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摘要：村賬鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）管在具體實(shí)施的過程中，受現(xiàn)有鄉(xiāng)村政治制度環(huán)境的制約，從“經(jīng)管站村居會(huì)計(jì)事務(wù)”異變為“村集體的財(cái)務(wù)由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）負(fù)責(zé)管理?！辈⒁虼水a(chǎn)生了一系列的問題。文章在分析村賬鎮(zhèn)管異變?cè)虻幕A(chǔ)上，就村級(jí)財(cái)務(wù)管理提出了建議。

關(guān)鍵詞：村賬鎮(zhèn)管；會(huì)計(jì)委托；異變

村賬鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）管的本意是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府管理下的經(jīng)管站受村民委員會(huì)的委托，行政村的會(huì)計(jì)事務(wù)，履行會(huì)計(jì)職能。但在具體實(shí)施的過程中，受現(xiàn)有鄉(xiāng)村政治制度環(huán)境的制約，村賬鎮(zhèn)管從“經(jīng)管站村居會(huì)計(jì)事務(wù)”異變?yōu)椤按寮w的財(cái)務(wù)由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）負(fù)責(zé)管理”。并由此產(chǎn)生了一系列的問題，取消村賬鎮(zhèn)管的呼聲日益高漲。本文將分析村賬鎮(zhèn)管異變的原因，在此基礎(chǔ)上，就村級(jí)財(cái)務(wù)管理提出一些建議。

一、村賬鎮(zhèn)管的異變

（一）村賬鎮(zhèn)管是會(huì)計(jì)制的一種具體實(shí)現(xiàn)形式

村賬鎮(zhèn)管實(shí)際上是村級(jí)會(huì)計(jì)委托制。在正式的文件法規(guī)中，只有“村級(jí)會(huì)計(jì)委托制”這樣一個(gè)名稱，沒有提到過“村賬鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）管”?！按遒~鎮(zhèn)管”是在“村級(jí)會(huì)計(jì)委托制”的推行過程中，為了通俗易懂而用的一個(gè)簡便提法。

會(huì)計(jì)委托制是在會(huì)計(jì)發(fā)展過程中，適應(yīng)社會(huì)分工的需要而發(fā)展起來的一種新型的會(huì)計(jì)模式，也是在國際上通行的一種很普遍的會(huì)計(jì)事務(wù)解決方案。會(huì)計(jì)委托之所以會(huì)成為各省市在村級(jí)集體資產(chǎn)管理中推行的會(huì)計(jì)管理模式，可能是基于它的三個(gè)特點(diǎn)：

1、成本低。相對(duì)于聘請(qǐng)專職的會(huì)計(jì)，一般來說，委托會(huì)計(jì)事務(wù)的成本小。在村級(jí)會(huì)計(jì)委托的實(shí)施過程中，因?yàn)橄薅舜寮?jí)集體資產(chǎn)的會(huì)計(jì)事務(wù)只能由鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)管站來，相關(guān)費(fèi)用由財(cái)政承擔(dān)，表面看來，在村級(jí)集體資產(chǎn)管理中推行會(huì)計(jì)委托，村為此承擔(dān)的成本幾乎為零。

2、可以獲得專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)。尤其是在當(dāng)代會(huì)計(jì)的發(fā)展迅速，內(nèi)部專業(yè)化分工精細(xì)，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的功能越來越重要的條件下，將會(huì)計(jì)事務(wù)委托給專業(yè)會(huì)計(jì)公司，可以從會(huì)計(jì)事務(wù)中更充分獲得收益。在村級(jí)會(huì)計(jì)委托推行過程中，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府承擔(dān)起了類似于投資管理咨詢公司的職責(zé)，在一定程度上，改善了村級(jí)集體資產(chǎn)的使用效率，降低了投資風(fēng)險(xiǎn)。

3、可以作為對(duì)人的外部監(jiān)管手段。這可能是最為各級(jí)政府看重的一點(diǎn)。就實(shí)踐來看，村賬鎮(zhèn)管制度在一定程度上形成了對(duì)村干部的約束力，降低了村干部揮霍占用貪污村級(jí)集體資產(chǎn)的可能性。

（二）村賬鎮(zhèn)管的異變

在本質(zhì)上，會(huì)計(jì)委托應(yīng)該是委托者和被委托者兩個(gè)平等的主體之間自由選擇，簽訂的一份權(quán)責(zé)對(duì)等合約。所以，村賬鎮(zhèn)管，就其本來的面目而言，應(yīng)該是村級(jí)集體資產(chǎn)的資產(chǎn)所有人，也就是全體村民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)管站自愿簽訂一份委托會(huì)計(jì)事務(wù)的合約，以滿足自己特定的需要。村民有權(quán)利選擇是否委托代管會(huì)計(jì)事務(wù)，也有權(quán)利選擇委托誰來代管會(huì)計(jì)事務(wù)，同時(shí)，也有權(quán)利在合約規(guī)定的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，決定自己是繼續(xù)還是收回會(huì)計(jì)事務(wù)的委托代管。但是，各級(jí)政府倡導(dǎo)，并運(yùn)用行政力量推行的村級(jí)會(huì)計(jì)委托制度，在具體的推行過程中，受到現(xiàn)有鄉(xiāng)村政治和經(jīng)濟(jì)體制的制約，在目的、實(shí)施主體、產(chǎn)權(quán)、實(shí)現(xiàn)形式都發(fā)上了很大的異變。

1、村賬鎮(zhèn)管的目的由各級(jí)政府根據(jù)自我的政治需要確定，而不是由村級(jí)集體資產(chǎn)所有人根據(jù)自我的需要來確定。從各級(jí)政府的文件對(duì)村賬鎮(zhèn)管的目標(biāo)界定中，我們可以看到以下的詞句：“加強(qiáng)村級(jí)集體財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制，有效控制農(nóng)村新增不良債務(wù)，維護(hù)農(nóng)民和村集體經(jīng)濟(jì)組織的合法權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展，改善黨群關(guān)系，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定”等等。雖然這些目標(biāo)都是在維護(hù)農(nóng)民的利益，推進(jìn)農(nóng)村的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但它們畢竟不是村級(jí)集體資產(chǎn)所有人根據(jù)村居的現(xiàn)實(shí)狀況與需要主動(dòng)做出的自覺選擇。

2、村賬鎮(zhèn)管的實(shí)施主體不是村級(jí)集體資產(chǎn)的所有人，而異變?yōu)橐槐O(jiān)督的村干部和各級(jí)政府，只有資產(chǎn)的所有人才有權(quán)利選擇管理和處置資產(chǎn)的方式。但在村賬鎮(zhèn)管的實(shí)施過程中，需要被監(jiān)督的村干部替代要監(jiān)督自己的村民，與應(yīng)該受到委托的監(jiān)督者——鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站以及政府之間直接交易。村賬鎮(zhèn)管成了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村干部之間的博弈過程。村級(jí)集體資產(chǎn)的所有人——全體村民基本上被排除在外。

3、村賬鎮(zhèn)管的實(shí)施過程中，村民對(duì)村級(jí)集體資產(chǎn)的所有權(quán)被損害。村級(jí)集體資產(chǎn)的所有權(quán)歸全體村民所有。村民有權(quán)利決定包括村級(jí)集體資產(chǎn)的管理、使用、處置和監(jiān)管方式；村級(jí)集體資產(chǎn)的處置和收益本應(yīng)由村民大會(huì)或村民代表大會(huì)審議決定，但在村賬鎮(zhèn)管的實(shí)施過程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府用各種正式和非正式的手段，要求村干部將他們實(shí)際掌控的村集體資產(chǎn)管理權(quán)轉(zhuǎn)移到自己的手里。村級(jí)集體資產(chǎn)的處置和使用需要經(jīng)過鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)管理部門審核和主要領(lǐng)導(dǎo)審批。很顯然，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理，實(shí)質(zhì)上干涉和剝奪了村民經(jīng)濟(jì)自主支配權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政權(quán)力把村民對(duì)集體財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)和處分權(quán)分割出去，破壞了村民集體財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的完整性。在實(shí)際運(yùn)行過程中，還出現(xiàn)了村財(cái)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）用，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府挪用、占用村級(jí)集體資產(chǎn)的情況。

4、村賬鎮(zhèn)管的實(shí)施形式出現(xiàn)了異變。在正常的會(huì)計(jì)委托關(guān)系中，委托方和受委托方是平等的主體，權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)，并且都有退出這個(gè)關(guān)系的自由。可是在現(xiàn)行的村賬鎮(zhèn)管制度中，委托方（村民）沒有真實(shí)的權(quán)利對(duì)受委托方（鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站）提出自己的要求，受委托方并不對(duì)村民負(fù)責(zé)，而是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負(fù)責(zé)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站在委托中的失職以及越權(quán)行為，村民也沒有相應(yīng)的權(quán)利來要求他們承擔(dān)責(zé)任，也沒有權(quán)利退出這個(gè)委托關(guān)系。

在產(chǎn)生了上述的異變之后，村賬鎮(zhèn)管已經(jīng)不再是正常的會(huì)計(jì)委托關(guān)系，而異變成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)村級(jí)政治、經(jīng)濟(jì)進(jìn)行控制的手段。

二、村賬鎮(zhèn)管異變的原因分析

（一）村民對(duì)村級(jí)集體資產(chǎn)所有權(quán)的實(shí)現(xiàn)缺少明晰、高效的制度形式

村級(jí)集體資產(chǎn)屬于村民集體所有，雖然是法律的規(guī)定，但在現(xiàn)實(shí)中，村民并沒有一個(gè)有效的產(chǎn)權(quán)制度來實(shí)現(xiàn)自己對(duì)于集體資產(chǎn)的所有權(quán)。法律規(guī)定集體所有，但究竟集體是怎么樣組成的？集體的成員對(duì)于集體擁有什么樣的權(quán)利和責(zé)任？以什么樣的方式來確認(rèn)對(duì)于集體資產(chǎn)的所有權(quán)？所有權(quán)的具體權(quán)益內(nèi)容有哪些？怎么樣行使這個(gè)所有權(quán)？都缺少明晰、準(zhǔn)確的制度界定。這就使村民對(duì)村級(jí)集體資產(chǎn)的所有權(quán)陷入到一個(gè)有名無實(shí)、無法操作、無法行使的狀態(tài)中。因?yàn)榇迕竦乃袡?quán)處于虛置狀態(tài)，村民就不能在制度上的約束和限制村委會(huì)在法律上獲得的村級(jí)集體資產(chǎn)的管理權(quán)。所以，當(dāng)村委會(huì)受到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的約束，出讓全部和部分的集體資產(chǎn)管理權(quán)時(shí)，作為集體資產(chǎn)的所有人，村民沒有制度資源來保護(hù)自己的權(quán)益。比如，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府規(guī)定村集體需要支付給村干部的工資額度，規(guī)定需要支付給計(jì)劃生育獨(dú)生子女戶的獎(jiǎng)勵(lì)等等，村民就沒有權(quán)利提出異議或者是更改。

（二）村級(jí)民主政治制度建設(shè)存在缺陷，對(duì)村干部監(jiān)督和約束的功能軟弱

首先，個(gè)別大姓家族常常能夠占據(jù)該村人口的多數(shù)，權(quán)力很容易就會(huì)被大家族壟斷。其次，深受封建體制和文化的影響與熏陶，農(nóng)民早已習(xí)慣了依賴、順從和忍辱負(fù)重。最后，村級(jí)政治民主制度的建設(shè)和運(yùn)行受到鄉(xiāng)鎮(zhèn)乃至更高行政權(quán)力的干擾、約束和控制。在以上因素的作用下，本身就不健全的村級(jí)民主政治制度對(duì)于村干部的監(jiān)督和約束基本上流于形式。

（三）村級(jí)組織受鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和黨委的領(lǐng)導(dǎo)與管理

鄉(xiāng)村政治是村委會(huì)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政權(quán)力之間的博弈，村委會(huì)的決定和行動(dòng)都必須經(jīng)過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的首肯，與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府合作的，才能從中獲益。

（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府需要對(duì)村級(jí)政治、經(jīng)濟(jì)的控制

農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化和政治建設(shè)等方面都是上一級(jí)政府考核鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府政績的主要指標(biāo)。同時(shí)也給鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府調(diào)用、占用、處置村級(jí)集體資產(chǎn)，來滿足自身需要提供了便利。

村級(jí)集體資產(chǎn)的所有人因?yàn)橹贫鹊娜笔?，無法行使對(duì)集體資產(chǎn)的所有權(quán)。在這樣的鄉(xiāng)村制度環(huán)境下，村級(jí)會(huì)計(jì)委托制異變?yōu)猷l(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)村級(jí)政治和經(jīng)濟(jì)控制的手段就是一種必然。

三、結(jié)論和建議

就理論而言，選擇村級(jí)會(huì)計(jì)委托制作為村級(jí)集體資產(chǎn)管理的一種方式可行。要想從根本上改善村級(jí)集體資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀，推動(dòng)村級(jí)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化和政治的發(fā)展，需要從以下方面入手：進(jìn)行村級(jí)集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)改革，建立明晰、高效的集體資產(chǎn)所有權(quán)的實(shí)現(xiàn)形式，在制度上保證村級(jí)集體資產(chǎn)所有人能夠完全行使自己的所有權(quán)。推進(jìn)鄉(xiāng)村政治制度的改革，改進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的職能，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的職能更多轉(zhuǎn)移到公共物品的提供上來，調(diào)動(dòng)農(nóng)民的自我政治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展意識(shí)，推進(jìn)村民自治進(jìn)程，給村級(jí)留出更寬廣的自由發(fā)展空間。把如何管理村級(jí)集體資產(chǎn)這樣的事情，交由村級(jí)集體資產(chǎn)的所有人自覺、主動(dòng)地選擇合適自我需要和自我狀況的形式。

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