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綠色稅制論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護(hù)

環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對(duì)世界各國(guó)生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)．加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家．自改革開放以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國(guó)家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境．已成為我國(guó)法律界、稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收的含義

《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對(duì)環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

二、綠色稅收在國(guó)外的實(shí)施

2．1國(guó)外綠色稅收的特點(diǎn)

2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢(shì)發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2．1．2將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表．這些國(guó)家通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。

2．2西方國(guó)家“綠色稅收”的主要類型

第一種，對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅。

第二種．對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：

第三種．對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

三、建立與完善我國(guó)綠色稅收制度設(shè)想

3．1我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題

從2001年起．我國(guó)開始陸續(xù)出臺(tái)了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動(dòng)作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。

第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國(guó)稅收這方面的內(nèi)容較少。

第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對(duì)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大。

3．2構(gòu)建我國(guó)綠色稅制的基本思路

3．2．1借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)．開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護(hù)環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：

(1)開征空氣污染稅。以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人。在計(jì)稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率．從量計(jì)征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對(duì)排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)體系還不完善，單獨(dú)開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅。

(2)開征水污染稅。對(duì)于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對(duì)環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對(duì)城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)．采用無(wú)差別的定額稅率。

(3)開征固體廢棄物稅?？上葘?duì)工業(yè)廢棄物征稅．對(duì)工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對(duì)環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)同一種類垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對(duì)待。

(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對(duì)在制造、消費(fèi)或處理過(guò)程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國(guó)目前迫切需要解決的環(huán)保問(wèn)題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對(duì)油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。

(5)噪音稅?？煽紤]對(duì)特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項(xiàng)資金，可用來(lái)在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅

(1)擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對(duì)其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之問(wèn)差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對(duì)環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過(guò)對(duì)部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對(duì)礦產(chǎn)資源的過(guò)度開采。同時(shí)通過(guò)稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來(lái)，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時(shí)相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。

(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開發(fā)．?dāng)U大對(duì)土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率。

3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策

完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對(duì)防止污染的投資活動(dòng)進(jìn)行刺激。

3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生

資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國(guó)資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國(guó)每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250億一300億元人民幣。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣．在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。:

綠色稅制論文范文第2篇

由于環(huán)境保護(hù)具有很強(qiáng)的正外部效應(yīng),它是一種為社會(huì)提供集體利益的公共產(chǎn)品與勞務(wù),它往往是集體給予免費(fèi)消費(fèi),具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排斥性。因此,環(huán)境保護(hù)完全依靠市場(chǎng)機(jī)制是難以進(jìn)行的,需要政府制定法律、法規(guī)強(qiáng)制社會(huì)和企業(yè)對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù),并利用經(jīng)濟(jì)手段誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)污染進(jìn)行治理。在此過(guò)程中,財(cái)政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。

1、國(guó)外研究情況；

國(guó)外的研究從基礎(chǔ)理論到應(yīng)用理論，再到稅收實(shí)踐，己形成基本框架。

1910年著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首次提出外部性問(wèn)題，為環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準(zhǔn)備，但沒有給出一個(gè)將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，1920年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會(huì)凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愂?，后人稱之為庇古稅?！氨庸哦悺崩碚摮蔀楹笕送ㄟ^(guò)稅收手段解決外部性問(wèn)題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價(jià)格理論的缺陷是沒有考慮產(chǎn)權(quán)因素，環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費(fèi)并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實(shí)施的成本。由于邊際成本難以計(jì)量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方工業(yè)化國(guó)家的環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，引起了更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策制度問(wèn)題逐漸成為研究熱點(diǎn)。

20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅等紛紛出現(xiàn)、其功能綜合考慮了刺激和財(cái)政功能。各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財(cái)政收入，同時(shí)，也希望其產(chǎn)生積極保護(hù)環(huán)境的影響。越來(lái)越多的國(guó)家將環(huán)境稅收付諸實(shí)踐。西方各國(guó)陸續(xù)開征了各種環(huán)境稅種，不少國(guó)家建立了一整套環(huán)境稅制，逐步引入生態(tài)稅制己成為傳統(tǒng)稅制改革的一個(gè)重要方向。

20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境保護(hù)稅收迅速發(fā)展的時(shí)期，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國(guó)紛紛推行綠色的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的“綠色稅制改革”?，F(xiàn)在西方國(guó)家不僅普遍建立了綠色稅制，而且綠色稅收在許多國(guó)家己成為綠色政策中的主要手段。

目前對(duì)環(huán)境稅的研究重點(diǎn)突出在環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施、環(huán)境稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面的影響等，尤其是對(duì)就業(yè)的影響成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。

2、國(guó)內(nèi)研究情況；

國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)財(cái)稅的研究，無(wú)論是理論還是實(shí)踐，相對(duì)于國(guó)外都還處于起步階段，但發(fā)展的路徑與國(guó)外大體相同，正在轉(zhuǎn)入對(duì)稅制的協(xié)調(diào)構(gòu)建研究方面。

①征稅依據(jù)

大部分人認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅的征稅依據(jù)是環(huán)境資源價(jià)值化和外部經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化;有的堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)生態(tài)綜合平衡調(diào)節(jié)論;有的堅(jiān)持環(huán)保資金調(diào)節(jié)論;還有許多專家從可持續(xù)發(fā)展調(diào)控方面來(lái)論述環(huán)境保護(hù)稅收征稅依據(jù)。稅率的確定，有人認(rèn)為，稅率應(yīng)該嚴(yán)肅性和靈活性相結(jié)合;有人認(rèn)為稅率應(yīng)能體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格和邊際機(jī)會(huì)成本的差額部分。收入使用方面，有人認(rèn)為應(yīng)專款專用，但有的人不認(rèn)同。國(guó)際比較方面，主要是對(duì)國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)財(cái)稅實(shí)施的介紹和借鑒性研究。

譚宗憲(2004)認(rèn)為，社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、我國(guó)環(huán)境狀況的現(xiàn)實(shí)和國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明:有必要建立我國(guó)的綠色稅收體系.目前，建立我國(guó)綠色稅收體系時(shí)機(jī)有利，基礎(chǔ)有利，效率可行，還可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn).應(yīng)該通過(guò)改收費(fèi)為征稅、對(duì)傳統(tǒng)稅種的完善、開征新稅種等措施逐步建立我國(guó)的綠色稅收體系，調(diào)控、促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

周文和與郭玉清(2007)認(rèn)為，財(cái)稅政策應(yīng)在國(guó)債、稅收、支出和配套等方面做出適時(shí)調(diào)整，從而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)統(tǒng)籌發(fā)展，維護(hù)社會(huì)正義，使更廣泛的人民群眾共享發(fā)展成果。

②環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收的實(shí)施條件

有些學(xué)者認(rèn)為，宏觀上要加強(qiáng)立法，微觀上要加快產(chǎn)權(quán)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。財(cái)政政策能有效地促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。當(dāng)企業(yè)無(wú)力承擔(dān)環(huán)境污染治理所需巨額資金和投資時(shí),政府應(yīng)給予一定的投資和適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助,以實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)的目的。征收排污費(fèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)有雙重的作用。一方面通過(guò)對(duì)排污企業(yè)收費(fèi),促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)治理污染;另一方面,征收的排污費(fèi)緩解了環(huán)境保護(hù)資金的不足,增強(qiáng)了政府和企業(yè)治理污染的能力。政府通過(guò)征稅、減免稅等手段來(lái)調(diào)節(jié)政府和企業(yè)與環(huán)境保護(hù)的投資關(guān)系。

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的馬冰研究了國(guó)際經(jīng)合組織的稅制綠色化的實(shí)踐，認(rèn)為我國(guó)的稅制應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)合組織的稅制綠色化。楊金田和葛察忠在《環(huán)境稅的新發(fā)展:中國(guó)和OECD比較》一書中，經(jīng)過(guò)大量的實(shí)例和調(diào)查研究，認(rèn)為中國(guó)的改革要放到三種互補(bǔ)的方法上:取消或改革不利于環(huán)境的補(bǔ)貼和稅收政策、對(duì)現(xiàn)行的稅種進(jìn)行調(diào)整、引進(jìn)新的環(huán)境稅。同時(shí)，財(cái)政部為了系統(tǒng)了解國(guó)外的稅制并對(duì)其發(fā)展變化進(jìn)行系統(tǒng)研究，于1999年設(shè)立了《稅收制度國(guó)際比較》課題組，從2000年起對(duì)世界上20多個(gè)國(guó)家的稅制進(jìn)行了系統(tǒng)研究，陸續(xù)出版了美國(guó)、加拿大、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、瑞典稅制等叢書，對(duì)我國(guó)深化稅制改革、完善稅收政策體系、提高管理水平提供了有益的借鑒。

中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政政策對(duì)提供公共產(chǎn)品的激勵(lì)不夠,存在著對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)政投入偏低、排污收費(fèi)政策和財(cái)政補(bǔ)貼制度設(shè)計(jì)不合理等各種問(wèn)題。而作為一種公共產(chǎn)品,政府必須承擔(dān)提供和保護(hù)環(huán)境公共產(chǎn)品的責(zé)任。因此,我們必須研究現(xiàn)行的財(cái)政政策以及財(cái)政政策效應(yīng),做出合適的財(cái)政政策安排。

林升(2007)認(rèn)為，生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)是國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，充分發(fā)揮綠色財(cái)稅政策的和諧效應(yīng)，進(jìn)行深層次財(cái)稅體制改革，是當(dāng)前治理資源無(wú)序開發(fā)的根本措施。

③環(huán)境稅收的現(xiàn)狀

張俊，馬力在《環(huán)境稅立法的構(gòu)想》(環(huán)境保護(hù)，2007年第7期)中指出我國(guó)環(huán)境污染的現(xiàn)狀:我國(guó)環(huán)境污染與生態(tài)破壞的損失每年達(dá)2000多億元。我國(guó)20世紀(jì)80年代前期環(huán)境破壞的損失約占GNP的6%。生態(tài)破壞的損失約為9%-12%:90年代前期約為GNP的2%-4%，表明1980-1995年環(huán)境破壞的速率低于環(huán)境增長(zhǎng)率;到了90年代中期，由于環(huán)境污染造成的年度經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)1380億元，相當(dāng)于當(dāng)年GNP的2%-3%，生態(tài)破壞造成的年度經(jīng)濟(jì)損失為3845億元，二者結(jié)合起來(lái)，每年的經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)5000億元。世界銀行在1997年計(jì)算的我國(guó)90年代中期主要由空氣污染造成的環(huán)境污染損失約占全球GN甲的7.7%，計(jì)4430億元。

我國(guó)環(huán)境污染與生態(tài)破壞狀況十分嚴(yán)重，很多問(wèn)題亟待解決，而開征環(huán)境稅是解決這一難題的有效措施。為此，很多學(xué)者提出了關(guān)于開征環(huán)境稅的觀點(diǎn)和看法。何學(xué)昌、張士云在《論當(dāng)前我國(guó)生態(tài)稅收政策的選擇》(鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)，2006年第4期)中指出，目前我國(guó)稅制中尚沒有專門的環(huán)境保護(hù)稅，但確實(shí)有了一些環(huán)境保護(hù)效果的稅種和稅收措施。主要有:一是對(duì)環(huán)境污染實(shí)施排污收費(fèi)制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實(shí)際上卻有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是采取了分散在其他稅種的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對(duì)綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或給予稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅對(duì)環(huán)保企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)稅對(duì)改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有利于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠等。

郝佳佳在其碩士論文《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》（2007.5）中講述到：目前，我國(guó)正在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，積極探索國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綠色GDP核算，而稅收作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一種重要經(jīng)濟(jì)手段，具有優(yōu)化資源配置、鼓勵(lì)與限制產(chǎn)業(yè)發(fā)展等功能。

3、研究方法和創(chuàng)新之處

研究方法

①歷史分析和實(shí)際分析相結(jié)合。在論述環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策的演變及發(fā)展，對(duì)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策進(jìn)行描述。要在我國(guó)構(gòu)建和完善環(huán)境稅制就必須對(duì)歷史上所采用的治污手段給出合適的評(píng)價(jià)，充分認(rèn)識(shí)歷史和現(xiàn)實(shí)因素對(duì)我國(guó)構(gòu)建和完善環(huán)境稅制的制約和影響。

②比較研究方法。通過(guò)國(guó)內(nèi)和國(guó)外比較，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn)，分析其教訓(xùn)，以其幫助我們構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策體系。

③理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法。綜合應(yīng)用公共管理學(xué)、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共財(cái)政學(xué)、社會(huì)調(diào)查方法等有關(guān)理論知識(shí)和技術(shù)，對(duì)構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策的構(gòu)想進(jìn)行深入分析。

創(chuàng)新之處

綠色稅制論文范文第3篇

論文摘要：21世紀(jì)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)將面臨資源與環(huán)境的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一方面，我國(guó)人口眾多，人均資源占有量少；另一方面，資源使用效率低，環(huán)境污染嚴(yán)重，生態(tài)破壞加劇。建立以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的綠色稅收制度，將作為我國(guó)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要措施。

可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來(lái)幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來(lái)人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾。如何將二者有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實(shí)中國(guó)的一個(gè)重大的經(jīng)濟(jì)課題。稅收作為籌集財(cái)政收人的主要形式和國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，應(yīng)當(dāng)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、可持續(xù)發(fā)展與稅收

(一)枕收與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收入的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的?？沙掷m(xù)發(fā)展將對(duì)稅收產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)而深刻的影響。首先，可持續(xù)發(fā)展是獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定稅源的保證。稅收的增長(zhǎng)以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為前提。只有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展才能為稅收的持續(xù)增長(zhǎng)提供長(zhǎng)期充足的稅源。其次，可持續(xù)發(fā)展將會(huì)使稅制結(jié)構(gòu)逐漸趨于優(yōu)化。在可持續(xù)發(fā)展下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化的同時(shí)改變了稅源結(jié)構(gòu)。這必然要求國(guó)家及時(shí)調(diào)整稅收工作重點(diǎn)，開征新的稅種，不斷完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少稅收流失。再次，可待續(xù)發(fā)展使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也注重環(huán)境的保護(hù)和人類的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

稅收是保障可持續(xù)發(fā)展的不可替代的重要手段。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。影響可持續(xù)發(fā)展的核心一環(huán)境污染問(wèn)題是一個(gè)負(fù)的外部性問(wèn)題，即企業(yè)的私人成本小于社會(huì)成本_稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，對(duì)負(fù)的外部性問(wèn)題有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。個(gè)別企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)承擔(dān)，這顯然是不公平的。解決這種負(fù)外部性問(wèn)題最有效的還是通過(guò)政府實(shí)施公共政策。兩種途徑，一是政府實(shí)施對(duì)污染企業(yè)的管制，二是通過(guò)征稅來(lái)解決此問(wèn)題。前者是通過(guò)規(guī)定或禁止某些行為來(lái)解決外部性。但政府管制者為了設(shè)計(jì)良好的規(guī)則，需要了解這些行業(yè)可以采用的各種技術(shù)的細(xì)節(jié)。因存在信息不對(duì)稱，所以政府實(shí)施管制的成本較高。而稅收作為一種以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的政策，主要通過(guò)向私人提供符合社會(huì)效率的激勵(lì)來(lái)解決外部性問(wèn)題，是一種最優(yōu)手段。一方面，稅收將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。另外增大了排污企業(yè)的成本壓力，企業(yè)為了追求利潤(rùn)的最大化，將不得不采用先進(jìn)技術(shù)減少單位產(chǎn)出的能源消耗或購(gòu)買污染處理設(shè)備，這都將對(duì)杜會(huì)生產(chǎn)效率、資源利用效率的提高和污染的防治起到積極的作用。同時(shí)該項(xiàng)稅收收人又可以作為專項(xiàng)資金用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)。

(二)什么是“綠色悅收”

隨著五、六十年代環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納人經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決?！熬G色稅收”“詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯)第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

二、西方國(guó)家構(gòu)建“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國(guó)家“綠色稅收”即環(huán)境稅收的發(fā)展大致已經(jīng)歷這幾個(gè)階段:1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)(Cost-CoveringCharges)。其產(chǎn)生主要是基于污染者負(fù)擔(dān)的原則，要求排污者承擔(dān)排污行為的成本，因?yàn)橐?guī)范排污行為需要付出代價(jià)。其種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說(shuō)是環(huán)境稅的雛形;2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅和硫稅等紛紛出現(xiàn)。其功能則綜合考慮了刺激和財(cái)政功能。即各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財(cái)政收人，同時(shí)，也希望其產(chǎn)生積極的環(huán)境影響;3.20世紀(jì)90年代中期以來(lái)至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，現(xiàn)在西方國(guó)家不僅普遍建立了環(huán)境稅制，而且環(huán)境稅在許多國(guó)家已成為環(huán)境政策中的主要手段。

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類:1.對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅;美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅;德國(guó)征收水污染稅。2.對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的油稅;美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅;娜威征收的飲料容器稅等。3.對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)大部分與環(huán)境相關(guān)的稅收計(jì)劃是由州和地方政府來(lái)實(shí)施的。另外它們是一個(gè)大混合，即每個(gè)州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的;荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。荷蘭的“綠色稅收”制度以征收生態(tài)稅收的政府級(jí)次和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個(gè)特征。生態(tài)稅收的征收一般由低一級(jí)的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅;瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅、對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、對(duì)電力能源的征稅、對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的。目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

三、如何建立和完善我國(guó)的綠色稅收制度

自改革開放以來(lái)，我國(guó)一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國(guó)策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國(guó)的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收人和利潤(rùn)給予定期免稅照顧。此后，我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:(1)增值稅:對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。(2)消費(fèi)稅:對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙花、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。(3)內(nèi)資企業(yè)所得稅:規(guī)定利用廢液、廢氣、廢值等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。(4)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅:規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減為按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。但是，與其它政策相比，上述政策所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠:一是我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。二是現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。三是在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。完善我國(guó)綠色稅收制度的指導(dǎo)思想是:根據(jù)我國(guó)資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)翰少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理?；舅悸肥?在進(jìn)一步完善現(xiàn)行的保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

(1)在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，并開征新的環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是:以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個(gè)人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象;對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù):對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過(guò)高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

(2)改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境;另一方面增加國(guó)家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

(3)采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用;對(duì)環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊;鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免;對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

(4)制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國(guó)資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國(guó)每年可再生利用而未回收的廢舊資源價(jià)值將近250300億元人民幣。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

綠色稅制論文范文第4篇

論文關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度經(jīng)濟(jì)核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)，為建立和完善適合我國(guó)國(guó)情的稅收制度和經(jīng)濟(jì)核算制度提供參考。

我國(guó)正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時(shí)期。這一時(shí)期社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國(guó)人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國(guó)已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國(guó)現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護(hù)為目的、針對(duì)環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來(lái)源，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對(duì)利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對(duì)廢舊物資回收企業(yè)也實(shí)行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國(guó)涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種過(guò)少，征收范圍也過(guò)小，很多企業(yè)均享受不到國(guó)家的這些優(yōu)惠政策。

(2)資源稅。現(xiàn)行資源稅是針對(duì)自然資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值而征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)資源稅規(guī)定對(duì)開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身?xiàng)l件和開采條件的差異設(shè)置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過(guò)小，僅限于部分不可再生資源，導(dǎo)致大量非征稅資源價(jià)格偏低；二是已開征的資源稅稅率太低，導(dǎo)致資源的價(jià)格嚴(yán)重背離其價(jià)值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經(jīng)過(guò)循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價(jià)格差，使得廢棄物轉(zhuǎn)化為商品后的經(jīng)濟(jì)效益難以實(shí)現(xiàn)，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(3)消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅。目前，我國(guó)消費(fèi)稅包括的11個(gè)稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況，消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對(duì)汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境污染有較強(qiáng)的抑制作用。但總的來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國(guó)的消費(fèi)稅還沒有起到引導(dǎo)公眾綠色消費(fèi)的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的綠色要求。

(4)排污費(fèi)。排污收費(fèi)制度建立十多年來(lái)，為污染控制籌集了大量資金，對(duì)污染防治工作做出了巨大貢獻(xiàn)。但該制度也存在著許多問(wèn)題：一是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染；二是收費(fèi)方法不合理，總體上實(shí)行的是單項(xiàng)超標(biāo)排污收費(fèi)制度，即只對(duì)超過(guò)濃度標(biāo)準(zhǔn)的排污者征收，且當(dāng)排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質(zhì)時(shí)按最高一種計(jì)算排污費(fèi)，導(dǎo)致排污者僅注重被收費(fèi)的污染物的治理；三是排污費(fèi)的使用不合理。我國(guó)排污收費(fèi)制度建立的初衷是用排污費(fèi)補(bǔ)償治污資金的不足，因此排污費(fèi)的80％要返還排污者治理污染，但由于沒有相應(yīng)的約束機(jī)制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理?？梢姡F(xiàn)行排污收費(fèi)制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產(chǎn)模式，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的形成和發(fā)展。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙。以往的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等經(jīng)濟(jì)法律制度在進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)資本與成本評(píng)估時(shí)都未將環(huán)境的價(jià)值因素納入社會(huì)成本中，這就在無(wú)形之中助長(zhǎng)了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式去謀求暫時(shí)的、局部的經(jīng)濟(jì)利益。

(1)會(huì)計(jì)制度。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只承認(rèn)那些能以貨幣計(jì)量的并且能用價(jià)格確認(rèn)和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計(jì)入成本，僅計(jì)算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而沒有計(jì)算宏觀的社會(huì)成本，變相鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)而取得短期利益的做法。

(2)審計(jì)制度。傳統(tǒng)審計(jì)制度重企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)，對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計(jì)具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)細(xì)分為以下四類分項(xiàng)目標(biāo)：①評(píng)價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評(píng)價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；③評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；④評(píng)價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。而當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)制度設(shè)計(jì)上，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，這一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會(huì)成本和效益并不清晰，既不能準(zhǔn)確反映一個(gè)國(guó)家財(cái)富的變化，也不能反映某些重要的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及社會(huì)公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。

二、完善對(duì)策

1．稅收制度上。與國(guó)外相對(duì)完善的生態(tài)稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以起到環(huán)保作用。

以德國(guó)為例，為了更好地貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)法，德國(guó)于1998年制定了“綠色規(guī)劃”，在國(guó)內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)界和進(jìn)入投資中將生態(tài)稅引進(jìn)產(chǎn)品稅制改革中。德國(guó)生產(chǎn)排除或減少環(huán)境危害產(chǎn)品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購(gòu)置或建造的財(cái)政年度內(nèi)折1360％，以后每年按成本的10％折舊。

以日本為例，日本的循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項(xiàng)目，制定了各種資金投入和稅金制度來(lái)支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對(duì)廢塑料制品類再生處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價(jià)格的14％進(jìn)行特別退稅。②對(duì)廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實(shí)行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。③對(duì)公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對(duì)各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增N14％~20％的特別折舊率。

美國(guó)亞利桑納州1999年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對(duì)分期付款購(gòu)買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10％。美國(guó)康奈狄克州對(duì)前來(lái)落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風(fēng)險(xiǎn)資本小額商業(yè)貸款以外，州級(jí)企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財(cái)產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免。美國(guó)對(duì)公共事業(yè)建設(shè)和公共投資項(xiàng)目，包括城市廢物貯存設(shè)施、危險(xiǎn)廢物處理設(shè)施、市政污水處理廠等，給予免稅的優(yōu)惠待遇；而企業(yè)單一的污染控制設(shè)施難以享受這一優(yōu)惠待遇。

參照發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)：①增值稅。擴(kuò)大涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國(guó)家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費(fèi)稅。樹立綠色消費(fèi)稅的立法理念，將有關(guān)措施進(jìn)一步改進(jìn)和細(xì)化。特別是在實(shí)行差別稅率的同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大差別稅率的差距。③資源稅。擴(kuò)大征收范圍，對(duì)某些雖可再生但速度緩慢及對(duì)國(guó)計(jì)民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計(jì)稅依據(jù)，只要自然資源被開采，無(wú)論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。④排污費(fèi)?？梢詤⒄諊?guó)際通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對(duì)象是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上。

(1)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。應(yīng)逐步構(gòu)建和完善綠色會(huì)計(jì)理論體系。綠色會(huì)計(jì)把視野擴(kuò)大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會(huì)計(jì)模式上，來(lái)計(jì)算和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給社會(huì)環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。它或表現(xiàn)為社會(huì)資源的增加，產(chǎn)生“社會(huì)利益”，或表現(xiàn)為社會(huì)資源的減少，形成“社會(huì)成本”，并將社會(huì)利益與社會(huì)成本加以比較來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)。

綠色會(huì)計(jì)應(yīng)克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷，其基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，其具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境信息，為決策者實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供信息幫助。

(2)審計(jì)制度設(shè)計(jì)。對(duì)應(yīng)于綠色會(huì)計(jì)，我國(guó)還應(yīng)該進(jìn)一步健全發(fā)展綠色審計(jì)。綠色會(huì)計(jì)提供企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任方面的會(huì)計(jì)信息，此信息是否真實(shí)有待于綠色審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證。綠色審計(jì)是一種控制活動(dòng)，通過(guò)檢查企業(yè)的環(huán)境報(bào)告，對(duì)其受托環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行過(guò)程的控制。其目的是促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的積極有效運(yùn)行，控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)已先后頒布了一系列的環(huán)保法規(guī)，這為綠色審計(jì)工作的執(zhí)行提供了法律保障。

綠色稅制論文范文第5篇

論文關(guān)鍵詞:環(huán)境稅收;問(wèn)題;成因

一、我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅收體系存在的問(wèn)題

(一)稅費(fèi)并存不利于建立綠色環(huán)保激勵(lì)約束機(jī)制

盡管我國(guó)目前有不少綠色環(huán)保的稅收政策散見于各稅種之中,但大多屬于輔的規(guī)定,而解決環(huán)境污染的主要方法是排污收費(fèi)制度。該制度以籌集治污資金為目的,根據(jù)“誰(shuí)污染、誰(shuí)治理”的原則,按照法定標(biāo)準(zhǔn),向排污超標(biāo)的單位收取一定的費(fèi)用。盡管這一制度對(duì)于治理污染、控制環(huán)境惡化發(fā)揮了一定作用,但總體上并不理想。

(二)含有綠色成分的稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠

1、資源稅存在的缺陷

首先,資源稅性質(zhì)定位不準(zhǔn)。我國(guó)的資源稅以開采企業(yè)因開采條件不同而形成的級(jí)差收入為調(diào)節(jié)對(duì)象,屬于對(duì)級(jí)差地租的征收,雖然客觀上具有保護(hù)資源的作用,但制定法律的初衷沒有過(guò)多考慮綠色環(huán)保的功能,在一定程度上影響了該稅作用的發(fā)揮,不能做到開采資源的成本內(nèi)部化,也就不能從根本上起到遏制資源浪費(fèi),保障資源合理開發(fā)和利用,進(jìn)而保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

其次,資源稅征稅對(duì)象的確定,是以礦山為標(biāo)準(zhǔn),并不區(qū)分某一礦山的富、貧,使得部分企業(yè)采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產(chǎn)資源的開采率,盡最大可能增加資源稅的實(shí)現(xiàn)數(shù)量,以尋求最大的短期經(jīng)濟(jì)效益。這一行為直接導(dǎo)致了資源的開發(fā)和利用效益降低的結(jié)果,助長(zhǎng)了破壞和浪費(fèi)國(guó)家資源的現(xiàn)象。

第三,資源稅征稅范圍過(guò)窄,不利于全面保護(hù)現(xiàn)有的資源。由于目前資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源和鹽,而更多的資源如水、森林、地?zé)?、灘涂等沒有征稅,使得企業(yè)對(duì)這些資源進(jìn)行無(wú)序甚至瘋狂的開采,不僅違背了稅收公平原則,也造成了應(yīng)稅與非稅資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的不同。

第四,資源稅計(jì)稅依據(jù)和方法不盡合理。目前的資源稅根據(jù)銷售量或生產(chǎn)量計(jì)稅,不能隨資源的價(jià)格變化,在資源價(jià)格持續(xù)上漲的今天,不能有效調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而發(fā)揮稅收“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用,不僅是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益受損,還促使企業(yè)對(duì)資源產(chǎn)品瘋狂漲價(jià),通過(guò)漲價(jià)攫取更多的利益。

最后,資源稅采用定額幅度稅率,只反映了劣等資源和優(yōu)等資源的級(jí)差收益,不能根據(jù)資源市場(chǎng)變化而調(diào)整,與市場(chǎng)機(jī)制要求相背離。同時(shí),我國(guó)資源稅單位稅額多年來(lái)沒有大的調(diào)整,使得稅負(fù)明顯偏低,難以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)和保護(hù)作用。

(三)消費(fèi)稅存在的缺陷

1、消費(fèi)稅的征收范圍過(guò)窄。在防止環(huán)境污染方面,只將鞭炮焰火納入征稅范圍,沒有將劇毒農(nóng)藥、含磷化肥等納入;在防止資源浪費(fèi)方面,只把一次性木筷、實(shí)木地板等納入征稅范圍,而沒有將一次性的塑料袋、電池、紙尿褲、包裝物列入;在抑制能耗方面,只將成品油納入征稅范圍,而沒有將煤炭、天然氣等納入。由此種種,造成人們對(duì)環(huán)保認(rèn)識(shí)的偏頗,好像有的資源不能浪費(fèi),有的就可以隨意使用,有的污染要制止,有的則可以為所欲為,這不利于全面培養(yǎng)人們的環(huán)保意識(shí),發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保作用。

2、消費(fèi)稅部分稅目的稅率偏低。如一次性木筷稅率只有5%,無(wú)論對(duì)生產(chǎn)者還是使用者都不能感到“切膚之痛”,起不到抑制該行為的作用。同時(shí),成品油采用定額稅率,不能發(fā)揮價(jià)格的調(diào)節(jié)作用,沒有起到燃油稅的目的。

3、三個(gè)土地稅存在的缺陷

城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍小、稅負(fù)偏低,只能作為地方財(cái)力的補(bǔ)充,對(duì)合理使用國(guó)有土地,節(jié)約土地資源起不到應(yīng)有的刺激作用。耕地占用稅的初衷是保護(hù)農(nóng)業(yè)用地,對(duì)占用耕地的一種補(bǔ)償。由于稅額較低,采用一次性征收等不足,對(duì)農(nóng)用土地的保護(hù)作用甚微。

土地增值稅出于抑制房地產(chǎn)炒作和牟取暴利的投機(jī)行為,事實(shí)上只起到了“把左口袋的錢裝入右口袋”的作用,并沒有減少土地資源的濫占、浪費(fèi)等情況,2009年在世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下,我國(guó)各地的“地王”卻被不斷刷新就是很好的例證。

4、車船稅和車輛購(gòu)置稅存在的缺陷

車船稅是按照車船的種類、大小確定不同稅負(fù)的,沒有考慮該車船的性能、油耗及尾氣排放量等因素對(duì)環(huán)境的損害程度,基本上沒有考慮環(huán)保因素,不利于發(fā)揮該稅緩解交通擁堵、減輕大氣污染的作用。

車輛購(gòu)置稅對(duì)于限制車輛過(guò)快增長(zhǎng)、防止能源類資源浪費(fèi)、減輕環(huán)境污染的作用未能發(fā)揮,相反,近兩年來(lái)對(duì)小排量汽車采取優(yōu)惠政策,刺激了小汽車的激增,表面上看“限大放小”能夠減少尾氣排放,減輕大氣污染,而實(shí)際上忽視了“積少成多”的累積效應(yīng),該稅實(shí)施的效果適得其反。

5、城市維護(hù)建設(shè)稅存在的缺陷

城市維護(hù)建設(shè)稅定位不準(zhǔn),只照顧了城鎮(zhèn),卻忽視了更廣大的農(nóng)村地區(qū)的環(huán)境建設(shè)與保護(hù)。同時(shí),該稅作為增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅的附加,沒有獨(dú)立的課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)及減免措施,在實(shí)際工作中成為“三稅”的附庸,很難發(fā)揮獨(dú)立稅種應(yīng)具備的各種功能。

(三)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策缺乏綠色環(huán)保理念

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠方式種類繁多,包括減稅、免稅、延期納稅、出口免退稅、再投資退稅、即征即退、先征后退、先征后返、投資抵免、稅額抵免等方式等,但原有涉及綠色環(huán)保方面的優(yōu)惠方式僅限于免稅和減稅,即便在2008年修訂的企業(yè)所得稅和2009年修訂的增值稅等稅收法律法規(guī)中,也只增加了即征即退、投資抵免、稅額抵免等有限的幾種,納稅人可選擇的余地很小,不利于綠色環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

(四)缺少專門的綠色環(huán)保稅種

盡管在諸多稅種中出現(xiàn)部分綠色環(huán)保的相關(guān)規(guī)定,但由于力量過(guò)于分散,而且多為階段性政策,系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性較差,既不能體現(xiàn)稅收對(duì)綠色環(huán)保的調(diào)控力度,也不能集中有限的稅收資金用于環(huán)境建設(shè)。因此,在稅收政策方面,應(yīng)該完善現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上,開征環(huán)境保護(hù)稅。

二、我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅收體系存在問(wèn)題的成因

通過(guò)上面對(duì)環(huán)境稅收存在的問(wèn)題進(jìn)行揭示可以看出,我國(guó)環(huán)境稅收制度發(fā)揮的作用較小,對(duì)構(gòu)建環(huán)境稅收體系還缺乏全方位的思考。我國(guó)環(huán)境稅收體系存在諸多缺陷和不足,取決 于目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度環(huán)境、社會(huì)環(huán)境,與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制與政策取向等方面存在著更深層次的關(guān)系。

(一)粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式忽視了對(duì)資源環(huán)境的保護(hù)

如同經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定稅制變革一樣,經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式也對(duì)資源的利用及環(huán)境的優(yōu)劣至關(guān)重要。我國(guó)從經(jīng)濟(jì)體制改革至今不過(guò)三十年的時(shí)間,由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量和人均產(chǎn)值較低,使得人們?cè)诿つ孔非蟆按笠?guī)模、高增長(zhǎng)、高產(chǎn)值”的同時(shí),忽略了對(duì)資源的有效利用及環(huán)境的有效保護(hù)。從某種程度上說(shuō),這種粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式是造成我國(guó)資源耗竭、環(huán)境污染日益惡化的根本原因。

(二)經(jīng)濟(jì)體制的不完善抑制了環(huán)境稅收體系的變革

稅收要發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用,就必須以健全、完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為前提。我國(guó)盡管在1992年就宣稱要建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),然而,“建立”不等于“健全”。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善,市場(chǎng)不能完全遵照價(jià)值規(guī)律運(yùn)行,價(jià)格對(duì)商品的供求關(guān)系有時(shí)不能快速、準(zhǔn)確地反映,甚至出現(xiàn)滯后和偏差,因此,以調(diào)節(jié)價(jià)格影響企業(yè)和消費(fèi)者行為的環(huán)境稅收的使用受到制約,作為環(huán)境政策手段的作用效果具有不確定性,從而影響了政府采用這種手段,導(dǎo)致稅制中對(duì)環(huán)境保護(hù)缺乏關(guān)注。

(三)地方政府的行為模式導(dǎo)致環(huán)保功能的弱化

近年來(lái),中央政府在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮的作用是積極的,不僅做出了退耕還林等重大舉措,還出臺(tái)了諸如大氣污染防治法、環(huán)境保護(hù)法等一系列法律法規(guī)。然而在現(xiàn)實(shí)生活中,破壞生態(tài)環(huán)境的事件卻屢屢發(fā)生,究其原因,是地方政府在環(huán)境保護(hù)中角色的異化,從而導(dǎo)致環(huán)保功能的弱化。

(四)各經(jīng)濟(jì)主體對(duì)環(huán)境稅收采取漠視甚至抵制態(tài)度

環(huán)境稅收在某種意義上講求的是社會(huì)整體利益,所以更強(qiáng)調(diào)社會(huì)的公平性。然而,這一政策的實(shí)施畢竟要影響到各經(jīng)濟(jì)主體的微觀利益,所以,隨著環(huán)境稅收的增加,其潛在的收入分配功能就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。

首先,就企業(yè)而言,環(huán)境稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿,能夠促進(jìn)企業(yè)節(jié)能降耗,節(jié)約費(fèi)用,但稅金畢竟是一項(xiàng)實(shí)實(shí)在在的費(fèi)用支出,相對(duì)于直接管制(即標(biāo)準(zhǔn))手段而言,使企業(yè)承擔(dān)額外的納稅費(fèi)用。盡管在環(huán)境稅收手段下,社會(huì)總費(fèi)用在減少,但對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),在絕大多數(shù)情況下的費(fèi)用都是上升的,而且費(fèi)用增加最明顯的是那些處于平均控制費(fèi)用水平上的企業(yè)。這類企業(yè)數(shù)量比較多,因此,這也就是為什么環(huán)境稅收難以得到我國(guó)企業(yè)界支持的原因。

其次,就消費(fèi)者而言,他們是稅負(fù)的最終承擔(dān)者,即負(fù)稅人。也就是說(shuō),一方面,如果向企業(yè)開征環(huán)境稅收,企業(yè)會(huì)利用價(jià)格轉(zhuǎn)移將該筆稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。另一方面,如果直接向消費(fèi)者開征環(huán)境稅收,這些消費(fèi)者既是環(huán)境稅收的繳納者,也是環(huán)境稅收的最終負(fù)擔(dān)者,對(duì)于環(huán)保意識(shí)薄弱的消費(fèi)者而言,憑空增加了很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),消費(fèi)者會(huì)對(duì)這種稅負(fù)做出激烈的反應(yīng)。在這種情況下,環(huán)境稅收的開征往往得不到消費(fèi)者的深刻理解和大力支持。

(五)普通人群對(duì)環(huán)境保護(hù)的觀念仍存在一定偏差

盡管大多數(shù)消費(fèi)者的環(huán)境保護(hù)意識(shí)有了一定提高,但仍沒有達(dá)到“自覺自愿”的程度,對(duì)環(huán)境保護(hù)的態(tài)度,一般是“說(shuō)起來(lái)重要、行動(dòng)上次要、效果上不要”,就是說(shuō),人們?cè)谌粘Ｉ钪袑?duì)環(huán)境保護(hù)經(jīng)常侃侃而談,但是在具體行動(dòng)上卻不那么重視,比如,我市近年來(lái)實(shí)行垃圾分類辦法以來(lái),在大街上的垃圾箱根本起不到應(yīng)有的作用,人們照樣把可循環(huán)利用的和不能重復(fù)利用的甚至有毒有害的垃圾混在一起丟棄。人們?cè)凇肮?jié)能還是節(jié)錢”上,如果涉及照明燈具、空調(diào)、冰箱等是否節(jié)能環(huán)保,如果既節(jié)能節(jié)省開支,人們樂(lè)已接受節(jié)能環(huán)保,而如果節(jié)能卻不省錢,人們往往放棄節(jié)能而選擇省錢。與此同時(shí),由于我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)體制是一種國(guó)家本位主義的環(huán)境保護(hù)理念,把環(huán)境保護(hù)的權(quán)利通歸國(guó)家所有,造成公民保護(hù)環(huán)境的權(quán)利缺位。人們?cè)诃h(huán)境保護(hù)的功能上,更多的認(rèn)為環(huán)保是國(guó)家的事,和自己沒有太多的直接關(guān)系,甚至堅(jiān)持只要自己不故意破壞環(huán)境,隨意丟棄垃圾沒有什么大不了,相信大自然是“自然凈化器”,生產(chǎn)和生活垃圾會(huì)自然分解。由于普通人對(duì)環(huán)保及其環(huán)保措施存在著種種誤解,包括環(huán)境稅收在內(nèi)的各種環(huán)保措施的推行就不可避免的遇到阻力,延緩了其制定和實(shí)施的進(jìn)程。