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摘要企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在市場經(jīng)濟(jì)的資源配置中起著非常重要的作用。財(cái)務(wù)報(bào)告體系是一個(gè)相互聯(lián)系的整體，各組成部分對會(huì)計(jì)信息使用者的決策有著不同的作用和意義。其中財(cái)務(wù)報(bào)表和附注的可靠性最高，因此，會(huì)計(jì)信息的使用者要善于將企業(yè)披露的信息相互結(jié)合，相互印證，最終做出正確的決策。

關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表附注會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是國際通用的商業(yè)語言，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息對現(xiàn)代資本市場的有效運(yùn)作、資源優(yōu)化配置起著至關(guān)重要的作用。完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充信息（如物價(jià)變動(dòng)信息、石油天然氣的儲(chǔ)藏量信息等）以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告（如致股東的信函等）。其中既有國家法律強(qiáng)制披露的，也有企業(yè)自愿披露的。企業(yè)的外部投資者處于信息弱勢，對企業(yè)的認(rèn)識只能依靠企業(yè)的這些公開信息，如何對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系正確認(rèn)識，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績做出客觀公正的評價(jià)，就變得非常重要。只有在這一基礎(chǔ)上投資者才能做出正確的投資決策。

1財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的核心部分，是企業(yè)向外界傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段

我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。這說明了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是一個(gè)不可分割的整體，包括了財(cái)務(wù)報(bào)表和附注兩大部分。實(shí)際上在這一體系中會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注有著不同的地位和作用，財(cái)務(wù)報(bào)表中所表述的會(huì)計(jì)信息是得到初始確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在報(bào)表中進(jìn)行再確認(rèn)后形成的。因而財(cái)務(wù)報(bào)表的表述是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的表內(nèi)確認(rèn)。要在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)，必須符合嚴(yán)格的條件，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。不能同時(shí)滿足四項(xiàng)條件的信息則無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息是最嚴(yán)格的，受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束的，并且經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行認(rèn)識和評價(jià)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表始終是最可靠的依據(jù)之一。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注中的表述則稱為披露。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，一些難以確認(rèn)的交易和事項(xiàng)或企業(yè)為了規(guī)避確認(rèn)而只在附注中披露的信息日益增多，因而使用財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)有必要明確區(qū)分是在表內(nèi)確認(rèn)的信息，還是在表外披露的信息，否則有可能被誤導(dǎo)，做出錯(cuò)誤的投資決策。比如在“安然事件”中，安然公司披露了所謂的“備考利潤”，它是公司當(dāng)局按照其經(jīng)營指標(biāo)計(jì)算出來的未來季度的利潤。在2000年第四季度的收益情況公告中聲稱，2000年比1999年度每股盈利增長了25%，但它的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，1999年每股盈利為1.10美元，2000年包括非常性開支每股盈利為1.12美元，增長率僅為1.8%，根本與其公告的25%相去甚遠(yuǎn)。所以公司采用備考利潤報(bào)告，目的大都是為了掩飾經(jīng)營存在的問題，轉(zhuǎn)移投資者的注意力，使其不再關(guān)心根據(jù)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的凈利潤。并且備考利潤是人為計(jì)算出來的，缺乏現(xiàn)實(shí)依據(jù)，因此安然公司在2001年10月公布的盈利報(bào)表時(shí)，沒有同時(shí)提供資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表?？梢妼ω?cái)務(wù)報(bào)表上有關(guān)項(xiàng)目的信息披露以及使用報(bào)表附注、補(bǔ)充信息或其他財(cái)務(wù)報(bào)告等手段提供的關(guān)于這些項(xiàng)目的計(jì)量，并不能代替對符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表上的確認(rèn)。因此，投資者在使用企業(yè)公布的財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)該對其財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)給予足夠重視，這些數(shù)據(jù)在反映企業(yè)的價(jià)值方面才是最為真實(shí)可靠的。2會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表必不可少的補(bǔ)充，它提高了報(bào)表的可理解性

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)不可分割的整體，包括了財(cái)務(wù)報(bào)表和附注兩大部分。單單財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在著一些固有的局限。第一，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)和負(fù)債都需要估計(jì)，估計(jì)必然帶有一定的主觀性，比如固定資產(chǎn)的折舊年限的估計(jì)等等，容易使財(cái)務(wù)報(bào)表失真；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇不同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，不同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法會(huì)造成資產(chǎn)價(jià)值和凈利潤出現(xiàn)差異，今年我國上市公司采用公允價(jià)值對所持有的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)計(jì)價(jià)，就造成了股東權(quán)益的大幅增加。根據(jù)證監(jiān)會(huì)對2007年1月份上市公司公布的年報(bào)的統(tǒng)計(jì)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加約10.66億元；第三，某些資產(chǎn)由于不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件或難以計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表上無法體現(xiàn)，這包括企業(yè)擁有的已發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)價(jià)值、已發(fā)現(xiàn)的石油天然氣的價(jià)值、自創(chuàng)的商譽(yù)等；另外，一些負(fù)債也由于同樣的原因，難以進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，如待決的訴訟可能帶來的損失等等。這些沒有體現(xiàn)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，損害了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的完整性，未能傳遞公司價(jià)值的真實(shí)信息，影響了投資者的決策。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以在一定程度上彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表所固有的缺陷。按照規(guī)定，附注和表體都要接受注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，并且應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就為投資者使用財(cái)務(wù)報(bào)表提供了保障。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明；對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明；或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。附注既可用數(shù)字描述，也可用文字描述，使企業(yè)一些難以確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目得以充分披露，對表中數(shù)字進(jìn)行解釋。投資者在閱讀和分析公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合附注中披露的內(nèi)容，全面正確地理解財(cái)務(wù)報(bào)表，獲得有用的信息。

在利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注的同時(shí)，也要注意有的企業(yè)為了規(guī)避確認(rèn)而只在表外披露信息，從而達(dá)到美化財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。比如安然公司就創(chuàng)造出很多“特殊目的實(shí)體”，它利用SPE來轉(zhuǎn)移債務(wù)、掩蓋不良資產(chǎn)和有目的的創(chuàng)造收入，根據(jù)美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，SPE與開辦公司的報(bào)表不合并，只是在附注中輕描淡寫地提一下，巧妙地掩蓋了公司真實(shí)的經(jīng)營狀況，使投資者蒙受了巨大的損失。另外還要注意企業(yè)過多使用附注而導(dǎo)致的表外信息過量的問題。有的企業(yè)披露的附注本身就很難理解，更談不上幫助理解財(cái)務(wù)報(bào)表，有的將重要的信息混雜于附注之中，難以引起投資者的關(guān)注，從而誤導(dǎo)投資者。所以投資者要善于將財(cái)務(wù)報(bào)表之間相互聯(lián)系，并結(jié)合附注，來對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性做出判斷。比如企業(yè)銷售收入的增長是否帶來現(xiàn)金流的增長？利潤有多大比重來源于關(guān)聯(lián)交易？企業(yè)提取的各種減值準(zhǔn)備是否合理？對于固定資產(chǎn)折舊期限是否合理？是否有存在較大風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保、訴訟事項(xiàng)等等。這對于投資者的決策是必不可少的。

3其他財(cái)務(wù)報(bào)告提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但削弱了可靠性

其他財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)信息或與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的信息，它包括補(bǔ)充信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段，比如管理當(dāng)局的討論和分析，致股東的信函等等，用于補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表和附注上所提供的信息，含有一些相關(guān)的但不符合全部確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的信息。其他財(cái)務(wù)報(bào)告不需要注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，只需要專家進(jìn)行審閱。

其他財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)是為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，這是由于隨著資本市場的日益發(fā)展，僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息已不能夠滿足使用者的需要，廣大的外部投資者并不直接參與管理，對上市公司的了解很大程度上依賴于公司的提供的公開信息。美國20世紀(jì)70年代的一些調(diào)查表明，在股權(quán)高度分散的資本市場上，財(cái)務(wù)報(bào)告擔(dān)負(fù)著向普通投資者報(bào)告信息的使命。除了強(qiáng)制披露的信息之外，上市公司還可以選擇自愿披露，如果公司在對自愿披露的信息的成本和收益做了全面的考量后，認(rèn)為披露是恰當(dāng)?shù)木涂梢赃x擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行披露。自愿披露的信息可大致分為六大類，包括經(jīng)營數(shù)據(jù)（如用于管理企業(yè)的高層次經(jīng)營資料和業(yè)績指標(biāo)）；管理部門對經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析；前瞻性信息（如機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)及計(jì)劃和實(shí)績的比較）；股東及關(guān)聯(lián)方的有關(guān)信息；公司的背景（如主要的目標(biāo)和戰(zhàn)略；企業(yè)和資產(chǎn)的范圍與內(nèi)容，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對公司的影響）；未在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的有關(guān)無形資產(chǎn)的信息。上市公司自愿向公眾披露這些信息的目的在于使公眾對其真實(shí)的價(jià)值能夠認(rèn)識，從而在市場上與績差公司相區(qū)別，確立市場形象。但是信息的使用者必須要明確這些表外信息的可靠性不如在表內(nèi)確認(rèn)的信息。在使用這些信息時(shí)，應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)表報(bào)，盡量相互印證，以準(zhǔn)確地判斷企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，做出正確的投資決策。