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決算報告和審計報告的區(qū)別范文第1篇

【論文關鍵詞】建設項目；跟蹤審計；內容；步驟；實踐意義 

 

進入新時期以來，公路建設一直是基礎設施建設的重點之一。公路建設推動沿線地區(qū)乃至整個國民經濟增長的先導效應已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關產業(yè)和地方經濟的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經濟效益和社會效益。但是應當看到，當前公路建設中由于投資決策失誤、重復建設、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導致建設項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。 

一、建設項目跟蹤審計的概念 

建設項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行審計監(jiān)督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務決算審計，即審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務收支審計、建設期間財務收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現場對工程的建設單位、監(jiān)理單位、施工單位所進行的工程建設（施工預算、施工組織、施工現場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結算、財務收支等）全過程進行實際的跟蹤審計監(jiān)督。 

二、建設項目跟蹤審計步驟 

跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現在時，跟蹤審計那就是現在進行時。它們的區(qū)別十分明顯。 

事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預結算書、施工圖紙、設計變更、預算定額、當地相關部門頒布的數據信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質等級證書、取費證、招投標價，施工組織設計、標準圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現場對照圖紙、設計變更和結算文件，實施測量、查看，將二者進行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認可，做到審核結果雙方認可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質性的東西。 

跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進入被審計單位前，應制定審計方案，明確審計范圍、內容、方法、程序、審計組人員分工及審計質量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進入被審計計單位后應獨立租用方便到現場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現場審計監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進行計量驗收時，必須聯(lián)合審計組同行；驗收后，施工方、監(jiān)理單位、建設單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應逐項審核，提出核定數量和價款。若申報數量與審計現場驗收記錄不符或計價不準確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設單位主管領導簽字后交建設單位財務部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設計時，若需新定工程結算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設單位根據審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設內容的單項劃等號應出具單項工程結算審核報告。建設單位在留足質保金的前提下，根據審核報告辦理工程價款結算。8、建設中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應出具全部工程建安投資部分的工程結算審核報告和竣工財務決算審計報告。10、審計簽證單或審計報告在征求被審單位意見時，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應采用書面交換意見的方法進一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應認真研究，認為反饋意見正確的要相應修改審計簽證單或審計報告，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應在附主中說明此事。 

三、建設項目跟蹤審計的實踐意義 

跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳?！秾徲嫹ā逢P于國家建設項目審計的規(guī)定、《國家建設項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設項目審計實施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關于加強交通建設項目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設單位、監(jiān)理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設項目的審計質量。由于變更工程的單價由審計在現場根據實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監(jiān)理工作。試點項目的監(jiān)理單位認為，在現場驗收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領導對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。 

跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。 

跟蹤審計是將管理審計、風險管理審計、內部控制審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設項目中，有利于提高交通建設項目的管理水平。 

決算報告和審計報告的區(qū)別范文第2篇

一、引言

依據社會契約理論，公眾與政府之間是一種委托關系，政府應履行公共受托責任。政府審計信息是反映審計機關公共權力與公共責任是否匹配，公共受托責任是否正確、適當履行的關鍵變量?，F有對政府審計信息公開的研究主要聚焦于政府審計結果公告，分析審計結果公告的內容、程序、范圍、形式、要求等要素。出于提高政府透明度、尊重社會公眾知情權和監(jiān)督權的要求，政府審計機關應充分披露信息，擴大信息披露的范圍。因此，本文認為政府審計信息公開不僅包括對審計機關履行受托責任，對被審計單位做出的審計結論性文件的公開，還包括反映審計機關管理活動政務信息的公開，其中審計結果公開是其核心內容。早在2002年，審計署頒布的《審計結果公告試行辦法》，拉開了我國政府審計信息公開的序幕，然而，時至今日，政府審計信息公開仍然面臨著一些問題。比如信息公開重形式，輕內容，信息利用率低；缺乏反映審計計劃、審計過程、審計發(fā)現問題整改情況的公開等，信息公開難以被公眾利用，滿足公眾需求。如何進一步改進我國政府審計信息公開的效果，本文通過對我國和加拿大審計署信息公開的比較，以期找出可以借鑒的地方。

二、對我國政府審計信息公開的績效評價

在對政府信息進行公開的方式中，政府網站這種方式由于具有信息傳播靈活、方便，內容全面等優(yōu)勢，成為信息公開最重要的渠道。自1999年我國開始推行“政府上網工程”至今，我國政府網站互聯(lián)網影響力的發(fā)展水平整體仍處于中等偏弱階段，一些政府網站仍然面臨著公眾利用度低，公眾滿意度差的情況。審計署網站在我國政府網站中的排名如何？由中國軟件評測中心開發(fā)的政府網站績效評估體系，因其全面性、專業(yè)性、廣泛性得到廣泛應用，依據該中心的歷年《政府網站績效評估結果報告》，審計署網站在國家部委網站中的績效排名如表1。

從表中可以看到審計署信息公開情況，從2005年到2012年總體呈現下降趨勢，信息公開的效果不是十分理想。

由于不同政府部門網站提供的信息產品的性質不太一樣，例如有的政府部門網站主要提供與公眾關系密切的服務類信息，審計署網站主要反映對政府其他部門的監(jiān)督類信息，有沒有可能主要是由于審計信息這種產品的屬性影響了信息公開的效果，其他國家審計署網站利用度如何？通過Alexa網站對主要國家審計署網站利用度進行排名，截至2014年1月對13個國家審計署網站排名結果如表2。

根據表2，加拿大審計署排名遠遠高于其他國家，中國審計署的排名為第4，和澳大利亞接近，高于日本和韓國，但是和加拿大的差距非常大。加拿大審計署網站信息公開在哪些方面具有優(yōu)勢，值得借鑒，本文將逐項展開分析。

政府審計信息應該具備哪些特征呢？最高審計機關國際組織（INTOSAI）認為，政府審計報告應當以簡練、清楚的方式對事實進行陳述和評價，報告的用語應當準確易懂，審計報告應包括最高審計組織的全部活動，應適當考慮被審計單位和機構對最高審計組織審計結論的意見。宋常等（2010）構建了審計信息披露質量評價指標體系，將及時性、完整性、準確性、客觀性、重要性、清晰性六個方面列入了質量特征構成的重要內容。沃爾曼（1975）提出信息構建的最終目的是幫助人們高速、高效地找到所需信息。因此提出了網站信息應具備的三個特征：一是信息的可理解性。即信息發(fā)送者要考慮信息接收方對信息理解方面的的困難。二是信息的有用性，主要是指信息具有能夠及時滿足用戶需求的功能。三是信息清晰化，主要是指導航、標識、信息的組織，應該起到標識牌一樣的功效，紛繁復雜的信息能有一個清晰的呈現方式。因此，本文在對我國和加拿大審計署信息公開情況進行比較的過程中，將結合信息公開的形式、內容等從信息的有用性、可靠性、及時性、可理解性等方面進行比較。

三、對審計結果公告公開信息的比較

（一）對中國和加拿大審計署職能的簡介

加拿大審計署隸屬于國會。審計的內容主要包括三個方面，一是對聯(lián)邦政府的年度財政報表進行審計，主要對財政報表的合規(guī)性、公允性和一致性進行審查；二是特殊審計，主要是對國有資產管理實體（皇冠公司）財務報告進行審計；三是績效審計，主要是關注政府部門經濟活動的經濟性、效率性和效果性以及資金使用的效益，在這三類審計中以績效審計為主。

我國審計署是國務院組成部門之一，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。審計內容主要包括財政預算執(zhí)行審計、重大投資項目預算、決算審計、國有企業(yè)和金融機構審計、社會保障資金審計等，在審計過程中重點關注財務收支的真實、合法和效益。以財務收支審計為主，盡管也涉及績效審計，但績效審計占的比例較小。

（二）對審計結果公告公開形式、內容的比較

加拿大審計署在網站上公布的審計報告最早可以追溯到1981年。審計署網站提供了三種報告查詢方式，用戶可以按照報告涉及的主題、報告中涉及到的部門、以及報告的年度進行檢索。每一種檢索方式下，報告又按照字母A―Z的順序進行了排序，查詢十分方便。歷年來審計報告形式、內容標準化程度非常高。審計報告的體例和論文的格式比較接近，通常包括目錄、要點、正文、附錄四部分。由于報告的內容通常比較長，因此目錄的設置方便用戶了解報告的整體結構，目錄采用了鏈接的形式，如果用戶只對報告中的某一部分感興趣，可以直接點擊相關鏈接。要點部分類似于論文的摘要，這部分內容是對全部報告內容的簡要總結。正文主要包括兩部分，第一部分主要是對此次審計工作的內容、實施此項審計工作的原因、審計工作中發(fā)現的問題和改進建議等進行介紹；第二部分是對審計工作的開展進行詳細介紹，包括此次審計工作的審計目標、審計范圍、審計方法、審計標準、審計活動涵蓋的期間、審計活動具體實施時間、審計項目組成員的名字、職務等。附錄的內容一般主要是對審計發(fā)現的問題的詳細列表和對審計報告中出現的一些專業(yè)術語進行解釋。值得一提的是，審計報告內容、格式非常嚴謹。文字大小、符號的選用、圖表的設計等在每一份審計報告中都是一致的，報告的內容通俗易懂，對于文中出現的較為專業(yè)性的詞匯解釋得十分清楚，文檔內容中鏈接的設置也十分合理巧妙，比如在審計報告中初次提到《審計長法案》的位置，只要點擊相應鏈接，就會看到《審計長法案》的全文。近兩年來，除了常規(guī)版本的審計報告，加拿大審計署還會同時精簡總結版的審計報告，在精簡版的報告中只列示所有報告的要點，使得用戶能夠快速對近期的所有報告的概況有一個大致的了解。

我國審計署網站的審計結果公告最早可以追溯到2003年。截至2014年2月，審計署已經了177份審計報告，審計公告主要按照時間順序進行排序，由于缺乏進一步的分類和整理，用戶查詢時不夠方便。審計結果公告的數量在逐年增長，審計結果公告的力度在不斷增強，但是審計結果公告的內容、公告的形式、標準化程度有待進一步提高，以增強信息的利用度。例如在審計公告中會對涉及到的多家被審計單位信息進行披露，有的審計報告將所有的被審計單位都放在公告開頭進行披露、有的公告放在結尾披露，還有的公告沒有將被審計單位進行匯總披露，因此如果用戶想查詢這方面信息將會十分不便。隨著審計報告越來越多，內容也變得越來越長，建議我國審計署借鑒加拿大審計署的做法，將報告進行分類整理，并將報告的內容、格式標準化。另外審計報告內容應并更加細致的反映審計中發(fā)現的問題，并深入發(fā)掘被審計單位出現問題的原因，提出可操作性強的建議，并關注被審計單位整改的效果，實現審計報告內容由關注財務收支為主逐漸向關注管理的績效審計過渡。例如有的工程投資建設審計報告中披露，該項目與建設方多結算工程價款××萬元，整改方式是收回了多結算的借款，缺少分析，比如該項目多結算價款的原因是什么，今后在工程建設中如何避免類似的問題，被審計單位出臺的制度是否有效等。對于有些審計項目，審計署會相應的審計公告解讀。在很多審計公告解讀中都會遇到這樣的問題，比如為什么要進行此項審計業(yè)務、審計的范圍是什么等，說明公眾也十分關注這一類問題，因此我國審計署應該對于這些共性的問題進行總結，并考慮是否應該將這些內容也納入審計報告的范圍，使得公眾對于審計工作的來龍去脈有一個更清晰的了解。同時，還應該注意審計報告措辭的可理解性，盡量少使用專業(yè)術語，對于確實無法替代的專業(yè)詞匯，在審計報告中進行解釋。例如在2014年第一號審計結果公告中提出，審計署發(fā)現財政部部門預算中有118.92億元是14個部門的43個“打捆”項目預算，對于什么是“打捆”，“打捆”造成的影響是什么，即使專業(yè)的財務人員也不一定理解，普通公眾理解就更加困難了。

（三）審計結果公開及時性的比較

及時性是影響審計信息公開效果的一個重要因素，所謂及時性主要是指審計結果能否及時向公眾進行公開。本文選取從審計工作完成至審計結果公告所用的時間間隔作為度量及時性的一個重要指標。本文對審計署從2003至2014年2月的177份審計公告（包括審計結果調查）進行了整理。由于每一份審計公告的日期都非常清楚，因此主要確定審計項目完成的時間。如果在審計公告中未披露審計項目完成時間或者只披露審計實施的年份，而未具體到月份，這樣的數據予以剔除，這樣共得到了70個樣本數據。在計算的過程中，由于項目完成時間通常只具體到月份，因此在數據處理時，假定項目完成在月末，公告的時間以是否超過本月15日計算時間間隔（精確到月份）時有所不同。例如審計完成時間是2013年3月，信息公告日期是2013年6月10日，則計算的時間間隔為2個月；如果公告時間是2013年6月25日，則時間間隔是3個月。加拿大審計署信息公開數據來源于（加拿大審計署網站：審計長報告Audit General reports）。本文主要整理了從2009年至2013年審計署的73份績效審計報告，由于每一份審計報告中都具體標注了審計完成日期以及公告日期，所以不存在剔除因素，間隔時間按照月份取整數，結果如表3所示。

從表3可以看到，加拿大審計署報告的時間間隔期比我國大約少9天（0.29個月），根據t檢驗結果報告的及時性方面沒有顯著差異。

（四）對審計報告信息可靠性的分析

加拿大審計署采取了內部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結合的方式對審計工作進行監(jiān)督。審計署每年都會對審計工作進行復查，并年度審計活動復查報告，報告內容主要關注三個方面，一是已經的審計報告結論是否恰當；二是審計過程中是否遵循了質量控制要求；三是對最佳實踐與發(fā)現的問題進行總結。報告中對除了對抽查范圍、檢查方法、評價標準等信息進行公開外，對檢查中發(fā)現的問題也不隱瞞，詳細地進行披露。以加拿大審計署2012―2013年的復查報告為例，報告認為抽查的8個項目，審計人員發(fā)表的意見是適當的，在審計過程中遵循了質量控制要求，審計過程中有一項做法值得肯定，并在今后的審計活動中可以推廣借鑒，同時發(fā)現了8個方面的問題，比如與被審計單位管理層的討論缺乏書面記錄等，披露的問題非常細致。除了在復查過程中關注審計質量，日常的內部審計也對審計質量進行關注。在內部審計過程中，除了關注審計署的財務開支情況，內部審計關注的另一個方面就是對審計署管理活動的監(jiān)督，比如對審計署質量管理評價體系設計的是否合理進行審計。

此外，加拿大審計署還引入了外部監(jiān)督模式。加拿大審計署是最先進行同行評價的，從1999年至今，加拿大審計署已經進行了四次外部評價，主要是請國外審計署同行或者注冊會計師進行評價。評價的內容非常廣泛。從最初對加拿大審計署的質量管理體系進行評價，到后來對其績效審計開展、現代化審計能力進行評價等，這些措施較好地保證了審計信息的可靠性。

盡管在我國《審計準則》中對審計質量控制有明確的要求，但這方面的信息公開相對較少。因此，建議我國審計署在今后應加大這方面信息的公開，切實加強審計信息的可靠性。

四、反映審計署政務管理活動信息公開情況的比較

對審計署政務管理信息公開情況，本文主要從反映審計署基本情況的信息公開、對審計署進行監(jiān)督的信息公開以及網站設置對用戶需求的關注三個方面進行了比較。結果如表4所示。

從表4中可以看到，在比較的三大項內容里，第一項關于審計署的基本信息的公開，我國和加拿大審計署差別不大，對這些信息內容進行比較，發(fā)現也沒有實質性的差異。差別相對較大的主要在于第二項和第三項。第二項對審計署進行監(jiān)督的信息公開，在這部分內容里，有些項目加拿大審計署進行了公開，我國沒有公開，還還有一些項目我國和加拿大審計署都公開，但是加拿大審計署公布的內容更細致，更能反映出實質性的一些問題。在對用戶需求的關注方面差異是最大的，也反映出我國信息公開的現狀與困境，政府網站的信息公開以遵循條例要求為主，缺乏主動性，行政意識為主導，服務意識相對薄弱。下面主要對存在較大差異的項目進行比較。

（一）對審計署進行監(jiān)督方面的信息公開

1.對審計署財務開支公開情況的比較

審計承擔著監(jiān)督職能，但是公眾對“誰來監(jiān)督審計署”的問題也發(fā)出了疑問。政府部門的財務開支一直是公眾關注的焦點。從2007年起，我國審計署開始年度財務預算、決算報告，對公眾比較關心的“三公”經費也進行了公開，公開的內容較為詳細。

加拿大審計署除了內部審計對部門的財務開支予以關注，并相應的公告以外，財務報告每季度公布一次，整體上與我國審計署公開的信息相差不大，區(qū)別主要在于公布的內容更細致一些。尤其是對類似于“三公”經費的公開。加拿大審計署對高級管理人員的業(yè)務招待費、差旅費等內容進行全面公開。以業(yè)務招待費為例，要求詳細公開招待的時間、地點，是由誰招待的，招待客人人數，客人所屬的部門。以對審計長的一項信息公開為例，信息顯示2013年9月13日，總審計長邁克爾.弗格森在渥太華拜頓餐廳午餐招待27名審計署員工，花費667.81加元。除此以外，對于審計署簽訂的超過一萬加元的合同。審計署會詳細公開供貨商（或提供服務）單位的名稱、合同的性質以及涉及的金額等信息。

我國審計署應借鑒加拿大的做法，增強內部審計，并將內部審計結果相關信息予以公開。如果想進一步增強“三公”經費等信息公開強度，由于政府部門財務開支情況公開主要受財政部相關法規(guī)規(guī)定的影響，因此也涉及到相關法規(guī)的修訂與協(xié)調。

2.對審計計劃、審計署績效信息公開的比較

我國審計署一般公開五年一度的審計工作發(fā)展規(guī)劃。規(guī)劃的內容主要包括今后審計工作的目標、審計工作的重點等，內容相對比較宏觀。對年度審計項目計劃沒有公開，只在年末總結工作業(yè)績時才進行披露。加拿大審計署每年一次審計計劃。計劃的內容主要包括當年的審計項目計劃、成本開支計劃、績效目標。與我國審計規(guī)劃相比，加拿大審計署的審計計劃比較具體，可量化的指標比較多，操作性強。

我國審計署的績效報告主要關注審計成本和產生的效益的對比。內容主要包括三個方面，一是可以用貨幣計量的審計成本與審計效益的比較，以2012年的績效報告為例，報告顯示審計署每花一元財政資金，可為國家?guī)斫洕б?16元；二是不可用貨幣計量的審計成果，主要反映審計署向被審計單位提出的審計建議的條數，建立健全規(guī)章制度的項數；三是反映審計署的審計項目完成情況；最后是反映成本費用的開支情況，反映的內容比較詳細。加拿大審計署的績效報告主要反映和計劃相比各項工作的完成情況。例如審計項目的數量、議會對審計署工作的滿意度是否達到了計劃的目標，各項費用是否超過了預算，是否實現了成本控制目標等。

對比我國和加拿大審計署的績效報告，發(fā)現績效報告視角不同，各有特點。我國審計署的績效報告更關注經濟效益，這與我國審計內容以財務開支審計為主的形式密不可分。而加拿大審計署以績效審計為主，工作的效果不容易計量，因此更關注客戶（議會、被審計單位）的認可，從客戶的視角來衡量審計是否創(chuàng)造了價值，是否有效果。

決算報告和審計報告的區(qū)別范文第3篇

，隨著我國主義市場體制和財政預算管理制度改革的逐步深化，我國預算會計的運行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，現行預算會計制度的不適應性日益突出，主要表現在：會計核算的較窄；提供的會計信息不能滿足編制部門預算的需要；會計核算以收付實現制為基礎有一定的局限性；財務報告制度不完善等。針對以上，特提出如下改革構想：重新明確預算會計的分類；拓寬會計核算內容；會計核算適當采用權責發(fā)生制；完善政府會計報告體系等。

一、重新明確預算會計的分類

在，政府與非營利組織會計習慣稱為預算會計。目前，我國預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。

我國預算會計的改革可以借鑒國際會計語言，將預算會計向政府與非營利組織會計的名稱轉變，當然，我們應界定政府與非營利組織會計的核算范圍，其中，政府會計應以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，就應該納入政府會計的核算范圍，現行的總預算會計和行政單位會計核算內容是其重要組成部分；事業(yè)單位會計應單獨劃分為一類，為與營利組織——相區(qū)別，統(tǒng)稱為“非營利組織會計”較合適。誠然，在廣泛的意義上講，非營利組織會計或稱非企業(yè)單位會計也包含政府會計，但從國內外的趨勢來看，非營利組織會計與政府會計已是并列之勢。這樣，我國整個會計體系就由政府會計、非營利組織會計、企業(yè)會計三部分構成，各司其職。

二、拓寬預算會計核算內容

長期以來，我國預算會計在一定程度上只是財政收支會計，核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產和長期負債的管理方面有明顯不足。政府的固定資產只由行政單位會計記錄，只在年終決算時才由財政部門匯總，而且僅作附列資料，各級政府的財政總決算并不反映政府固定資產的情況，對長期負債以及其他政府債務也沒有得到充分的反映和核算。為此，需要對現行預算會計制度作必要補充，以科學合理的方式加強對政府固定資產和長期負債的會計核算和管理。

在拓寬預算會計核算內容方面，主要應增加的有：一是政府債務的核算。要防范和化解財政風險，必須完善債務預警監(jiān)測制度，實行政府債務全口徑風險管理和報告制度。要將內外債務完整地納入財政總預算會計核算；二是政府產權的核算。在將政府產權納入財政總預算會計核算的同時，對其涉及財政收支的事項，還要進行收支核算。另外，政府產權包括存量和增量兩部分，可先進行增量核算（即在發(fā)生收支額時，進行產權的確認、記賬），待條件具備時再補充登記存量（可以通過國有資產管理部門提供的資料入賬）。三是基本建設撥款的核算。將財政對行政事業(yè)單位的基本建設撥款納入行政、事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算。其理由是：實行部門預算后，預算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預算編制，基本建設、事業(yè)費和行政經費的會計核算不能搞兩套賬，否則與預算管理口徑不符;預算單位的基本建設撥款和自籌基建款如果分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。

三、核算適當采用權責發(fā)生制

，我國預算會計采用收付實現制作為核算基礎，并以此作為與會計相區(qū)別的一大特點。但從我國預算會計環(huán)境看，政府及事業(yè)單位的活動已日趨多樣化和復雜化。在這種形式下，預算會計確認基礎不僅要真實反映政府及事業(yè)單位財務狀況，強調與國家預算保持一致；還要提供具有一定信息質量的財務信息，使會計信息使用者客觀公正地、評價政府及事業(yè)單位的受托責任，以實現預算會計目標，因此，會計確認基礎也應予以改進和完善。

從我國實際出發(fā)，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進經驗，現階段我國政府與非營利組織會計應采用修正的會計確認基礎。其中，政府會計（財政總預算會計和行政單位會計）可以考慮借鑒德法模式，采用修正的收付實現制基礎。即原則上采用收付實現制，對某些特定業(yè)務則偏向采用權責發(fā)生制基礎。例如總預算會計的預算支出中的退休養(yǎng)老金、補助支出可采用權責發(fā)生制，并設置往來款項賬戶核算相應的債權和債務。行政單位會計可以對欠發(fā)的職工工資、欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗消耗等會計事項采用權責發(fā)生制確認。而非營利組織會計宜采用修正的權責發(fā)生制基礎。即原則上采用權責發(fā)生制，對某些特定業(yè)務，例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向采用收付實現制基礎。非營利組織中的事業(yè)單位改革是逐步走向市場，經濟活動逐步向企業(yè)靠攏，因此應向權責發(fā)生制轉變，但事業(yè)單位的性質又決定了不能采用完全的權責發(fā)生制，而應以收付實現制作為補充。

四、完善會計報告體系

決算報告和審計報告的區(qū)別范文第4篇

關鍵詞：跟蹤審計、概算、招標、建設單位、造價、政府投資

中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：

什么是建設項目跟蹤審計？當前，與建設項目審計有關的概念有許多，其中比較集中的叫法有“固定資產投資審計”、“建設項目審計”和“基本建設審計”三種，究竟如何界定上述描述之間的區(qū)別和聯(lián)系?

建設項目跟蹤審計指審計部門自建設項目立項開始至建設項目竣工驗收，依法對與建設項目有關的財務收支的真實性、合法性、效益性，分階段進行跟蹤審計監(jiān)督。通過檢查和評價工程 建設過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，促進建設部門規(guī)范管理，有效地控制工程成本和投資規(guī)模，保障建設資金的合理使用，提高建設項目投資效益。

當前建設項目審計中存在的關鍵問題？1、超概算投資較為突出 這一問題的產生主要是由于某些項目設計本身深度不夠、概算粗略、項目內容中途變更頻繁，而某些項目建設單位人為的少報批多建設，擅自提高裝修標準，擴大建設規(guī)模的情況更是直接導致項目建設資金來源不足，形成大量資金缺口。 2、招投標不規(guī)范 一是應招標而未招，尤其是勘察、設計、監(jiān)理、材料采購等單位的確定不依照有關規(guī)定進行招標。二是未在規(guī)定媒體和網站上招標公告或公告內容不全。三 是招標資格預審流于形式，不按有關強制性規(guī)定對投標單位進行資質審查。重程序而不重實際，重證件而不重人員，使一些不具備資質、不符合施工要求的單位通過 借用資質的方式參與招標.3、中標單位違法分包轉包問題突出 在一些工程建設項目中某些中標企業(yè)違規(guī)將工程轉包或分包給無資質施工企業(yè)，從而形成了當前工程建設中“高資質中標、低資質進場、無資質施工”的現象，直接影響了工程建設質量。4、建設項目施工過程中管理不到位 一是未聘請獨立的監(jiān)理單位或聘請的監(jiān)理單位不負責，默許施工單位在未經設計部門和建設單位同意的情況下，擅自變更工程內容。二是工程變更聯(lián)系單簽證 不規(guī)范，這些問題的存在在很大程度上影響了工程變更聯(lián)系單的真實性和有效性。三是有些建設項目使用材料無出廠合格證或不按規(guī)定送檢、隱蔽工程無記錄或記錄 不全、缺少相應環(huán)節(jié)的驗收記錄、施工日志及監(jiān)理日志記錄不詳，從而導致工程質量難以有效控制。四是建設工程計量不及時，存在集中計量、重復計量的現象，致 使有些工程計量不夠準確。如何運用跟蹤審計解決當前問題？全過程跟蹤審計把基建工程審計分事前、事中、事后三個階段，從項目立項到交付使用各環(huán)節(jié)審計人員都參與其中，對項目實施的全過程有更深入地了解，特別是審計人員經常深入施工現場，能及時掌握現場第一手資料，對在結算中容易產生意見分歧的隱蔽隱蔽工程、現 場變更、簽證都有詳盡的了解，不但避免了結算時與施工方產生矛盾，而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風險。因此，變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為 主動的全過程跟蹤審計，從源頭上控制工程造價。

一、跟蹤審計的事前控制

建設項目開工前，對項目的各項前期準備工作，如立項批復情況、項目設計方案的經濟性、項目資金來源是否得以足額保證等進行綜合分析審核項目的招投標程序 是否公開、公平、公正并符合國家及各地政府的相關規(guī)定，有無不招標、圍標、串標等情況發(fā)生；中標單位是否達到相關法律法規(guī)的要求，有無借用資質的情況存 在；主要設計人員、監(jiān)理工程師及施工單位項目經理和主要技術人員是否具備相應職業(yè)資格。

二、跟蹤審計的事中控制

建設項目建設過程中，應重點對項目建設管理、質量控制及項目資金使用情況等進行審計。核實建設單位有無未按相關財務管理規(guī)定支付現金的情況；中標施工單位 是否違規(guī)將工程分包或者轉包，是否嚴格按照項目設計方案施工、有無偷工減料等工程質量問題；建設項目使用材料是否具有出廠合格證并按規(guī)定送檢；施工日志和 監(jiān)理日志記錄是否及時、完整、準確、詳細；對工程量的計量是否存在集中計量、重復計量的現象，尤其是對隱蔽工程的計量，要充分發(fā)揮跟蹤審計的優(yōu)勢，減少日 后因核減工程量與建設單位發(fā)生矛盾的情況

三、跟蹤審計的事后控制

建設項目竣工決算后，除按照傳統(tǒng)審計模式對建設項目的概算執(zhí)行、財務收支及竣工決算進行審計外，還要針對前面兩個階段審計中發(fā)現問題的整改情況進行復查，對整改情況做出綜合評價。

基層審計機關參與跟蹤審計的幾點建議（一）加大培訓力度，提高基層審計人員專業(yè)水平。除了由上級審計機關定期組織專業(yè)知識培訓外，還可以通過 “以審代訓”的方式，即由上級審計機關在跟蹤審計過程中邀請基層審計機關的業(yè)務骨干參與，使其熟悉了解項目建設審計過程中各個環(huán)節(jié)應該關注的重點內容，補 充并更新基層審計人員的專業(yè)知識水平，從根本上提高基層審計機關的審計能力。

（二）從制度上保障基層審計機關參與跟蹤審計的獨立性。基層審計機關作為當地政府的一個職能部門其審計的獨立性往往使人懷疑，尤其是在地方政府投資建設的 項目中，為了避免跟蹤審計流于形式，可以采取上級審計機關授權審計或者交叉審計的方式，增強基層審計機關在跟蹤審計中的獨立性。

設計制作及安裝工程竣工結算進行了審計，現將審計組的審計報告送你單位征求意見。請自接到審計報告之日起10個工作日內將書面意見送交審計組。如在此期限內未提出書

參考文獻

1、《合同原理與實務》 作者：崔軍機械工業(yè)出版社 (2011-10)

決算報告和審計報告的區(qū)別范文第5篇

王　莉

高校的基建財務檔案是記錄和反映高校在基本建設經濟活動過程中形成的重要史料和證據，是基建會計憑證、會計賬簿、會計報表以及合同等會計核算專業(yè)資料。筆者通過多年的實踐，就高校基建財務檔案的整理分類談幾點看法。

第一，高?；ㄘ攧諜n案整理分類的現狀。檔案整理歸檔要求遵循文件材料的形成規(guī)律和特點，以便于保管利用。一般將基建財務檔案劃分為基建會計檔案和基建財務管理檔案，其中基建檔案、行政檔案、儀器設備檔案等統(tǒng)稱為基建財務管理檔案。由于財務檔案管理的基礎工作起步較早，會計機構和會計人員對涉及基建會計核算的會計檔案的整理分類比較規(guī)范。而對涉及的基建財務管理檔案，由于沒有具體的規(guī)范要求，會計機構、會計人員和檔案管理機構、檔案管理人員的理解不一，導致基建財務管理檔案整理分類不統(tǒng)一。一種做法是將基建財務管理檔案按《普通高等學校檔案管理辦法》分類歸檔，將所有的審計報告、合同、協(xié)議等按類別、時間順序分類，這樣做的缺點顯而易見：一是查找不便。承包單位的資料需從不同類別的檔案中分別找出，找全資料非常困難。二是從查找到的檔案資料中，看不出與施工單位是否結算，不能與會計核算同步，不利于會計工作和審計工作的利用。另一種做法是將基建財務檔案按照會計檔案分類要求立卷歸檔，即將所有涉及的基建檔案、行政檔案、設備檔案等基建財務管理檔案全部作為原始憑證放之于記賬憑證后，并裝訂成冊。這樣沒有區(qū)別不同價值，便于保管利用的要求，其缺點是：一是各種檔案保管期不同，會增加后繼工作量。二是后續(xù)人員因不了解經濟事項的來龍去脈，再立卷會增加工作難度，且缺乏準確性。兩種做法是對基建財務檔案機械地加以分類，都是不夠科學的。

第二，高校基建財務檔案整體分類的建議。首先，正確理解基建財務檔案的意義和目的，既要符合科學性，又要體現實用性。并將基建會計檔案按照會計檔案分類要求立卷歸檔。會計憑證按月裝訂成冊，銀行對帳單、總賬、明細賬按年裝訂成冊；日常報表、報告及年度決算報表、年度執(zhí)行報告、分析報告等年末裝訂成冊。其次，將涉及的基建檔案、行政檔案、儀器設備檔案等基建財務管理檔案在財務決算后，按照工程項目整理歸檔，并裝訂成冊。期間可按照工程項目費用和不同階段，采用不同分類方法整理立卷歸檔。涉及工程項目間接費用的檔案按基建會計科目“待攤投資”32種明細分類。涉及工程項目直接費用的基建檔案和儀器設備檔案按工程階段分類。在籌建、施工階段，涉及工程項目直接費用的基建檔案按施工單位分類，沒備檔案按合同簽訂時間順序分類。再次，竣工結算階段按工程項目重新分類。有些施工單位承建不同的工程項目，部分資料確實不便分開，可將其檔案資料存放在承建金額最大的工程項目中，并在另外的工程項目中分別注明。儀器設備購買或者安裝完成之時，也應按工程項目重新整理分類。工程竣工審計結算全部完成，籌建、施工階段的檔案資料逐漸變少，直至沒有。籌建、施工階段的檔案資料是臨時過渡型分類資料，類似于會計核算時“預付工程款”會計科目，審計結算后，收回預付工程款，科目余額為零。最后，待到工程審計結算全部完成之時，基建財務管理檔案按工程項目正式立卷編目歸檔。涉及工程項目間接費用的檔案按待攤投資明細分類，并立卷編目歸檔。這樣做的優(yōu)點：一是查找方便。工程屬什么階段，在什么階段檔案中查找，不用從頭找到尾。二是結算方便。施工單位所有合同、協(xié)議等有關資料存放一起，結算時方便清楚。

高?；ㄘ攧展芾頇n案在工程不同階段的整理分類，與會計核算同步，既能方便會計人員，又能方便審計監(jiān)督部門人員的頻繁利用，達到了基建財務檔案立卷整理科學和有效利用的目的。

基建會計核算芻議

唐玲玲　李一萍　董衛(wèi)紅

繼1995年“國有建設單位會計制度”頒布以來，財政產陸續(xù)又印發(fā)了“基本建設財務管理規(guī)定”及其執(zhí)行中有關問題的解釋通知等文件，各單位的基建會計核算進一步地得到了規(guī)范規(guī)范統(tǒng)一和提高。但在日常工作和檢查中發(fā)現基建會計核算仍存在一些問題，主要表現在：

一是少數單位的主管財務人員對基建的業(yè)務核算比較陌生。雖然“國有建設單位會計制度”及相關的規(guī)定的文件已轉發(fā)到各基層部門，并組織了相關的培訓學習，但由于基建業(yè)務對于大部分單位而言不是經常性發(fā)生，因而沒有引起財務人員的重視，單位一旦發(fā)生基建業(yè)務，財務人員對會計核算工作便無從著手，更談不上對基建業(yè)務的財務管理。

二是個別單位公路建設賬沒有依照有關規(guī)定按每個建設項目單獨開戶、單獨建賬、單獨核算。例如，前三年路網建設是以各個縣市區(qū)交通局為建設單位，而在檢查中發(fā)現有兩個縣的交通局的路網項目沒有按項目分開核算，等到工程竣工審計時，審計人員也無法分清每個項目真實的決算投資數，資金來源及往來數額，給工作帶來了極大的不便。

三是基建工作與財務的銜接不緊密，財務人員對工程的情況知之甚少，直接影響了基建會計核算的質量。有一些工程已開工并支付了首期工程款，財務人員對該項目的工程批復、設計批復、施工合同等還未曾謀面，工程的財務監(jiān)督形同虛設；按基建會計制度規(guī)定，對各項支出的歸類核算是以項目核算內容為依據，而財務人員對核算一無所知，所作的核算也只能憑經驗進行，等到竣工決算做“工程概預算執(zhí)行情況表”時，才發(fā)現平常的核算分類與概算的項目劃分完全不能配比，嚴重影響了報表的準確上報。

四是結算手續(xù)不齊全。單位的基建工程進度款支付僅憑項目負責人的簽字就支付；支付工程款里收款單位與合同簽訂單位不一致時，也未有相關的證明予以證實，而采取直接支付，以致在工程中出現往來賬糾紛。

五是項目成本核算不完整。大多數項目在籌建期時，資金來源尚未落實，但從自籌資金又發(fā)生了前期可行性研究費用、勘察設計、管理費等費用。項目正式開工成立賬戶時，該類項目資金支出未列入項目的投資支出中，結果造成概算中已安排的勘察設計等支出在單位的會計決算資料中卻沒有。

六是相當部分的工程竣工決算書上只有施工單位和建設單位簽字而無執(zhí)業(yè)造價師的審核簽字。

針對以上一些單位基建會計核算混亂現象，筆者提出以下對策：

第一，財務人員應自覺地深入學習了解“基建會計制度”及“補充規(guī)定”等，在工作中要嚴格按照制度、規(guī)定等辦事，不僅要做好基建的會計核算，還應通過建立內控制度等形成良好的會計監(jiān)督。

第二，根據財建[2003]724號――關于解釋《基本建設財務管理規(guī)定》執(zhí)行中有關問題的通知，每個基本建設項目都必須單獨建賬、單獨核算，全面反映單個項目的資金來源及支出等財務狀況。

第三，凡是基建會計上入賬的款項都應該有文件(撥款文件或協(xié)議)及合同(基建借款)資料提供給會計人員；一切基建用款的工程預付款、設備采購預付款、土地征購、勘測設計、監(jiān)理等活動均應備有合同，財務人員應主動索取相關文件及合同，以便付款時予以監(jiān)督。

第四，嚴格工程結算手續(xù)，憑合同及建設、施工、監(jiān)理三方簽字的“中期支付證書”支付工程進度款；對結算中與合同簽訂單位不符的單位付款時，只認可合同簽訂方的結算收據，經該單位的充分授權后才能向另一單位付款；工程竣工結算發(fā)票除有當地稅務局的印鑒外，還需加蓋施工合同方的印章。

第五，按“基本建設財務制度規(guī)定”，依概算口徑全面反映基建項目建設單位從籌建之日起至辦理竣工財務決算之日發(fā)生的一切開支。對于在開立基建賬戶之前發(fā)生的支出應轉至本基建項目賬全面核算，與概算口徑保持一致。