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公立醫(yī)院審計報告范文第1篇

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 全面預(yù)算 管理措施

公立醫(yī)院實行全面預(yù)算管理可以有效的為醫(yī)院未來的整體經(jīng)營規(guī)劃做科學(xué)整體的安排，合理的配置醫(yī)院的內(nèi)部優(yōu)秀資源，為醫(yī)院實現(xiàn)管理控制、實施戰(zhàn)略、資源配置提供重要的幫助。隨著我國醫(yī)改的政策正在不斷的發(fā)展推進，公立醫(yī)院實行全面預(yù)算管理制度受到了越來越多的重視。

一、全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理一般是指企業(yè)中為了實現(xiàn)目標(biāo)規(guī)劃對于預(yù)定期內(nèi)的各項經(jīng)營、投資活動，進行合理的預(yù)計、規(guī)劃、測算和描述。并且以這些預(yù)算為基礎(chǔ)，對于執(zhí)行當(dāng)中的工作和結(jié)果進行控制、調(diào)整、分析、考核和獎懲，這一系列的管理活動被同稱為全面預(yù)算管理。公立醫(yī)院是公益性的事業(yè)單位，而隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，公立醫(yī)院的管理也應(yīng)具有企業(yè)的經(jīng)營特點，將全面預(yù)算管理應(yīng)用于公立醫(yī)院的管理中，有利于提高公立醫(yī)院的經(jīng)營水平，也是落實醫(yī)改政策的有效措施。

二、公立醫(yī)院實行全面預(yù)算管理面臨的問題

（一）法人治理的結(jié)構(gòu)不健全

公立醫(yī)院實行全面預(yù)算管理必須要有完善的組織結(jié)構(gòu)，這是全面預(yù)算可以順利實施的保證和基礎(chǔ)，因此公立醫(yī)院需要具有決策、執(zhí)行和監(jiān)督三者互相配合、互相制衡的機制。公立醫(yī)院全面預(yù)算中的最高決策機構(gòu)應(yīng)是預(yù)算決策委員會，國有資產(chǎn)的管理部門應(yīng)當(dāng)一起參與到全面預(yù)算的決策、審批和審查中來，而醫(yī)院管理團隊主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算的執(zhí)行。目前來說我國公立醫(yī)院的預(yù)算決策委員會大部分是由院長為代表的管理層在負(fù)責(zé)，出資者和管理者沒有分開權(quán)利和職務(wù)，使預(yù)算的管理和執(zhí)行都失去了控制力。因此應(yīng)完善醫(yī)院的法人治理制度，將政事分開，才能真正的實行全面預(yù)算管理。

（二）全面預(yù)算的執(zhí)行不到位

預(yù)算的執(zhí)行是指醫(yī)院的各個科室根據(jù)預(yù)算的內(nèi)容來控制業(yè)務(wù)活動并且完成預(yù)算目標(biāo)。根據(jù)公立醫(yī)院中全面預(yù)算管理的要求，審批通過的預(yù)算需要嚴(yán)格執(zhí)行，而我國目前醫(yī)院中預(yù)算的執(zhí)行工作還存在很多問題。首先是公立醫(yī)院中預(yù)算決策委員會存在重編制請執(zhí)行的情況，隨意的提高費用定額，擴大支出，造成預(yù)算和實際執(zhí)行不符。其次是醫(yī)院中各個科室缺乏參與度，存在預(yù)算執(zhí)行主要由財務(wù)部門來完成的錯誤認(rèn)識。另外全面預(yù)算組織的溝通能力不強，財務(wù)部門不能完全處理在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題。

（三）預(yù)算的考核指標(biāo)不完善

目前大部分的公立醫(yī)院比較重視科室的成本核算，績效考核也主要通過算成本來分獎金，這種認(rèn)識嚴(yán)重的影響了公立醫(yī)院的長遠發(fā)展?？茖W(xué)完善的績效考核能夠保證醫(yī)院全面預(yù)算管理得到順利的實施。公立醫(yī)院一直以來都缺乏風(fēng)險管理意識，并沒有建立完善的預(yù)算考核指標(biāo)，也沒有預(yù)算分析體系和獎勵懲罰體系。醫(yī)院的員工如果在管理中出現(xiàn)疏忽，會影響到醫(yī)院的經(jīng)濟效益，浪費人力財力，甚至影響社會效益。完善的考核指標(biāo)需要根據(jù)醫(yī)院的綜合情況，不能設(shè)定的太高或者太低，需要制定出科學(xué)、公平、激勵的指標(biāo)體系，來保證全面預(yù)算管理的實現(xiàn)。

三、組織和實施全面預(yù)算管理的措施

（一）建立醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃，完善預(yù)算管理組織

醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃是制定全面預(yù)算管理的總要依據(jù)，因此公立醫(yī)院需要明確業(yè)務(wù)發(fā)展、研究發(fā)展等目標(biāo)規(guī)劃，并以此來建立醫(yī)院中長期的發(fā)展規(guī)劃。此外還需建立完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)，完善法人治理制度，形成所有權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)互相制衡的機制。全面預(yù)算管理必須要建立政企分開、權(quán)責(zé)明確、產(chǎn)權(quán)清晰的法人治理結(jié)構(gòu)。其根本的精神在于將管理權(quán)由衛(wèi)生部門移交到醫(yī)院的管理委員會，由預(yù)算管理委員會來負(fù)責(zé)醫(yī)院全面預(yù)算的決策和審批，協(xié)調(diào)相關(guān)工作。公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算的執(zhí)行工作，并且將執(zhí)行的情況向管理委員會來報告。衛(wèi)生主管部門不再直接的干涉醫(yī)院的經(jīng)營和管理，主要負(fù)責(zé)對醫(yī)院做技術(shù)指導(dǎo)，并且對醫(yī)院全面預(yù)算的執(zhí)行情況來進行考核評價。

（二）實施全面預(yù)算審計

預(yù)算審計是將公立醫(yī)院預(yù)算的制定和執(zhí)行、分析和調(diào)整進行相關(guān)的分析和設(shè)計，并且根據(jù)審計報告來做整改，以提高公立醫(yī)院的管理水平。公立醫(yī)院的預(yù)算審計包括以下內(nèi)容：首先是審計內(nèi)容，包括了總收支預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、醫(yī)療業(yè)務(wù)的收支預(yù)算、購置設(shè)備預(yù)算、管理部門預(yù)算等。其次是審計的方法，根據(jù)預(yù)算管理的資料來了解醫(yī)院內(nèi)預(yù)算管理的相關(guān)情況，來確定重點部分，從而制定出完善、高效的預(yù)算審計方案。第三是審計報告，利用全面預(yù)算審計來監(jiān)督整改制度，保證違規(guī)問題可得到正確糾正。

（三）制定完善的績效考核制度

績效考核根據(jù)全面預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)對各個科室進行可量化的考核，有效激勵員工工作，保證醫(yī)院的資源得到優(yōu)化配置。全面預(yù)算管理和考核制度互相協(xié)調(diào)運用可有效的實現(xiàn)醫(yī)院每個階段的目標(biāo)。具體可運用以下措施：首先按季度來考核各個責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)，考核小組提供預(yù)算的執(zhí)行報告，由預(yù)算決策委員會審核之后再反饋到各個責(zé)任中心；其次分析預(yù)算的執(zhí)行效果，將實際的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)來做比較，找出存在差異的原因，如有較大的差異，需要相關(guān)的科室來做出解釋；另外將考核評價和獎勵結(jié)合起來，全面預(yù)算管理需要建立起有效的獎勵制度，公立醫(yī)院需要將預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果和科室獎勵掛鉤，真正落實全面預(yù)算。

四、結(jié)束語

公立醫(yī)院實行全面預(yù)算管理對控制成本、完善考核制度、細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)都具有重要的意義。目前我國公立醫(yī)院執(zhí)行全面預(yù)算管理仍然存在不足之處，需要采取相應(yīng)的措施來應(yīng)對這些實踐難點，來保證全面預(yù)算管理的順利實施。

參考文獻：

公立醫(yī)院審計報告范文第2篇

關(guān)鍵詞：治理視角；公立醫(yī)院；審計需求

前言

醫(yī)院審計工作主要是對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)收支，合同簽訂，招投標(biāo)及基建工程項目等相關(guān)內(nèi)部控制活動進行審核，以保證醫(yī)院所涉及經(jīng)濟活動的合理、合法的重要工作，在醫(yī)院未來發(fā)展、經(jīng)濟效益的提升等方面發(fā)揮著重要作用。隨著市場競爭的日益激烈，公立醫(yī)院要想提升自身市場競爭力，必須要加強醫(yī)院內(nèi)部審計，提升醫(yī)院治理能力，完善治理體系，以促進醫(yī)院的持續(xù)、健康發(fā)展。

1、治理視角下公立醫(yī)院審計需求分析

公立醫(yī)院主要是指我國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院[1]。主要包括綜合醫(yī)院、療養(yǎng)院、中醫(yī)院及?？漆t(yī)院等。由于公立醫(yī)院能夠受到政府支持，利用政府資金彌補自身資金缺口，因此，存在著預(yù)算軟約束風(fēng)險。其資金的使用是否合理、產(chǎn)生資金缺口的原因是否合理等，政府都需要充分了解，以作為激勵、監(jiān)管的依據(jù)，而現(xiàn)階段，這一方面的績效審計雖然需求較大，但并沒有明確的審計制度。公立醫(yī)院的絕大部分預(yù)算都由政府財政撥款負(fù)責(zé)，而由于委托人和人的績效函數(shù)并不相同，會出現(xiàn)為實現(xiàn)自身利益而多報預(yù)算需求的情況，因此，醫(yī)院在這一方面，也具有十分急迫的審計需求和專業(yè)的財務(wù)技術(shù)人員需求。據(jù)相關(guān)研究顯示，醫(yī)療機構(gòu)是非營利組織中盈利能力最強的一類[2]。由于公立醫(yī)院具有公益性的特點，因此不能以營利為目的，但是醫(yī)院管理過程中，管理者往往希望能夠在報表上盡量存在較少甚至負(fù)的收支結(jié)余，以為申請更多的財政經(jīng)費提供理由，導(dǎo)致醫(yī)院盈余管理風(fēng)險以及這方面的審計需求的產(chǎn)生。另外，公立醫(yī)院多層次委托關(guān)系，也使醫(yī)院的誘導(dǎo)需求風(fēng)險不斷提升，針對投資績效審計工作的需求也隨之增加。在醫(yī)院的管理中，對其資金運用最為關(guān)心的就是醫(yī)院的治理層及財政外部治理層，其次是醫(yī)療保險部門，在外部治理層對醫(yī)院運營情況以及費用使用情況急迫需要了解的情形下，對醫(yī)院的審計需求也有所提升。另外，公立醫(yī)院作為政府支持開辦的機構(gòu)，代表政府進行資產(chǎn)管理，醫(yī)院內(nèi)部治理層需要維護員工利益，保障醫(yī)院正常運行，因此，需要行使監(jiān)督職能，這也使其對醫(yī)院的審計需求不斷增加。

2公立醫(yī)院審計現(xiàn)狀

目前，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的服務(wù)范圍較小。各公立醫(yī)院審計只發(fā)揮了事后監(jiān)督的作用，工作范圍僅限于財務(wù)收支審計[3]。導(dǎo)致公立醫(yī)院的單位增效等方面無法得到充分的考慮，難以為管理層提供有效的服務(wù)。同時，在審計過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)審計服務(wù)過于注重內(nèi)部治理層，而忽略了利益相關(guān)方，導(dǎo)致對醫(yī)院內(nèi)部人員監(jiān)督乏力的情況。另外，現(xiàn)階段公立醫(yī)院并沒有建成完善的監(jiān)管機制，醫(yī)院管理方面處于多頭管理的狀態(tài)，因此出現(xiàn)了眾多的審計種類，導(dǎo)致審計工作內(nèi)容過于繁雜，且存在很多重復(fù)部分，造成了不必要的審計資源浪費。

3治理視角下公立醫(yī)院審計服務(wù)模式完善路徑

3.1公立醫(yī)院審計目標(biāo)的完善

醫(yī)院內(nèi)部審計服務(wù)難以滿足現(xiàn)階段審計需求，主要原因是由于審計觀念的落后，無法與實際治理實務(wù)齊頭并進。因此，公立醫(yī)院應(yīng)轉(zhuǎn)變自身審計觀念，基于治理視角，制定符合實際要求的審計目標(biāo)。要求公立醫(yī)院能夠樹立受托責(zé)任觀，接受財政及相關(guān)責(zé)任方的委托，保證醫(yī)院經(jīng)營的合規(guī)性，并能夠承擔(dān)受托責(zé)任。同時，提升決策的有效性，通過對醫(yī)院運營情況的績效評價，針對不同方面的評價，提出有效、獨立的審計意見。

3.2明確審計服務(wù)對象

應(yīng)對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計服務(wù)對象進行調(diào)整，使其關(guān)注利益相關(guān)者的服務(wù)需求，盡量避免僅服務(wù)于特殊受托人的情況，為利益相關(guān)者提供相應(yīng)的審計報告和分析結(jié)果，尤其應(yīng)注重財政、審計等相關(guān)主管部門對審計資料的需要，以充分滿足外部治理層的審計服務(wù)需求。

3.3優(yōu)化整合審計資源

公立醫(yī)院多頭管理的形勢嚴(yán)重導(dǎo)致了審計資源的浪費和工作效率的降低，因此，應(yīng)對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計資源進行優(yōu)化，重新定位審計活動。例如將專項經(jīng)費設(shè)置為過程審計，將對財務(wù)報表的審計設(shè)置為結(jié)果審計，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和公平性。同時，實現(xiàn)審計活動中有關(guān)資源的共享，以切實提升活動的有效性。

3.4建立完善的審計制度

完善的制度是醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要保障，因此，公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)各方面的審計需求，建立完善的審計制度，例如招投標(biāo)制度、獨立財務(wù)審計制度、經(jīng)濟合同管理制度等，對醫(yī)院的實際運營情況進行嚴(yán)格審計，實現(xiàn)對醫(yī)經(jīng)營活動的有效監(jiān)管，避免醫(yī)院不合理、不合規(guī)經(jīng)濟問題的出現(xiàn)。結(jié)論：隨著我國醫(yī)療機構(gòu)改革工作的進一步深化，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的作用也應(yīng)得到充分的發(fā)揮，以滿足治理視角下公立醫(yī)院各方面的審計需求以及內(nèi)外部治理層對公立醫(yī)院的審計需求，不斷優(yōu)化完善公立醫(yī)院的審計目標(biāo)、審計對象、審計制度、審計資源等，以提升其審計水平、審計效果，促進我國公立醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]洪學(xué)智.治理視角下公立醫(yī)院審計需求和服務(wù)模式完善路徑[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2014，12(12):106-108.

[2]范嶸.醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀梳理及對策探析[J].中國衛(wèi)生資源，2015，4(4):276-277.

公立醫(yī)院審計報告范文第3篇

公立醫(yī)院作為社會公益組織，其存在的目的不僅僅是追求利潤最大化，還有其社會責(zé)任與社會價值。這些價值無法通過規(guī)模收入利潤等財務(wù)指標(biāo)來反映。要全面反映公立醫(yī)院所承擔(dān)的社會功能和履行的社會責(zé)任，需要搭建與之相適應(yīng)的社會責(zé)任會計信息體系和披露機制。由于公立醫(yī)院尚未建立完善的預(yù)算考核機制，所滋生的問題也制約了其可持續(xù)發(fā)展。建立公立醫(yī)院會計信息披露體系具有重要的理論與現(xiàn)實意義。委托是社會資源要素分工協(xié)作的結(jié)果，其產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎(chǔ)是專業(yè)分工、規(guī)模效益及資源的比較優(yōu)勢，在發(fā)揮資源要素專業(yè)優(yōu)勢的同時，也將伴隨產(chǎn)生委托問題。委托理論是研究現(xiàn)代企業(yè)行為的重要視角，特別是在我國以公有制經(jīng)濟為主體的現(xiàn)代企業(yè)中。我國公立醫(yī)院是由政府出資建立，為全體公民提供社會公共醫(yī)療服務(wù)的機構(gòu)，其產(chǎn)權(quán)歸屬全體人民所有。然而，全體人民是一個虛擬的概念，難以履行出資人職責(zé)，因此在實際生活中，往往通過政府有關(guān)部門代為履行監(jiān)督管理職能，并由政府委托醫(yī)院管理層開展日常經(jīng)營管理活動，這就形成了全體人民、政府和醫(yī)院管理層三者的委托關(guān)系。在這個關(guān)系中，全體人民作為初級委托人享有醫(yī)院資產(chǎn)的終極所有權(quán)，同時也是醫(yī)療服務(wù)的需求方，政府部門作為授權(quán)代表代履行出資人職責(zé)，通過任命醫(yī)院管理層作為人負(fù)責(zé)醫(yī)院的日常經(jīng)營活動，并監(jiān)督人行為，促進醫(yī)院管理層履行相關(guān)社會公共義務(wù)，為全體人民提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)。由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的模糊性和公立醫(yī)院的社會屬性，導(dǎo)致公立醫(yī)院的委托關(guān)系并不像市場經(jīng)濟中兩權(quán)分離模式下的企業(yè)行為，其模式更多地體現(xiàn)出行政任命和行政的特征。出資人的監(jiān)督職責(zé)受到政府層級形態(tài)的影響，使對公立醫(yī)院的監(jiān)督管理呈現(xiàn)分散和多頭管理的局面。如果政府內(nèi)部不同監(jiān)管部門之間缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，勢必影響人的經(jīng)營決策，制約我國公立醫(yī)院發(fā)展。現(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院競爭力每況愈下，缺乏對醫(yī)院資產(chǎn)狀況和盈利能力的有效評估，醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量未能得到有效監(jiān)督等，這些問題歸根結(jié)底都與委托人不明確和所有者職能分散有關(guān)。這樣的委托格局導(dǎo)致對公立醫(yī)院的監(jiān)督管理處于無序狀態(tài)，難以對公立醫(yī)院管理層形成有效約束。

二、視角下公立醫(yī)院社會責(zé)任與會計信息披露

（一）委托人多頭管理的現(xiàn)行模式導(dǎo)致監(jiān)督責(zé)任不明 雖然我國公立醫(yī)院由國家出資建立，但國家無法作為具體的人格代表，只能委托政府相關(guān)部門擔(dān)當(dāng)出資人角色。不同政府部門分管的領(lǐng)域不同，導(dǎo)致公立醫(yī)院往往受到多個政府部門的監(jiān)督管理，且不同部門的職責(zé)范圍不清也帶來了管理職能的交叉與混亂。政府部門的行政層級劃分導(dǎo)致國家作為公立醫(yī)院的出資人監(jiān)管職責(zé)分散到各個政府部門，形成了多頭委托監(jiān)督管理的局面，沒有形成一個統(tǒng)一監(jiān)管的模式。不同監(jiān)管部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致委托人無法全面了解醫(yī)院的經(jīng)營收益情況，對人是否有效履行了社會公共義務(wù)缺乏有效地監(jiān)督。

（二）片面的考核激勵機制不利于公立醫(yī)院社會公共職能的實現(xiàn) 受利潤動機的支配和市場經(jīng)濟的影響，公立醫(yī)院管理層從發(fā)展壯大和個人職業(yè)發(fā)展的需求出發(fā)，更多考慮個人及員工的經(jīng)濟利益和社會地位，而忽視了對公立醫(yī)院社會公共職能的關(guān)注，導(dǎo)致其服務(wù)質(zhì)量備受詬病。這與政府對其的考核激勵機制有重要關(guān)系。長期以來，主管部門往往通過經(jīng)濟效益等財務(wù)指標(biāo)來考核醫(yī)院管理層，通過醫(yī)院能否實現(xiàn)跨越式增長來衡量管理層的決策水平，這種片面的考核監(jiān)督機制激勵了公立醫(yī)院對經(jīng)濟利益的過度追求，而忽視了醫(yī)院應(yīng)當(dāng)履行的公益性社會責(zé)任。缺乏對公立醫(yī)院社會公共職能履行情況的監(jiān)督是導(dǎo)致公立醫(yī)院偏離發(fā)展目標(biāo)的重要因素。

（三）監(jiān)督管理機制不完善導(dǎo)致公立醫(yī)院社會責(zé)任的履行未得到有效監(jiān)督 政府作為委托人在對公立醫(yī)院的監(jiān)督管理上不僅要關(guān)注經(jīng)濟效益指標(biāo)，更應(yīng)當(dāng)將其履行社會責(zé)任的情況作為重要關(guān)注點。實際生活中，政府在監(jiān)督管理制度中所提及的社會責(zé)任目標(biāo)往往是綱領(lǐng)性制度，缺乏具體有效的測量標(biāo)準(zhǔn)和評估體系。公立醫(yī)院是否注重對弱勢群體的保護，參與社會公益活動的情況，以及為患者提供醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量等都可以通過觀察、調(diào)查等方式獲取定量指標(biāo)，從而形成判斷結(jié)論。政府監(jiān)管部門往往缺少這一關(guān)鍵步驟，導(dǎo)致醫(yī)院缺少履行社會公共責(zé)任的動力。

要想解決公立醫(yī)院存在的問題，需要政府部門建立有效的監(jiān)督管理和激勵考核機制，這些制度的有效實施離不開公立醫(yī)院履行社會責(zé)任的情況。建立公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露體系對緩解公立醫(yī)院中的問題具有積極作用。公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露的目的是向利益相關(guān)者提供公立醫(yī)院承擔(dān)社會功能、履行社會責(zé)任的相關(guān)信息，提高醫(yī)院信息的透明度，減少委托人與人之間的信息不對稱，使委托人更有效地監(jiān)督和考核醫(yī)院管理層履行責(zé)任的情況，促進人站在更全面的角度思考醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展策略，實現(xiàn)醫(yī)院與社會的和諧發(fā)展。公立醫(yī)院披露社會責(zé)任會計信息不僅能夠有效緩解矛盾，還能夠有效提高醫(yī)院的競爭力。相比私立醫(yī)院，公立醫(yī)院的競爭優(yōu)勢體現(xiàn)在技術(shù)水平和品牌優(yōu)勢上，醫(yī)院向外披露其承擔(dān)的社會責(zé)任信息，可以更好地展示醫(yī)院良好的社會形象，進一步提高醫(yī)院的品牌價值，培養(yǎng)核心競爭力。

三、基于問題構(gòu)建公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露框架

（一）公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo) 信息披露目標(biāo)是社會責(zé)任會計信息披露框架的出發(fā)點，對公立醫(yī)院的社會責(zé)任會計信息披露工作具有指導(dǎo)意義。在制定社會責(zé)任會計信息披露框架前，首先應(yīng)明確會計信息披露的目的。只有明確了會計信息披露的目標(biāo)，才能夠進一步明確社會責(zé)任會計信息披露框架的內(nèi)容及模式。根據(jù)會計信息理論，會計目標(biāo)通常包括以下三個方面的內(nèi)容：明確會計信息的使用主體，即為誰披露會計信息；確定信息使用主體的信息需求，即需要提供哪些會計信息；制定信息披露的模式與途徑，即如何向使用主體提供所需信息。公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)是促進公立醫(yī)院履行社會公共責(zé)任，緩解公立醫(yī)院存在的問題。具體而言，公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)是為利益相關(guān)者提供履行社會責(zé)任的具體情況和信息，促進委托人、社會監(jiān)管機構(gòu)及公眾有效了解并掌握公立醫(yī)院為社會所做的貢獻以及造成的消極影響，通過利益相關(guān)者對人的全方位監(jiān)督來促進公立醫(yī)院實現(xiàn)社會效益最大化。因此，通過構(gòu)建公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露機制，緩解人與委托人之間的信息不對稱程度，同時采取相應(yīng)手段確保公立醫(yī)院會計信息披露內(nèi)容及模式與披露目標(biāo)保持一致，最終促進公立醫(yī)院經(jīng)營活動得到有效監(jiān)督，激勵人謀求社會效益最大化。

（二）公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容體系 信息披露內(nèi)容體系是公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息體系所要披露和反映的對象，即作為人所承擔(dān)的責(zé)任及履行的情況。結(jié)合我國公立醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀和會計信息披露手段，公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容體系主要包括以下方面：

（1）政府指令性計劃任務(wù)的完成情況。公立醫(yī)院作為國家創(chuàng)立的公益性事業(yè)單位，其重要任務(wù)之一就是要在政府政策的指引下承擔(dān)相應(yīng)的指令性任務(wù)，其業(yè)務(wù)活動具有明顯的政治屬性。在實際業(yè)務(wù)中，公立醫(yī)院需要代替政府行使幫助弱勢群體的職能，發(fā)揮其資源優(yōu)勢促進社區(qū)衛(wèi)生體系和新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度的完善，積極承擔(dān)扶持基層醫(yī)療機構(gòu)、培養(yǎng)基層醫(yī)療服務(wù)人員和發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生技術(shù)等社會責(zé)任。公立醫(yī)院擁有更多的資源優(yōu)勢，不斷提高我國醫(yī)療科技水平也是其重要責(zé)任之一。

（2）公共衛(wèi)生保障和基本醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的承擔(dān)情況。向廣大群眾提供基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，最大程度地滿足群眾的醫(yī)療需求是我國公立醫(yī)院的基本社會責(zé)任。這就要求公立醫(yī)院分析當(dāng)?shù)厝罕姷幕踞t(yī)療服務(wù)需求，根據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展、區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃以及人口計劃來確定其技術(shù)力量和發(fā)展規(guī)模，做到資源與需求的相對配比，提高資源的利用率。在技術(shù)發(fā)展和人才培養(yǎng)方面，公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自己的專業(yè)力量和資源優(yōu)勢，根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H需求情況引進、培養(yǎng)和發(fā)展穩(wěn)定的專業(yè)人才隊伍，不斷提高醫(yī)療技術(shù)水平，以滿足廣大群眾的基本醫(yī)療服務(wù)需求。同時，公立醫(yī)院作為服務(wù)型單位，應(yīng)當(dāng)加強服務(wù)質(zhì)量水平，提高公立醫(yī)院的品牌認(rèn)知度。

（3）醫(yī)療服務(wù)與產(chǎn)品的提供情況。公立醫(yī)院要想在市場中保持持續(xù)的競爭力，除了政府政策的支持，其醫(yī)療服務(wù)與產(chǎn)品的質(zhì)量是決定性因素。只有讓顧客（患者）滿意，公立醫(yī)院才能夠在激烈的醫(yī)療行業(yè)競爭中保持優(yōu)勢。這就要求公立醫(yī)院在經(jīng)營過程中嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)在醫(yī)療行業(yè)執(zhí)業(yè)、醫(yī)務(wù)人員執(zhí)業(yè)上崗及技術(shù)準(zhǔn)入等方面的相關(guān)規(guī)定，加強醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量控制，為患者提供合適的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)；提高技術(shù)研發(fā)的投入比例，加強醫(yī)院人員隊伍的技術(shù)力量水平；合理控制醫(yī)療費用的快速增長趨勢，堅持合法經(jīng)營、合理用藥、合理收費的經(jīng)營原則，嚴(yán)禁亂開藥品、亂開處方，在減輕病人看病成本的同時，以最低的價格達到最好的效果，維護患者的基本權(quán)利，促進我國醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展。

（三）公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露的模式 信息披露模式是指公立醫(yī)院在什么環(huán)境下采取何種形式對其所承擔(dān)和履行的社會責(zé)任通過會計信息予以披露。公立醫(yī)院所承擔(dān)的社會責(zé)任十分廣泛，所涵括的信息較為復(fù)雜，與傳統(tǒng)會計計量方法和披露內(nèi)容有很大不同。因此，公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露不能簡單地照搬傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的披露模式，而應(yīng)當(dāng)基于社會責(zé)任信息的特點，采用合適的披露模式，使利益相關(guān)者對公立醫(yī)院社會責(zé)任的承擔(dān)和履行情況有充分的了解，通過監(jiān)督管理等手段緩解公立醫(yī)院中存在的問題。

首先，通過財務(wù)報告中的新項目和附注形式予以反映。并不是所有的社會責(zé)任信息都無法計量，如技術(shù)創(chuàng)新成本、污染治理成本、環(huán)境保護成本、社會公益支出等，這些信息是可以通過增加相關(guān)會計明細(xì)科目予以反映的。因此，公立醫(yī)院可以通過在傳統(tǒng)財務(wù)報表框架下增加與社會責(zé)任披露相關(guān)的明細(xì)科目來披露其承擔(dān)的社會責(zé)任，使利益相關(guān)者能夠通過比較這些明細(xì)科目的發(fā)生額來判斷人社會責(zé)任的履行情況。除了增設(shè)會計科目，公立醫(yī)院還可以加強對財務(wù)報告附注的管理與利用，在附注中披露更多其承擔(dān)社會責(zé)任的信息。如，對科研支出、職工教育經(jīng)費、社會公益性支出等項目進行單獨列示，并適當(dāng)敘述其意義與作用。這種基于現(xiàn)有財務(wù)報告的披露模式，可以與原有的會計信息披露模式相鏈接，降低了公立醫(yī)院信息披露的成本，使利益相關(guān)者對公立醫(yī)院履行社會責(zé)任的情況有大致了解。由于社會責(zé)任會計信息的復(fù)雜性，并不是所有的信息都可以在會計報表中披露，這種模式無法全面完整地反映公立醫(yī)院社會責(zé)任的全部內(nèi)容。

其次，通過敘述性反映披露公立醫(yī)院社會責(zé)任履行情況。信息的特殊性和復(fù)雜性決定了有些重要的社會責(zé)任信息還無法通過貨幣予以計量，無法以數(shù)值形式在財務(wù)報表中列示。然而這類信息對利益相關(guān)者了解醫(yī)院的社會責(zé)任履行情況具有重要作用。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮使用敘述性披露模式，即文字表述法來披露無法進行會計計量的社會責(zé)任信息。這是報告公立醫(yī)院履行社會責(zé)任情況最簡單直接的方法。它能夠解決目前還不能以貨幣計量綜合反映社會責(zé)任信息的局限，同時也能讓利益相關(guān)者掌握醫(yī)院的相關(guān)信息。通過文字?jǐn)⑹龇ㄟ€可為以后采用貨幣計量手段解釋社會責(zé)任履行情況奠定基礎(chǔ)，促進社會責(zé)任會計信息的披露不斷規(guī)范。

最后，通過社會責(zé)任會計報告單獨反映公立醫(yī)院社會責(zé)任的履行情況。隨著人們對企業(yè)社會責(zé)任的不斷關(guān)注，社會責(zé)任會計報告日益成為企業(yè)反映其承擔(dān)社會責(zé)任的重要手段，編制獨立的社會責(zé)任會計報告成為社會責(zé)任會計信息披露的重要模式。獨立的社會責(zé)任會計報告能夠更完整具體地披露企業(yè)所履行的社會責(zé)任，不僅可以涵蓋可以通過貨幣計量的業(yè)務(wù)活動，對于無法計量的社會責(zé)任信息也可以通過文字?jǐn)⑹龅哪Ｊ接枰耘?，使公立醫(yī)院在社會責(zé)任會計信息披露上更具靈活性。

四、公立醫(yī)院推進社會責(zé)任會計信息披露的障礙

（一）信息披露的政策、制度和法律法規(guī)不健全 法律法規(guī)或制度政策等強制性手段有利于規(guī)范和保障組織履行其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)。與發(fā)達國家相比，我國在社會責(zé)任會計信息披露方面的制度建設(shè)還處于較為落后的水平，公民與組織尚未認(rèn)識到信息披露義務(wù)的重要性。為促進公立醫(yī)院主動披露社會責(zé)任會計信息，加強信息披露的制度建設(shè)非常重要。在法律法規(guī)等制度性文件中明確規(guī)定其信息披露義務(wù)，有助于提高公立醫(yī)院在社會責(zé)任會計信息方面的主動性和積極性。除了強制公立醫(yī)院定期披露其社會責(zé)任信息，還需要制定信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，以便于委托人和公眾對其承擔(dān)的社會責(zé)任進行監(jiān)督和評價，形成有效的監(jiān)督約束機制，促進公立醫(yī)院積極承擔(dān)社會責(zé)任，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和社會進步。

（二）公立醫(yī)院社會責(zé)任意識淡薄 目前，政府部門往往通過財務(wù)績效指標(biāo)對公立醫(yī)院管理層進行考核評價，導(dǎo)致管理層未將承擔(dān)社會責(zé)任納入醫(yī)院的中長期發(fā)展規(guī)劃中，只關(guān)注醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模與經(jīng)濟效益，缺少有效的責(zé)任性戰(zhàn)略。醫(yī)院管理層對社會責(zé)任的不重視，導(dǎo)致公立醫(yī)院的社會責(zé)任意識淡薄，履行社會責(zé)任的動力不足，更不會主動公布其社會責(zé)任報告書。這一現(xiàn)實情況直接制約了在公立醫(yī)院中推行社會責(zé)任會計信息披露體系。形成這一現(xiàn)狀的根本原因在于公立醫(yī)院的考核機制未將社會責(zé)任履行情況納入評價體系中，導(dǎo)致醫(yī)院管理層很大程度上忽略了其社會職能，而將醫(yī)院打造成了利潤中心，使患者看病的成本不斷增加，這與其成立初衷相背馳。

（三）社會責(zé)任會計信息披露成本較高 社會責(zé)任信息披露理論較傳統(tǒng)會計信息披露理論起步晚，尚未形成完整的披露框架，這導(dǎo)致披露過程存在很多主觀性，要提高信息披露的質(zhì)量，需要企業(yè)花費更多的人力成本來收集整理企業(yè)的社會責(zé)任信息，增加了企業(yè)的信息披露成本。另外，與傳統(tǒng)財務(wù)會計信息相比，社會責(zé)任會計信息的內(nèi)容更為復(fù)雜，這主要是因為社會責(zé)任會計信息所披露的內(nèi)容非常廣泛，對社會責(zé)任事件的成本和效益難以確認(rèn)和計量，要提高此類信息的質(zhì)量，需要企業(yè)付出大量的人力物力和財力。社會責(zé)任信息披露成本高制約了公立醫(yī)院實施社會責(zé)任會計的積極性。

五、公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露優(yōu)化路徑

（一）強化法律法規(guī)等制度性規(guī)定與政府部門的引導(dǎo)作用 法律法規(guī)和政府引導(dǎo)是構(gòu)建我國公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露體系的主導(dǎo)力量。公立醫(yī)院社會責(zé)任會計體系的建立離不開法律法規(guī)等制度性規(guī)定和政府部門的積極引導(dǎo)。目前，我國尚未出臺與組織社會責(zé)任信息披露義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，這種自愿披露的模式無法確保公立醫(yī)院管理層有效履行社會責(zé)任，特別是在存在嚴(yán)重問題的情況下。因此，我國通過法律法規(guī)來明確公立醫(yī)院在社會責(zé)任信息披露方面的義務(wù)，這種強制性信息披露模式有利于公立醫(yī)院積極承擔(dān)社會責(zé)任，進而有利于公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息的披露。與此同時，政府應(yīng)當(dāng)重視對公立醫(yī)院承擔(dān)社會責(zé)任行為的引導(dǎo)，通過出臺相關(guān)政策強化醫(yī)院管理層對社會責(zé)任的重視，引導(dǎo)公立醫(yī)院自愿進行社會責(zé)任會計信息的披露。

（二）提高公立醫(yī)院社會責(zé)任意識和信息披露的主動性與積極性 公立醫(yī)院社會責(zé)任意識淡薄是制約我國公立醫(yī)院推行社會責(zé)任會計信息披露機制的重要原因。公立醫(yī)院作為信息披露主體，是構(gòu)建社會責(zé)任會計信息披露體系的核心要素，醫(yī)院的社會責(zé)任意識與信息披露的主動性都直接影響到披露機制的有效運行。只有不斷提高我國公立醫(yī)院社會責(zé)任意識，鼓勵其不斷加強在社會責(zé)任方面的投入，才能夠有效促進公立醫(yī)院在社會責(zé)任信息披露方面的積極性和主動性。因此，我國應(yīng)當(dāng)建立自愿與強制相結(jié)合的信息披露模式，要求公立醫(yī)院必須形成獨立的社會責(zé)任報告，讓醫(yī)院管理層認(rèn)識到社會責(zé)任會計報告的披露有利于樹立醫(yī)院良好形象，同時也是響應(yīng)政府要求的必要措施，提高其披露社會責(zé)任信息的主動性和積極性，承擔(dān)披露主體的責(zé)任。

（三）加快制定社會責(zé)任會計信息披露準(zhǔn)則及指導(dǎo)細(xì)則 社會責(zé)任會計作為會計學(xué)的一個分支，建立社會責(zé)任會計準(zhǔn)則和披露細(xì)則是實施社會責(zé)任會計信息披露的重要前提條件。準(zhǔn)則和披露細(xì)則能夠有效指導(dǎo)公立醫(yī)院對社會責(zé)任信息的整理、加工與披露，是其在社會責(zé)任會計信息披露過程中的基本依據(jù)與原則，在信息披露過程中具有重要作用。由于我國在社會責(zé)任會計信息披露方面的研究起步較晚，尚未形成完整的研究成果，故可借鑒國外理論成果與實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國公立醫(yī)院的實際情況，在已有的會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，制定我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的基本原則和指導(dǎo)細(xì)則，對社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)、內(nèi)容和模式等重要要素進行明確規(guī)定，指導(dǎo)我國公立醫(yī)院披露社會責(zé)任信息。

（四）開展社會責(zé)任審計工作，建立有效的監(jiān)督約束機制 開展社會責(zé)任審計有利于提高公立醫(yī)院履行社會責(zé)任的主動性與積極性。作為一個事后監(jiān)督工具，社會責(zé)任審計能夠有效監(jiān)督公立醫(yī)院管理層經(jīng)營管理決策的合理性，通過專項審計報告來影響公立醫(yī)院的決策。由于我國對企業(yè)履行社會責(zé)任并沒有明確的規(guī)定，而是采取自愿的模式，因此，開展社會責(zé)任審計能夠有效監(jiān)督公立醫(yī)院履行社會責(zé)任的情況，保證公立醫(yī)院對外披露的社會責(zé)任信息的真實性與公允性。通過強化公立醫(yī)院在社會責(zé)任方面信息的披露，可以建立有效的監(jiān)督管理機制，使公立醫(yī)院向利益相關(guān)者披露其履行社會責(zé)任的情況，并將社會責(zé)任審計納入公立醫(yī)院的年報審計范圍，不斷規(guī)范企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的合理性、規(guī)范性，促進我國公立醫(yī)院管理層提高社會責(zé)任意識。

六、結(jié)論

社會責(zé)任正逐漸成為影響企業(yè)競爭力的重要軟實力。公立醫(yī)院作為部分公益性的社會組織，應(yīng)深刻認(rèn)識到社會責(zé)任對其發(fā)展的重要作用，用高度的社會責(zé)任感來提高醫(yī)院的核心競爭力。我國要實現(xiàn)國民經(jīng)濟和衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，應(yīng)盡可能快地構(gòu)建和完善公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露體系，通過對外披露公立醫(yī)院社會責(zé)任的履行情況，促使公立醫(yī)院管理層提高社會責(zé)任意識，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，堅持公益性本質(zhì)，履行社會責(zé)任，積極主動參與構(gòu)建和諧社會。

參考文獻：

[1]陽秋林：《架構(gòu)我國社會責(zé)任會計信息披露的指標(biāo)分析體系》，《審計與經(jīng)濟研究》2005年第2期。

[2]陽秋林、李冬生：《建立中國企業(yè)社會責(zé)任審計的構(gòu)想》，《審計與經(jīng)濟研究》2004年第6期。

[3]陽秋林：《中國社會責(zé)任會計信息披露模式的架構(gòu)》，《當(dāng)代財經(jīng)》2005年第6期。

公立醫(yī)院審計報告范文第4篇

1.跟蹤審計及其特點 

跟蹤審計是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計機構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對建設(shè)項目全過程進行監(jiān)督與評價，使建設(shè)項目的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理得到不斷完善，促進建設(shè)項目管理質(zhì)量、經(jīng)濟效益和增值目標(biāo)得以實現(xiàn)。審計工作以建設(shè)資金的流向為主線，通過對建設(shè)項目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動進行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)過程中存在的問題，確保投資目標(biāo)得以順利實現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。 

建設(shè)項目審計一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計、竣工結(jié)算審計和全過程跟蹤審計等。預(yù)算執(zhí)行情況審計以及竣工結(jié)算審計屬于事后審計，在2015年以前我國基本上采用這種審計方式對建設(shè)項目實施審計監(jiān)督。其主要缺陷是審計介入時點滯后、介入形式被動、審計范圍過窄，審計人員難以清晰地了解和掌握工程項目的全部信息，在結(jié)算審計過程中難以避免與施工方發(fā)生爭執(zhí)和經(jīng)濟糾紛。跟蹤審計則由事后結(jié)算審計向建設(shè)項目的事前、事中進行延伸，這種審計方式更關(guān)注項目建設(shè)的經(jīng)濟性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計具有一些突出的特點：一是由被動的靜態(tài)控制向主動的動態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價審計向事前、事中全過程審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項目建設(shè)的質(zhì)量和效率。 

2.跟蹤審計的模式 

周原（2008）依據(jù)介入時點不同，將跟蹤審計分為全程介入式、適時介入式和重點介入式三種模式。全程介入跟蹤審計，即從建設(shè)項目立項論證開始到項目竣工結(jié)算交付使用的全過程進行跟蹤審計，是一項綜合性極強的審計工作，不僅涉及審計專業(yè)知識，還需要審計人員具備經(jīng)濟管理、工程施工技術(shù)、財務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識；適時介入跟蹤審計，即選擇項目建設(shè)活動中的適當(dāng)時段進行跟蹤審計，要求選好介入點，抓住項目建設(shè)的重要過程；重點介入式跟蹤審計，則需要選擇項目建設(shè)過程中的重點環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點來進行審計，這就要求審計人員要事先了解項目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險點以及應(yīng)該關(guān)注的重點環(huán)節(jié)，制定工作實施方案。在實際審計工作中，全程介入式跟蹤審計一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項目；適時介入式和重點介入式跟蹤審計則對中、小型建設(shè)項目和改擴建項目具有較好的適用性。 

周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計模式，是指審計人員直接參與到項目的建設(shè)過程中，對建設(shè)活動實施監(jiān)督管理，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議，施工方必須依照審計建議予以糾正，周原認(rèn)為，管理型跟蹤審計是審計未來的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計模式，即審計人員在對建設(shè)項目實施跟蹤審計過程中，實時對項目的建設(shè)活動進行分析，針對存在的問題提出審計建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計人員不能干預(yù)施工過程。周原認(rèn)為，就目前的審計環(huán)境來看，開展建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)以建議型跟蹤審計模式為主。 

李會山等（2013）依據(jù)審計主體不同，提出跟蹤審計可以分為內(nèi)審部門獨立跟蹤審計、社會中介機構(gòu)獨立跟蹤審計、內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計三種模式。內(nèi)審部門獨立跟蹤審計，即單獨由單位內(nèi)部審計部門對建設(shè)項目實施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價較低的建設(shè)項目；社會中介機構(gòu)獨立跟蹤審計，即由單位委托的社會中介機構(gòu)獨立對建設(shè)項目進行跟蹤審計，一般適用于所有的建設(shè)項目；單位內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計，即由單位內(nèi)部審計部門和社會中介機構(gòu)聯(lián)合實施建設(shè)項目跟蹤審計，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項目。 

二、我國建設(shè)項目跟蹤審計的興起與發(fā)展 

跟蹤審計最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計機關(guān)開始興起“跟蹤審計”（Follow-upAudit），其審計的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計劃審計以及投資績效審計兩個部分。隨著西方發(fā)達國家審計技術(shù)的發(fā)展和審計對象信息化程度的不斷提高，以及審計報告使用者對傳統(tǒng)審計信息的可靠性和及時性越來越不滿意，“持續(xù)審計”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運而生，旨在增強審計工作查錯糾弊和防范風(fēng)險的能力，從而提升審計工作效率，降低審計風(fēng)險。 

我國建設(shè)項目跟蹤審計起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強對交通運輸工程項目、水利工程項目等影響國計民生的重點投資項目實施跟蹤審計。2003年，國家審計署了《審計機關(guān)國家建設(shè)項目實施準(zhǔn)則》，要求對關(guān)系到國計民生或者財政性資金投入較大的建設(shè)項目，國家審計機關(guān)可以對項目從前期立項到竣工使用進行全過程跟蹤審計。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項目跟蹤審計提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號），對部屬（管）各醫(yī)療機構(gòu)開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計署又制定了《政府投資項目審計規(guī)定》，明確規(guī)定要對政府重點投資項目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項目，要有重點地對其建設(shè)過程和資金管理情況進行跟蹤審計。至此，我國建設(shè)項目審計開始由事后的靜態(tài)審計監(jiān)督逐步向事中、事前的動態(tài)審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

        我國公立醫(yī)院對建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)對項目的施工過程開展跟蹤審計。中國醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探索建設(shè)項目跟蹤審計。巴志強等（2006）認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計工作的前移，通過對建設(shè)項目全過程的跟蹤審計，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計實踐經(jīng)驗認(rèn)為，跟蹤審計的職能有工程造價簽證、監(jiān)督與評價、提出改進建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計的實施模式。杜曉霞（2005）認(rèn)為，建設(shè)項目跟蹤審計是內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計模式，是提高跟蹤審計質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計應(yīng)用到建設(shè)項目管理中，通過招標(biāo)形式選擇社會中介機構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級財政加大了對公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟活動的重要內(nèi)容?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價成本高、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項目跟蹤審計工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。 

三、公立醫(yī)院實施建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)越性和局限性 

大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計人員，認(rèn)為跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實施全過程跟蹤審計管理，能更好地控制和節(jié)約項目建設(shè)成本，提升項目管理的經(jīng)濟效益；二是跟蹤審計的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是實施跟蹤審計，有助于審計部門和醫(yī)院項目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強責(zé)任意識，重視項目管理，進一步增加了項目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計制度，可以遏制和減少項目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，客觀上促進了公立醫(yī)院工程項目管理隊伍的廉政建設(shè)；五是實施建設(shè)項目全過程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險。 

在跟蹤審計實踐中存在的局限性：一是跟蹤審計只重視核實工程造價，忽視了跟蹤審計還具有監(jiān)督評價和咨詢建議作用；二是跟蹤審計的深度難以把握，容易偏離審計目標(biāo)；三是跟蹤審計的介入時點比較模糊，審計人員難以把握具體的介入時點進行跟蹤審計，導(dǎo)致跟蹤審計的效果不明顯；四是跟蹤審計相關(guān)的制度和流程設(shè)計不夠完善，審計人員在跟蹤審計的實施過程中處于被動局面；五是委托社會中介機構(gòu)進行跟蹤審計，收費標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計取費標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計質(zhì)量得不到保證；六是審計人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計的質(zhì)量和效果。 

綜上所述，跟蹤審計的實施對建設(shè)項目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項目跟蹤審計是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然趨勢。完善跟蹤審計管理制度和流程，提高審計工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計的質(zhì)量?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項目管理復(fù)雜，項目建設(shè)過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項目跟蹤審計工作還有待完善，如：完善建設(shè)項目管理制度，規(guī)范跟蹤審計流程，建立質(zhì)量控制考核評估的獎懲機制，加強對委托跟蹤審計機構(gòu)審計質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計在公立醫(yī)院建設(shè)項目中的監(jiān)督作用。 

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公立醫(yī)院審計報告范文第5篇

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；捐贈收入；內(nèi)部控制

2020年一場突如其來的疾病席卷了國內(nèi)外，一時間造成醫(yī)療物資的短缺和匱乏。社會各界積極響應(yīng)，紛紛伸出援手，向醫(yī)院捐贈了各種物資。面對大量的捐贈物資，少數(shù)公立醫(yī)院的管理出現(xiàn)混亂。本文通過分析物資捐贈存在的內(nèi)部控制風(fēng)險，梳理了捐贈業(yè)務(wù)流程和核心控制點，最后提出了捐贈物資管理的改進建議，以使捐贈業(yè)務(wù)在醫(yī)院越來越透明、公正、有效地發(fā)揮作用。

一、物資捐贈的內(nèi)部控制風(fēng)險

大量物資捐贈對醫(yī)院的管理提出了挑戰(zhàn)，突顯出醫(yī)院在捐贈管理上的經(jīng)驗不足。在實際工作中，醫(yī)院物資捐贈的內(nèi)部控制主要存在以下問題。第一，沒有形成規(guī)范健全的捐贈管理制度。由于捐贈不是醫(yī)院的核心業(yè)務(wù)，很多醫(yī)院沒有形成規(guī)范健全的捐贈管理制度，在面臨大量物資捐贈時，哪些可能會對醫(yī)院產(chǎn)生廉政風(fēng)險，如果沒有一個規(guī)范的捐贈管理流程，會使得醫(yī)院捐贈管理措手不及、難以應(yīng)對。第二，捐贈物資管理存在手續(xù)不齊全、職責(zé)不清的情況。很多醫(yī)院沒有成立專門的捐贈物資管理部門，存在以個人、科室名義收取、使用捐贈物資的現(xiàn)象；捐贈物資沒有辦理相關(guān)入庫手續(xù)直接使用；物資請領(lǐng)混亂，沒有按需審批領(lǐng)用；沒有按照捐贈協(xié)議的要求發(fā)放，發(fā)生挪用、貪污的情況；沒有及時公示，造成社會輿論的壓力。第三，會計入賬票據(jù)不全、會計核算不正確。沒有將捐贈物資納入醫(yī)院的財務(wù)核算中；沒有開具公益捐贈票據(jù)或者開錯票據(jù)；對政府會計制度中捐贈相關(guān)的會計規(guī)定不熟悉，沒有區(qū)分捐贈和其他形式調(diào)入醫(yī)院物資造成會計核算錯誤；會計核算不及時等。

二、規(guī)范物資捐贈的內(nèi)部控制建設(shè)

公立醫(yī)院物資捐贈管理在內(nèi)部控制建設(shè)方面有待完善。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從以下幾方面建立健全物資捐贈的內(nèi)部控制，防止捐贈產(chǎn)生的廉政風(fēng)險。第一，完善物資捐贈的管理制度。物資捐贈管理制度作為指導(dǎo)性綱領(lǐng)，能夠規(guī)范捐贈行為、捐贈物資管理和使用。但一些醫(yī)院沒有建立捐贈制度，或者捐贈制度沒有更新，致使制度流于形式，不具有可操作性。尤其在本次突況下，捐贈業(yè)務(wù)規(guī)模大、種類復(fù)雜、任務(wù)急，公立醫(yī)院需要根據(jù)形勢和醫(yī)院自身的環(huán)境做出相應(yīng)的調(diào)整，健全、完善相關(guān)捐贈管理制度，尤其是突發(fā)重大公共衛(wèi)生事件下的應(yīng)急管理方案。第二，建立評估預(yù)審制度。物資捐贈最大的風(fēng)險就是廉政風(fēng)險。因此應(yīng)當(dāng)建立預(yù)評估機制，在收到捐贈意向、簽訂捐贈協(xié)議之前，對捐贈方和捐贈協(xié)議進行預(yù)評估，對捐贈方進行背景調(diào)查，避免商業(yè)賄賂、經(jīng)濟利益掛鉤。對捐贈協(xié)議進行預(yù)審，是否符合無償性、公益性。第三，崗位設(shè)置規(guī)范，做到歸口科室管理、不相容職務(wù)分離。成立物資捐贈管理小組，統(tǒng)一接待醫(yī)院捐贈事宜；設(shè)備處負(fù)責(zé)物資入庫、出庫；由感染辦成立的管理小組負(fù)責(zé)捐贈物資入庫的質(zhì)量審核和出庫前的使用審批；財務(wù)處負(fù)責(zé)捐贈物資的賬務(wù)記錄；經(jīng)濟管理小組月末對物資捐贈進行專門的盤庫對賬，做到賬實相符。第四，定期公示，接受社會公眾的檢查。在醫(yī)院的網(wǎng)站、基金會網(wǎng)站上按捐贈物資詳細(xì)公示，包括接受捐贈的物資相關(guān)情況、捐贈方、使用情況等。及時更新，定期公示，接受大眾的監(jiān)督，避免造成公眾的誤解。

三、規(guī)范物資捐贈的管理流程

根據(jù)公立醫(yī)院接受物資捐贈的實際情況，本文將醫(yī)院接受物資捐贈的管理流程和核心控制點總結(jié)如圖1所示。

四、物資捐贈管理建議

1.出臺醫(yī)院捐贈相關(guān)的法規(guī)制度，規(guī)范醫(yī)院捐贈。一些醫(yī)院公開募捐，這種做法違法相關(guān)法律規(guī)定，但確實是情況所需。這說明我國還缺乏更具體、更符合當(dāng)前形勢的捐贈管理法律法規(guī)，醫(yī)院內(nèi)部也缺乏相關(guān)管理制度和法律應(yīng)對。因此建議有關(guān)部門以及醫(yī)院出臺更完善的醫(yī)院接受社會捐贈的相關(guān)法規(guī)制度，尤其是突發(fā)重大公共衛(wèi)生事件下的應(yīng)急管理方案，能夠做到不僅鼓勵社會捐贈，同時能夠防范捐贈產(chǎn)生的各類風(fēng)險，從制度上規(guī)范捐贈行為，讓社會捐贈的力量有理、有據(jù)、有效地加入醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)。2.鼓勵社會捐贈，引入第三方風(fēng)險評估。在發(fā)達國家，社會捐贈是支持醫(yī)療機構(gòu)發(fā)展的重要力量。以美國為例，社會捐贈是醫(yī)院發(fā)展資金的重要來源，其主要途徑包括個人、企業(yè)和基金會。社會公眾對于醫(yī)院捐贈的熱情是很高的，在規(guī)范捐贈相關(guān)法律法規(guī)下，將社會捐贈常態(tài)化納入醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)、科研事業(yè)、醫(yī)護人員培養(yǎng)、貧困患者救助上，不僅能夠促進我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，也有助于改善醫(yī)患關(guān)系。但是捐贈又是一個極其容易滋生腐敗的環(huán)節(jié)，為了避免捐贈產(chǎn)生的廉政風(fēng)險，建議對醫(yī)院捐贈業(yè)務(wù)引進第三方獨立機構(gòu)或者由相關(guān)主管部門成立專門的捐贈審核部門來對醫(yī)院捐贈進行事前審批，建立捐贈管理的事前預(yù)警機制。同時，公立醫(yī)院的上級有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)成立捐贈專項審查和審計部門，在醫(yī)院網(wǎng)站、衛(wèi)生系統(tǒng)網(wǎng)站等面向社會公眾及時公示審計報告，接受大眾的監(jiān)督，保障捐贈的公益性、透明性。3.加強捐贈財務(wù)核算，進行專項管理。目前醫(yī)院捐贈的會計核算和財務(wù)管理存在一些問題：第一沒有對捐贈的種類劃分，目前醫(yī)院捐贈的種類主要包括病人醫(yī)藥費的救助、資助醫(yī)護人員培養(yǎng)和學(xué)術(shù)會議、資助醫(yī)院科教事業(yè)、院感管理等，不同的捐贈種類其管理的要求也不同；第二政府會計制度中，收到捐贈的物資計入捐贈收入，但物資的支出沒有計入捐贈支出，而是視為自有物資按照使用部門計入業(yè)務(wù)活動費用或者單位管理費用等，沒有對捐贈物資進行收支匹配，不容易看出捐贈物資的收支情況。因此建議醫(yī)院財務(wù)核算上對捐贈收入按捐贈類型建立二級科目，不同捐贈類型可以按照不同的管理要求去核算管理；同時對捐贈收入按捐贈單位和捐贈項目進行輔助核算，支出相關(guān)物資時能夠輔助核算該捐贈項目，做到收入支出配比，便于對捐贈情況進行核算分析。相信捐贈業(yè)務(wù)在公立醫(yī)院將會占據(jù)越來越重要的位置，通過本文對公立醫(yī)院捐贈業(yè)務(wù)管理進行了分析和建議，希望能幫助醫(yī)院建立一個規(guī)范、有效的捐贈管理制度。

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