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一、會計信息失真的涵義及界定

(一)會計信息失真的涵義。會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中運(yùn)用會計理論和方法,通過會計核算獲得的反映主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息,它可以客觀地反映一個企業(yè)的經(jīng)營成果,同時又是相關(guān)使用者進(jìn)行預(yù)測、分析、決策的可靠依據(jù)。會計信息失真是指財務(wù)會計報表所提供和披露的會計信息不能真實反映會計主體報告期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息失真的主要表現(xiàn)有:數(shù)據(jù)不實,事項不真,編造假證假賬假表,虛盈實虧,虛虧實盈,出具虛假審計報告等。

(二)會計信息失真的界定。會計信息失真按其產(chǎn)生過程,可分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。前者指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動而引起的會計信息失真,即“假賬真算”,是一種主觀上的造假。如銀廣廈在核算天津分公司出口業(yè)務(wù)時就采用這種作假方式。會計處理失真引起的會計信息失真是指,雖然會計事項真實地反映了客觀經(jīng)濟(jì)活動,但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真,即“真賬假算”,這類情況既有故意所為,也有疏忽大意的無意之舉。會計信息失真按主觀上的有意與否,可分為故意失真和無意失真。故意失真是指經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)事人為了個人或小團(tuán)體利益,徇私舞弊,弄虛作假,這是危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范的失真行為。無意失真不存在主觀上的故意和謀取非法利益。此外,會計信息失真還可以分為制度性失真、技術(shù)性失真、時效性失真等。

二、會計信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)原因

(一)會計信息不對稱問題。信息不對稱,指市場中交易的一方比另一方擁有更多的信息。信息不對稱問題在我國尤為嚴(yán)重。這是因為我國國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占比重很大,國有企業(yè)存在雙重委托關(guān)系。我國公有財產(chǎn)的所有者從最終意義上講是全體人民,人民將財產(chǎn)委托給國家,國家再將受托的財產(chǎn)委托給國有企業(yè)廠長(經(jīng)理)經(jīng)營管理。委托關(guān)系產(chǎn)生信息不對稱,而我國這種雙重委托關(guān)系使得信息不對稱更加嚴(yán)重:①作為財產(chǎn)所有者的人民,不能確定他所擁有的財產(chǎn)的總額和比例,更難以確定他在某一特定國有企業(yè)中所擁有的數(shù)額和比例;②作為第二層委托關(guān)系中的委托者,其主體(即國家)是虛擬的,即所有者主體空置。這些不確定性,必然減弱委托者對受托者的監(jiān)督和約束。會計信息生成于企業(yè)內(nèi)部,企業(yè)經(jīng)營者是會計信息的持有者,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與外部信息使用者之間存在著信息不對稱問題。此外,在公司的內(nèi)部,大股東與小股東之間也存在著嚴(yán)重的信息不對稱;在股票市場交易中,資金雄厚的大機(jī)構(gòu)和眾多散戶之間也存在嚴(yán)重的信息不對稱。這使得能夠控制和掌握會計信息主動權(quán)者,無不利用這種不對稱性興風(fēng)作浪,愚弄百姓。

(二)會計信息的外部性問題。外部性指一個經(jīng)濟(jì)主體的活動對其他經(jīng)濟(jì)主體的影響,這種影響并不是在有關(guān)各方以價格為基礎(chǔ)的交易中發(fā)生的,因此其影響是外在的。經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩謬爾森說:“當(dāng)生產(chǎn)或消費(fèi)對其他人產(chǎn)生附帶的成本或收益時,外部經(jīng)濟(jì)效果便發(fā)生了;也就是說,成本或收益被加于其他人身上,然而施加這種影響的人卻沒有為此付出代價或為此而獲得報酬。更為確切地說,外部經(jīng)濟(jì)效果是一個經(jīng)濟(jì)主體的行為對另一個經(jīng)濟(jì)主體的福利所產(chǎn)生的效果,而這種效果并沒有從貨幣或市場交易中反映出來?！蓖獠啃杂姓?fù)之分。正的外部性是指一個經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動導(dǎo)致其他經(jīng)濟(jì)主體獲得的額外外部收益,負(fù)的外部性是指一個經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動導(dǎo)致其他經(jīng)濟(jì)主體蒙受的額外外部成本。會計信息的外部性十分明顯,在證券市場上更為突出。因此,會計信息行為人(企業(yè)負(fù)責(zé)人、報表編制者、信息人等)無不想利用外部性為自己謀利益。這是會計信息失真的又一個原因。

(三)會計政策選擇的靈活性與“機(jī)會主義”。會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體會計留學(xué)論文網(wǎng)原則和方法,是企業(yè)經(jīng)營者在會計法規(guī)既定范圍內(nèi)進(jìn)行的選擇。如存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值的確認(rèn)方法等,會計準(zhǔn)則和會計制度都為企業(yè)留下一定的選擇余地。這是為維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,適應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部會計核算體系而設(shè)置的。然而,經(jīng)營者也會利用會計政策選擇上給予的靈活性,對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行操縱,如管理人員的工資、獎金、紅利等,可以通過會計利潤操縱而提高。這就是會計政策選擇上的“機(jī)會主義”行為。

(四)效用函數(shù)問題。委托人和受托人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人,都會追求自身效用的最大化。但他們的效用目標(biāo)通常是不一致的。受托人除了尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報酬以外,還致力于一些非物質(zhì)性的因素來實現(xiàn)其效用最大化,如增加閑暇時間,追求在職消費(fèi)等等。而委托人追求效用最大化的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化。所有者與經(jīng)營者之間存在激勵不相容,即一方追求效用最大化會損害另一方實現(xiàn)效用最大化,始終無法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài),經(jīng)營者作為有限理性經(jīng)濟(jì)人,為了追求自身效用(包括經(jīng)營業(yè)績和報酬)最大化,未必會提供所有者決策所需要的全部真實可靠的會計信息,甚至提供虛假會計信息。因而,委托與受托雙方的效用函數(shù)不一致是導(dǎo)致會計信息失真的內(nèi)在動機(jī)。

(五)供需問題。會計是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分,所以它也符合經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求理論。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,只有邊際成本小于邊際收益時,即只有當(dāng)企業(yè)從會計信息披露行為中所獲取的收益大于其披露成本時,企業(yè)才會主動進(jìn)行會計信息披露。因此,會計信息披露成本常成為制約會計信息披露的主要因素。信息披露成本包括信息提供成本和競爭劣勢成本。信息提供成本是指從建立財務(wù)信息系統(tǒng)到會計信息的披露完成所花費(fèi)的一切支出,競爭劣勢成本是指競爭對手或合作單位利用企業(yè)披露的會計信息,調(diào)整其經(jīng)營策略或談判策略,從而使企業(yè)在競爭中處于劣勢引起的成本。企業(yè)對信息披露成本的犧牲直接影響其所提供會計信息的質(zhì)量,比如,當(dāng)會計準(zhǔn)則、會計制度發(fā)生變化時,對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)會增加會計信息的維持成本,而此項培訓(xùn)支出的犧牲將直接影響會計信息質(zhì)量。另外,信息的披露越是充分、詳細(xì)、可靠,就越有可能導(dǎo)致競爭劣勢成本的增加,從而增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。因而企業(yè)在披露此類信息時,往往予以淡化或含糊其辭,甚至不予披露;而此類信息卻是投資者及潛在投資者進(jìn)行投資取舍評價時特別關(guān)心的最具相關(guān)性的信息?，F(xiàn)實中企業(yè)在面對會計信息披露的質(zhì)量要求與競爭劣勢成本這一矛盾時,往往選擇降低競爭劣勢成本的途徑,因而導(dǎo)致其所披露的會計信息失真。超級秘書網(wǎng)

三、會計信息失真的對策

(一)健立與完善會計法規(guī)及會計信息披露制度。要充分維護(hù)《會計法》的權(quán)威,加強(qiáng)《會計法》等有關(guān)法規(guī)的宣傳教育工作,使單位領(lǐng)導(dǎo)人、財務(wù)人員熟悉會計法規(guī),做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,加大對違反會計法規(guī)的處罰力度,使后來者不重蹈覆轍。

(二)改革企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),形成有效的權(quán)力相互制約的管理機(jī)制。經(jīng)營者提供失真的會計信息不僅要承擔(dān)聲譽(yù)損失,還必須承擔(dān)物質(zhì)損失。獲得風(fēng)險收益是經(jīng)營者提供失真會計信息的主要目的,那么使經(jīng)營者的風(fēng)險成本大于其風(fēng)險收益是一種有效防止經(jīng)營者提供失真會計信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵措施。這要求加強(qiáng)會計社會監(jiān)督力量,提高審計質(zhì)量,從而增加經(jīng)營者造假受罰的風(fēng)險。

(三)加強(qiáng)會計隊伍建設(shè),提高會計人員素質(zhì)。要抓好在職人員的后續(xù)教育,尤其近年來會計制度增加的新內(nèi)容較多,出臺了新的會計準(zhǔn)則:會計核算的一般原則由原來的12個變更為7個,增加了“實質(zhì)重于形式’原則;對所有會計要素概念重新定義,新增了資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件,改變了收入的確認(rèn)條件,取消了所有者權(quán)益的分類,增加了利得和損失的概念;增加會計計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值;取消了財務(wù)情況說明書,將附表“所有者權(quán)益變動表”升格為正表,修改了會計目標(biāo)。提高會計人員和審計人員的從業(yè)素質(zhì)是提高我國會計信息質(zhì)量的一個重要條件。

(四)進(jìn)一步完善會計監(jiān)督約束機(jī)制,加大執(zhí)法力度。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度,嚴(yán)格會計核算的基本程序,完善各種財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批手續(xù),為提供真實的會計信息奠定良好的會計基礎(chǔ)。財政、稅收、審計、銀行、證券監(jiān)管等部門和機(jī)構(gòu)要發(fā)揮職能作用,維護(hù)國家財經(jīng)政策法規(guī)的嚴(yán)肅性。充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的職能作用,健全社會監(jiān)督體系。