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政府審計(jì)論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)成本控制

一、政府審計(jì)成本控制中存在的問(wèn)題及影響因素分析

(一)政府審計(jì)部門(mén)對(duì)于成本控制的意識(shí)薄弱政府審計(jì)部門(mén)作為我國(guó)政府監(jiān)督體系的重要組成部分，主要是對(duì)我國(guó)財(cái)政支出和使用情況進(jìn)行監(jiān)查，對(duì)其他部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。而對(duì)于審計(jì)部門(mén)自身的監(jiān)督和審查工作則很少，對(duì)其自身財(cái)政資金的使用效率則缺少有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然審計(jì)署對(duì)審計(jì)成本控制有所加強(qiáng)，但審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員還沒(méi)有真正樹(shù)立起成本控制觀念，沒(méi)有把投入與產(chǎn)出、成本與效用結(jié)合起來(lái)考慮，部分審計(jì)機(jī)關(guān)只注重一年完成了多少審計(jì)項(xiàng)目、收繳財(cái)政數(shù)量、罰款收入等指標(biāo)，而不注重對(duì)自身效率的考察，導(dǎo)致制定計(jì)劃不講科學(xué)性，隨意變更審計(jì)計(jì)劃的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

(二)政府審計(jì)資源的配置不合理目前我國(guó)政府審計(jì)總體上資金、人力和時(shí)間等審計(jì)資源的投入不足，但同時(shí)也存在對(duì)這些現(xiàn)有審計(jì)資源缺乏有效的整合利用。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工作量和可用的有效審計(jì)資源沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算，具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)由執(zhí)行單位自行安排，基本上是“有則多配、無(wú)則少配”，尚無(wú)審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)資源消耗的參考標(biāo)準(zhǔn)。由于缺乏對(duì)資源與任務(wù)的總體把握和分配，使得對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督缺位與重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象并存；由于任務(wù)與人員不匹配，形成了資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存；由于審計(jì)力量調(diào)度不當(dāng)、分布不均等情況，致使審計(jì)項(xiàng)目審得不透，既加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使投入的大量審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用，無(wú)法有效降低審計(jì)成本。

(三)政府審計(jì)計(jì)劃和程序的制定缺乏科學(xué)性審計(jì)計(jì)劃是指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行的綱領(lǐng)，也是設(shè)計(jì)審計(jì)程序的依據(jù)。而審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，也是審計(jì)成本的直接決定因素。如果審計(jì)計(jì)劃的制定不科學(xué)、不合理，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序繁瑣；審計(jì)程序的執(zhí)行重點(diǎn)不突出就會(huì)提高相應(yīng)的審計(jì)成本，從而導(dǎo)致審計(jì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，增加不必要的審計(jì)程序，增大審計(jì)成本。我國(guó)的審計(jì)計(jì)劃還沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，很大程度還處在一種粗放管理狀態(tài)，相當(dāng)多的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際上是有計(jì)劃無(wú)管理。在實(shí)際工作中，由于缺乏科學(xué)的預(yù)見(jiàn)性，缺乏對(duì)客觀情況的科學(xué)分析判斷而導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃制定不科學(xué)、計(jì)劃執(zhí)行效果差的情況屢見(jiàn)不鮮。經(jīng)常是付出了大量的人力、物力和財(cái)力而審計(jì)成果不盡理想，甚至一無(wú)所獲。

(四)政府審計(jì)成果未能有效地利用政府審計(jì)成果主要是指政府審計(jì)報(bào)告，以及被審計(jì)單位按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)決定所節(jié)約的成本、避免的損失和效益的提高或者揭發(fā)的重大違法案件，及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)立案查處所避免的社會(huì)損失。審計(jì)成果擴(kuò)大就可以相對(duì)降低審計(jì)成本，而審計(jì)成果不理想則會(huì)相對(duì)加大審計(jì)成本。在當(dāng)前審計(jì)工作中，擴(kuò)大審計(jì)成果的挖掘不夠充分，措施不夠得力，應(yīng)出的審計(jì)成果被埋沒(méi)的情況較為普遍。

(五)政府審計(jì)缺乏有效激勵(lì)措施目前審計(jì)機(jī)關(guān)仍然采用傳統(tǒng)的薪酬制度，未能根據(jù)審計(jì)人員的績(jī)效進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。由于審計(jì)人員缺乏激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約或浪費(fèi)得不到相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，甚至得不到客觀的評(píng)價(jià)，因此，審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性在某種程度上未能充分發(fā)揮。從而導(dǎo)致目前以審計(jì)組為單位的審計(jì)項(xiàng)目成本控制基本上處于被動(dòng)狀態(tài)，效果不盡理想。

(六)政府審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足20多年來(lái)我國(guó)審計(jì)事業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，尤其是近年來(lái)審計(jì)公開(kāi)的力度逐步加大，透明度不斷增強(qiáng)，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督的期望也越來(lái)越高。新修訂的《審計(jì)法》又進(jìn)一步擴(kuò)大了政府審計(jì)的范圍和審計(jì)內(nèi)容：將審計(jì)監(jiān)督范圍中的“國(guó)家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織”；將“國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目”調(diào)整為“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”；新增了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)，并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍也擴(kuò)大到“對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人”。政府審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大，無(wú)疑會(huì)增加政府審計(jì)的任務(wù)。

(七)影響政府審計(jì)成本的因素影響政府審計(jì)成本的主要因素包括：審計(jì)項(xiàng)目的重要性和復(fù)雜性。審計(jì)項(xiàng)目的重要性一般反映出該項(xiàng)目的重要程度，一般來(lái)講審計(jì)項(xiàng)目的重要性越強(qiáng)，審計(jì)過(guò)程中所投入的資金、人力、時(shí)間等資源就越多，這些因素的增加勢(shì)必會(huì)帶來(lái)審計(jì)成本的提高。同樣，審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性也會(huì)對(duì)審計(jì)成本產(chǎn)生重要影響，對(duì)于一些較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性的審計(jì)項(xiàng)目，即使制定了預(yù)算，隨著項(xiàng)目審計(jì)的推進(jìn)也難免會(huì)造成預(yù)算的追加或減少，從而影響審計(jì)成本；審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模大小決定了審計(jì)工作量的多少，而審計(jì)工作量的多少又直接決定了審計(jì)中耗費(fèi)的資金量，進(jìn)而決定了審計(jì)成本的多少。同樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是決定審計(jì)成本的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目要制定更加詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，采取更加嚴(yán)格的審計(jì)程序，這勢(shì)必會(huì)增加投入該項(xiàng)目的人力、財(cái)力和物力等資源，進(jìn)而提高審計(jì)成本；審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)計(jì)劃制定的科學(xué)性，審計(jì)程序執(zhí)行的有效性，從而決定了審計(jì)效率的高低。有一支綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作效率的關(guān)鍵。審計(jì)工作的效率提高了，審計(jì)成本自然就會(huì)降低；審計(jì)的方法和技術(shù)。審計(jì)技術(shù)的先進(jìn)程度在一定程度上決定了審計(jì)效率的高低。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和信息社會(huì)的到來(lái)，審計(jì)技術(shù)不斷進(jìn)步，新的審計(jì)方法也相繼出現(xiàn)，審計(jì)人員只有不斷學(xué)習(xí)和研究新的審計(jì)技術(shù)方法，才能在審計(jì)過(guò)程中降低審計(jì)成本。

二、政府審計(jì)成本的控制原則

(一)規(guī)劃性和整體性原則在進(jìn)行政府審計(jì)成本控制的過(guò)程中要有整體規(guī)劃性的意識(shí)，既要考慮到審計(jì)成本管理與一般意義上的成本管理的共性，又要突出審計(jì)成本管理的個(gè)性特征。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，既要突出重點(diǎn)，在重點(diǎn)項(xiàng)目上安排較多的成本預(yù)算，又要注意一般項(xiàng)目和常規(guī)項(xiàng)目的預(yù)算安排；既有審計(jì)工作量的科學(xué)測(cè)算，又要留有一定的余地，以便將一部分資金和時(shí)間用于臨時(shí)性項(xiàng)目。只有通過(guò)這樣的整體規(guī)劃才能合理的配置資源進(jìn)而起到節(jié)約成本的作用。如從審計(jì)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)上要體現(xiàn)規(guī)劃性和整體性原則，打破以往分派審計(jì)任務(wù)的格局實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組，根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的需要抽調(diào)能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)小組，這樣可以避免審計(jì)工作分配不合理的問(wèn)題，解決審計(jì)資源浪費(fèi)的問(wèn)題，節(jié)約審計(jì)成本。在具體執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，各審計(jì)項(xiàng)目組要從整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設(shè)計(jì)審計(jì)程序，避免重復(fù)交叉，應(yīng)將審計(jì)程序作為一個(gè)系統(tǒng)，將各種程序的重復(fù)、交叉與矛盾減少到最低限度。

(二)重要性原則我國(guó)政府審計(jì)的對(duì)象眾多，如果沒(méi)有選擇的進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的工作量就太大會(huì)疲于應(yīng)付，既浪費(fèi)了審計(jì)資源，實(shí)際的效果也不好。因此，在確定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的方針和有所為有所不為的審計(jì)理念。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該以國(guó)家中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、宏觀調(diào)控政策，國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定的目標(biāo)以及當(dāng)?shù)攸h和政府的中心工作為依據(jù)，將國(guó)家的重大投資項(xiàng)目、

群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題作為審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象確定之后，在執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候也要遵循重要性原則，即重點(diǎn)審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性和效益性，重點(diǎn)審計(jì)有權(quán)支配公共財(cái)政資金的主管領(lǐng)導(dǎo)做出的決策是否有利于國(guó)家利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。這樣可以達(dá)到合理使用和節(jié)約審計(jì)資源的目的。

(三)節(jié)約性原則我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開(kāi)展體現(xiàn)了我國(guó)政府要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)。審計(jì)i作要促進(jìn)政府各部門(mén)和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織在使用公共資金時(shí)要講究經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為建設(shè)節(jié)約型社會(huì)提供保障。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)也要遵循節(jié)約的原則，在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?，?xiàng)目安排要盡可能就地就近。長(zhǎng)期以來(lái)，為了保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)署對(duì)駐各地特派員辦事處的審計(jì)項(xiàng)目安排，多采用異地交叉方式。異地交叉審計(jì)往往增加了審計(jì)外勤費(fèi)用，而且由于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員來(lái)講都是全新的部門(mén)，有很多不熟悉的情況和問(wèn)題需要去了解，客觀上也增加了審計(jì)成本。所以。在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?，?yīng)盡可能安排就地就近審計(jì)。(四)重質(zhì)量及創(chuàng)新性原則加強(qiáng)審計(jì)成本管理和控制必須以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，只能在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下講成本控制，而不能只講成本控制不講審計(jì)質(zhì)量。否則審計(jì)成本雖然得到了控制，審計(jì)質(zhì)量卻下降了，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將不堪設(shè)想。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，為了趕時(shí)間趕進(jìn)度，致使取證不足、定性不準(zhǔn)，而作出了與事實(shí)不符合的結(jié)論，就會(huì)影響對(duì)于部的正確使用，甚至?xí)斐蓢?yán)重后果。同時(shí)在進(jìn)行審計(jì)成本管理時(shí)必須堅(jiān)持創(chuàng)新性原則，做到解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，積極引進(jìn)先進(jìn)的管理理念和先進(jìn)的技術(shù)方法，解決當(dāng)前越來(lái)越重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源相對(duì)有限的矛盾，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源有限條件下審計(jì)產(chǎn)出的最大化。

三、政府審計(jì)成本控制的對(duì)策

(一)加強(qiáng)審計(jì)成本控制的意識(shí)，改變審計(jì)人員的激勵(lì)措施審計(jì)成本控制意識(shí)的提高是控制政府審計(jì)成本各種措施的前提，沒(méi)有審計(jì)成本控制意識(shí)的提高，其他一切措施皆是空談。這需要加強(qiáng)對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員的成本控制教育，讓其認(rèn)識(shí)到控制成本的重要性。同時(shí)要逐步改變審計(jì)人員的薪酬評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，把成本的節(jié)約納入到薪酬評(píng)價(jià)體系中來(lái)，從而提高審計(jì)人員參與成本控制的積極性。審計(jì)機(jī)關(guān)要樹(shù)立審計(jì)成本意識(shí)，要做到審計(jì)成果以審計(jì)成本為前提和基礎(chǔ)，建立“審前調(diào)查有概算，正式進(jìn)點(diǎn)有預(yù)算，審計(jì)過(guò)程有核算，項(xiàng)目結(jié)束有決算”的項(xiàng)目成本管理機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目成本控制。通過(guò)薪酬制度的改革激勵(lì)審計(jì)人員參與審計(jì)成本管理，促進(jìn)以審計(jì)組為單位的“預(yù)算有約束、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、決算有考核”的成本管理體系的形成，建立長(zhǎng)效控制機(jī)制。

(二)整合各種審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率整合審計(jì)資源的利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低，加強(qiáng)審計(jì)組織內(nèi)部及外部相關(guān)資源的協(xié)同和聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，也是審計(jì)成本控制的重要手段。一是計(jì)劃安排要明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)，將有限的資源用于重點(diǎn)領(lǐng)域。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須在現(xiàn)有資源的條件下認(rèn)真選定審計(jì)重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)資源效用。要將突出重點(diǎn)的思想貫穿于審前調(diào)查中，體現(xiàn)在審計(jì)方案上，反映在審計(jì)實(shí)施中，運(yùn)用于分析和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題上。只有這樣，才能使“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”落實(shí)到位，從而提升審計(jì)成果水平。二是加強(qiáng)調(diào)查研究，全面深入把握被審計(jì)對(duì)象或事項(xiàng)的情況。對(duì)某些事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局的項(xiàng)目或資金，組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國(guó)范圍內(nèi)的分層次審計(jì)，是整合審計(jì)資源的重要手段?？稍跓o(wú)需增加審計(jì)資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。三是注重利用審計(jì)機(jī)關(guān)外部資源，既包括其它審計(jì)機(jī)關(guān)的資源，也包括法律法規(guī)所允許使用的被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源，還包括聘請(qǐng)專(zhuān)家參與審計(jì)。

(三)改進(jìn)審計(jì)手段與方法，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)大力引進(jìn)、吸收、使用和推廣先進(jìn)的審計(jì)思想與方法，積極探索信息化條件下新的審計(jì)方式和方法，提高審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)裝備水平，不斷改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)方法，增加審計(jì)工作的技術(shù)含量，總結(jié)審計(jì)實(shí)踐中形成的行之有效的技術(shù)、技巧、經(jīng)驗(yàn)與方法等，以求在不增加或不大幅度增加人力、財(cái)、物的投入的情況下，較大幅度地提高審計(jì)效率和效果。如采取抽查與詳查相結(jié)合，逐步由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡，充分利用內(nèi)部控制評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)等一些先進(jìn)的方法，將重要性水平的運(yùn)用、分析性復(fù)核的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程。對(duì)一些非重要的項(xiàng)目，用分析性復(fù)核程序代替詳細(xì)測(cè)試，強(qiáng)化項(xiàng)目成本控制。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷使其獲得現(xiàn)代管理、現(xiàn)代審計(jì)的新知識(shí)，也會(huì)增強(qiáng)審計(jì)能力和提高審計(jì)水平。

(四)充分利用審計(jì)成果，發(fā)揮審計(jì)資源效益長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)人員忽視對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用和管理，使得很多有價(jià)值的審計(jì)信息被束之高閣，造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。在審計(jì)成果的挖掘利用方面，一是要實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。對(duì)所有審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的社會(huì)共享和利用的最大化。二是建立審計(jì)結(jié)果跟蹤落實(shí)制度。審計(jì)不僅要查出問(wèn)題，還要促進(jìn)問(wèn)題的解決落實(shí)。所以，加強(qiáng)審計(jì)成本控制，還要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的跟蹤檢查，做到查出一個(gè)問(wèn)題，就及時(shí)處理解決一個(gè)問(wèn)題。

(五)實(shí)行審計(jì)預(yù)算管理，加強(qiáng)成本動(dòng)態(tài)控制預(yù)算是成本控制的一種好方式，審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和，每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所測(cè)算的工作量計(jì)算得出的。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成本控制要從立項(xiàng)開(kāi)始，抓住主要矛盾，統(tǒng)籌作出安排。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算管理就是計(jì)劃編制部門(mén)以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為基礎(chǔ)，按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算與審計(jì)任務(wù)相匹配的原則，測(cè)算審計(jì)成本、核定預(yù)算。在準(zhǔn)確評(píng)估、判斷審計(jì)成本效益的基礎(chǔ)上，作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目選擇。在制定科學(xué)的審計(jì)預(yù)算基礎(chǔ)上，設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目明細(xì)賬，分項(xiàng)目核算審計(jì)成本。

(六)嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，減少項(xiàng)目費(fèi)用支出首先要做好審前調(diào)查。一方面是摸清總體情況和業(yè)務(wù)流程，另一方面是初步把握住被審計(jì)項(xiàng)目存在的幾方面主要問(wèn)題，掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，才能在正式審計(jì)時(shí)集中力量，直奔主題和重點(diǎn)，從而減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。其次要寫(xiě)好審計(jì)方案。審計(jì)方案不僅要目標(biāo)明確，還要指標(biāo)詳盡，并盡可能地量化。要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)取證、寫(xiě)審計(jì)日記和工作底稿、中期匯報(bào)、業(yè)務(wù)會(huì)議、分析證據(jù)和底稿、報(bào)告初稿、報(bào)告征求意見(jiàn)等工作所耗費(fèi)的時(shí)間及各審計(jì)事項(xiàng)的最遲開(kāi)始時(shí)間、最早結(jié)束時(shí)間等做出具體安排；在人員安排上，必須合理搭配有不同專(zhuān)長(zhǎng)的各類(lèi)人，明確完成任務(wù)需要什么樣的人，各類(lèi)人的具體人數(shù)；在經(jīng)費(fèi)的安排上，要編制審計(jì)外勤經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。另外，還要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理。堅(jiān)持推行審計(jì)日記制度、審計(jì)報(bào)告制度和審計(jì)責(zé)任制度。

政府審計(jì)論文范文第2篇

關(guān)鍵詞：政府；投資項(xiàng)目；審計(jì)

《審計(jì)法》規(guī)定，加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的法定職責(zé)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是各地黨委政府加快“全面建設(shè)小康社會(huì)，構(gòu)建和諧社會(huì)”步伐，政府投資的力度在提升，政府和公民對(duì)投資審計(jì)的期望也在加大。但通過(guò)以往的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資建設(shè)過(guò)程中建設(shè)程序執(zhí)行不嚴(yán)格、成本核算不規(guī)范、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。因此，審計(jì)部門(mén)必須自覺(jué)地圍繞黨委、政府的中心工作，認(rèn)真履行好審計(jì)職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)。

一、工程項(xiàng)目建設(shè)的基本程序

工程項(xiàng)目建設(shè)有嚴(yán)格的管理程序，建設(shè)程序的依次履行是工程建設(shè)逐步完成的過(guò)程，該過(guò)程一般可分為項(xiàng)目立項(xiàng)（編制估算）、初步設(shè)計(jì)（編制概算，報(bào)批項(xiàng)目計(jì)劃）、施工圖設(shè)計(jì)（編制預(yù)算）、工程招投標(biāo)、工程施工、竣工結(jié)算及決算、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收轉(zhuǎn)資產(chǎn)七個(gè)階段。

二、開(kāi)展審計(jì)的重點(diǎn)

開(kāi)展投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)著重從項(xiàng)目的建設(shè)程序、基建財(cái)務(wù)、工程結(jié)算三個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（一）建設(shè)程序?qū)徲?jì)

1.投資決策的科學(xué)性和合理性。一是審查投資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效。重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)的審批是否嚴(yán)格遵守審批程序。如去年對(duì)某市500萬(wàn)元以上的57個(gè)政府性投資項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有24個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)項(xiàng)目建議書(shū)；10個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)可行性研究報(bào)告；3個(gè)項(xiàng)目未編報(bào)初步設(shè)計(jì)和概算，決策程序有待于進(jìn)一步規(guī)范。二是審查承擔(dān)政府投資決策咨詢業(yè)務(wù)、項(xiàng)目可行性研究業(yè)務(wù)、項(xiàng)目評(píng)估業(yè)務(wù)的各種中介機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立性和超脫性，對(duì)項(xiàng)目的論證是否充分，可行性研究是否確實(shí)可行。三是審查行使項(xiàng)目最終決策權(quán)的有關(guān)部門(mén)、人員是否履行和尊重可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估的科學(xué)結(jié)論。

2.計(jì)劃管理。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目要求“不準(zhǔn)搞計(jì)劃外項(xiàng)目，不得擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，任意變更建設(shè)項(xiàng)目的主要工程內(nèi)容，如因特殊任務(wù)或情況變化，需要增加投資，調(diào)整工程內(nèi)容時(shí)，應(yīng)按審批權(quán)限報(bào)上級(jí)計(jì)劃管理部門(mén)批準(zhǔn)?！钡趯徲?jì)工作中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目建設(shè)中違反計(jì)劃管理的表現(xiàn)形式有：一是超計(jì)劃投資，主要是擴(kuò)大建筑面積和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)引起的超計(jì)劃投資；二是計(jì)劃外項(xiàng)目，主要是批復(fù)概算外增加建設(shè)內(nèi)容及未經(jīng)報(bào)批擅自改變建設(shè)內(nèi)容；三是計(jì)劃執(zhí)行不利，主要是未完成概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容或擅自變更減少建設(shè)內(nèi)容。上述情況需要審計(jì)人員認(rèn)真查閱項(xiàng)目前期資料，并與實(shí)際建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析得出結(jié)論。如在審計(jì)某河道治理工程時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)查閱可研報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告、批復(fù)概算等資料，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未完成概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，主要表現(xiàn)為未按概算要求對(duì)河道底泥進(jìn)行徹底清理，造成河道內(nèi)殘存的底泥重金屬含量明顯超標(biāo)，對(duì)水環(huán)境造成了污染。

3.“四制”管理。按照有關(guān)文件規(guī)定，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制度、招投標(biāo)制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。因此，我們?cè)趯徲?jì)工作中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是，建設(shè)項(xiàng)目是否確定了項(xiàng)目法人，工程建設(shè)中的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料及設(shè)備采購(gòu)是否訂立了合同，合同金額達(dá)到招標(biāo)規(guī)定的金額（設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等招投標(biāo)的起點(diǎn)金額各地均有相應(yīng)規(guī)定）后是否進(jìn)行了招標(biāo)，項(xiàng)目法人（業(yè)主）或代建單位選擇承擔(dān)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工任務(wù)的單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)等級(jí)；同時(shí)還應(yīng)對(duì)合同條款的完整性進(jìn)行審查，即合同金額與招標(biāo)金額是否一致，合同是否明確具體的工程內(nèi)容，是否明確合同外工程調(diào)整的條件、計(jì)價(jià)方式和計(jì)算依據(jù)，工程進(jìn)度款支付是否明確規(guī)定付款時(shí)間、控制接口及付款比例，是否明確索賠程序，索賠的支付、爭(zhēng)議的解決方式等。如在對(duì)某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件明確規(guī)定“結(jié)算工程量超投標(biāo)工程量5%以內(nèi)的，結(jié)算單價(jià)按投標(biāo)單價(jià)的95%，結(jié)算工程量超投標(biāo)工程量5%以外的，結(jié)算單價(jià)按投標(biāo)單價(jià)的90%”，但建設(shè)方與施工方簽訂的建設(shè)工程合同關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算的條款卻未包括將該項(xiàng)規(guī)定。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員根據(jù)合同解釋的優(yōu)先順序，按照招標(biāo)文件的規(guī)定，對(duì)超出投標(biāo)工程量的項(xiàng)目單價(jià)進(jìn)行了調(diào)整。

（二）基建財(cái)務(wù)

基建財(cái)務(wù)包括資金來(lái)源和支出兩個(gè)方面。按照財(cái)政部印發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程和設(shè)備投資支出屬工程結(jié)算審計(jì)的范疇，應(yīng)結(jié)合施工合同、圖紙、工程變更記錄、預(yù)算及費(fèi)用定額等數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。其他投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購(gòu)置，以及取得各種無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。因此基建財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目資金來(lái)源和待攤投資支出科目。

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》對(duì)待攤投資支出的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了界定：“待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、可行性研究費(fèi)、招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)等。建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出，不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資支出”。因此，在審計(jì)過(guò)程中，要嚴(yán)格審查各類(lèi)費(fèi)用入賬是否符合上述規(guī)定。此外，由于工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員駕馭財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識(shí)面的同時(shí)，做好財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專(zhuān)業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)要求進(jìn)行全面分析，合理安排財(cái)務(wù)審計(jì)與工程管理審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的分工與合作，為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的順利實(shí)施奠定相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)。

）工程結(jié)算

工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范頒布實(shí)施后，中國(guó)工程計(jì)價(jià)的模式，也由量?jī)r(jià)合一的靜態(tài)定額計(jì)價(jià)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱績(jī)r(jià)分離的工程量清單動(dòng)態(tài)計(jì)價(jià)。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)后，工程結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)也由過(guò)去從審核工程量、審查定額套用、審查差價(jià)計(jì)算等轉(zhuǎn)為審查工程招標(biāo)文件、工程建設(shè)的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)、施工合同約定條款、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證數(shù)據(jù)等方面。常用審計(jì)方法有：

1.觀察法。指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地察看，通過(guò)眼見(jiàn)為實(shí)，取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察辨別工程的真實(shí)性是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)最常用的方法之一，也是審計(jì)過(guò)程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場(chǎng)去觀察，利用各種先進(jìn)測(cè)量?jī)x器丈量、測(cè)算，然后再與工程結(jié)算書(shū)比較，從而發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛列工程量的舞弊行為。如在某高速公路跟蹤審計(jì)中，采用路面取芯機(jī)、光電測(cè)距儀、GPS衛(wèi)星定位測(cè)量系統(tǒng)等工程檢測(cè)儀器作為輔助審計(jì)手段，對(duì)部分標(biāo)段路基的原地面測(cè)量結(jié)果進(jìn)行了實(shí)地復(fù)測(cè)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢驗(yàn)、試驗(yàn),審查出部分項(xiàng)目存在工程質(zhì)量隱患以及部分施工單位原始計(jì)量資料存在弄虛作假等問(wèn)題，通過(guò)試驗(yàn)數(shù)據(jù)審減工程造價(jià)約1500萬(wàn)元。

2.計(jì)算法。審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。此種方法的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料及計(jì)算結(jié)果的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過(guò)程。必要時(shí)，與被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時(shí)，應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。

3.審查復(fù)核法。對(duì)被審計(jì)單位提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在審查其提供資料的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上復(fù)核并進(jìn)行合理的計(jì)算、驗(yàn)證、分析與推斷。如對(duì)工程量計(jì)算結(jié)果的審查復(fù)核，結(jié)合圖紙審查復(fù)核有無(wú)多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量，有無(wú)人為錯(cuò)算、多算情況。通過(guò)審計(jì)人員理性的審查復(fù)核與分析判斷做出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。

政府審計(jì)論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì) 獨(dú)立性 缺失 措施

政府審計(jì)是指有獨(dú)立的第三者依法對(duì)公共受托責(zé)任履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。它是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政，財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)自成立以來(lái)屬于行政模式，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和政府審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的獨(dú)立性缺失問(wèn)題日漸明顯，嚴(yán)重影響并阻礙審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮和進(jìn)一步發(fā)展。然而，政府審計(jì)缺乏獨(dú)立性會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)原理，使得審計(jì)人員出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，不能向納稅人負(fù)責(zé)，審計(jì)工作失去意義。因此，政府審計(jì)獨(dú)立性的研究有助于國(guó)家完善政府審計(jì)職能，使政府審計(jì)更好地執(zhí)行。

1. 對(duì)我國(guó)政府審計(jì)內(nèi)涵及其獨(dú)立性的理解

我們?nèi)粘Ｒ饬x上的政府審計(jì)與法律制度和章程中的國(guó)家審計(jì)內(nèi)涵基本一致，根據(jù)李季澤先生在《國(guó)家審計(jì)的法理》中的闡述：國(guó)家審計(jì)可以表述為由國(guó)家法律確認(rèn)的，向全體納稅人負(fù)責(zé)，審查國(guó)家成本核算和國(guó)家實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政效能的國(guó)家監(jiān)督。政府審計(jì)的基本職能就是對(duì)政府部門(mén)實(shí)施監(jiān)督，各項(xiàng)審計(jì)工作從不同角度對(duì)政府部門(mén)的管理權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督制約。

審計(jì)的獨(dú)立性，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響審計(jì)客觀性的利益沖突狀態(tài)。所謂的獨(dú)立性包含下列幾層含義：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和人員獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督最根本的屬性，現(xiàn)行體制毫無(wú)疑問(wèn)缺乏足夠的、必要的獨(dú)立性。缺乏獨(dú)立性的審計(jì)制度必然存在重大的甚至是致命缺陷的審計(jì)制度。

2. 我國(guó)政府審計(jì)獨(dú)立性缺失問(wèn)題的表現(xiàn)形式

2.1審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不完善

我國(guó)政府審計(jì)屬于行政型，政府審計(jì)隸屬于國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)政府，審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府的一個(gè)組成部門(mén)。將審計(jì)機(jī)關(guān)放在各級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下，使政府處于自己用錢(qián)，自己辦事而又自己審計(jì)這種模糊的位置，此外，雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制也制約了審計(jì)的監(jiān)督職能，與審計(jì)的獨(dú)立性相沖突。

2.2政府審計(jì)過(guò)程中經(jīng)費(fèi)不完全獨(dú)立

李金華審計(jì)長(zhǎng)曾說(shuō)道：審計(jì)監(jiān)督的有效性突出地依賴于審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。當(dāng)前我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)既要依法對(duì)本級(jí)財(cái)政部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，又要將本機(jī)關(guān)的預(yù)算報(bào)財(cái)政部門(mén)審核。這種狀況不利于審計(jì)機(jī)關(guān)充分獲得依法履行職責(zé)必需的經(jīng)費(fèi)支持。審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所需經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)政府予以保證，因此經(jīng)費(fèi)不足或財(cái)務(wù)方面受制約也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。

2.3審計(jì)的法律體系不明確

我國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)則并不像注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則那樣完善，可操作性不強(qiáng)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)雖有檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、建議權(quán)等，但是對(duì)于相關(guān)的處理權(quán)和經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)，我國(guó)相關(guān)的《憲法》、《審計(jì)法》并沒(méi)有對(duì)此做出說(shuō)明。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)只有擁有法定執(zhí)行權(quán)和判決力，才可不依賴于其他組織機(jī)構(gòu)，才能獨(dú)立行使監(jiān)督職能。

2.4審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不夠

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立性、客觀性的職業(yè)原則，而更多的基層審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的理解不深刻，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏必要的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠。

3. 提高我國(guó)政府審計(jì)獨(dú)立性的措施

3.1改革現(xiàn)行的審計(jì)體制

縱觀審計(jì)體制比較完善的國(guó)家及審計(jì)工作的發(fā)展規(guī)律，我國(guó)的審計(jì)體制應(yīng)該逐步由行政型體制轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ詫徲?jì)體制。在領(lǐng)導(dǎo)體制上實(shí)施垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即省、市、縣國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、工作及經(jīng)費(fèi)均由國(guó)家審計(jì)署實(shí)行統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)和管理。立法模式的審計(jì)機(jī)構(gòu)要求最高審計(jì)機(jī)關(guān)具有像司法部門(mén)的立法機(jī)制，但是這種改革無(wú)論在實(shí)行和接受方面都需要過(guò)程。

3.2政府審計(jì)在法律地位上的確立

在立法型國(guó)家審計(jì)的模式下，政府審計(jì)是國(guó)家政權(quán)的重要組成部分，在《憲法》和《審計(jì)法》的規(guī)定下確立了政府審計(jì)的法律地位，獨(dú)立于其他權(quán)利，不受其他權(quán)利的制約和干預(yù)，是審計(jì)權(quán)向人民負(fù)責(zé)，只服從于法律。在我國(guó)，將國(guó)家審計(jì)隸屬于最高權(quán)力機(jī)關(guān)，但在組織上獨(dú)立，在職權(quán)上向最高國(guó)家權(quán)力報(bào)告工作，接受最高權(quán)力機(jī)構(gòu)監(jiān)督，使其職權(quán)在行使時(shí)具有獨(dú)立性。

3.3合理有效地確立經(jīng)費(fèi)來(lái)源

改變傳統(tǒng)模式下，由本級(jí)人民政府提供經(jīng)費(fèi)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)模式，這樣避免了在經(jīng)濟(jì)獨(dú)立方面受本級(jí)政府的制約，保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)充裕，審計(jì)人員的工作獨(dú)立性不受客觀因素干擾，全面真實(shí)地做出報(bào)告。

3.4加大審計(jì)人才建設(shè)力度

人是審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的主體，也是審計(jì)文化建設(shè)的客體。首先，要健全審計(jì)人才工作機(jī)制。執(zhí)行“逢進(jìn)必考”制度，以“公開(kāi)、擇優(yōu)、公平”的原則選拔人才，挑選專(zhuān)業(yè)素質(zhì)強(qiáng)的人員；其次，要強(qiáng)化審計(jì)人才培養(yǎng)工作。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加專(zhuān)業(yè)資格考試，采取教育培訓(xùn)體系與實(shí)踐相結(jié)合，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作技能。除此之外，也可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助指導(dǎo)審計(jì)工作，使政府審計(jì)人員深刻理解獨(dú)立性在工作中的重要性和必要性，并且使審計(jì)人員明確應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.5實(shí)行政府審計(jì)的同級(jí)監(jiān)督，接受其他機(jī)構(gòu)監(jiān)察

我們可以通過(guò)各級(jí)政府審計(jì)人員之間相互檢查來(lái)督促審計(jì)工作中的獨(dú)立性。我國(guó)也可以設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)監(jiān)察政府審計(jì)的審計(jì)監(jiān)察署來(lái)監(jiān)督政府審計(jì)工作的真實(shí)性和有效性，并且公開(kāi)地披露政府行政事業(yè)審計(jì)工作信息。

4. 在立法論的基礎(chǔ)上，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的政府績(jī)效審計(jì)制度

一些西方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)最初同中國(guó)一樣也是歸屬于政府，像英國(guó)和美國(guó)最初就是屬于行政型，后隨著國(guó)家政權(quán)格局的變化逐步脫離于政府而納入了立法服務(wù)體系。中國(guó)政府審計(jì)也是世界上為數(shù)不多的隸屬于政府體制的國(guó)家之一，所以審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于政府也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和政府政務(wù)公開(kāi)的趨勢(shì)下，對(duì)政府績(jī)效的評(píng)估越來(lái)越受重視，政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。我國(guó)可以通過(guò)分析發(fā)達(dá)國(guó)家英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞、法國(guó)等獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅參與政府績(jī)效評(píng)估，而且英美審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)也是一種主導(dǎo)型的政府績(jī)效評(píng)估。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在參與政府績(jī)效評(píng)估中不僅發(fā)揮監(jiān)督職能，而且要進(jìn)一步發(fā)揮評(píng)價(jià)和鑒證職能，提高審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)評(píng)估功能。

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政府審計(jì)論文范文第4篇

［基金項(xiàng)目］教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃基金項(xiàng)目（10YJA790050）；西安市軟科學(xué)研究項(xiàng)目（SF1018(3)）

［作者簡(jiǎn)介］馮均科（1958― ），男，陜西扶風(fēng)人，西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，從事審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究；陳淑芳（1962― ），女，陜西蒲城人，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院商學(xué)院副院長(zhǎng)，教授，碩士生導(dǎo)師，從事審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究；張麗達(dá)（1987― ），女，陜西西安人，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院商學(xué)院助教，西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院在讀博士，從事審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究。

［摘要］從科學(xué)的高度剖析政府審計(jì)，以受托責(zé)任理論為切入點(diǎn)，利用審計(jì)的三方關(guān)系構(gòu)建政府審計(jì)理論框架，是政府審計(jì)理論研究的突破口。政府審計(jì)是基于受托責(zé)任產(chǎn)生的，在政府審計(jì)中也存在著審計(jì)委托人、審計(jì)人和被審計(jì)人三方之間的關(guān)系，這個(gè)關(guān)系是政府審計(jì)的本質(zhì)體現(xiàn)，也是政府審計(jì)理論框架構(gòu)建的邏輯基礎(chǔ)和科學(xué)基礎(chǔ)?；谑芡胸?zé)任構(gòu)建的政府審計(jì)理論，有利于調(diào)整審計(jì)人在關(guān)系中的定位，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)具有特殊的意義。

［關(guān)鍵詞］政府審計(jì)；受托責(zé)任；審計(jì)關(guān)系；審計(jì)理論；框架；國(guó)家審計(jì)；民間審計(jì)；審計(jì)動(dòng)因

［中圖分類(lèi)號(hào)］F239.44［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］10044833(2012)03000907

一、 引言

以某種審計(jì)職業(yè)（如，民間審計(jì)職業(yè)）構(gòu)建審計(jì)理論框架，是審計(jì)界的慣常做法。文碩先生在所著的《世界審計(jì)史》中提出了“審計(jì)理論的三座里程碑”，這三座里程碑分別是莫茨和夏拉夫合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的研究報(bào)告《基本審計(jì)概念說(shuō)明》，以及尚德?tīng)柕摹秾徲?jì)理論》，而這些著作都是探討民間審計(jì)問(wèn)題，對(duì)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)幾乎不予關(guān)注。盡管將民間審計(jì)研究的成果，視為對(duì)審計(jì)整體的研究成果存在以偏概全的缺陷，但是，幾乎沒(méi)有人會(huì)對(duì)該研究成果作為抽象的“審計(jì)”整體成果發(fā)生質(zhì)疑。這可能產(chǎn)生的結(jié)果是，真正能夠代表審計(jì)理論研究水平的民間審計(jì)的研究，在事實(shí)上帶動(dòng)了整個(gè)審計(jì)行業(yè)（也包括政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）的理論研究，因此，似乎不必苛求這個(gè)理論是屬于誰(shuí)。與此有關(guān)的一種現(xiàn)象是，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，幾乎所有的《審計(jì)學(xué)》教科書(shū)，都在清一色地講述民間審計(jì)。這種審計(jì)理論研究結(jié)構(gòu)失衡的狀態(tài)，固然與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的行政化屬性導(dǎo)致缺少自由選擇的研究空間有關(guān)，但是，從學(xué)術(shù)本身而言，卻留下了種種遺憾。基于財(cái)務(wù)報(bào)表特定對(duì)象的審計(jì)，滿足報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表可靠性的需求，在明確的目標(biāo)下制定了具體的、規(guī)范化的作業(yè)流程，其技術(shù)性特征符合科學(xué)對(duì)理論的界定，這就是為什么民間審計(jì)理論盛極一時(shí)的真正原因。當(dāng)然，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)不考慮去行政化問(wèn)題，可能永遠(yuǎn)無(wú)法超越民間審計(jì)理論的科學(xué)性。這是國(guó)家審計(jì)理論研究應(yīng)當(dāng)深思的一個(gè)重要問(wèn)題，甚至也是國(guó)家審計(jì)發(fā)展應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題。

在我國(guó)，所謂的審計(jì)理論框架研究，一般都停留在民間審計(jì)的范疇。即研究者傾向于從民間審計(jì)視角來(lái)討論審計(jì)理論框架的建設(shè)問(wèn)題，而并不是從審計(jì)所包含的民間審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的整體上采用歸納法進(jìn)行抽象的總括性研究。結(jié)果是以民間審計(jì)理論代替了包含豐富內(nèi)涵的審計(jì)整體的科學(xué)理論的研究。只要查閱一下我國(guó)近三十年來(lái)關(guān)于審計(jì)理論框架研究的文獻(xiàn)，就可以看到，1995年以前，研究審計(jì)理論的論文主要集中在政府審計(jì)方面，而此后，則主要是民間審計(jì)方面。這種變化的原因是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)制度改革的西方化導(dǎo)向，促成了審計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容的西方化，即以民間審計(jì)作為主要的研究?jī)?nèi)容。在我國(guó)已有的相關(guān)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)中，我們能夠看到，基本上是以民間審計(jì)作為研究對(duì)象構(gòu)建審計(jì)理論框架的。而以民間審計(jì)理論為依托的審計(jì)理論框架，與大統(tǒng)一視角下的審計(jì)理論框架有很大的距離，在一定程度上影響了審計(jì)科學(xué)理論體系的建立。審計(jì)理論研究的終極目標(biāo)是建立大統(tǒng)一的審計(jì)科學(xué)的理論體系，雖然難度很大，但是，仍然具有科學(xué)上和邏輯上的可能性。在目前，建立這種體系的條件還不夠成熟，因?yàn)?，世界上還沒(méi)有一個(gè)成熟的審計(jì)制度體系，還沒(méi)有在充分經(jīng)濟(jì)一體化的潮流中獲得足夠的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)支持，我們所能得到的也只能是以一個(gè)主要審計(jì)職業(yè)或者幾個(gè)不同審計(jì)職業(yè)為背景的局部性的審計(jì)理論。

不過(guò)，在還沒(méi)有建立大統(tǒng)一的審計(jì)理論框架以前，從一種特定審計(jì)職業(yè)（如，政府審計(jì)職業(yè)）角度進(jìn)行理論框架的研究也是具有積極意義的，因?yàn)樗鼮樵撀殬I(yè)的發(fā)展提供了重要的理論依據(jù)?；谶@種考慮，我們不應(yīng)當(dāng)排除這種研究的必要性。本文認(rèn)為，政府審計(jì)理論框架是存在的，以受托責(zé)任理論為指導(dǎo)，建立基于審計(jì)關(guān)系的政府審計(jì)理論框架將可能帶來(lái)研究上的新突破。

二、 受托責(zé)任理論對(duì)政府審計(jì)理論影響的分析

受托責(zé)任理論是關(guān)于審計(jì)動(dòng)因問(wèn)題研究的主流理論，它為我們構(gòu)建政府審計(jì)理論提供了重要的思想基礎(chǔ)。因此，應(yīng)該從受托責(zé)任所引發(fā)的審計(jì)關(guān)系來(lái)討論國(guó)家審計(jì)理論框架，這可能為我們的研究重新設(shè)定了一個(gè)新的邏輯起點(diǎn)。

（一） 從受托責(zé)任視角剖析政府審計(jì)關(guān)系

從審計(jì)角度來(lái)考察受托責(zé)任這個(gè)概念，也可以給出審計(jì)動(dòng)因的表述。“凡是存在審計(jì)的地方，必然存在著受托責(zé)任關(guān)系；而受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)得以存在的重要條件”［1］。公共受托責(zé)任關(guān)系反映了委托人的社會(huì)需要，而委托人的社會(huì)需要在層次和水平上總是在不斷地變化和提高，因此，受托責(zé)任關(guān)系的外延也總是在不斷地演變。為了保證對(duì)受托責(zé)任關(guān)系的有效監(jiān)督和證明，審計(jì)也隨著受托責(zé)任關(guān)系外延的變化而不斷發(fā)展變化和創(chuàng)新。從這層意義上說(shuō)，審計(jì)既在受托責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)上產(chǎn)生，又隨受托責(zé)任關(guān)系外延的演變而不斷深化和發(fā)展。

目前，受托責(zé)任理論已經(jīng)成為理解審計(jì)動(dòng)因問(wèn)題的一把鑰匙。我們可以從現(xiàn)有的眾多文獻(xiàn)中看到政府審計(jì)受托責(zé)任的影子。國(guó)際最高審計(jì)組織（INTOSAI）在被稱(chēng)為政府審計(jì)“圣經(jīng)”的《利馬宣言》中明確指出：“對(duì)政府資金的管理是一種受托關(guān)系，因此，有政府財(cái)務(wù)管理就一定要有審計(jì)?！保?］宣言中明晰地闡述了受托責(zé)任產(chǎn)生政府審計(jì)的觀點(diǎn)，當(dāng)然，這種觀點(diǎn)已被全世界許多國(guó)家的專(zhuān)業(yè)人士所接受。

公共管理促成了政府審計(jì)的形成，政府審計(jì)是公共管理的工具，政府審計(jì)處在一個(gè)復(fù)雜的受托責(zé)任體系之中。在公共管理所包含的委托關(guān)系中，委托人是全體人民，受托人是政府。全體人民將公共經(jīng)濟(jì)資源委托給政府，政府對(duì)該經(jīng)濟(jì)資源的完整性、增值性和安全性等負(fù)責(zé)。不論受托責(zé)任的內(nèi)容如何，以及通過(guò)何種方式加以規(guī)定，必須對(duì)所有受托責(zé)任的履行情況加以監(jiān)督，而政府審計(jì)就是受托責(zé)任的最好的控制者。政府審計(jì)是受托責(zé)任關(guān)系中聯(lián)系委托人和受托人的橋梁，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)來(lái)監(jiān)督受托人的行為，保證受托責(zé)任得到全面有效的履行。如果公共權(quán)力的管理者愿意運(yùn)用公共資源，那么，就意味著其從獲得政權(quán)托管權(quán)的時(shí)刻起，就需要向委托人證明自己是否有效管理和使用權(quán)力，以解脫自身的公共責(zé)任，這都需要政府審計(jì)進(jìn)行獨(dú)立檢查和評(píng)價(jià)。根據(jù)上述分析，可以將政府審計(jì)理解為專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)依法對(duì)受托人責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督。

當(dāng)然，一個(gè)深層次的問(wèn)題是政府在履行受托責(zé)任過(guò)程中可能發(fā)生失靈。從公共管理理論來(lái)分析，政府也是一個(gè)利益集合體，在這個(gè)集合體中，代表這個(gè)集合體履行有關(guān)職能的是公共管理人員，這些人員由于人性的自私與貪婪，可能會(huì)在使用公權(quán)力的過(guò)程中濫用權(quán)力，發(fā)生營(yíng)私舞弊，這時(shí)，就需要一種特殊的權(quán)力，對(duì)公權(quán)力進(jìn)行控制。政府審計(jì)正是在控制政府的個(gè)人可能出現(xiàn)濫用權(quán)力的背景下出現(xiàn)的。有個(gè)人的違規(guī)，就可能出現(xiàn)政府失靈；有政府失靈，就必須依靠審計(jì)等外部的強(qiáng)制力量制衡政府，消除或者控制政府失靈。政府審計(jì)是在政府可能失靈的條件下產(chǎn)生的，政府審計(jì)有利于治理政府的公共資金濫用行為?！皣?guó)家審計(jì)的固有屬性與公共資金的管理有關(guān)，作為一種制度安排，國(guó)家審計(jì)是促進(jìn)政府規(guī)范財(cái)政行為的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性手段，可以有效地矯正‘政府失靈’行為。”［3］這意味著，政府審計(jì)事實(shí)上是審計(jì)委托人治理政府失靈行為的一種工具。

（二） 以受托責(zé)任理論為基點(diǎn)構(gòu)建政府審計(jì)理論框架

既然受托責(zé)任理論是政府審計(jì)的重要研究基礎(chǔ)，那么，我們完全有理由基于受托責(zé)任條件下政府審計(jì)關(guān)系構(gòu)建政府審計(jì)理論框架。

圖1政府審計(jì)理論框架

在受托責(zé)任理論指導(dǎo)下，以政府審計(jì)關(guān)系為研究?jī)?nèi)容的政府審計(jì)理論框架，應(yīng)當(dāng)包括以下主要部分。

1. 政府審計(jì)環(huán)境理論。主要是研究政府審計(jì)所面臨的各種環(huán)境要素以及這些要素與政府審計(jì)所具有的各種內(nèi)在聯(lián)系。

2. 政府審計(jì)關(guān)系理論。主要研究政府審計(jì)所包含的審計(jì)委托人、審計(jì)人與被審計(jì)人三者之間所具有的各種關(guān)系。

3. 政府審計(jì)規(guī)范理論。主要研究政府審計(jì)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德建設(shè)等問(wèn)題，提供政府審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員所應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。

以上三個(gè)部分，它們是具有密切聯(lián)系的。政府審計(jì)環(huán)境理論為政府審計(jì)活動(dòng)提供了準(zhǔn)確利用環(huán)境和改造環(huán)境的基本思路；而政府審計(jì)關(guān)系理論為審計(jì)活動(dòng)提供了如何理順各種審計(jì)關(guān)系人之間關(guān)系的基本技巧；最后是政府審計(jì)規(guī)范理論，它為政府審計(jì)活動(dòng)的主體提供了行為指南。這三者之間，核心是各種各樣的社會(huì)關(guān)系以及規(guī)范這些社會(huì)關(guān)系的規(guī)則，體現(xiàn)了審計(jì)學(xué)的社會(huì)科學(xué)屬性。政府審計(jì)理論也應(yīng)當(dāng)研究政府審計(jì)活動(dòng)如何面對(duì)各種關(guān)系，以便于提高政府審計(jì)的運(yùn)行效率?；谏鲜龇治?，我們把基于受托責(zé)任理論的政府審計(jì)理論框架用圖1表示。

三、 基于受托責(zé)任理論重構(gòu)政府審計(jì)理論框架

受托責(zé)任與政府審計(jì)的關(guān)系表明，政府審計(jì)的產(chǎn)生不僅因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，更因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任的產(chǎn)生，導(dǎo)致政府審計(jì)活動(dòng)必然出現(xiàn)。受托責(zé)任是政府審計(jì)產(chǎn)生的必要條件，因此，研究政府審計(jì)理論必須研究受托責(zé)任。依據(jù)政府審計(jì)的特點(diǎn)，筆者以政府審計(jì)關(guān)系人的三方關(guān)系為主線，重塑政府審計(jì)理論框架。明確了受托責(zé)任對(duì)政府審計(jì)理論框架的影響后，我們可以在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入地研究政府審計(jì)理論框架。

（一） 政府審計(jì)環(huán)境理論

政府審計(jì)環(huán)境理論之所以作為政府審計(jì)理論框架的第一部分，就是因?yàn)檎畬徲?jì)存在的基礎(chǔ)是特定的社會(huì)環(huán)境。即環(huán)境對(duì)政府審計(jì)的需求，引發(fā)了政府審計(jì)制度的供給，而制度的供給促使政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，人員的配備，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)相應(yīng)職能活動(dòng)的實(shí)施。政府審計(jì)環(huán)境對(duì)政府審計(jì)制度設(shè)立等一系列方面，具有重要影響，任何不考慮社會(huì)環(huán)境對(duì)政府審計(jì)影響的所謂的政府審計(jì)理論研究，都是沒(méi)有根基的，也是殘缺不全的。

政府審計(jì)環(huán)境理論主要是研究社會(huì)環(huán)境對(duì)政府審計(jì)的影響，以及政府審計(jì)對(duì)社會(huì)環(huán)境的能動(dòng)作用。我們認(rèn)為，應(yīng)該從以下兩個(gè)層次研究政府審計(jì)環(huán)境理論。

1. 社會(huì)環(huán)境影響政府審計(jì)理論，該理論主要研究下述問(wèn)題。

(1) 設(shè)立政府審計(jì)制度的條件研究。需要研究的內(nèi)容是設(shè)立政府審計(jì)制度的政治條件、經(jīng)濟(jì)條件、文化條件和歷史原因等。在一個(gè)沒(méi)有設(shè)立政府審計(jì)的國(guó)家，這種理論有明顯的指導(dǎo)意義；在一個(gè)已經(jīng)設(shè)立政府審計(jì)的國(guó)家，這種理論對(duì)于強(qiáng)化社會(huì)環(huán)境對(duì)政府審計(jì)的需求提供了可供參考的思路，意義也是明顯的。

(2) 政府審計(jì)制度構(gòu)架的研究。該研究主要是考慮如何基于一個(gè)國(guó)家主要的社會(huì)環(huán)境設(shè)立適用于國(guó)情的政府審計(jì)制度。該研究所涉及問(wèn)題包括：研究政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的建制規(guī)格、工作職能、業(yè)務(wù)分工及與有關(guān)方面的關(guān)系模式等。政府審計(jì)制度構(gòu)架的設(shè)計(jì)，既不是政府審計(jì)部門(mén)自行決定的，也不應(yīng)當(dāng)是政府或立法機(jī)構(gòu)的個(gè)別官員決定的，在民主社會(huì)，它應(yīng)當(dāng)來(lái)源于社會(huì)民眾公議的結(jié)果，而這一結(jié)果，需要進(jìn)行理論研究，通過(guò)理論研究為社會(huì)民眾的民主選擇提供理論依據(jù)。

(3) 社會(huì)環(huán)境推動(dòng)政府審計(jì)制度改進(jìn)的理論研究。對(duì)一個(gè)正在運(yùn)行中的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，社會(huì)環(huán)境的變化經(jīng)常可能會(huì)對(duì)政府審計(jì)制度的適應(yīng)性產(chǎn)生挑戰(zhàn)，可能需要改進(jìn)政府審計(jì)工作模式或者其他方面，這意味著，在一個(gè)非穩(wěn)定性的社會(huì)形態(tài)下，政府審計(jì)的改革是必然的，需要根據(jù)社會(huì)環(huán)境的變化進(jìn)行有關(guān)的調(diào)整，以保證政府審計(jì)及時(shí)滿足社會(huì)環(huán)境的要求。

2. 政府審計(jì)影響社會(huì)環(huán)境的理論，該理論主要研究下述問(wèn)題。

(1) 政府審計(jì)影響政治制度建設(shè)的理論。在我國(guó)和其他國(guó)家，政府審計(jì)在國(guó)家有關(guān)公共權(quán)力的制衡方面發(fā)揮了積極的作用，能夠體現(xiàn)政府審計(jì)的國(guó)家治理功效。政府審計(jì)如何借助國(guó)家為審計(jì)機(jī)關(guān)搭建監(jiān)督平臺(tái)，為改進(jìn)國(guó)家的政治制度出謀劃策，是政府審計(jì)理論應(yīng)當(dāng)研究的重要問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)中，政府審計(jì)在監(jiān)督政府方面、在為立法機(jī)構(gòu)提出立法建議方面、在反腐倡廉方面和在執(zhí)法的監(jiān)督方面，都具有不可低估的效能，在一定程度上影響了國(guó)家的政治制度建設(shè)。

(2) 政府審計(jì)影響經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)的理論。政府審計(jì)與經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)密切相關(guān)，這源于政府審計(jì)監(jiān)督公共資金使用效率的制度基礎(chǔ)。市場(chǎng)失靈的情況下，通常需要審計(jì)介入。而政府審計(jì)理論的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)市場(chǎng)失靈實(shí)施審計(jì)介入的時(shí)間、地點(diǎn)、方式、方法和信息傳遞模式等。

(3) 政府審計(jì)影響其他社會(huì)環(huán)境的理論。政府審計(jì)對(duì)文化、教育和其他有關(guān)方面也會(huì)產(chǎn)生積極影響。政府審計(jì)主要是通過(guò)監(jiān)督職能及其所衍生的建設(shè)，對(duì)社會(huì)環(huán)境發(fā)生不同程度的影響。政府審計(jì)理論將有意識(shí)地研究在特定歷史時(shí)期如何有針對(duì)性地對(duì)某一個(gè)社會(huì)環(huán)境要素產(chǎn)生影響，這可能有助于擴(kuò)展政府審計(jì)的功能，提高政府審計(jì)的影響力。

（二） 政府審計(jì)關(guān)系理論

政府審計(jì)關(guān)系理論是整個(gè)政府審計(jì)理論框架的核心。政府審計(jì)關(guān)系的存在，表明具備了政府審計(jì)存在的基礎(chǔ)，因?yàn)檎畬徲?jì)活動(dòng)正是基于這種關(guān)系而展開(kāi)的。只是僅有政府審計(jì)環(huán)境理論是不夠的，它無(wú)法解決政府審計(jì)的具體運(yùn)行問(wèn)題，必須通過(guò)政府審計(jì)關(guān)系理論作為構(gòu)建政府審計(jì)理論框架的主體。

政府審計(jì)關(guān)系理論主要是解決政府審計(jì)中三方審計(jì)關(guān)系人之間各種關(guān)系處理與協(xié)調(diào)所遵循的原理與原則的理論，這種理論主要應(yīng)當(dāng)包括以下三個(gè)層次。

(1) 基于審計(jì)委托人的理論。該理論的核心是，研究在最優(yōu)的審計(jì)關(guān)系模式中，誰(shuí)作為最佳審計(jì)委托人的相關(guān)理論。在這里，審計(jì)委托人也可以從實(shí)際委托人與終極委托人兩個(gè)方面來(lái)研究。在不同的國(guó)家，審計(jì)委托人表現(xiàn)為不同的形式，他們都可能基于不同的歷史原因和政治背景。審計(jì)委托人通過(guò)什么形式授權(quán)、如何授權(quán)、授權(quán)時(shí)間、授權(quán)內(nèi)容以及授權(quán)的限定等，都需要進(jìn)行理論研究。雖然審計(jì)界在某種程度上無(wú)法改變法定的審計(jì)委托人的具體模式，但是，相關(guān)的研究仍然可以給審計(jì)委托人制度的改革提供理論依據(jù)。如果從審計(jì)關(guān)系角度進(jìn)行研究，基于審計(jì)委托人的理論，也可以分為兩個(gè)層次：①審計(jì)委托人對(duì)被審計(jì)人關(guān)系的理論。從審計(jì)角度來(lái)看，可以研究審計(jì)委托人委托被審計(jì)人實(shí)施有關(guān)公共管理的委托關(guān)系，通過(guò)這種關(guān)系的研究，為審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確把握審計(jì)委托人所擁有的管理控制權(quán)提供重要的理論依據(jù)。②審計(jì)委托人對(duì)審計(jì)人關(guān)系的理論。這種理論主要研究審計(jì)委托人對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的形式、時(shí)間、途徑、內(nèi)容和信息傳遞等事項(xiàng)的要求。

(2) 基于審計(jì)人的理論。該理論的核心是，研究最優(yōu)的審計(jì)關(guān)系模式中，作為審計(jì)人代表的審計(jì)機(jī)關(guān)與實(shí)施主體――審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有的勝任能力的理論。在這一理論中，針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的研究，應(yīng)當(dāng)包括：審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制；審計(jì)機(jī)關(guān)層級(jí)的設(shè)置及不同層級(jí)之間的關(guān)系；審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)范圍與權(quán)限；審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系。如果針對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行研究，應(yīng)當(dāng)包括：審計(jì)人員的人力資源管理模式；審計(jì)人員的勝任能力構(gòu)架；審計(jì)人員之間的關(guān)系模式；對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督評(píng)價(jià)等?；趯徲?jì)人的理論，也可以分為兩個(gè)層次：第一，審計(jì)人對(duì)審計(jì)委托人的關(guān)系理論。該理論主要研究審計(jì)人如何準(zhǔn)確地理解審計(jì)委托人的授權(quán)及有關(guān)要求，并且提供對(duì)審計(jì)委托人效用最大化的審計(jì)信息，以滿足其公共管理的需要。第二，審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人的關(guān)系理論。該理論主要研究審計(jì)人應(yīng)當(dāng)如何把握被審計(jì)人的心理變化規(guī)律，有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)策略和審計(jì)程序，并能夠保證與被審計(jì)人進(jìn)行最有效的溝通和協(xié)調(diào)，達(dá)到審計(jì)效率的最大化。

(3) 基于被審計(jì)人的理論。從政府審計(jì)理論框架的屬性來(lái)看，關(guān)于被審計(jì)人有關(guān)問(wèn)題的研究，并不屬于審計(jì)的專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，但是，考慮審計(jì)人是將被審計(jì)人作為審計(jì)對(duì)象實(shí)施監(jiān)督的，因此有必要將有關(guān)被審計(jì)人的理論列入政府審計(jì)理論框架?；诒粚徲?jì)人的理論，其核心是審計(jì)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督誰(shuí)，監(jiān)督什么，如何監(jiān)督，如何反饋信息，如何進(jìn)行協(xié)調(diào)。在政府審計(jì)理論框架中，首先應(yīng)當(dāng)考慮如何基于公權(quán)力的法定范圍，適當(dāng)?shù)貏澏ㄕ畬徲?jì)監(jiān)督的被審計(jì)人的范圍及相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容；其次應(yīng)當(dāng)考慮如何有針對(duì)性地制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。最后是研究如何與被審計(jì)人建立良性的互動(dòng)關(guān)系，對(duì)被審計(jì)人發(fā)生有效的影響?；诒粚徲?jì)人的理論，同樣也可以分為兩個(gè)層次：①被審計(jì)人對(duì)審計(jì)委托人的關(guān)系理論。該理論實(shí)際上是一種受托責(zé)任關(guān)系，從政府審計(jì)理論角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)研究作為人的被審計(jì)人，它對(duì)審計(jì)委托人需要承擔(dān)哪些責(zé)任，履行哪些義務(wù)及其中存在的不當(dāng)之處，由審計(jì)人給審計(jì)委托人提出有效控制被審計(jì)人的建議。②被審計(jì)人對(duì)審計(jì)人的關(guān)系理論。該理論主要研究在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，被審計(jì)人應(yīng)當(dāng)為審計(jì)人提供什么樣的工作條件，以保證審計(jì)程序的順利實(shí)施。

上述三個(gè)方面的理論，反映了政府審計(jì)理論應(yīng)當(dāng)研究審計(jì)關(guān)系中三個(gè)關(guān)系人之間的互動(dòng)式的、雙向交流的六種關(guān)系，理順這六種關(guān)系，才能保證審計(jì)關(guān)系的有序性，使政府審計(jì)達(dá)到最優(yōu)運(yùn)行狀態(tài)。

（三） 政府審計(jì)規(guī)范理論

事實(shí)上，人類(lèi)的社會(huì)關(guān)系是需要通過(guò)規(guī)則來(lái)調(diào)節(jié)和管制的，對(duì)政府審計(jì)關(guān)系而言，這種規(guī)則也是不可缺少的。在這里，所謂的規(guī)則就是政府審計(jì)規(guī)范；所謂的政府審計(jì)規(guī)范理論，就是研究政府審計(jì)中各種關(guān)系人適用的規(guī)范的理論。

政府審計(jì)規(guī)范理論是一個(gè)相對(duì)龐雜的規(guī)則體系，這個(gè)體系應(yīng)當(dāng)是一個(gè)“金字塔”式的結(jié)構(gòu)，即從上到下，搭建了一個(gè)適用面、強(qiáng)制力越來(lái)越小的體系。該理論主要內(nèi)容包括以下三個(gè)方面。

1. 政府審計(jì)立法理論。該理論主要是解決通過(guò)法律手段規(guī)范審計(jì)關(guān)系的有關(guān)問(wèn)題。在該理論中，涉及立法的種類(lèi)、立法依據(jù)、名詞的法律界定、適用范圍、基本原則、規(guī)范的內(nèi)容和條款的設(shè)計(jì)等內(nèi)容。在世界范圍內(nèi)，通過(guò)《憲法》和《審計(jì)法》等法律形式規(guī)范審計(jì)關(guān)系的情況十分普遍，但是，就如何設(shè)計(jì)這些法律內(nèi)容的相關(guān)研究卻很少。政府審計(jì)規(guī)范理論應(yīng)當(dāng)為國(guó)家的審計(jì)立法提供指導(dǎo)思想和理論依據(jù)。

2. 政府審計(jì)準(zhǔn)則理論。該理論主要解決如何從規(guī)范管理的視角設(shè)計(jì)審計(jì)技術(shù)規(guī)則的問(wèn)題和如何為外部機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)政府審計(jì)質(zhì)量提供依據(jù)的問(wèn)題。審計(jì)的技術(shù)規(guī)則無(wú)論是從理性的邏輯推導(dǎo)而產(chǎn)生，還是從實(shí)務(wù)的慣例歸納而產(chǎn)生，都需要一定的理論支撐，政府審計(jì)理論研究通過(guò)研究政府審計(jì)準(zhǔn)則可以解決這一問(wèn)題。

3. 政府審計(jì)職業(yè)道德理論。該理論主要解決對(duì)政府審計(jì)人員如何實(shí)施道德約束的問(wèn)題。一旦國(guó)家的法律所采用的硬約束手段和審計(jì)行業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則軟約束手段不能發(fā)揮必要的作用時(shí)，就需要采用有形規(guī)則以外的無(wú)形規(guī)則――職業(yè)道德（在現(xiàn)實(shí)中，通?？赡芫哂幸欢ǖ囊?guī)則形式）來(lái)約束。政府審計(jì)職業(yè)道德理論，應(yīng)當(dāng)主要研究如何通過(guò)政府審計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任感的培養(yǎng)、自我約束能力的提高，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府審計(jì)人員職業(yè)行為的有效控制。

政府審計(jì)規(guī)范理論可以為審計(jì)職業(yè)界和有關(guān)立法機(jī)構(gòu)提供規(guī)范審計(jì)行為的重要理論依據(jù)。沒(méi)有這種理論，可能使規(guī)則的制定具有一定的盲目性，導(dǎo)致規(guī)則的實(shí)施缺乏可行性和有效性。

四、 一種預(yù)測(cè)：對(duì)新的政府審計(jì)理論框架前景的判斷

基于受托責(zé)任研究政府審計(jì)理論框架，為政府審計(jì)理論研究提供了一種新的思路，這種思路可以構(gòu)建一個(gè)完整的政府審計(jì)理論體系，為后續(xù)的研究奠定可靠的基礎(chǔ)。

（一） 基于受托責(zé)任構(gòu)建政府審計(jì)理論框架的可行性分析

構(gòu)建政府審計(jì)理論框架，將基于受托責(zé)任的審計(jì)關(guān)系作為研究的主要內(nèi)容，在理論上和實(shí)踐上都具有可行性。

理論上的可行性。“科學(xué)理論是在經(jīng)驗(yàn)知識(shí)的基礎(chǔ)上概括、總結(jié)而成的邏輯體系，它通過(guò)一系列的范疇、概念、命題合乎邏輯的聯(lián)系的轉(zhuǎn)化，在思維中完整地再現(xiàn)事物的本質(zhì)與其發(fā)展的規(guī)律性?！保?］政府審計(jì)的理論，也應(yīng)當(dāng)來(lái)源于對(duì)政府審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的歸納、總結(jié)、提煉。基于受托責(zé)任理論研究審計(jì)關(guān)系，在此基礎(chǔ)上所提出的政府審計(jì)理論框架，包含了“受托責(zé)任”、“審計(jì)關(guān)系”、“審計(jì)關(guān)系人”、“審計(jì)委托人”、“被審計(jì)人”、“審計(jì)人”和其他的一系列的概念和范疇，并形成了對(duì)政府審計(jì)活動(dòng)規(guī)律的總結(jié)，達(dá)到了科學(xué)性的要求。因此，具備作為一種獨(dú)特的“審計(jì)學(xué)說(shuō)”存在的條件。

實(shí)踐上的可行性?；谑芡胸?zé)任所建立的政府審計(jì)理論框架，為現(xiàn)實(shí)的政府審計(jì)工作提供指導(dǎo)，由于它產(chǎn)生于對(duì)當(dāng)代審計(jì)實(shí)踐的概括，具備一定的普遍適用性。在構(gòu)建政府審計(jì)理論框架時(shí)，由于建立了一種超國(guó)家化的邏輯起點(diǎn)，因而，所產(chǎn)生的指導(dǎo)意義應(yīng)當(dāng)是國(guó)際性的?！白鳛閲?guó)家重要治理工具的國(guó)家審計(jì)，其國(guó)家特色就越來(lái)越弱，”［5］建立一個(gè)抽象的上層建筑和意識(shí)形態(tài)的政府審計(jì)理論，僅僅考慮政府審計(jì)的工具屬性，這就使得政府審計(jì)理論有了更寬廣的應(yīng)用范圍。

（二） 基于受托責(zé)任構(gòu)建政府審計(jì)理論框架的應(yīng)用價(jià)值

在國(guó)內(nèi)，專(zhuān)門(mén)研究政府審計(jì)理論框架的著作與論文很少，中華人民共和國(guó)審計(jì)署前審計(jì)長(zhǎng)李金華試圖以“審計(jì)主體理論”、“審計(jì)客體理論”、“審計(jì)主客體關(guān)系的理論”和“審計(jì)運(yùn)行的理論”為主體構(gòu)建政府審計(jì)理論框架，其觀點(diǎn)在政府審計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了一定的影響［6］。這意味著，建立政府審計(jì)理論框架對(duì)政府審計(jì)行業(yè)的管理是有積極意義的。

在現(xiàn)代社會(huì)，世界各國(guó)都在考慮塑造責(zé)任政府，這意味著，中國(guó)在新的時(shí)期也應(yīng)當(dāng)考慮責(zé)任政府的構(gòu)建。在這種特殊背景下，以受托責(zé)任為理論依據(jù)，研究新型的政府審計(jì)關(guān)系所包含的理論，有助于我們對(duì)責(zé)任政府的理解，進(jìn)而促使政府審計(jì)對(duì)政府公共資金管理權(quán)力的制衡。從整體上說(shuō)，受托責(zé)任告訴我們，無(wú)論是審計(jì)所面對(duì)的社會(huì)關(guān)系還是審計(jì)自身所體現(xiàn)的審計(jì)關(guān)系，都與受托責(zé)任有關(guān)，如果這個(gè)問(wèn)題解決了，那么，意味著責(zé)任社會(huì)、責(zé)任政府以及責(zé)任審計(jì)的建立，這無(wú)疑有益于現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展。從美國(guó)審計(jì)總署（GAO）更名也可以看出責(zé)任在政府審計(jì)中的重要性。“具有83年歷史的GAO改變了其機(jī)構(gòu)名稱(chēng)的用詞。從GENERAL ACCOUNTING OFFICE 變?yōu)镚OVERNMENT ACCOUNTABILITY OFFICE。前者直譯為總會(huì)計(jì)辦公室，后者直譯為政府責(zé)任辦公室?！保?］在現(xiàn)代政府審計(jì)中，無(wú)論是哪個(gè)國(guó)家，實(shí)際上都貫穿了受托責(zé)任這一主線。以受托責(zé)任為基礎(chǔ)所構(gòu)建的政府審計(jì)理論框架，無(wú)疑是一種十分實(shí)用的理論構(gòu)架。我們能夠看到，在世界范圍內(nèi)，政府的公民意識(shí)在加強(qiáng)，民心、民意和民生已經(jīng)成為任何政府都不能忽略的頭等大事，審計(jì)的“國(guó)民性”應(yīng)當(dāng)是一個(gè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。在現(xiàn)代國(guó)家治理中，受托責(zé)任的履行情況是政府存續(xù)的基礎(chǔ)，對(duì)公民的責(zé)任已經(jīng)成為政府施政的風(fēng)向標(biāo)，政府審計(jì)也不斷適應(yīng)這種變化。在這種狀況下，以受托責(zé)任為基礎(chǔ)所構(gòu)建的政府審計(jì)理論框架應(yīng)當(dāng)受到廣泛的重視。

基于受托責(zé)任構(gòu)建政府審計(jì)理論框架是一種初始性的嘗試。雖然我們提出了關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的一些理論解釋?zhuān)?，可能只能起到拋磚引玉的效果，我們期望在這個(gè)領(lǐng)域能夠有更多的具有思想性的、具有恒久價(jià)值的成果問(wèn)世。

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Constructing A Theoretical Framework of Government Auditing

Based on Entrusted with the Responsibility

FENG Junke1, CHEN Shufang2, ZHANG Lida1

(1. School of Economics and Management, Northwest University, Xian 710069, China;

2. School of Business, Xian University of Finance and Economics, Xian 710100, China)

政府審計(jì)論文范文第5篇

【?P鍵詞】竣工結(jié)算；委托審計(jì)質(zhì)量；協(xié)同管理

【Keywords】completion settlement； longitudinal auditing quality ；cooperative management

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.63 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）03-0032-02

1 引言

政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)在工程審計(jì)中占有重要地位。2006年7月，國(guó)家審計(jì)署頒布了《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法（試行）的通知》，提出“可以根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，探索向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)”，社會(huì)咨詢公司越來(lái)越多參與到政府投資項(xiàng)目工程審計(jì)業(yè)務(wù)中。

但是社會(huì)咨詢公司在參與政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，由于受自身利益驅(qū)使、審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能不足以及道德水平不高和管理松散等因素影響，發(fā)生了許多審計(jì)糾紛。究其原因，主要在于委托審計(jì)質(zhì)量不高。政府竣工結(jié)算委托審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量？論文試圖從協(xié)同管理思想的角度出發(fā)，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行研究。

2 協(xié)同管理是提高政府竣工結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量的重要途徑

2.1 傳統(tǒng)委托審計(jì)管理模式的弊端

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，單純地將竣工結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)委托給社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行，并不積極主動(dòng)參與審計(jì)項(xiàng)目協(xié)調(diào)管理。作為委托人的社會(huì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在自身利益驅(qū)使下，往往違背委托人意志，通過(guò)各種不當(dāng)途徑擴(kuò)大審減額，隱瞞錯(cuò)報(bào)的工程項(xiàng)目或數(shù)量，影響審計(jì)質(zhì)量。另外，社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)除審減額外很少關(guān)注其他內(nèi)容審計(jì)，比如在審計(jì)過(guò)程中受項(xiàng)目建設(shè)單位影響隱瞞發(fā)現(xiàn)的建設(shè)管理錯(cuò)誤，對(duì)違規(guī)加建項(xiàng)目視而不見(jiàn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法滿足社會(huì)需求。[1]除此之外，審計(jì)機(jī)構(gòu)也可能利用信息不對(duì)稱(chēng)優(yōu)勢(shì)，與承包單位合謀謀取自身利益，損害建設(shè)單位利益。項(xiàng)目承包單位在竣工結(jié)算中，往往存在僥幸心理，普遍存在高估冒算，表現(xiàn)在工程量多算、重復(fù)計(jì)算，高套定額，高報(bào)簽證費(fèi)用等現(xiàn)象。[2]建設(shè)單位為了減少自身的管理責(zé)任，在某些情況下往往采取袒護(hù)承包單位的立場(chǎng)，使國(guó)家利益受損……這種按照各自利益各行其是的相關(guān)方，管理無(wú)人協(xié)調(diào)，信息無(wú)法共享，是委托審計(jì)質(zhì)量不高的重要原因之一[2]。

2.2 協(xié)同管理是提高委托審計(jì)質(zhì)量的重要途徑

協(xié)同學(xué)產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，創(chuàng)建者是德國(guó)著名物理學(xué)家哈肯（H.Hake）。協(xié)同學(xué)主要研究遠(yuǎn)離平衡態(tài)的開(kāi)放系統(tǒng)與外界因素相互作用下，通過(guò)自身協(xié)同作用，形成有序結(jié)構(gòu)的理論。從無(wú)序到有序轉(zhuǎn)變的主導(dǎo)因素是序參量，序參量是由各系統(tǒng)協(xié)同作用產(chǎn)生并主宰系統(tǒng)整體演化過(guò)程的變量。協(xié)同是決定現(xiàn)代管理成效的關(guān)鍵、序參量是決定現(xiàn)代管理發(fā)展的主導(dǎo)因素和自組織是現(xiàn)代管理系統(tǒng)自我完善的根本途徑等。[3]

協(xié)同是各獨(dú)立無(wú)序的系統(tǒng)之間不可避免的協(xié)同作用，協(xié)同作用的目的是實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，即通常所說(shuō)的1+1>2的整體效應(yīng)。政府竣工結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)、政府項(xiàng)目建設(shè)單位以及項(xiàng)目承包、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理等各獨(dú)立的子系統(tǒng)組成，具有自身的組成要素并以審計(jì)質(zhì)量和政府審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向形成一個(gè)開(kāi)放的整體，具備協(xié)同管理的條件。

3 政府竣工結(jié)算委托審計(jì)協(xié)同管理模型構(gòu)建

協(xié)同管理模型是竣工結(jié)算委托審計(jì)協(xié)同管理內(nèi)在規(guī)律的反映，是實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的過(guò)程、機(jī)制和方法。協(xié)同管理模型的建立以政府審計(jì)機(jī)關(guān)為管理主體，以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，以協(xié)同管理理論為依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)（實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)）為結(jié)果。協(xié)同管理模型主要構(gòu)成要素說(shuō)明如下：

3.1 協(xié)同管理審計(jì)目標(biāo)

財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)（結(jié)）算竣工決算審查管理工作的通知（1998）》中明確規(guī)定了政府竣工結(jié)算審計(jì)目標(biāo)和原則，即“強(qiáng)化基本建設(shè)支出預(yù)算及財(cái)務(wù)管理，提高基本建設(shè)資金的使用效益”。竣工結(jié)算審計(jì)要按照“客觀、公正、科學(xué)、合理、實(shí)事求是的原則進(jìn)行審查，并維護(hù)建設(shè)單位及施工企業(yè)的合法權(quán)益”。政府竣工結(jié)算審計(jì)目標(biāo)遵循了公平公正、客觀真實(shí)的原則，具有真實(shí)性、合法性特征，是竣工結(jié)算相關(guān)各方的利益共同點(diǎn)，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)同管理的基礎(chǔ)。

3.2 竣工結(jié)算相關(guān)方狀況分析和差距評(píng)估

相關(guān)方狀況分析主要包括相互間的委托關(guān)系分析、信息不對(duì)稱(chēng)分析和利益訴求分析。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)狀與審計(jì)目標(biāo)之間存在明顯的差距，就需要審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮其協(xié)同管理功能，進(jìn)行協(xié)同管理。

3.3 運(yùn)用協(xié)同管理提高委托審計(jì)質(zhì)量水平

協(xié)同機(jī)會(huì)識(shí)別主要解決竣工結(jié)算狀況中哪些地方可能產(chǎn)生協(xié)同。一般應(yīng)當(dāng)主要從組織目標(biāo)、相關(guān)方利益關(guān)系、信息不對(duì)稱(chēng)等方面尋找突破口。

信息溝通是解決信息不對(duì)稱(chēng)，統(tǒng)一各方思想、化解審計(jì)矛盾、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要手段。沒(méi)有溝通就沒(méi)有協(xié)同，也就不可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理目標(biāo)。

激勵(lì)約束是實(shí)現(xiàn)協(xié)同管理的保障。沒(méi)有激勵(lì)約束，信息溝通就失去了倚仗，就無(wú)法發(fā)揮作用，協(xié)同效應(yīng)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

審計(jì)質(zhì)量是將參與各方從無(wú)序到有序狀態(tài)的支配者，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)竣工結(jié)算協(xié)同管理的序參量。

3.4 協(xié)同管理模型及說(shuō)明

根據(jù)以上分析說(shuō)明的結(jié)果，可以建立如圖1所示的竣工結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量協(xié)同管理框架模型（見(jiàn)圖1）。

從竣工結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量協(xié)同管理模型可以看到，整個(gè)協(xié)同管理過(guò)程包括協(xié)同管理動(dòng)因、協(xié)同管理實(shí)現(xiàn)過(guò)程和協(xié)同管理結(jié)果三個(gè)部分。協(xié)同管理的動(dòng)因分析來(lái)源于審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)和竣工結(jié)算相關(guān)各方在委托關(guān)系、信息不對(duì)稱(chēng)和各自利益訴求等影響審計(jì)質(zhì)量各種因素的分析，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估差距。協(xié)同管理的實(shí)現(xiàn)包括協(xié)同機(jī)會(huì)識(shí)別，信息溝通和激勵(lì)約束以及序參量管理等三個(gè)環(huán)節(jié)。協(xié)同管理的結(jié)果是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度。

4 結(jié)論與建議