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摘要：依據我國“十二五”規(guī)劃的要求，為了優(yōu)化煤炭的產業(yè)結構，在煤炭產業(yè)實施資源整合的措施。在煤炭資源整合的過程中，雖然取得了不少的成效，但是也出現了許多的問題。以企業(yè)財務管理為例，在資源整合的過程中加大了財務管理的風險性，尤其是對企業(yè)的融資、籌資、運營和分配這四個環(huán)節(jié)運轉上的管理難題。因此，本文以煤炭企業(yè)為出發(fā)點，以企業(yè)長期的股權投資為線索，分析在煤炭資源整合過程中取得的成效和出現的問題，由此，針對財務處理的風險性，進一步的做好企業(yè)的會計核算提出建議，促進煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：煤炭企業(yè)的資源整合財務處理長期股權投資會計核算

近年來，雖然我國經濟發(fā)展迅猛，但是產業(yè)結構發(fā)展不合理，資源浪費等問題也在制約經濟的進一步發(fā)展。在“十二五”規(guī)劃中，就強調了我國傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展必須調整產業(yè)結構，轉變發(fā)展理念，走可持續(xù)的發(fā)展道路。以煤炭企業(yè)為例，對于煤炭資源，由傳統(tǒng)的粗放型生產轉變?yōu)榫毿蜕a，整合資源，發(fā)展延伸產品和企業(yè)，與新興互聯網技術相結合創(chuàng)新傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)注入新的活力。但是，煤炭企業(yè)的轉變也為企業(yè)的財務處理產生新的要求，尤其是對企業(yè)長期的股權投資的會計核算帶來諸多的問題。

一、煤炭企業(yè)的資源整合

（一）對資源整合的理解

煤炭的資源整合針對我國煤炭企業(yè)發(fā)展的現狀，對進一步提高煤炭資源整體的開發(fā)水平，提升企業(yè)生產的集中度和安全指數提出要求，依據法律法規(guī)的要求，對煤炭資源進行資本化的管理，是提高煤炭資源的循環(huán)利用和有效保護的一項重要措施。煤炭的資源整合，是針對擁有煤礦生產的中小型企業(yè)，以股權的方式進行并購兼并，對煤炭企業(yè)進行重組，形成大型的煤炭企業(yè)集團，在整體上，對煤炭資源進行綜合的整合，煤炭的生產開發(fā)管理更加集中，提升煤炭企業(yè)的綜合力量。

（二）資源整合的方式

從我國煤炭企業(yè)整合的發(fā)展趨勢看，我國煤炭企業(yè)進行資源整合以兩種方式為主。兩種方式又圍繞企業(yè)產權有無改變?yōu)楹诵?。一方面，在沒有改變企業(yè)產權的整合下，又存在托管和租賃兩種整合的方法。這兩種形式下的煤炭企業(yè)的發(fā)展在實質上對企業(yè)而言并沒有什么改變，無法從根本上分離企業(yè)的所有權和經營權，在運營的過程中，及其容易出現各種各樣的法律問題。從另一方面來說，改變企業(yè)的產權是實現資源整合的有效措施。其中，并購是最常見的一種措施。通過對小型煤炭企業(yè)股權的收購或者是將煤炭企業(yè)兼并合成一家的行為，實現對其他中小煤炭企業(yè)控制，構建大型的煤炭生產公司，整合煤炭、人才等各種企業(yè)資源，在煤炭資源的開發(fā)利用上獲得更高的效益。

二、長期股權投資的理解

（一）長期股權投資的基本概念理解

我們所說的長期股權投資，從會計的角度來說，是指企業(yè)通過投資獲得的其他單位的股份。一般來說，是對另一企業(yè)進行股權的投資，長期的持有控制或影響企業(yè)的經營運作的權力。實現長期的股權投資有兩種方式。一種是通過在證券公司市場的交易獲得，一種是直接以資產的方式注入，包括資金、無形資產、固定資產等形式直接投入企業(yè)的生產來獲得企業(yè)的股份。因此，長期股權投資具有投資大、風險大和期限長等特點。在對煤炭企業(yè)進行資源整合的過程中，長期股權的投資是一項良好的投資渠道，也是大型煤炭企業(yè)實現對小煤礦公司控制的一種有效途徑，有助于煤炭企業(yè)實現產業(yè)結構的優(yōu)化升級，進一步的提升企業(yè)的效益。

（二）長期股權投資的會計核算

從會計核算來說，對于企業(yè)的長期股權投資的核算有成本法和權益法兩種方法。兩種方法的核算的范圍不同，在登記會計報表時也有所不同。對于二者的區(qū)別，可以簡單的理解為對被投資公司的控股比例，以權益法為計算標準下的控股比例應該為20%—50%，而成本法應該為50%及以上。但是，在會計處理的實務中，我們還是應該遵循實質重于形式的原則。以成本法為例，采用成本法為記賬的依據時，除追加投資或者收回的投資外涉及的長期股權投資以外，它的賬面價值一般應該是保持不變的。當投資取得的權益發(fā)生變動，在成本法下對于投資單位的“長期股權投資”科目的余額不會發(fā)生改變。而與權益法有所區(qū)別的是，在采用權益法的時候，要時刻注意企業(yè)長期股權投資的賬面價值的調整。如果企業(yè)投資單位的權益發(fā)生變動，相應的也要調整企業(yè)會計報表上的“長期股權投資”科目的余額。例如，大型煤炭企業(yè)對小煤礦公司進行長期股權投資，如果小煤礦在投資的那一年獲得了200萬的凈利潤。對成本法來說，不在大型煤礦企業(yè)的會計下做分錄。但是，在權益法下就要進行會計的核算。如，借：長期股權投資——損益調整，貸——投資收益?；蛘哒f，對成本法而言可以簡單的理解為收付實現制，而權益法就是權責發(fā)生制。再如，小煤礦公司分配現金股利的時候，兩種方法不同會計核算也不同。成本法的核算方式是借記應收股利科目，貸方記為投資收益科目。而成本法的處理方式是借方登記應收股利科目，貸方登記長期股權投資科目。

三、煤炭企業(yè)資源整合下的對長期股權投資的核算

隨著國家經濟發(fā)展觀念的轉變，煤炭企業(yè)資源的整合工作在不斷的深入。其中，長期的股權投資作為一種企業(yè)并購的有效方法。但是，對會計來說，對長期股權投資的控股所占比例的區(qū)別，對企業(yè)長期股權投資的處理就有不同。所以，在這個背景下，如何正確做好企業(yè)的長期股權投資分錄是一個難題。下面以煤炭企業(yè)為例，分析對長期股權投資的會計核算。

（一）初始計量的確定

在企業(yè)合并下的長期股權投資的初始計量又可以分為在同一控制下的企業(yè)的計量和非同一控制下的企業(yè)計量下的控制兩種情形。

1、在同一控制下企業(yè)合并的長期投資的初始計量

在煤炭資源整合中，對于煤炭企業(yè)之間在同一控制下的合并，初始計量的投資成本應該以在企業(yè)合并日當天所有者權益的賬面價值為準，資本公積科目用來調整現金、資產以及債務之間的差額，對于資本公積不足以沖減的部分，應該計入盈余公積或者未分配利潤的科目。在產生費用時的登記方法也有不同。當企業(yè)因為合并公司因為債券或者需要擔負債務而產生的費用，應該計入債務的初始確定金額的多少；在企業(yè)因為合并而發(fā)生的各種直接的費用，如同審計費用、法律服務費用等等直接計入管理費用科目。因此，我們總結歸納了會計分錄如下：首先需要確認長期股權投資的初始值，在借方登記長期股權投資(以被合并方所有者權益的賬面價值的份額為依據)，在還沒有發(fā)放的股利或利潤的時候借方登記應收股利科目。貸方登記相關資產類科目，例如銀行存款。按照兩者之間的差額，如果是貸方的差額，貸方登記資本公積——資本溢價科目。如果是借方有差額，則在借方登記科目，如果資本公積科目不足以沖減的話，應該一次計入盈余公積和利潤分配科目。

2、在非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權投資的核算

我們所說的非同一控制下的企業(yè)合并是指，企業(yè)通過現金、非流動資產等方式購買得到其他企業(yè)的控制權，則合并后的被購買的公司為自己的子公司，占股在50%以上。對非同一控制下的企業(yè)合并，我們對它的初始計量的投資成本直接采用購買方為購買企業(yè)所付出的合并成本。所以，應該借方登記“長期股權投資”科目。在還沒有發(fā)放的股利或利潤，應該在借方登記“應收股利”的科目，按照賬面價值調整，在貸方登記資產類的相關科目，例如銀行存款科目。根據賬面的差額，在貸方登記“營業(yè)外收入”、“投資收益”科目或者是在借方登記“營業(yè)外支出”、投資收益等科目。對于煤炭資源整合企業(yè)下長期股權投資的核算，要注意區(qū)分企業(yè)是在非同控制下的合并還是在同一控制下的合并，二者之間的區(qū)別，導致長期股權投資方法的核算也不盡相同。所以，在資源整合的過程中要區(qū)分二者之間的區(qū)別，做好會計核算工作。

（二）長期股權投資的后續(xù)確認

企業(yè)在進行長期的股權投資時有兩種確認后續(xù)計量的方法，分別是成本法和權益法。在進行會計核算時，要注意二者的不同，才能正確處理好會計的核算。

1、成本法核算方式

在采用成本法進行會計核算時，我們直接用長期股權投資的賬面初始價值作為成本計量，除了增減投資等特殊情況，一般長期股權投資的賬面的價值不會因所有者權益的變動而調整。成本法進行核算時會涉及到以下相關的科目。在確認成本金額的時候，直接借方登記“長期股權科目”，貸方登記相關的資產類科目。在企業(yè)獲得被投資方發(fā)放的分紅時，應該借方登記“應收股利”的科目，在貸方登記“投資收益”。在收到分紅時，根據實際情況，在借方登記“銀行存款”科目，在貸方登記“應收股利”科目，以此來調整企業(yè)的賬面余額，做到會計平衡。

2、權益法核算方法

在采用權益法進行核算的時候，與成本法的不同在于對長期股權投資的成本確認方法不同。在長期股權投資的科目下應該在多設置二級明細科目“成本”和“損益調整”。對投資損益的確認有多種方法，這是涉及長期股權投資核算的一個難點，在采用權益法進行核算時應該十分的謹慎。

結束語：

長期股權投資的方式是在煤炭資源整合的過程中一個重要的方式，對大型煤炭企業(yè)實現對小煤礦控制的一個有效的手段，能夠在一定程度上提高煤炭企業(yè)的效率，推動煤炭企業(yè)的整體發(fā)展。但是，其中涉及到長期股權投資的會計核算問題十分復雜，對于會計人員來說是一項大的挑戰(zhàn)。

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作者:趙洪艷 單位：內蒙古伊泰煤炭股份有限公司