)院使用的固定資產(chǎn)種類、數(shù)量也是極龐大的。管理起來自然有些難度。鑒于這點(diǎn)，可以考慮適當(dāng)?shù)膶⑹褂闷诙?，且金額較小的固定資產(chǎn)作為低值易耗品處理。這樣可以有效的減少會(huì)計(jì)人員的工作量，管理起來也方便許多。

在公立醫(yī)院的《醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修改的道路上，我們能做的還有很多。不斷的完善和實(shí)踐固定資產(chǎn)的管理，是我們每個(gè)人的責(zé)任和義務(wù)。認(rèn)真負(fù)責(zé)的管理和處置固定資產(chǎn)，不僅可以真實(shí)的反應(yīng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的價(jià)值和規(guī)模，還可以使報(bào)表使用人更好的利用報(bào)表做出相應(yīng)的決策。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系范文第2篇

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及科法之間的關(guān)系問題，自會(huì)計(jì)改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些尚問題。 —、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn) 要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取了類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來說，國家為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記 制度。 實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。 一個(gè)國家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會(huì)和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由那個(gè)主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國家計(jì)劃進(jìn)而通過財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。 企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值的界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。 一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度 前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。 問題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。 第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存 在卜對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著其債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對于企業(yè)職工來說，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的制定。 后來的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自已有利的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國、英國等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。 基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。 所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國家對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。 而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是： 第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。 第二，國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國家對國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。 第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。對于非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f， 國有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來承擔(dān)。 需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。

總的來說，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，所得稅的會(huì)計(jì)處理，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期 分?jǐn)偅诖嘶A(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。 關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動(dòng)井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說不過去。 關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤喕髽I(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而 建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。 四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于從統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程度上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?、英國、加拿大以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的研 討會(huì)上達(dá)成一致意見，今后統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭論了。 現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成 有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系。 早在80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國營商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí) 務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來越多、人們越來越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問題的根本原因。 如果說，80年代末開始搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會(huì)所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。 曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)在看來，評價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對不可行。有人說會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財(cái)務(wù)制度的問題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來說，除了仍然過多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過死。再說，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來越小。會(huì)計(jì)制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分 交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。 會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)。就我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，必要時(shí)也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對應(yīng)關(guān)系、帳戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？ 筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒有這個(gè)需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。 近一個(gè)時(shí)期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的帳務(wù)處理程序作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steering committee；我國會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會(huì)”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會(huì)”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通用會(huì)計(jì)制度（即plan general comptibles；國內(nèi)大多將其譯為“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”或“會(huì)計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對法文的直譯。法國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為general accounting system。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會(huì)計(jì)制度”）作為法國會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提 出的命題也是，要不要提供象法國通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。 筆者認(rèn)為，就我國目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來說，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，所以棒供一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和使用方法、交代會(huì)計(jì)程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。鑒于目前會(huì)計(jì)制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會(huì)計(jì)人員簿記水平的提高，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中提供了各類業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和記帳方向，會(huì)計(jì)制度的作用將逐步弱化。什么時(shí)候會(huì)計(jì)人員感覺到這套制度對于企業(yè)來說沒有什么參考價(jià)值了，這套會(huì)計(jì)制度也就自動(dòng)取消了。我們實(shí)在沒有必要再在準(zhǔn)則與制度的存廢上花太多的精力討論了。以上方案如果可行， 那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的新模式就可以簡單地概括為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重理論，會(huì)計(jì)制度偏重實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是抽象的，會(huì)計(jì)制度是具體的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則，會(huì)計(jì)制度是方法。這些觀點(diǎn)，顯然天法正確界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，對于指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐也是有害的。 鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前還主要是在上市公司執(zhí)行，建議先在上市公司試行這一模式，非上市公司暫時(shí)仍主要執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，但應(yīng)當(dāng)隨著市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn)，逐步擴(kuò)大新模式的適用范圍，最終過渡到新模式.

 

財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系范文第3篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)制度；稅法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；關(guān)系；探討

中圖分類號：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、引言

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，我國的會(huì)計(jì)管理制度模式也發(fā)生了翻天覆地的變化，從制度型向準(zhǔn)則型逐步轉(zhuǎn)化，此項(xiàng)改革具有重大意義，不僅能夠規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，而且還能有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也是我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的重大舉措。新型的具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，必須對原有的財(cái)務(wù)制度與稅法政策進(jìn)行改革，平衡三者之間的關(guān)系具有重要意義。

二、財(cái)務(wù)制度、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)利益與社會(huì)利益之間關(guān)系的平衡點(diǎn)

從不同的角度入手可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度、稅收和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系也會(huì)存在差別，但始終有一個(gè)共同點(diǎn)就是三者在平衡企業(yè)利益與社會(huì)利益關(guān)系上所起的作用是至關(guān)重要的。盡管隨著改革開放的不斷深入，我國市場經(jīng)濟(jì)體制日漸成熟，這個(gè)結(jié)論照樣適用，只是在不同的所有制結(jié)構(gòu)下三者的結(jié)合方式會(huì)有所不同。

在實(shí)行改革開放以前，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的基本成分，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的按勞分配制度來實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的配置以及社會(huì)總產(chǎn)品的分配。這種經(jīng)濟(jì)運(yùn)作方式也被許多的集體企業(yè)等非國有企業(yè)競相模仿。按照馬克思經(jīng)典理論中所闡釋的社會(huì)主義分配原則，首先對社會(huì)總產(chǎn)品同意進(jìn)行分配，以國家為分配的主體，從而形成補(bǔ)償基金和消費(fèi)發(fā)展基金，使社會(huì)實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)。財(cái)務(wù)制度作為基金分割的直接依據(jù)，已經(jīng)形成了資金投入、成本補(bǔ)償?shù)戎T多標(biāo)準(zhǔn)。國家稅收的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)制度，其包含的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是稅收基礎(chǔ)的最直接的依據(jù)。會(huì)計(jì)制度歸根到底來說是在財(cái)務(wù)制度和稅法要求下的報(bào)告格式和核算內(nèi)容，其本質(zhì)就是薄記制度。

多年的實(shí)踐證實(shí)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下所建立的財(cái)務(wù)制度、稅收和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位缺點(diǎn)甚多。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.分配權(quán)力掌握在國家手中，權(quán)力過于集中，導(dǎo)致企業(yè)對補(bǔ)償基金和消費(fèi)、發(fā)展基金無法掌握自，從職工的福利分配到企業(yè)的設(shè)施的更換再到項(xiàng)目建設(shè)都無法自行解決，都必須經(jīng)由政府部門決定。

2.分配過程制約不明顯。國家在進(jìn)行分配時(shí)對于社會(huì)總產(chǎn)品的總體分配，比如有多少用于補(bǔ)償基金，多少用于發(fā)展并沒有一個(gè)明確的計(jì)劃和預(yù)算，有時(shí)甚至違背了經(jīng)濟(jì)生活的自身發(fā)展規(guī)律。

無論在何種社會(huì)和經(jīng)濟(jì)體制下，社會(huì)總產(chǎn)品都是在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配，所不同的是不同的經(jīng)濟(jì)體制下三者分配的主體、層次和根據(jù)會(huì)有所不同。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種分配的層次是國家，這是弊端產(chǎn)生的最根本的原因，改革的主要方向是要將這種分配層次改為以企業(yè)，由企業(yè)掌握主動(dòng)權(quán)和自。

三、財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是人們經(jīng)過市場經(jīng)濟(jì)的長期實(shí)踐得來的，經(jīng)過數(shù)百年的市場的催化，準(zhǔn)則的邏輯越來越嚴(yán)密，概念體系也越來越規(guī)范。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有方式的形成原則例如真實(shí)公允、謹(jǐn)慎等時(shí)刻地規(guī)范著會(huì)計(jì)事務(wù)，使會(huì)計(jì)工作在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的作用，使資本的存量與增量的分割更加科學(xué)合理。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理投資者、債權(quán)人、管理者、企業(yè)職工、政府部門等諸多關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器和平衡點(diǎn)。而企業(yè)則是所有利益關(guān)系的紐帶和結(jié)合點(diǎn)。廣泛的經(jīng)濟(jì)利益既包含直接的經(jīng)濟(jì)利益，也包含以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，即擁有更多的信息者則掌握了更多了決策權(quán)，也就間接獲得了更高的經(jīng)濟(jì)利益。

在資源的配置和分配基礎(chǔ)上發(fā)展起來的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，由國家法律對資源進(jìn)行配制和優(yōu)化，都是在國家的計(jì)劃和指導(dǎo)下進(jìn)行的。所有者或者是管理部門決定資金的投入方向和多少以及利潤的分配原則。國家主要是考慮社會(huì)秩序、保障債權(quán)人的利益作出一系列的宏觀調(diào)控。而國有企業(yè)卻與上述情況有很大區(qū)別，在國企中，國家是所有者，也是財(cái)務(wù)的管理者，對企業(yè)掌控全部的決策權(quán)，行使所有的職能。主要原因有以下三個(gè)方面：

1.資本的管理和控制對于市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行至關(guān)重要。國有企業(yè)的所有者即是國家，因此國家管理和執(zhí)行全部資本的投放和收益。

2.國有經(jīng)濟(jì)成分作為市場經(jīng)濟(jì)體制下特殊的經(jīng)濟(jì)成分，不僅是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)最終目標(biāo)的重要手段，也負(fù)擔(dān)著許多其他的社會(huì)目標(biāo)，例如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、解決就業(yè)問題等。

3.國有企業(yè)比私有企業(yè)的約束機(jī)制要弱得多，所承受的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也要大得多。非國營企業(yè)大多由自己授權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)意識要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國有企業(yè)。

四、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)務(wù)制度是稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)其制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益標(biāo)準(zhǔn)，稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間關(guān)系的討論主要分為了兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，主要是集中處理與稅收相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，包括增值稅的會(huì)計(jì)處理、所得稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。另一種觀點(diǎn)是根據(jù)稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的的不同性以及現(xiàn)實(shí)差異建立獨(dú)立的稅收學(xué)科。

五、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和日趨成熟，企業(yè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布和實(shí)施，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系必將越來越成熟和完善。財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的有機(jī)結(jié)合會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加適用，也會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)稅法的不斷完善，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)起來，共同促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系范文第4篇

關(guān)鍵詞： 企業(yè)會(huì)計(jì) 法律體系 核算模式 國際化

一、 現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律體系形成過程的歷史回顧及格局分析

以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施為標(biāo)志，我國會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)目前基本已形成了以《會(huì)計(jì)法》為中心、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的相對比較完整的法規(guī)體系?？v向分析，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系包括三個(gè)層次：第一個(gè)層次是會(huì)計(jì)法律，主要是指會(huì)計(jì)法。第二個(gè)層次是會(huì)計(jì)行政法規(guī)。第三個(gè)層次是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是由《會(huì)計(jì)法》授權(quán)、財(cái)政部制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作規(guī)范。橫向分析來看，企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算方面的法規(guī)；二是會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的法規(guī)；三是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員方面的法規(guī)；四是會(huì)計(jì)工作管理方面的法規(guī)。

二、現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)法律體系運(yùn)行過程中所面臨的問題

（一）行業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)規(guī)范是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶,并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。(2)不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮,會(huì)不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè),或同時(shí)分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,在這種情況下,投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,這無疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度,影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使每一會(huì)計(jì)行為,每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范。所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系； (2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

（三）會(huì)計(jì)制度改革的國際化進(jìn)程緩慢

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施,標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進(jìn)展不盡如人意。現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在許多方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇；而在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制。因此,一些在國外被廣泛使用的會(huì)計(jì)程序和方法，如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低法等在我國尚未獲得用武之地，或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)集團(tuán)分部業(yè)績報(bào)告的編制、通貨膨脹條件下的財(cái)務(wù)報(bào)告等均制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而我國尚缺乏這方面的準(zhǔn)則規(guī)范。由于這些差異的存在，一方面要求我國的會(huì)計(jì)信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會(huì)計(jì)報(bào)表,并分別由不同國別的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這充分表明，由于會(huì)計(jì)規(guī)范的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大,會(huì)計(jì)信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭；另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

（四）現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國,自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會(huì)計(jì)制度,對相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定。如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作了一系列規(guī)定,《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》第三章對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從,比如一個(gè)從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理,損害會(huì)計(jì)信息性。

（五）會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害

會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范,具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告。但在現(xiàn)實(shí)中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上“各盡所需”。主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套賬”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查。更為甚者,一些審計(jì)部門和審計(jì)人員,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì),提供虛 假審計(jì)報(bào)告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為。比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”“下不為例”,對負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會(huì)計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。

三、深化我國會(huì)計(jì)制度改革的思路

（一）按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度

改革會(huì)計(jì)制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動(dòng)態(tài)過程。因此,從理論上說,會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。但事實(shí)上,會(huì)計(jì)制度變革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會(huì)計(jì)制度變革是從屬于市場經(jīng)濟(jì)的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程,具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性,會(huì)計(jì)制度變革則是依據(jù)一定時(shí)期市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個(gè)方面表明,會(huì)計(jì)制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

（二）加快我國會(huì)計(jì)規(guī)范的國際化進(jìn)程

會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點(diǎn)而言,各國的目標(biāo)是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)，適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會(huì)計(jì)必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)體系之中。針對我國會(huì)計(jì)國際化的現(xiàn)狀,加快會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程是深化我國會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)國際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會(huì)計(jì)規(guī)范的國際化。

（三）廣泛推行和實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)以企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)和具備完善、有效的內(nèi)部控制制度為前提

如果對這一問題認(rèn)識不足，必將引起新情況下的會(huì)計(jì)信息失真，如濫用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定來蓄意調(diào)節(jié)利潤，從而造成不同會(huì)計(jì)期間的損益大起大落的可能性，既是具有代表性的、潛在危機(jī)的表現(xiàn)所在。我國市場經(jīng)濟(jì)改革的實(shí)踐證明，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式，公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。而國有企業(yè)的公司制改革，最重要的是要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。公司治理的本質(zhì)是解決由所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的問題，因此，公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心是處理好作為委托人的董事會(huì)和作為人的經(jīng)理之間的關(guān)系，包括董事會(huì)如何有效地激勵(lì)和監(jiān)督約束經(jīng)理人員。公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，則必然難以依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（四）適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，出臺(tái)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)時(shí)應(yīng)注重其內(nèi)容的前瞻性

信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的發(fā)展與運(yùn)用，尤其是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)或電子商務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，必將對現(xiàn)行的一系列會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)與完善產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，致使相應(yīng)的法律法規(guī)需及時(shí)出臺(tái)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在修訂過程中也要認(rèn)識到這一問題，并增加其內(nèi)容的前瞻性。當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向網(wǎng)絡(luò)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁進(jìn)的時(shí)候，一方面，能迅速適應(yīng)配套需要的敏捷制造方式，即以“零庫存”為特征的適時(shí)生產(chǎn)與管理系統(tǒng)―――虛擬企業(yè)的出現(xiàn)成為可能；另一方面，分散于各地的不同市場將聯(lián)成一個(gè)整體，在一個(gè)超越了時(shí)間限制的、全天候的交易循環(huán)體內(nèi)，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)及時(shí)獲取各種商品與服務(wù)的市場公允價(jià)格信息。在信息傳播速度有了新的衡量標(biāo)準(zhǔn)后，這一切都使得會(huì)計(jì)以市價(jià)為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性的推廣和應(yīng)用成為可能，進(jìn)而為提高會(huì)計(jì)信息同決策的相關(guān)性和有用性提供了條件，使得現(xiàn)行成本的計(jì)量方法和屬性受到了挑戰(zhàn)。

（五）重視會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高及職業(yè)道德的加強(qiáng)是確保會(huì)計(jì)法律體系有效運(yùn)行的前提條件

反映與計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)工作是為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)能否發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長的預(yù)期能否實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)法律體系的健全與否只是一個(gè)方面。而確保法律體系的有效運(yùn)行，并真正地發(fā)揮出自身的效能，需有兩個(gè)條件：一是會(huì)計(jì)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)；二是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，一方面是建立健全內(nèi)部控制制度，以在運(yùn)行機(jī)制上確保結(jié)果不偏離基本的道德水準(zhǔn)；另一方面是加強(qiáng)外部監(jiān)督，即建立健全注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，在明確注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任上下功夫。

（六）進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法與財(cái)務(wù)制度的相互關(guān)系

1.會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。適應(yīng)我國的國情和對外開放的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算且在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，不可相互代替。在這種情況下，需要處理好以下幾個(gè)問題：一是會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)保持一致性，即對同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持一致，不能出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象。二是在新的會(huì)計(jì)核算制度中應(yīng)繼續(xù)保持原有的結(jié)合會(huì)計(jì)科目的使用和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制闡述會(huì)計(jì)核算的基本原則和會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的做法，而不是將會(huì)計(jì)核算制度變成簡單的會(huì)計(jì)科目匯總會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用說明。

2.會(huì)計(jì)核算制度與稅法的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算制度為稅法的實(shí)施提供了基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)資料，是納稅的主要依據(jù)。制定會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則的前提下，應(yīng)盡量與稅法保持一致，減少調(diào)整事項(xiàng)，以便于企業(yè)納稅。但由于會(huì)計(jì)核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異必將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算制度與稅法不一致的情況，這也是國際慣例。

3.會(huì)計(jì)核算制度與財(cái)務(wù)制度的關(guān)系。財(cái)務(wù)制度是政府為強(qiáng)化對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而制定的，與企業(yè)所在的國家的所有制相關(guān)。隨著我國企業(yè)公司化改造粒度的加大政府對企業(yè)的管理方式也由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理，相應(yīng)的國家財(cái)務(wù)制度內(nèi)容。也將作較大的調(diào)整，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中所包括的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量內(nèi)容，將由會(huì)計(jì)核算制度來規(guī)范。

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[6]許永斌.我國電算會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模型改造的理論基礎(chǔ) ,會(huì)計(jì)研究 .

財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系范文第5篇

關(guān)于開展2016年淮安市會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作的公告

根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2013]18號）和《江蘇省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)〈江蘇省會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理實(shí)施辦法〉的通知》（蘇財(cái)會(huì)[2013]22號）規(guī)定，現(xiàn)就我市開展2016年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、培訓(xùn)對象

全市持有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書》的所有人員。

二、培訓(xùn)方式

所有持證會(huì)計(jì)人員均可登錄淮安市財(cái)政局網(wǎng)站（網(wǎng)址：czj.huaian.gov.cn/），打開學(xué)習(xí)窗口，隨時(shí)隨地進(jìn)行學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)時(shí)間由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)時(shí)，學(xué)完相關(guān)內(nèi)容后方可參加網(wǎng)上考試；考試成績統(tǒng)一導(dǎo)入江蘇省會(huì)計(jì)人員管理信息系統(tǒng)；以前年度未參加繼續(xù)教育的持證人員，必須通過“年度學(xué)習(xí)通道”進(jìn)行補(bǔ)學(xué)補(bǔ)考。

三、培訓(xùn)內(nèi)容

全市會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育網(wǎng)上培訓(xùn)的主要內(nèi)容：《2015管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用與發(fā)展》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（上）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（下）、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀及應(yīng)用指南》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的后續(xù)規(guī)定》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算》、《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、新《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》、《房地產(chǎn)行業(yè)營改增政策及發(fā)票管理實(shí)務(wù)》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度講解》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解》、《透過報(bào)表分析企業(yè)經(jīng)營行為》、《支農(nóng)惠農(nóng)政策》、《IPO財(cái)務(wù)審核》、《審計(jì)職業(yè)關(guān)注重點(diǎn)與案例分析》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告1-6號》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》、《關(guān)聯(lián)交易涉稅處理與節(jié)稅籌劃》、《企業(yè)涉稅危機(jī)公關(guān)技巧與稅企關(guān)系協(xié)調(diào)》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)操作指南》、《企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)與納稅調(diào)整技巧》、《企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度設(shè)計(jì)》、《企業(yè)重組并購政策與納稅籌劃》、《企業(yè)改制上市的流程及方法》、《金融負(fù)債與權(quán)益具列報(bào)》、新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《合并報(bào)表編制技巧》、《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》、《金融衍生工具會(huì)計(jì)》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的新視角》、《特別納稅調(diào)整稅收政策解讀與典型案例分析》、新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《管理會(huì)計(jì)體系與信息化》、《企業(yè)倫理與會(huì)計(jì)道德》、《最新財(cái)稅優(yōu)惠政策解讀與實(shí)務(wù)操作》、新《預(yù)算法》、《地稅報(bào)稅實(shí)務(wù)》、《會(huì)計(jì)誠信與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷》、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策分析與稅務(wù)法律策劃》、《國稅報(bào)稅實(shí)務(wù)》、《財(cái)政支出績效評價(jià)》、《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——石油石化行業(yè)》、《新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)焦點(diǎn)及對策》、《現(xiàn)金管理暫行條例》?！蹲C券知識》、《社交知識禮儀》、《養(yǎng)生保健》課程作為講座，不作為考試內(nèi)容，也不記學(xué)分。

四、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

嚴(yán)格按照物價(jià)部門文件規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，并按照淮安市財(cái)政局、淮安市物價(jià)局《關(guān)于公布的通知》[淮財(cái)綜（2015）19號]精神，公布相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

五、具體要求

（一）組織協(xié)調(diào)

各縣(區(qū))財(cái)政部門要高度重視，認(rèn)真組織協(xié)調(diào)；要充分利用報(bào)紙、電臺(tái)、電視臺(tái)等媒體進(jìn)行廣泛宣傳，讓會(huì)計(jì)人員早知曉、早培訓(xùn)。

（二）嚴(yán)格學(xué)習(xí)要求

1.及時(shí)激活網(wǎng)上培訓(xùn)學(xué)習(xí)卡。網(wǎng)上培訓(xùn)學(xué)習(xí)卡必須在現(xiàn)場激活，由財(cái)政部門的同志通過讀寫二代身份證或手工即時(shí)填寫個(gè)人信息。字體要選微軟雅黑；數(shù)字要選半角12號字體；身份證號碼必須是18位，而且中間不得留有空格，身份證號最后一位，凡是有X的必須大寫。

2.每張卡學(xué)習(xí)考試使用時(shí)限3個(gè)月。合格人員可繼續(xù)學(xué)習(xí)至10月31日結(jié)算日期。

3.學(xué)習(xí)不得少于24學(xué)分。

4.培訓(xùn)售卡從2016年2月22日開始，截止7月底。

（三）成績確認(rèn)