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會計管理范文第1篇

關鍵詞：會計工作；制度；規(guī)范

“會計規(guī)范”是指人們在從事與會計有關的活動時，所應遵循的約束性或指導性的行為準則。從會計規(guī)范的形成看，可以分為兩大類：一類是在實踐中自發(fā)形成的，另一類是人們通過一定程序方式制定的。前者是人們在會計活動中逐步形成的習慣、規(guī)則和慣例，它是非強制性的；后者則是由權威人士或專業(yè)機構在自發(fā)形成的慣例基礎上經(jīng)過歸納、提煉、抽象及引申后形成的。一般而言，自發(fā)形成的會計規(guī)范，多具有原始、初級和缺乏條理的特征，在會計發(fā)展的早期，這種規(guī)范一直處于主導地位。隨著經(jīng)濟發(fā)展，會計地位的提升，自覺的會計規(guī)范占據(jù)了統(tǒng)治地位，它比前者無論在形式上，還是內容上都前進了一大步，表現(xiàn)出更強的可操作性。

會計規(guī)范作為一種會計理論體系，具有如下基本特征：

1.普遍性。會計規(guī)范作為指導會計工作的行為準則，是得到多數(shù)人認可的。無論這種承認是約定俗成的，還是慣例性的，一句話，普遍性是會計規(guī)范賴以存在的基礎，否則，規(guī)范就無從談起。

2.約束性。會計規(guī)范提出了評價會計行為的明確標準，對于違反規(guī)范的行為，根據(jù)情節(jié)施以相應的法律、行政制裁或道德譴責。

3.地域性。會計學作為管理學科，屬于社會科學的范疇。因此，會計規(guī)范不可避免地帶有民族特色或國家特征，會計規(guī)范中的法律規(guī)范表現(xiàn)尤為突出。這里談會計規(guī)范的地域性，并不排斥國際間會計規(guī)范的共性；相反，隨著會計這門國際經(jīng)濟語言的發(fā)展，會計規(guī)范的地域性特點將愈來愈不明顯。

4.發(fā)展性。眾所周知，會計首先是表現(xiàn)為一種信息反映系統(tǒng)服務于經(jīng)濟活動的，會計在不斷隨經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展和完善，因此，會計規(guī)范也必須隨著所處的環(huán)境和時代的發(fā)展變化作相應的調整。

一、法律規(guī)范

會計法規(guī)，是指由國家制定或認可，并由國家強制實施的有關會計工作的法律、條例、規(guī)則和制度的總稱。就內容來說，會計法規(guī)可以分為兩部分，一部分是國家為管理會計工作而專門制定的法律、法規(guī)、制度；另一部分不是直接針對會計工作和會計行為，而是針對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動制定的有關法規(guī)。

我國會計的基本法律規(guī)范是《會計法》、《注冊會計法》以及《審計法》，其他的法律，如公司法、企業(yè)法、預算法、證券交易法也對會計產(chǎn)生一定影響。至于各項法規(guī)的具體結構和內容，在本文不作敘述。

對比其他規(guī)范，會計法律規(guī)范有其鮮明的特色：

首先，會計法規(guī)是作為一種強制規(guī)范而出現(xiàn)的，是借助國家權力來保證實施的。法律規(guī)范對會計工作的要求是嚴格和明確的，關于會計實務的處理，法規(guī)通常予以界定，一旦違規(guī)，要承擔相應的法律責任。正是這種強制作用，奠定了會計法規(guī)在整個會計規(guī)范中的地位，使之成為維護正常經(jīng)濟秩序、保障會計人員行使和履行義務的堅強后盾；其次，會計法規(guī)由國家制定并監(jiān)督實施，它體現(xiàn)著統(tǒng)治階級的意志，繼而代表著某種傾向性；最后，我們在考察會計法規(guī)時，應當明確會計法規(guī)既然是一種法律，只對會計工作作出一種肯定或否定的行為約束或要求，至于取舍標準的依據(jù)，則通常不作任何解釋。由于法律的制定和執(zhí)行（尤其是后者）在很大程度上是依賴于帶有傾向性的人來完成的，加之人們在認知上必然存在的偏差，因此，當會計法規(guī)的最終執(zhí)行結果違背客觀規(guī)律時，因之帶來的負面效應是不言而喻的。筆者堅信，隨著國家市場經(jīng)濟的發(fā)展和各項法規(guī)制度的建設和完善，我國的會計法規(guī)終會得以健全。

二、準則規(guī)范

會計準則是處理會計對象的標準，是進行會計工作的具體規(guī)范，是評價會計工作質量的準繩。我國的會計準則是財政部以政府法規(guī)的形式頒布的，具有相當?shù)膹娭菩?，是會計?guī)范體系中至為重要的一環(huán)，是聯(lián)接法律規(guī)范和其他規(guī)范的紐帶。

會計準則根據(jù)其適用范圍，可以劃分為以下三個層次：

1.第一層次為基本會計準則。它是會計實務中普遍適用的基本指導和約束條件的概括，是體現(xiàn)會計工作基本規(guī)律、基本特征的原則性規(guī)范?；緯嫓蕜t適用面最廣，它由原始成本計價原則、收入與費用配比原則、收益支出與資本支出劃分原則、權責發(fā)生制以及對會計信息要求的若干原則組成。

2.第二層次為會計要素的確認、計量和編報準則。即確認、計量和報告各會計要素項目所應遵循的一般原則。如：資產(chǎn)如何分類、如何計價及資產(chǎn)的原始成本的構成等等。

3.第三層次為具體業(yè)務會計準則。具體業(yè)務會計準則是確認、計量、報告某一會計個體的具體業(yè)務對財務狀況和經(jīng)營成果的影響時所應遵循的會計準則。這些內容屬于技術性規(guī)范的范疇，它通常具體說明每一個步驟或某種問題的具體操作方法。設備租賃、企業(yè)聯(lián)營、長期投資、發(fā)行債券等的會計業(yè)務處理須遵循具體準則的要求。

今年財政部又了39項企業(yè)會計準則，至此，我國的會計準則體系基本涵蓋了我國現(xiàn)行的會計實務。

三、行業(yè)會計制度規(guī)范

會計制度是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法及程序的總稱。它是會計規(guī)范體系中可操作性極強的規(guī)范。會計制度一直是會計實務中非常具體的可操作性極強的會計規(guī)范。會計準則制定前，會計操作全部依靠統(tǒng)一的會計制度；準則頒布后，財政部仍然制定了一系列的會計行業(yè)會計制度。其目的在于：為一個行業(yè)制定統(tǒng)一的會計核算規(guī)程，以保證會計核算的質量；對會計組織機構及其內部工作規(guī)則作出規(guī)定，使會計核算工作有組織、有系統(tǒng)、有秩序、有效率地進行；加強內部管理，建立內部控制系統(tǒng)，提高經(jīng)濟效益。同時，我國當前之所以會存在會計準則與會計制度并存的局面，是因為會計準則在我國實行不過十多年，尚屬新生事物。保留會計制度，一方面可以確保會計實務界的環(huán)境適應力；另一方面，會計制度的存在很大程度上彌補了準則的不足。從長遠看，統(tǒng)一的行業(yè)會計制度終將完成其歷史使命而退出歷史舞臺。

四、單位內部會計制度規(guī)范

單位內部會計制度規(guī)范是指導單位會計工作的規(guī)定、章程、制度的總稱，是其它會計規(guī)范的具體化。主要內容包括：單位內部的財務會計規(guī)章制度；會計人員的權利、職責、職稱、任免、待遇、素質要求等；會計工作的考核、達標、規(guī)劃及檔案管理；會計機構的責任和任務。與前三個會計規(guī)范相比，單位內部的有關財務會計規(guī)定在整個會計規(guī)范體系中的地位和作用較為獨特。目前，會計理論界沒有將其納入會計規(guī)范體系之中。但是，通過會計工作實踐，筆者認為，應該盡快將其納入到整個會計規(guī)范體系之中，理由如下：

1.單位內部的財務會計制度一般針對具體情況制定，它對會計行為的界定最為細致，因而，它對會計行為的實際執(zhí)行效果具有最后的影響力和極強的指導性；

2.現(xiàn)實的會計實務中，單位的會計人員受主觀因素的影響，往往對單位內部財務會計制度予以關注，而忽視宏觀的會計法規(guī)；

3.個別單位無視國家的三令五申，置國家會計法規(guī)于不顧，將小團體利益凌駕于會計法規(guī)之上，干一些違反會計法規(guī)的勾當。此種本位主義和內部會計行為失控的行為對經(jīng)濟發(fā)展危害甚大。

基于以上原因，筆者認為，敦促單位建立符合國家會計法規(guī)要求并適合自身特點的內部會計制度規(guī)范，同時接受國家監(jiān)督其實施與執(zhí)行效果，在當前會計工作中尤顯迫切。

五、會計職業(yè)道德規(guī)范

會計職業(yè)道德規(guī)范是根據(jù)會計職業(yè)的特點提出的，要求會計人員在會計活動中應普遍遵循的職業(yè)道德要求，它貫穿于整個會計規(guī)范體系之中。

會計職業(yè)道德規(guī)范具有如下特點：1.職業(yè)性。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)界提出的，與會計職業(yè)活動緊密相連，具有鮮明的會計職業(yè)特征；2.自覺性。會計職業(yè)道德規(guī)范對會計工作和會計人員的約束作用，主要依靠社會輿論和道德的力量來維護；3.綜合性。既有對會計人員業(yè)務素質的要求，也有對其思想道德等方面的要求。

[參考文獻]

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室。經(jīng)濟法規(guī)匯編[Z]北京：中國財政濟濟出版社，2005.

會計管理范文第2篇

[關鍵詞]管理會計會計信息系統(tǒng)公司治理

一、會計信息系統(tǒng)在公司治理中的作用

會計信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關重要的手段。根據(jù)當代企業(yè)理論和證券市場理論，完善的會計信息系統(tǒng)在公司治理領域中的作用主要表現(xiàn)在：

第一，有助于抑制"內部人控制"。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營以實現(xiàn)股東價值最大化。完善的會計信息系統(tǒng)有利于減少信息不對稱現(xiàn)象，增加管理的透明度，從而達到控制成本、抑制"內部人控制"的目的。

第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關，但這種作用是其他治理手段無法替代的。

第三，有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵機制。CEO和執(zhí)行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認為，高級管理人員的短期激勵應以會計盈余為基礎，長期激勵則以市場價值為基礎。所以，會計盈余的計量也是激勵機制的核心基礎之一。

第四，有助于資本市場對公司的監(jiān)控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監(jiān)控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進這個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關注。

第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機制有助于良好的公司治理結構的形成，有效地保護作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。

筆者認為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統(tǒng)還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯(lián)系：

第一，董事會有效性的提高和對股東責任的履行。在公司治理實務中，董事會的角色日益受到關注。為了真正對股東負責、確保公司目標的實現(xiàn)，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計信息。

第二，對其他利益相關者責任的履行。公司的目標不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進行了修改，要求公司經(jīng)理為公司的利益相關者服務，而不僅僅為股東服務。保障各方面利益相關者的應有權利、維持企業(yè)與利益相關者的良好關系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎上。

第三，CEO業(yè)績目標的確定。盡管CEO的業(yè)績目標取決于公司對CEO職位角色的認定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時期的目標價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業(yè)績目標總會包括一系列定性和定量的業(yè)績要素，這些業(yè)績要素往往需要用一定的會計指標予以反映，業(yè)績實現(xiàn)情況也需要通過會計信息系統(tǒng)加以披露。

第四，董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估。與CEO業(yè)績評估不同的是，對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業(yè)務決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經(jīng)營成果和財務狀況作為出發(fā)點。盡管如此，這類業(yè)績評估仍會注意到公司財務的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統(tǒng)。

第五，人力資本定價。人力資本定價是管理人員尤其是高層管理人員報酬的確定基礎。只有在對人力資本恰當定價的基礎上，對管理人員的各種激勵機制才能有效地運作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計信息。

綜上所述，要達到公司治理目標，必須進一步認識會計信息系統(tǒng)的作用，切實維護會計和審計活動的權威性，提高會計和審計信息質量。

二、管理會計在公司治理中的角色--為什么財務會計信息不能完全滿足公司治理的要求

要全面發(fā)揮會計信息在公司治理中的應有作用，單靠財務會計系統(tǒng)顯然是不夠的。由于財務會計信息的披露是一項公開性很強的行為，受到下述一系列因素的限制：

第一，信息披露的范圍、數(shù)量和質量必須遵循一定的會計標準。財務會計信息更多地承擔對公眾的責任，因而必須嚴格遵從"透明性"的要求，強調信息的規(guī)范性，在性質上完全是強制性的。

第二，財務會計報告的內容以財務信息為主。盡管現(xiàn)在財務報告也強調要提供某些非財務信息，但畢竟這些非財務信息只具有補充性質。

第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認為能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟利益的信息種類，企業(yè)才有可能"額外地"予以披露。

第四，商業(yè)秘密的限制。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息，企業(yè)在披露問題上一定會持謹慎態(tài)度。

第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對"自愿披露"的不同接受程度等，對信息披露的數(shù)量也有直接的關系。

正因為上述這些原因，財務報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關者無法從現(xiàn)行財務報告中得到充分的信息滿足。實證研究結果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調查，無論是機構投資者還是個人投資者，認為未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會計的范疇，顯然在現(xiàn)行財務報告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標的信息，很大程度上依靠管理會計系統(tǒng)，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會計系統(tǒng)還很難承擔起這個責任。因此，拓展管理會計理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。

三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計體系--目標構造與方法構造

(一)目標構造

1．管理會計目標所包含的兩大問題。會計目標實際上包含了會計信息向誰提供(服務對象)和提供什么(服務范圍)兩個問題。管理會計現(xiàn)行理論在這兩點上的定位都有缺陷。

就服務對象而言，長期的誤區(qū)是將財務會計和管理會計區(qū)分為對外服務和對內服務，一般的描述是"財務會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業(yè)內部需要"。這個提法在理論上非常含糊，導致了許多歧義。最受非議的是，難道企業(yè)內部管理者不關心財務會計提供的財務報告?人們還注意到，現(xiàn)在公司外部對過去認為屬于管理會計范疇的許多信息也十分關注。因此，會計信息系統(tǒng)的內外區(qū)分法已越來越與現(xiàn)實相悖。實際上從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財務會計和管理會計并沒有本質區(qū)別，都可以并且應該為公司的內外部服務，一切形式上的不同均源于信息披露強制性程度的差異。況且，財務會計信息的披露范圍和質量要求，與政府政策需要也有直接聯(lián)系，而并非一成不變。因此筆者認為，對外財務報告和對內管理報告的稱呼，不如用"強制性信息報告"與"非強制性信息報告"的名稱更為恰當。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于"強制性信息報告"的范疇；沒有強制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關的其他信息，則屬于"非強制性信息報告"的范疇，由企業(yè)自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。

就管理會計的服務范圍而言，西方的主流觀點是：第一，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程；第二，協(xié)助經(jīng)理們指導和控制經(jīng)營活動；第三，激勵經(jīng)理和其他雇員完成組織目標；第四，計量和評價組織機構中業(yè)務活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機構的競爭位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領域，比如激勵經(jīng)理完成組織目標，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認為，管理會計目標必須明確指出服務于公司治理和公司管理的雙重要求。服務于公司治理是管理會計創(chuàng)新的根本需要。借用"相關性消失了"這一名言，當代管理會計所失去的最大相關性恰恰是沒有充分關注公司治理的需要，以服務于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會計理念在解決現(xiàn)實信息需求上已顯得極不適應。

2．管理會計的總目標和具體目標。根據(jù)上述分析，會計兩個子系統(tǒng)的總目標可否作這樣的表述：財務會計是為企業(yè)利益相關者提供充分有效的強制性信息，管理會計是為實現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息。圍繞其總目標，管理會計的具體目標是:

第一，向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業(yè)過去的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經(jīng)濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到"均衡點"。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業(yè)的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。

第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟資源的要求重新認識。

第三，服務于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。

第四，建立激勵與補償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。

第五，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。

上述具體目標沒有區(qū)分哪些是服務于公司治理，哪些又是服務于公司管理，因為在實務中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務的目標指向是明確的。

(二)方法構造

目標構造決定了方法構造的基本方向，而方法構造的質量又將制約目標構造。

當前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：①直接針對"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業(yè)高層對管理會計的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)管理其他領域的界限也不清晰。

從實現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會計應創(chuàng)造新的方法或對傳統(tǒng)方法實施改造，以適應下列要求：①公司價值(或企業(yè)核心能力)的評估；②前景財務資料的編制；③內部會計和審計控制；④股東和其他利益相關者的利益保障信息披露；⑤CEO業(yè)績責任的制定；⑥各個管理層次的業(yè)績評價和激勵補償系統(tǒng)的設計(包括針對高層管理人員的獎勵與補償合同的制定)；⑦人力資本定價，等等。

至于實現(xiàn)公司管理職能的各種管理會計方法(如預測決策、預算編制、成本控制、責任會計等等)，主要是滿足內部決策與控制、實現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中貫徹戰(zhàn)略管理的指導思想。

(三)對管理會計定義的再認識

根據(jù)對管理會計目標和方法體系的討論，有必要量新認識管理會計的定義。

美國會計學會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)所下的管理會計定義是：管理會計是運用適當?shù)募夹g和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，幫助管理當局制定具有適當經(jīng)濟目標的計劃，并以實現(xiàn)這些目標做出合理的決策為目的。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的常設分會"財務和管理會計委員會"所下的定義是：管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息(財務的和經(jīng)營的)進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的利用并對它們承擔經(jīng)管責任。這些定義的出發(fā)點都是為公司管理當局服務，顯然已不完全符合管理會計的現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢。

為了能夠同時反映公司治理方面的特征，管理會計的定義可以表述為:管理會計是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一個分支，提供各種強制性財務報告之外的財務和非財務信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。

從管理會計定義的討論，還可以引出以下一些思考:

第一，對"財務報告"名稱的質疑。如上所述，當今會計系統(tǒng)所處理的信息實際上已不再局限于財務范疇。1994年美國注冊會計師協(xié)會財務報告特別委員會發(fā)表的《論改進企業(yè)報告》，概括了用戶所需信息的五種類型，即財務和非財務數(shù)據(jù)、管理部門對財務和非財務數(shù)據(jù)的分析、預測信息、關于股東和管理部門的信息、公司的背景。同顯然已經(jīng)無法用"企業(yè)財務報告"的名稱來囊括所有這些內容。因此，本人認為將來可以用較有容納力的"企業(yè)經(jīng)濟報告"來代替財務報告的稱謂。企業(yè)經(jīng)濟報告包含由資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表和全面收益表四組成的"核心報表"(屬"強制性信息報告"范疇，主要提供基本財務信息)，以及由企業(yè)基本概況、分部報告、社會責任報告、人力資源報告、財務預測報告和特殊管理會計報告等構成的"報告"(大體上屬"非強制性信息報告"范疇，提供擴充的企業(yè)經(jīng)濟信息)。這樣既可滿足企業(yè)報告的多種目標，報告的提供也比較便利。盡管遵從習慣，可能在相當長時間內仍沿用"企業(yè)財務報告"的稱呼，但其內涵實際上已在發(fā)生變化，今后勢必會發(fā)生更多變化。

第二，對財務報告提供機構的認識。單靠傳統(tǒng)意義上的企業(yè)財務部顯然己無法完成當今信息披露的所有需要，目前財務部的職能實際上已接近于一個綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設立一個職能較門的機構，比如稱之為"信息部"(包容現(xiàn)行財會部門的職責)。也可考慮按不同的功能分設財務部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來執(zhí)行，但這總不如單由一個部門來運作更有效率。若企業(yè)內仍沿用財務部的設置和名稱，則應明確其職能已不再局限于提供"純"財務信息，同時其他職能部門也必須有清晰的責職和程序來配合財務部的信息披露工作。否則，"財務部"這樣一個職能復雜、任務繁重的機構，與企業(yè)其他職能部門協(xié)調信息披露方面的任務，將會越來越困難。

第三，對管理會計原則的認識。管理會計系統(tǒng)中引進公司治理這個理念后，對傳統(tǒng)的些管理會計原則需要有新的認識。這主要有兩個原因：一是管理會計活動不能按過去理解那樣通常可以不考慮會計標準，否則管理會計信息無法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對管理會計信息的質量要求有時是有矛盾的，比如同樣是運用在管理決策上的信息，董事會與CEO對穩(wěn)健原則的要求就可能不一致。

第四，對管理會計與財務會計"融合論"的認識。對財務會計與管理會計的關系，一直存在"融合論"與"分立論"兩種觀點。作為會計信息系統(tǒng)中的兩個子系統(tǒng)，管理會計與財務會計的關系原本就甚為密切，從理論上說，在一個企業(yè)里完全沒有必要同時存在兩個不同的數(shù)據(jù)采集和處理系統(tǒng)。也許多年以后，信息技術(尤其是網(wǎng)絡技術)的發(fā)展將使企業(yè)只要采集和提供源數(shù)據(jù)，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過專門的計算機軟件自行操作完成，到那時就不再需要學者煞費苦心地去區(qū)分哪些是財務會計信息、哪些是管理會計信息了。但是，至少目前還無從實現(xiàn)這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時，正如前面所說，由于財務報告的局限性，目前財務會計不僅不可能包容管理會計，而且還需要更加充分地發(fā)揮管理會計在信息上的多樣性和靈活性。因此，會計信息系統(tǒng)中財務會計與管理會計兩個分支既不是完全分立的(如在原始數(shù)據(jù)的采集方面)，也還無法完全獨合(如在信息報告方面)。"管理會計報告"或稱"非強制性信息報告"在未來較長的一個時期內仍會處于獨立存在的狀態(tài)。

四、推進管理會計改革和發(fā)展的途徑

要完成管理會計體系的拓展和改革，任務艱巨，有關理論也遠末成熟。關于推進我國管理會計的發(fā)展途徑，本文不再重復諸如管理會計職業(yè)化、創(chuàng)辦管理會計專業(yè)刊物、在企業(yè)管理者和會計人員中普及管理會計知識等在會計界已形成共識的意見，僅闡述以下三點想法：

第一，應重視管理會計系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路，另一方面，也正因為管理會計系統(tǒng)必須直接為公司治理服務，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統(tǒng)的質量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權得到強化，董事會內的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預算委員會等機構比較俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會更有效地發(fā)揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟環(huán)境下管理會計的定位問題，既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進一步發(fā)展管理會計，又要使管理會計的技術、方法更加適應企業(yè)環(huán)境的要求。

第二，管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結合問題。在管理活動中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩個方面都存在嚴重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時地予以規(guī)范。例如:0財務總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運作更為有效，還沒有與傳統(tǒng)會計系統(tǒng)(包括管理會計系統(tǒng))的改造結合起來考慮。①企業(yè)改制中雖然成立了董事會和監(jiān)事會，但其素質要能保證治理結構的有效性，離不開董事會和監(jiān)事會成員的財務和會計知識背景，否則就不能承擔起監(jiān)控公司業(yè)績的職責。②現(xiàn)在許多公司內部審計制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結構的角度看，內審機構更應直接對監(jiān)事會或董事會負責。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應設立審計委員會；審計委員會的權限和職業(yè)如何清晰地界定，便其保持相當?shù)莫毩⑿?；審計委員會的運作如何與管理會計系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實踐。

第三，充分認識會計信息的"準公共物品"性質。公開披露的財務會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應該發(fā)揮作用。因此，不僅是財務會計信息，對管理會計信息的規(guī)范性，政府機構同樣應予關注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數(shù)量和質量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成"買方市場"?，F(xiàn)在會計信息的提供者卻或多或少是一種"賣方市場"的心態(tài)，"我提供什么，你得接受什么"。然而，無論是財務會計報告還是管理會計報告，任何改進若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補、勞民傷財。因此，建議設立專門機構便會計信息的需求調研經(jīng)?；粩喔倪M財務會計報告("強制性信息報告")外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開的管理會計信息的披露("非強制性信息報告")提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規(guī)范性和管理會計實務運作的效率。

主要參考文獻

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5、RonaldW·Hilton·管理會計·北京：機械工業(yè)出版社，2000；4

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會計管理范文第3篇

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一、國有股減持中的一個會計悖論提出國有資產(chǎn)流失一直是人們關注的焦點問題。據(jù)測算，從80年代以來，國有資產(chǎn)流失平均每年500億元左右，相當于國家財政總收入的19.5%；有的估計每天以3.3億元的速度流失。據(jù)世界銀行的一份研究報告估計，我國公共部門（含國有企業(yè)）的資產(chǎn)流失約占GDP的8%-12%.有研究資料表明，“七五”期間，國有單位固定資產(chǎn)投資累計完成19746億元，但到“七五”末期，30多年形成的全部國有資產(chǎn)只有16500億元，還不如“七五”這五年投入的多。“八五”期間，國有單位固定資產(chǎn)投資累計完成4.3萬億元，但到“八五”期末，國有資產(chǎn)總額才將近4萬億元，失誤的投資決策與無孔不入的“尋租”活動造成國有資產(chǎn)大量流失，即使是增值部分，有許多還是土地、建筑物在評估中增值而形成的。

另一方面，在國有資本增值方面國家作了一種制度安排，就是安排國有企業(yè)上市。國有企業(yè)通過剝離與模擬的改制上市制度安排，不僅使國有資本在上市時大量評估增值（以行政指令方式使國有資產(chǎn)在1992-1995年的核資過程中大幅增值），并且通過三年又一期的制度輔以超高市盈率來達到連續(xù)性增值（國有資本市場價值放大，因為上市時國家股及國有法人股按評估后凈資產(chǎn)折股計算，而流通股通過溢價發(fā)行確定。國有股只用凈資產(chǎn)和少量現(xiàn)金就取得了對按照溢價發(fā)行得來資金的控制權）。但伴隨這一增值過程的另一面（惡果）就是所謂的“尋機性會計（或稱創(chuàng)造性會計）”及非法“盈余管理”的大量出現(xiàn)，加重了信息不真實程度。

伴隨2001年6月14日《減持國有股籌集社會保障資金管理暫行辦法》的出臺，我們有充分理由做如下推理：政府完全可以通過不斷投資新企業(yè)，并配以相關制度安排這些企業(yè)上市，再以國有股減持來實現(xiàn)獲利，這種局面果真出現(xiàn)就必然形成路徑依賴。財政部2001年《企業(yè)會計制度》一再淡化公允價值而強化賬面價值，但在國有股減持上又極力強化市場價值而淡化賬面價值。制度安排的政治策略極其明顯。

國有股減持反映出這樣的一個會計悖論：政府希望會計信息真實但安排了會計信息失真的制度。一般工商業(yè)上市公司要求執(zhí)行2001年《企業(yè)會計制度》，非上市國有企業(yè)執(zhí)行該錯度要報經(jīng)批準。如果新制度能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，為什么真實性要經(jīng)過批準？我們認為主要原因是大型國有企業(yè)潛虧很大。會計改革所付出“真實的代價”是如何處理潛虧；不改革所付出“謊言的代價”是經(jīng)濟泡沫擴大。更深的層次看會計改革涉及一定程度的財政風險與國家經(jīng)濟安全，如金融企業(yè)的壞賬問題。同時還應對提高經(jīng)濟運行質量與經(jīng)濟結構調整提供數(shù)據(jù)支持，并對經(jīng)濟事件把關。兩難選擇中的會計信息質量的取向決定了會計信息真實性程度，因而判斷會計信息的真實性也應與特定的前提條件相對應。

二、會計域的反應：現(xiàn)狀及方向

分析某種制度安排不可能從一種免于任何制度影響、純粹由技術決定的外生性博弈規(guī)則開始。任何范圍的博弈規(guī)則多少已經(jīng)含有某種已設計的機制（規(guī)則）。會計本質上是一個財務信息處理、加工和呈報的信息系統(tǒng)，其運作依賴于一定的會計規(guī)則。會計規(guī)則是一種人為制造的秩序，是多因隸影響下制度變遷的結果，更直接體現(xiàn)為利益相關者利益沖突與協(xié)調下均衡或非均衡狀態(tài)。會計的基本職能是反映經(jīng)濟真實。

影響信息真實性的因素很多，這里我們借用“域”的概念展開分析，域是指具有內在邏輯一致性并能用抽象化、典型化對主要特征作綜合表述與反應的基本單位，其中參與人集合與行動決策集合是其構造性要素。域可以從多個角度界定，如一個國家經(jīng)濟，這里將其界定為政治域、交易域、組織域和會計域。域特征連同為參與人每個行動決策分配結果的規(guī)則（后果函數(shù)）一起構成博弈（即機制）的“外生”規(guī)則。站在域角度可把會計規(guī)則（制度）定義為關于會計域各種博弈均衡之一的概要表征。依此而言，會計規(guī)則應具有公共合約性，是現(xiàn)實社會經(jīng)濟中利益相關各方在具體環(huán)境中通過比較“制度費用”，通過資源配置的博弈過程，通過各種公共決策的投票程序，最終形成可行的會計規(guī)則，其特點是通常不會令任何人或機構覺得達到了“最優(yōu)”。恰恰因此它才成為社會博弈的結果而不是任何個人選擇的結果。

在常規(guī)制度安排上，政治域、組織域、交易域與會計域之間關系基本體現(xiàn)為：價值標準、觀念政治域組織域和交易域會計域。前一域概念是后一域概念的條件，逆向相關關系同時存在，第四層次對第三及潛移默化對第二、第一層次產(chǎn)生影響。新古典經(jīng)濟學家制度理論認為向一種高效體制環(huán)境運作是一種自然趨勢，有著自身制度變遷路徑。而當前我國一系列會計規(guī)則變化正好體現(xiàn)這種趨勢。如2001年有關會計審計方面的規(guī)章可以說是最多的，內容涉及到上市公司的經(jīng)營、重組、關聯(lián)交易等各方面出現(xiàn)的造假、隱瞞行為進行約束。下面我們從政治域、組織域、交易域與會計域的關系來探討會計規(guī)則的性質。

1.用會計域規(guī)則來實現(xiàn)政治域目的，嚴重后果是破壞了會計的基本職能——反映經(jīng)濟真實。政府管制對信息真實性產(chǎn)生嚴重影響。比如，我國的飛機票價由民航總局統(tǒng)一規(guī)定，統(tǒng)一航線不論機型，航空公司的差異票一樣，所有公司和售票點只能給客戶20%的優(yōu)惠，屬于高度壟斷。這樣的價格不是根據(jù)有效市場價格計量的收益，不能恰當反映公司的真實收益，而且會隨時發(fā)生不可預期的變化。又如在郵政網(wǎng)站上歷年《郵政年報》中只有業(yè)務收入數(shù)字而沒有任何成本或費用記錄。上述行為從經(jīng)濟學角度看都是行政壟斷性盈虧，而政府就是憑借市場禁入手法并通過會計制度來謀求政府資產(chǎn)的“盈利”。

2.用會計域規(guī)則來規(guī)范交易域行為，能維護會計反映經(jīng)濟真實的基本職能。比如，中國證監(jiān)會會計部在一份《會計準則國際化簡報》通過案例指出，按國內目前的會計制度編報的財務報告，不足以真實地反映銀行的資產(chǎn)質量和盈利能力，在報表附注方面也存在重大差異，尤其是缺少對表外資產(chǎn)、利率風險的量化分析等內容。證監(jiān)會率先向“會計準則的制定”發(fā)起了總攻，據(jù)悉正在擬定上市公司信息披露有關會計準則，理由是我國新會計制度和會計準則同國際通行標準很難在短時間內接軌。

3.會計域規(guī)則與組織域規(guī)則必須相互協(xié)調。現(xiàn)階段我國會計制度具有較強的統(tǒng)一性，但用統(tǒng)一尺度去規(guī)范千差萬別的經(jīng)濟事項，不能都做到恰當公允。過分強化統(tǒng)一性必然弱化有用性，反之也成立。因而必須確定統(tǒng)一性的強度，即會計規(guī)范是靠法規(guī)形式強制推行還是依靠權威性支持，是以具體規(guī)則還是基本原則為基礎。要在盡量杜絕“創(chuàng)新”會計制度根源基礎上注重企業(yè)管理創(chuàng)新與企業(yè)會計制度靈活性的協(xié)調發(fā)展。靈活性使會計能夠跟上業(yè)務創(chuàng)新的步伐，但這種靈活性不應被“過度開發(fā)”，否則利潤操縱之類的濫用靈活性就會隨之而來。一定程度的軟化會計規(guī)則，允許創(chuàng)新，財務會計才能進步。

作為政治域均衡狀態(tài)的國家形態(tài)構成任何整體性制度安排的一部分，政治域通常在結構上以中央政府為聚焦點。制度安排的性質因此在很大程度上具有國家的特征。在這方面，政治域對會計域制度變遷必然有較大影響。我國屬于大陸法系，強調的是統(tǒng)一性和嚴肅性，而且我國會計制度沒有經(jīng)歷西方國家的自然孕育過程，制度一開始就具有高度權威性與法規(guī)特征，并逐步體現(xiàn)國家政策的特性。現(xiàn)在會計研究的政治導向與政府行為還表現(xiàn)得比較嚴重，這是我國會計制度變遷約束條件之一。

組織域是會計域活動的空間，組織域的創(chuàng)新必然要求會計域規(guī)則的協(xié)調。當前我國企業(yè)組織正在從較小范圍的經(jīng)濟合作秩序擴展到更大范圍的全球化，會計域必然隨管理創(chuàng)新不斷演變，這也構成了會計域制度變遷的約束條件之一。交易域是會計域的最主要對象，交易域的成功需要會計域規(guī)則的技術支持。全球變動的技術環(huán)境使新交易層出不窮，會計域的技術性規(guī)范必然要確保新交易的完成，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。不難看出，組織域、交易域與會計域三者之間存在強烈的互補性，但它們發(fā)展的極限很大程度取決于政治域中政府的規(guī)制框架。

三、轉軌期會計域真實性前提：透明度制度安排

現(xiàn)實中通過會計域逆向改造整個治理機制是不現(xiàn)實的，即使是公司治理機制都不可能。因為就會計域規(guī)則自身改革中起決策中作用的也是大量的“集團利益”與個人利益，還會有許多不同的“觀念”或“價值標準”在起作用。因此，根本的解決思路是改變政治經(jīng)濟中的“利益格局”。阿爾欽認為“產(chǎn)權是由社會強制執(zhí)行的對資源的多種用途進行選擇的權利”，很明顯這句話表達了選擇即權利含義，這樣，相關利益者選擇權的實現(xiàn)程度及方式對會計規(guī)則形成有著決定性影響。

經(jīng)濟學將政府定位于人更具有解釋力。在委托—分析框架下，政府兼有國有企業(yè)股東和政權機關的雙重職能，在所有利益相關者中最具影響力，而且存在利潤與非利潤多重目標支配，既有反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的意圖，同時也包含著其他方面的目的（如政治目標、社會目標及其他臨時性目標等），并且它們之間可能存在相互矛盾和沖突。而國際上通行的會計準則，其目的是唯一的，就是通過財務資料真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，為投資者和資本市場服務。由于人的特征是制造機會為自己或某些利益集團牟利，因而現(xiàn)階段政府主導的游戲規(guī)則的公證而透明必然受到一定影響。

多重目標導致的結果就是出現(xiàn)博弈行為，且參與博弈者越多，漏掉信息量越大或就是虛假信息。因為企業(yè)利益相關者中任何一方就會把自己掌握但不愿披露的信息看作博弈策略的一部分。在博弈均衡的格局里，各利益相關者都只能部分地觀測到自己所需信息，被漏掉的那部分信息所造成的經(jīng)濟損失就構成整個信息系統(tǒng)“制度費用”的一部分。

因此，退而求其次的選擇是把提高信息透明度當作現(xiàn)階段中國社會經(jīng)濟發(fā)展對整體制度安排的首要標準，這也是實現(xiàn)信息真實的前提條件。

現(xiàn)存透明度理論觀點大致可以歸納為以下幾類：第一類，透明度是一種技術范式，用來規(guī)范信息披露方式方法的標準。第二類，透明度表明的是所披露信息應具備的質量特征，是針對信息質量本身內在品質而言的。第三類，透明度屬于制度范式，是整個社會各行為主體應遵循的行為準則。第四類，透明度是資本市場的核心要素，反映了股東價值最大化觀念或利益相關者觀念下的公司治理改革取向。第五類，透明度是對社會文化傳統(tǒng)價值標準的挑戰(zhàn)，是一種自由化取向。我們認為，透明度是從經(jīng)濟學角度予以界定的中性概念，是與信息密切相關的一個概念，其精確的定義應是：透明度是社會整體實現(xiàn)完全信息與完美信息的制度安排，是對封閉社會的超越。其中完全信息含義是人們必須對參與博弈的各方的每一個行為決策的結果、利益或損失有比較明確的了解或者有明確的預期；完美信息含義是博弈雙方在博弈過程中都能觀察對方的行為決策。

由于資本市場在整個國民經(jīng)濟中作用日益重要，上市公司的透明度被信息需求者迫切要求，公司治理結構又是上市公司的核心，而上市公司治理結構的核心又是會計標準，因而，站在逆向相關角度，借助企業(yè)行為及會計透明度實現(xiàn)的制度分析與制度安排來折射出透明度實現(xiàn)的基本原理，是切實可行并行之有效的。

四、會計透明度：制度安排及啟示

透明度實現(xiàn)的前提條件是最大限度消除信息約束的制度根源，信息約束指在信息獲取過程中存在的自然障礙。會計使用一系列核算工具并通過嚴密的規(guī)則與科學的程序把它們組成一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，作為社會管理者的政府，各種經(jīng)濟政策的制定和各種管制行為，都離不開會計信息的支持。但另一方面，各種體現(xiàn)經(jīng)濟政策的法律制度與政府管制也可能造成會計信息約束。我國現(xiàn)階段會計信息約束存在于：

1.會計制度制定權合約安排的不完備性，政府大股東導向明顯，制度安排很大程度體現(xiàn)出政治策略特征。就新制度經(jīng)濟學而言，會計制度（準則）的性質是關于會計規(guī)則的公共合約，表現(xiàn)為不同利益主體在改革選擇集中利益互動的三元博弈行為或策略選擇行為。由于其特殊性在于不是直接約束相關利益主體的經(jīng)濟行為，而是通過提供技術規(guī)范約束會計主體的會計行為，確保會計制度提供具有相關性和可靠性的財務信息間接地實現(xiàn)調解人與人之間經(jīng)濟利益關系的功能。不難看出，我國會計規(guī)則尚不具備這種性質。

2.存在會計制度制定權部門之爭，其實質是爭奪會計準則的制定權。即使是現(xiàn)在，中國部門立法還比較盛行，目的是為本部門爭取最大的自由量裁權。會計規(guī)則制訂權歸屬、國有股減持的執(zhí)行主體等都體現(xiàn)了多重管制目標對統(tǒng)一規(guī)則的人為割裂。

3.國內現(xiàn)有會計實務與國際慣例之間差距已不很顯著，但整個會計體系與當前經(jīng)濟發(fā)展的差距越來越大。這是政府管制不透明的惡果：①企業(yè)增加會計信息透明度（如利潤透明）的好處可能被與透明度增加相聯(lián)系的政治成本超過。②企業(yè)增加會計信息透明受到政府規(guī)則自身缺陷的限制，如企業(yè)業(yè)務創(chuàng)新與企業(yè)會計制度靈活性同步是最有效的避險方式，但法制化會計制度的缺點是不容易進步不允許創(chuàng)新，容易造成自我封閉的會計法制。

4.在委托—分析框架下，作為人的政府面對如下窘境：給企業(yè)經(jīng)營者以充分的經(jīng)營自可帶來企業(yè)效率提高，但同時可能導致“內部人失控”，使股東利益受損；國家作為大股東對企業(yè)進行監(jiān)督和控制，又會由于國家及其人所具有的特殊地位使這種監(jiān)督和控制難免帶有行政色彩，導致對企業(yè)過多的干預。反映到我國上市企業(yè)的公司治理結構就是：內部人控制問題被“一股獨大”的現(xiàn)實合法化。

上述會計信息約束因素的客觀存在，阻礙了市場機制的有效運行。然而，盡管新興市場中政治域、組織域、交易域與會計域之間的互動關系還都存在相當明顯本土化特征，但資本因素在很大程度已是全球流通，各國和地區(qū)的資本市場也已相互連通，因此，資本持有人的選擇和偏好必然對其他國家和地區(qū)（特別是像中國這樣對資本需求強烈的新興市場經(jīng)濟國家）的制度演進產(chǎn)生影響。因而資本又推動制度向全球化方向發(fā)展，“資本路徑”成為推動透明度制度安排的一種力量，必然要求規(guī)則一定要透明。所以，透明度制度安排必須堅持程序理性，確保高質量會計制度的透明度。

在改進透明度制度安排的同時，技術上也應有保障。最大化強制信息披露制度是美國SEC監(jiān)管思想，現(xiàn)已獲得普遍接受。透明度需要一種相應的配套機制作為基礎，其完整的框架結構包括如下內容：（1）明確會計信息應具備的質量標準及評價方法，優(yōu)先選擇國際公認的會計標準；（2）合理界定信息披露的內容、時間和頻率；（3）解決會計信息在信息結構與信息量上的不對稱性，確保公平對待所有利益相關者；（4）實行嚴格的監(jiān)督制度及違規(guī)處罰制度；（5）具有獨立的第三方審計及鑒定。

技術上滿足會計信息披露與制度上解決會計信息約束兩者的結合才能確保會計高透明度的實現(xiàn)。若把上述思想引入透明度一般性制度安排，可以折射出高透明度應具備的基本條件：

1.政府決不能因實施管制而導致信息約束，以科學的程序事先安排各種數(shù)據(jù)、法規(guī)及相關信息公布時間表，并且使各行政行為主體在政策運作上協(xié)調一致，重點是理順財政部與證監(jiān)會的關系，并改革我國以預算會計為特征的政府會計制度，轉變重心，注重面向公眾的信息披露，進而提高政府行政行為的透明度。

2.任何行政決定的做出都要以行政決定部門和主管人員責任（行政責任和法律責任）與權力保持相互對稱，要加強司法介入的力度則必須保持法律制度的獨立性和權威性，但要避免司法制度與社會經(jīng)濟現(xiàn)實出現(xiàn)二元對立與分化。

3.各類市場參與主體應按照一定的透明度標準充分披露信息，以滿足信息真實性的質量要求。由于有關透明度的標準歸納起來有50多項，因此必須對關鍵性的標準及相關指標予以明確，其中對企業(yè)行為和文件透明度標準的研究是當務之急，公司治理評分（包括概念、標準、方法三方面）又是重中之重。

4.在一個高透明與競爭性的市場環(huán)境中，自律往往比強制監(jiān)管更有效。一定程度的放松管制對于提高透明度非常重要。理論上講，一個企業(yè)只要做到了充分透明度，無論經(jīng)營好壞，都可以上市。因為上市公司的治理結構和信息披露行為，從監(jiān)管角度來看，比其業(yè)績更重要，業(yè)績只是其自身問題。當前政府應盡快使企業(yè)上市成為高透明度的自由選擇。

5.透明度與信用、責任、創(chuàng)新和信息等諸價值概念密切相關，是一個全面、綜合性概念。比如，決定透明度制度有效性的一個重要條件是相關執(zhí)行主體的道德意識，即“誠信”程度，制度經(jīng)濟學的術語就是“第一方監(jiān)督”。又如，持續(xù)信息披露的法律責任主體為公司董事會，若出現(xiàn)違規(guī)違法，董事會全體成員及監(jiān)事會都應承擔相應責任。

「參考文獻

[1]青木昌彥（美）。為什么多樣性制度繼續(xù)在演進[J].經(jīng)濟社會體制比較，北京：2001年6期。

會計管理范文第4篇

關鍵詞：管理會計；財務管理；理論體系

Abstract:Thefinancialcontrol,managementaccountingthesysteminfoisdevelopsunceasinglyintheabsorptionrelateddisciplinerelatedtheoryandinthemethodfoundationconsummates.Thetwoalreadyhavesomesamespots,alsohasthediversity.Thisarticleonthefinancialcontrolandmanagementaccounting’ssamespot,thediversitymakesabriefcomparativeanalysis.Abovethisfoundation,explainedthatthetwoabsorbmutuallyarehelpfulinpromotetherespectivedevelopment,thenmakesadiscussiontofinancialcontrol’sdisciplineattribute.

keyword:Managementaccounting;Financialcontrol;Systeminfo

一、財務管理與管理會計的相同點

財政部在全國注冊會計指定參考書中提出，財務管理是“企業(yè)管理的一部分，是有關資金的獲得和有效使用的管理工作”。這一定義突出財務管理是有關資金如何獲取、如何有效使用的管理工作。

國內的專家學者在引進西方管理會計之后，積極探討結合我國的國情，給管理會計作了比較明確的定義。有的認為，管理會計是“一門新興學科，它是適應企業(yè)內部管理預測、決策、控制、考核的需要而產(chǎn)生，把會計與管理結合起來，為加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益服務。它既是實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的手段，又是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項主要內容”。有的則認為管理會計是“西方學者把管理和會計這兩個主題巧妙地融匯在一起，以強化內部管理，提高經(jīng)濟效益為根本目的的一門實用性很強的新興學科”。兩種定義都認為管理會計是管理和會計的精巧結合，目的都是加強企業(yè)的內部管理，提高經(jīng)濟效益。

從以上定義的比較中不難看出，財務管理與管理會計二者具有相同的管理屬性，其基本作用都是為企業(yè)管理服務，滿足企業(yè)營運發(fā)展的需要除這一根本共性外，財務管理和管理會計還有如下共同點：從管理理論、方法體系以及管理過程看，二者都是按照計劃、決策、執(zhí)行與控制這一順序進行的；二者都以企業(yè)的財務會計資料為信息分析來源，在此基礎上進行計劃、決策與控制；二者在管理中產(chǎn)生的報告文本、數(shù)據(jù)資料等文字載體均不具法律效力，對外一般不承擔法律責任；二者都主要是根據(jù)企業(yè)運作的現(xiàn)實情況，采取一定的措施積極規(guī)劃未來，著眼于企業(yè)的未來發(fā)展。

二、財務管理與管理會計的不同點

財務管理與管理會計發(fā)展至今，二者的不同點也很明顯。最根本的區(qū)別是，財務管理主要管理資金，考慮的重點是如何以較低的成本獲取資金，如何更有效地運用資金。財務管理是連接企業(yè)與外部環(huán)境的重要紐帶，它與金融市場的運行密切相關?？梢哉f，成功的財務管理是高度關注金融市場現(xiàn)狀及其動態(tài)趨勢這一前提下，考慮企業(yè)本身的實際情況，從而為自身尋求寬松的資金運作空間，并達到企業(yè)價值或者股東價值最大化目標的管理活動。管理會計則是有關企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，考慮的對象不僅是資金如何高效地物化，還考慮物化后的資源在經(jīng)營管理中如何以最佳效率進行配置。而且，管理的對象還包括人，它通過責任會計、業(yè)績評價與控制會計實現(xiàn)對人的成功管理；通過有效的激勵安排，達到人、崗位、財物的高效搭配，從而達到提高經(jīng)營管理效率的目的。

三財務管理與管理會計的不同點可對比如下

不同點財務管理管理會計

面臨的環(huán)境以環(huán)境變化為背景，密切注意外部環(huán)境的變化，尤其是金融市場的變化以大的社會經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定為前提，主要著眼于企業(yè)生產(chǎn)的直接經(jīng)營環(huán)境

主要理念時間價值，風險理論成本—效益分析，經(jīng)濟模型，數(shù)理分析

研究側重點資金的獲取和有效作用企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營計劃、預算、決策、業(yè)績評價與控制

研究對象物，主要是資金運動物，也通過責任會計、業(yè)績評價會計激勵人

調整的關系處理所有者、經(jīng)營者、債權人之間的財務關系企業(yè)內部的各種管理關系：人和物的關系，管理者和被管理者的關系

核算主體整個企業(yè)可以是整個企業(yè)，也可以是部門、小組甚至是個人，可以經(jīng)營活動的全過程，也可以針對某一種環(huán)節(jié)

研究范圍內外部管理并重主要是內部管理，或者是某些具體事項

時間要求一般要求定期編制資金計劃和定額沒有固定的時間需求，根據(jù)需要確定三、二者各自優(yōu)勢的相互吸收

財務管理中的時間價值觀念是一種以較低程度體現(xiàn)機會成本的分析方法，它引入了經(jīng)濟學中關于成本利潤的思考，對企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益有重大意義。財務管理中的風險觀念考慮了外部環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理的影響，對管理會計中的定量分析提出了靈活性的要求，對預算的編制、決策的選定有指導意義，在業(yè)績評價會計、責任會計中也可以加以有效運用。機會成本概念、風險觀念在管理會計中的運用，符合企業(yè)由粗放型經(jīng)營管理向集約型經(jīng)營管理轉變的需要。

管理會計在其不斷發(fā)展過程中，吸收了管理學、數(shù)學、運籌學、系統(tǒng)學、信息論、控制論的眾多理論和方法。這些理論與方法同樣可以為財務管理所消化吸收。其中，有關的數(shù)學分析方法、經(jīng)濟計量模型有助于財務管理的進一步量化。此外，管理會計所吸收的委托理論、激勵理論可以指導財務管理活動，對經(jīng)濟實踐中的財務管理行為與績效評價有啟發(fā)作用，值得借鑒和吸收。

四、對財務管理學科屬性的探討

從學科角度講，財務管理跟管理會計不同，它不是一門獨立的學科，也不是從屬會計學科的子學科。財務管理與管理會計的職能不同于財務會計，應無異議。目前，會計理論界已經(jīng)在會計分為財務會計和管理會計的兩大分支上取得了共識，但財務管理的學科屬性卻沒有引起足夠的重視。從財務管理的內容和基本職能看，筆者認為財務管理的相關理論應屬企業(yè)理財?shù)姆懂?，企業(yè)理財學是財務管理的學科歸宿。企業(yè)理財?shù)闹饕氊熓呛侠怼⒏咝У鼐圬?、用財、生財、財務管理活動的基本內容也大致是這樣。企業(yè)理財學是有關企業(yè)聚財、用財、生財?shù)裙芾砘顒拥睦碚撆c方法的學科，因此，財務管理的相關理論及方法是企業(yè)理財學的組成內容，其學科歸宿是企業(yè)理

會計管理范文第5篇

論文摘要：在會計教學中，管理會計和財務管理重疊交叉內容較多，而兩者也存在著密不可分的必然聯(lián)系，但會計界對于管理會計和財務管理一直認為是兩個不同的領域。但筆者認為事實上，兩者是可以進行融合的。

管理會計產(chǎn)生與成本會計，是與強化企業(yè)內部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)濟活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、對策、控制、責任考核評價等功能。應該說，管理會計是對企業(yè)內部經(jīng)營的管理，其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的，但是由于我國企業(yè)的實際情況，管理會計未有系統(tǒng)開展，其眾多工作都為財務管理所執(zhí)行，因此，筆者認為，將管理會計融入財務管理，能更好地實現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟效益的目標。

一、將管理會計融入財務管理的理論基礎

財務管理是以價值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的管理，是組織企業(yè)資金運動，處理財務管理的一項綜合性管理工作。因此，從財務管理和管理會計的概念可以看到，兩者均以經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

眾所周知，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動本身是一種資金的運動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)；然后是生產(chǎn)，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財務管理研究的對象正是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現(xiàn)形式，或者說資金運動是價值運動的表現(xiàn)形式，因此，財務管理就是以價值形式為研究對象。

如前所述，管理會計也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實現(xiàn)企業(yè)內部經(jīng)營管理。因此，無論是財務管理和管理會計，都是對價值的研究，財務管理直接對價值運動進行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進行融合的，筆者認為，應當要將管理會計融入財務管理，不僅是因為兩者有一致的研究對象這一基礎，還因為管理會計關鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財務管理直接進行價值的實體管理，將管理會計融入財務管理更有利于財務管理的發(fā)展。

二、管理會計中有許多內容和財務管理內容重疊

目前，一般的教科書中，管理會計包括的內容為：成本性態(tài)分析、變動成本法、量本利分析、短期經(jīng)營決策、投資項目決策、全面預算、成本控制系統(tǒng)、責任會計等方面內容。財務管理則包括：權益和負債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產(chǎn)管理、利潤及其分配管理、財務計劃和控制、財務分析等。在這些內容中,存在許多重疊：成本形態(tài)分析、變動成本法和本量利分析作為預測方法,在財務管理的利潤及其分配管理中也大量地運用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經(jīng)濟批量模型的運用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預算和標準成本控制系統(tǒng)在財務管理的財務預測和控制中有運用；責任會計評價方法在財務績效考核中有運用。這許多內容的重疊也是導致管理會計雖然在企業(yè)中方法有應用而不系統(tǒng)的原因，因此，筆者認為，將管理會計融入財務管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善，有利于財務管理體系的完整性。三、將管理會計融入財務管理

由于管理會計和財務管理的研究基礎的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認為，有必要將兩者進行融合。同時在前面已經(jīng)分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側重于“技術”與“方法”；而財務管理是對價值實體的管理，更側重于決策時對“技術”和“方法”的“應用”。因此，筆者認為將管理會計融入財務管理較好。

筆者對于將管理會計融入財務管理的具體想法為：

1、對于重疊部分內容

由于前者側重于“技術”與“方法”，后者側重于決策時對技術與方法的應用，因此，筆者認為該部分內容可以列入財務管理，并在這些原理和方法闡述的基礎上進行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現(xiàn)值法和內涵報酬率法等資本預算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務管理后的闡述應加強，同時，財務管理在這些原理和方法的基礎上來進行證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務管理不但要在財務上運用這些方法，而且需要對方法本身進行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運用，也有利于其改進和完善。

2、對于非重疊部分

管理會計和財務管理上有部分內容非重疊，對于該部分內容，筆者認為可以將其納入財務管理中的財務預測，財務控制和財務考核。以上部分內容主要是管理會計中的預測分析、全面預算、標準成本控制系統(tǒng)和責任會計。事實上，企業(yè)進行的財務預測也必須進行銷售、成本和利潤的預測分析；財務控制中也少不了利用標準成本控制系統(tǒng)；財務考核中也必然會涉及責任會計的考核方法。因此，融合會使財務管理更趨向完善和整體效益；也會對企業(yè)的實際操作較有利。

除此之外，還有如平衡計分卡(BSC)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)成本管理（ABCM）、全面質量管理（TQM）和適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）等方法都可以被擴展到財務管理中。

平衡計分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計綜合評價企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng)，由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財務指標，而平衡計分卡在考核企業(yè)業(yè)績時，引入了非財務指標。而現(xiàn)代財務分析指標體系中也必須加入非財務指標，平衡計分卡業(yè)績考評可以給財務分析和財務考核帶來一種新的視角，避免了單獨使用財務指標進行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為，有助于實現(xiàn)企業(yè)的長期財務目標，進而有助于企業(yè)長期財務管理的良性運轉。

作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認，計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息；指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高，從而實現(xiàn)財務管理成本效益的要求。

綜上所述，企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價值，財務管理的目的在于實現(xiàn)企業(yè)價值的增長，而依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計量、評價、報告為基礎，以規(guī)劃價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業(yè)務過程必然是其選擇，這也是管理會計融入財務管理的必然要求。

參考文獻：

1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明，《管理會計學》，中國人民大學出版社，2002年