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摘要:在網(wǎng)絡(luò)時代,互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及使會計環(huán)境、會計所依賴的技術(shù)手段均發(fā)生了改變,從而使傳統(tǒng)會計面臨新的挑戰(zhàn),傳統(tǒng)會計需要在會計目標(biāo)、會計假定、會計業(yè)務(wù)流程、會計內(nèi)部控制制度等幾方面進(jìn)行變革。20世紀(jì)90年代以來,隨著計算機(jī)、通信等技術(shù)的日益發(fā)展和融合,以及互聯(lián)網(wǎng)的普及應(yīng)用和發(fā)展,信息處理和傳遞突破了時間和地域的局限。

這種“即時聯(lián)系”正在使整個世界發(fā)生著翻天覆地的變化,它不僅改變了人們的思維和生活方式、企業(yè)的經(jīng)營和管理模式,而且影響著整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與此同時,作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展反光鏡的會計將隨之發(fā)生重大變化,會計目標(biāo)、會計假定、會計原則、會計業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度等都在朝著適應(yīng)新型網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的方向變革和發(fā)展。

一、會計目標(biāo)變革的思考會計目標(biāo)是構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點,主要說明為什么提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題。會計是一定環(huán)境下的會計,受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等方面的影響。會計目標(biāo)的選擇不能脫離現(xiàn)實條件,否則,就會成為毫無希望的夢想。所以,會計目標(biāo)是不斷發(fā)展變化的,美國會計界在20世紀(jì)70~80年代形成了關(guān)于會計目標(biāo)的兩個具有代表性的流派。一是受托責(zé)任觀,認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,是會計的基本目標(biāo);二是決策有用觀,認(rèn)為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會計信息,是會計的主要目標(biāo)。受托責(zé)任觀所認(rèn)定的兩權(quán)分離使所有者和經(jīng)營者都十分明確,沒有模糊缺位的現(xiàn)象。如果受托者不能完成既定的目標(biāo),所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營管理者。

然而,由于資本市場介入程度的增強(qiáng),使得委托方變得模糊,不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者。管理當(dāng)局的經(jīng)營績效如果不能令人滿意,所有者一般不直接更換管理者,而是通過資本市場賣出這部分產(chǎn)權(quán),購入投資者認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。特別是股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式,在世界范圍內(nèi)被廣泛采納,使社會資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的普遍分離成為市場經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。人類在進(jìn)入20世紀(jì)90年代后,計算機(jī)技術(shù)得到快速發(fā)展,計算機(jī)的處理速度、儲存能力等實現(xiàn)了飛躍,以及隨著計算機(jī)相關(guān)技術(shù)的發(fā)展,如通訊技術(shù),特別是遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等,使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行交易成為可能,大量潛在的交易買方的存在,使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會計信息的使用者,要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。

二、會計假定和會計原則變革的思考一般而言,會計理論和實踐是建立在一系列的假定基礎(chǔ)之上的。會計假定是會計理論和實務(wù)的基礎(chǔ)和出發(fā)點,傳統(tǒng)財務(wù)會計理論和實踐便是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量這四項假定基礎(chǔ)之上的,而網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對會計假定產(chǎn)生了沖擊。

1•對會計主體假定變革的思考。會計主體又稱為會計實體,它是指會計為之服務(wù)的特定組織。這個組織是有形的實體概念,而網(wǎng)絡(luò)公司是存在于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的臨時結(jié)盟體,它不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織?！皩嶓w”概念對網(wǎng)絡(luò)公司而言顯然失去意義,然而,存在是客觀的,無論以何種方式存在,終將被人們認(rèn)識。那么,面對這一“虛”的主體,我們?nèi)绾螐臅嫿嵌燃右岳斫饽?事實上,可以將會計主體看作是一個相對的概念,這樣就能將類似面紗的諸多不確定因素挑開,清楚地看到網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會計主體———計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)盟體。我們的會計就是為這樣一個相對穩(wěn)定的組織服務(wù)的。雖然用虛擬會計主體假定替代了傳統(tǒng)會計實體假定,但是這一假定的功能仍然是使各經(jīng)濟(jì)單位明確其處理各種經(jīng)濟(jì)活動的范圍和所持的基本立場,從而正確地進(jìn)行會計資料的日常記錄、匯總、結(jié)算與報告。

2•對持續(xù)經(jīng)營假定和會計分期假定變革的思考。網(wǎng)絡(luò)公司是臨時性組織,顯然,持續(xù)經(jīng)營假定和會計分期假定已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)公司會計,有必要以“項目清算”會計假定取而代之。項目清算會計假定是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計主體為實現(xiàn)某個或某組合作項目,通過INTERNET手段,將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來,并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費。當(dāng)合作的某個或某組項目本論文由整理提供一旦完成,會計主體就需要對項目收益進(jìn)行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生、歷史成本和跨期攤提等會計原則和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動的,即端到端的電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實現(xiàn)著快速的流動和整合。需要特別指出的是,這里的“清算”概念,與“實”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因為,當(dāng)一個合作項目完成并進(jìn)行清算之后,“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新尋找新的投資合作項目。另外,對于貨幣計量假定,網(wǎng)絡(luò)公司對該項假定基本上沒有大的影響,而幣值穩(wěn)定的假定反而更符合實際,因為網(wǎng)絡(luò)公司在極短的經(jīng)營期內(nèi)幣值發(fā)生劇烈變動的可能性很小,基本上可以不考慮。但是值得關(guān)注的是網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對貨幣計量的要求提高了,將傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量,使貨幣出現(xiàn)無紙化趨勢。

三、會計業(yè)務(wù)流程變革的思考會計目標(biāo)是會計業(yè)務(wù)流程的設(shè)計導(dǎo)向,會計業(yè)務(wù)流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會計目標(biāo)協(xié)調(diào)而發(fā)揮作用?；谑芡胸?zé)任的會計目標(biāo),主要是為了向企業(yè)的所有者報告按原始成本計價的資產(chǎn)狀況和使用效率,現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會計目標(biāo)下,潛在投資者的引入和證券交易市場的廣泛存在,使所有者通過改變投資方向而不是更換經(jīng)營者的方式參與投資,證券市場可謂瞬息萬變,加上企業(yè)融資方式的擴(kuò)展等原因,使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會計信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個性化的趨勢,他們對信息的需求也呈現(xiàn)多樣化,對會計信息的及時性也提出了更高的要求。另外,在現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程中,沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求,只是較多地考慮了可靠性,而相關(guān)性明顯不足。

為了在滿足可靠性的基礎(chǔ)上,滿足投資者的多元性信息的需求,提高會計信息的相關(guān)性和及時性,迫切需要對目前的會計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組。在現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程中,數(shù)據(jù)被加工成與財務(wù)報告項目相一致的綜合性、通用性的主要信息,以滿足外部信息使用者的共同需要。然而,實際上信息使用者在使用信息時有自己的偏好,加總的方法也許并無共識可言(有時主要信息與次要信息往往是不能劃分的,主次之間可能會相互轉(zhuǎn)化,特別是決策時可能專用信息比通用信息更重要),而且任何加總一般都會導(dǎo)致信息的丟失。并且隨著計算機(jī)的計算速度迅速提高和計算成本的大幅降低,使得源數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于找回由于累計數(shù)據(jù)而丟失信息的成本。所以應(yīng)將源數(shù)據(jù)進(jìn)行呈報,我們所稱的源數(shù)據(jù)并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù),而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,經(jīng)過了類似于現(xiàn)有會計流程中的統(tǒng)一會計科目的標(biāo)準(zhǔn)編碼等簡單加工。經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息,可以滿足于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用,使數(shù)據(jù)真正做到同出一源,實現(xiàn)共享。

這種源數(shù)據(jù)信息應(yīng)集中在Internet網(wǎng)上的一個數(shù)據(jù)庫中,我們稱之為源數(shù)據(jù)信息庫。如美國的證券交易委員會(SEC)于1983年開始建立一個全國性的上市公司會計數(shù)據(jù)庫(ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval,簡稱EDGAR)。經(jīng)過九年的試運(yùn)行,于1992年正式進(jìn)入運(yùn)行階段。EDGAR是與Internet相連接的一個系統(tǒng),每個能夠進(jìn)入Internet的人均能搜集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全國性的網(wǎng)上會計信息數(shù)據(jù)庫后,可與之相連設(shè)立一個加工模型庫,在模型庫中主要設(shè)立重分類匯總模型、財務(wù)報告模型、預(yù)測模型、決策模型、財務(wù)分析模型等,采用事件驅(qū)動的原理,將模型庫與源數(shù)據(jù)信息庫相連接。對于特殊的信息使用者,可以根據(jù)自己的需要,自己設(shè)計一些模型滿足自身的需要,如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的成本核算模型(因為成本信息為企業(yè)的商業(yè)秘密)等。

在平時對源數(shù)據(jù)信息不進(jìn)行進(jìn)一步的順序性加工處理,當(dāng)決策者需要某項專用信息時,只要驅(qū)動相關(guān)專用信息代碼進(jìn)行處理。由于計算機(jī)的高速度,隨時可以滿足要求。在這種事件驅(qū)動的方式下,可以把信息使用者所需要的信息按使用動機(jī)不同劃分為若干種事件,為每一種事件設(shè)計相應(yīng)的“過程程序”模型,當(dāng)決策者需要某種信息時,根據(jù)不同事件驅(qū)動相應(yīng)“過程”處理程序,從而得到相應(yīng)的信息。

四、會計內(nèi)部控制制度變革的思考基于網(wǎng)絡(luò)的會計信息系統(tǒng)使會計信息在企業(yè)公共信息平臺上成為開放的信息系統(tǒng),不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會計信息,外部使用者也可能被授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會計信息。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度在新的條件下已失效,如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系,將是網(wǎng)絡(luò)時代新的會計信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難事情。內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的財務(wù)制度。根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會審計準(zhǔn)則公告第78號(SASNo•78)的定義,內(nèi)部控制通常由五個要素組成:控制環(huán)境、風(fēng)險評估,信息與溝通、監(jiān)管和控制活動。企業(yè)控制環(huán)境的好壞是企業(yè)能否實現(xiàn)有效控制的首要因素。會計如何實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制呢?超級秘書網(wǎng)

1•交易授權(quán)。交易授權(quán)的目標(biāo)就是確保信息系統(tǒng)處理的所有重大交易都是真實有效的,而且符合管理當(dāng)局的目標(biāo)。在工業(yè)社會的企業(yè)組織管理架構(gòu)下,交易授權(quán)通?？煞譃槿?一是借助于經(jīng)辦人員來實現(xiàn);二是通過程序(不是計算機(jī)程序)控制來實現(xiàn),如利用最低存貨水平對購貨的控制;三是通過對非正常交易的個案控制來實現(xiàn)。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對信息處理的高度集成性,因此,幾乎所有交易授權(quán)都可包容到不同的計算機(jī)軟件模塊中,從而減少人工的介入。例如采購系統(tǒng)模塊可以確定應(yīng)當(dāng)在什么時間、向哪個供應(yīng)商定貨,以及定多少等,這些交易都可以在完全沒有人工介入的情形下通過計算機(jī)程序自動完成。

2•職責(zé)分離。所謂職責(zé)分離,簡單地講就是管權(quán)的不管事,管賬的不管錢,管物的不管賬。由于一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要由不同的人來履行不相容的職務(wù),所以,其崗位設(shè)置通常具有某些特定的含義。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的職責(zé)分離與手工環(huán)境是有所不同的。正如我們所述,由于信息技術(shù)的發(fā)展,使得企業(yè)經(jīng)營管理活動發(fā)生了革命性的變化,它不僅使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營聯(lián)合化、自動化、網(wǎng)絡(luò)化,同時也使企業(yè)的日常管理信息化。在新舊世紀(jì)交替之際,我國企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇,努力改善企業(yè)通訊基礎(chǔ)設(shè)施,推廣應(yīng)用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)方式,使更多的企業(yè)與網(wǎng)絡(luò)公司在謀求網(wǎng)絡(luò)合作形式的升級,在國際合作方面跟上時代的步伐。與此相適應(yīng),財務(wù)會計理論與實務(wù)的研究也必須跟上時代的步伐,研究出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題,這也必然帶來我國財務(wù)會計理論和實務(wù)的又一輪較大發(fā)展和提高。

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