摘要:在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及使會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)所依賴的技術(shù)手段均發(fā)生了改變,從而使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨新的挑戰(zhàn),傳統(tǒng)會(huì)計(jì)需要在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假定、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度等幾方面進(jìn)行變革。20世紀(jì)90年代以來,隨著計(jì)算機(jī)、通信等技術(shù)的日益發(fā)展和融合,以及互聯(lián)網(wǎng)的普及應(yīng)用和發(fā)展,信息處理和傳遞突破了時(shí)間和地域的局限。

這種“即時(shí)聯(lián)系”正在使整個(gè)世界發(fā)生著翻天覆地的變化,它不僅改變了人們的思維和生活方式、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理模式,而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與此同時(shí),作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展反光鏡的會(huì)計(jì)將隨之發(fā)生重大變化,會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假定、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度等都在朝著適應(yīng)新型網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的方向變革和發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)變革的思考會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn),主要說明為什么提供會(huì)計(jì)信息,向誰提供會(huì)計(jì)信息,提供哪些會(huì)計(jì)信息等問題。會(huì)計(jì)是一定環(huán)境下的會(huì)計(jì),受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等方面的影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇不能脫離現(xiàn)實(shí)條件,否則,就會(huì)成為毫無希望的夢(mèng)想。所以,會(huì)計(jì)目標(biāo)是不斷發(fā)展變化的,美國(guó)會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)70~80年代形成了關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)具有代表性的流派。一是受托責(zé)任觀,認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo);二是決策有用觀,認(rèn)為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息,是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。受托責(zé)任觀所認(rèn)定的兩權(quán)分離使所有者和經(jīng)營(yíng)者都十分明確,沒有模糊缺位的現(xiàn)象。如果受托者不能完成既定的目標(biāo),所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營(yíng)管理者。

然而,由于資本市場(chǎng)介入程度的增強(qiáng),使得委托方變得模糊,不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者。管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效如果不能令人滿意,所有者一般不直接更換管理者,而是通過資本市場(chǎng)賣出這部分產(chǎn)權(quán),購(gòu)入投資者認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。特別是股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式,在世界范圍內(nèi)被廣泛采納,使社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的普遍分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。人類在進(jìn)入20世紀(jì)90年代后,計(jì)算機(jī)技術(shù)得到快速發(fā)展,計(jì)算機(jī)的處理速度、儲(chǔ)存能力等實(shí)現(xiàn)了飛躍,以及隨著計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)的發(fā)展,如通訊技術(shù),特別是遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等,使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行交易成為可能,大量潛在的交易買方的存在,使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會(huì)計(jì)信息的使用者,要求企業(yè)提供對(duì)他們具有決策有用性的信息成為必然。

二、會(huì)計(jì)假定和會(huì)計(jì)原則變革的思考一般而言,會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐是建立在一系列的假定基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)假定是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn),傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐便是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量這四項(xiàng)假定基礎(chǔ)之上的,而網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)假定產(chǎn)生了沖擊。

1•對(duì)會(huì)計(jì)主體假定變革的思考。會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體,它是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定組織。這個(gè)組織是有形的實(shí)體概念,而網(wǎng)絡(luò)公司是存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的臨時(shí)結(jié)盟體,它不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織?！皩?shí)體”概念對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司而言顯然失去意義,然而,存在是客觀的,無論以何種方式存在,終將被人們認(rèn)識(shí)。那么,面對(duì)這一“虛”的主體,我們?nèi)绾螐臅?huì)計(jì)角度加以理解呢?事實(shí)上,可以將會(huì)計(jì)主體看作是一個(gè)相對(duì)的概念,這樣就能將類似面紗的諸多不確定因素挑開,清楚地看到網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會(huì)計(jì)主體———計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)盟體。我們的會(huì)計(jì)就是為這樣一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的組織服務(wù)的。雖然用虛擬會(huì)計(jì)主體假定替代了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體假定,但是這一假定的功能仍然是使各經(jīng)濟(jì)單位明確其處理各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍和所持的基本立場(chǎng),從而正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的日常記錄、匯總、結(jié)算與報(bào)告。

一、中外預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較

在會(huì)計(jì)理論上，會(huì)計(jì)目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種不同觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)男问接行У姆从迟Y源受托者的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任及其履行情況；而決策有用觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。兩種觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的分歧主要在于人們對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)和理解的差異而產(chǎn)生的，差異的根本在于資本市場(chǎng)發(fā)展水平。從時(shí)間觀念看，受托責(zé)任觀是立足于過去，而決策有用觀則面向未來。目前贊同決策有用論是主流，其實(shí)，決策有用觀在強(qiáng)調(diào)信息決策有用的同時(shí)，并不否認(rèn)會(huì)計(jì)在報(bào)告的受托責(zé)任，基本涵蓋了受托責(zé)任觀的內(nèi)容。就預(yù)算會(huì)計(jì)而言，應(yīng)以授托責(zé)任觀為主，決策有用觀為輔。

（一）我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)

目前，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范沒有專門就會(huì)計(jì)目標(biāo)問題作出比較詳細(xì)的闡述，有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容，一般在會(huì)計(jì)核算原則中的“相關(guān)性”原則作出概括性的描述。

1998年新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度明確了會(huì)計(jì)基本目標(biāo)、信息使用者和提供哪些信息。《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中指出：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)務(wù)管理的需要。”《行政單位會(huì)計(jì)制度》中指出：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)反面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理?！薄妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）或制度》也有類似的表述，即“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)了解事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理?！睆纳鲜龅膬?nèi)容看，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，其信息使用者主要是財(cái)政部門、上級(jí)單位和行政單位或事業(yè)單位自己，其中財(cái)政部門和上級(jí)單位是外部信息使用者；行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者要求提供行政單位和事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況等方面的信息，但沒有提出要求編制預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)相比較的會(huì)計(jì)報(bào)表。

筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)和預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述均通過相關(guān)性原則說明其內(nèi)容，這是不恰當(dāng)?shù)?。因?yàn)橄嚓P(guān)性原則只是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不是同一層次的內(nèi)容，會(huì)計(jì)目標(biāo)決定相關(guān)性原則，顯然，不能把會(huì)計(jì)目標(biāo)與相關(guān)性原則劃等號(hào)。正是由于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)沒有專門明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，不從目標(biāo)出發(fā)，其他一系列的概念研究就缺乏科學(xué)性和針對(duì)性。所以，我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)沒有系統(tǒng)性，僅局限于基本目標(biāo)（適應(yīng)有關(guān)需要）和一般目標(biāo)（財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果），而缺乏特殊目標(biāo)和具體目標(biāo)，需要加以完善。

摘要：2006年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，首次明確了兼顧受托責(zé)任觀與決策有用觀的雙重會(huì)計(jì)目標(biāo)，適應(yīng)了我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)環(huán)境，文章主要分析了新基本準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究是會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)析

人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究和認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，在這個(gè)過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（報(bào)告）的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對(duì)受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會(huì)計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式；在會(huì)計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的局限性。決策有用觀下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財(cái)務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

摘要:會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)研究的切入點(diǎn),邏輯起點(diǎn)的選擇科學(xué)與否直接決定該理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)在嚴(yán)密性,以及它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)和預(yù)測(cè)作用。論文試圖通過介紹作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的條件,并評(píng)析幾種會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)論,最后提出將會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的設(shè)想。

所謂會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指由具有內(nèi)在聯(lián)系的一系列要素組成的概念體系。包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的任何學(xué)科,都需要有一個(gè)理論或者叫理論結(jié)構(gòu),借以建立統(tǒng)一的邏輯體系。因此在研究會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí),就必須明確會(huì)計(jì)理論的構(gòu)成要素和它們之間的邏輯聯(lián)系。而首先要解決的便是邏輯起點(diǎn)的確定或選擇的問題,邏輯起點(diǎn)選擇正確與否直接決定該理論結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密性與科學(xué)性。

1會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具備的條件所謂邏輯起點(diǎn),從哲學(xué)的角度講是指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷。而在理論研究中則是指理論構(gòu)建中起決定作用,任何其他概念必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)的概念。它必須滿足以下幾個(gè)條件:

1•1會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現(xiàn)象,才能從現(xiàn)象中去發(fā)現(xiàn)本質(zhì),這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點(diǎn)本身就很模糊,那么由其推導(dǎo)出的其他概念也必然是模糊的,這樣的理論結(jié)構(gòu)是經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)的。

1•2會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)在結(jié)構(gòu)中起決定作用,能夠?qū)ζ渌拍钸M(jìn)行推理論證。在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中,有很多構(gòu)成要素,而這些要素概念是能夠通過邏輯起點(diǎn)推理論證的。這個(gè)推理過程要經(jīng)得起論證,否則這種結(jié)構(gòu)就是不嚴(yán)密的,導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論的模糊及混亂,從而不能發(fā)揮會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和預(yù)測(cè)作用。

1•3會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐。任何理論都是從實(shí)踐中,又過來指導(dǎo)實(shí)踐,并在實(shí)踐中檢驗(yàn)、發(fā)展、完善。只有和實(shí)踐緊密聯(lián)系的理論才是能經(jīng)得過檢驗(yàn)的有用的理論,那么怎么樣會(huì)計(jì)理論才能與會(huì)計(jì)實(shí)踐很好的聯(lián)系、結(jié)合起來呢?這要通過會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。它是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn),而會(huì)計(jì)理論來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐,只有緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)才能擔(dān)當(dāng)這一重任。

1、會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)概述

1、會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員為了進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐而對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。會(huì)計(jì)假設(shè)最早由W·A·佩頓于1992年在其著作《會(huì)計(jì)理論》中提出，但直到50年代末才引起美國(guó)會(huì)計(jì)界的高度重視。其觀點(diǎn)是既然把會(huì)計(jì)假設(shè)視為來自客觀環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的約束條件和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，那么會(huì)計(jì)假設(shè)就必須作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會(huì)計(jì)假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)推導(dǎo)出會(huì)計(jì)程序和方法。

2、會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為，本質(zhì)是決定1事物區(qū)別另1事物的根本屬性。會(huì)計(jì)本質(zhì)是由會(huì)計(jì)的內(nèi)在矛盾構(gòu)成，是會(huì)計(jì)這1事物比較深刻的1貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向。會(huì)計(jì)本質(zhì)也是確定和解釋其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，會(huì)計(jì)研究首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)本質(zhì)問題。這1觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代就開始風(fēng)靡我國(guó)，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的3種認(rèn)識(shí)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”就是其長(zhǎng)期研究的結(jié)果。

3、會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)環(huán)境系指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)工作水平，以及與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的審計(jì)、財(cái)務(wù)的客觀歷史條件及其特殊情況。會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會(huì)計(jì)環(huán)境不僅是會(huì)計(jì)研究的必經(jīng)之地及深入展開研究之依據(jù)，而且是探明會(huì)計(jì)原理、本質(zhì)及規(guī)律的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)職能等，它具有高度的概括性。

4、會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地。會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論起源于20世紀(jì)60年代后期，由于電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的思路深入人心并占據(jù)西方會(huì)計(jì)理論的主導(dǎo)地位。會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)作為1個(gè)信息系統(tǒng)，應(yīng)首先明確目標(biāo)，再在此基礎(chǔ)上推導(dǎo)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

2、會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的特征