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摘要：中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告有可能是月度財(cái)務(wù)報(bào)告，也有可能是季度財(cái)務(wù)報(bào)告或者半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，當(dāng)然還包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一種，和年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)中期末的財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量。但是中期財(cái)務(wù)報(bào)告畢竟以中期作為編制基礎(chǔ)，同年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)不同，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，尤應(yīng)關(guān)注幾個(gè)會(huì)計(jì)問題

關(guān)鍵詞：中期財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)編制運(yùn)用基礎(chǔ)

一、關(guān)于重要性原則的運(yùn)用基礎(chǔ)

企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露各中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則。誠(chéng)然，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)重要性原則顯得尤為重要。企業(yè)在判斷重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因?yàn)橛行?duì)于預(yù)計(jì)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)可能是重要的。換言之，該信息對(duì)于理解年度會(huì)計(jì)報(bào)表而言并不十分相關(guān)，但是對(duì)于理解中期會(huì)計(jì)報(bào)表而言是相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這些信息。例如，企業(yè)中期中發(fā)生的有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更、合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的變動(dòng)、投資損失、罰款支出、關(guān)聯(lián)交易、承諾事項(xiàng)等，有的在全年看來(lái)，與預(yù)計(jì)的全年有關(guān)數(shù)據(jù)相比較，還達(dá)不到重要性水平，但在中期看來(lái)，與中期的有關(guān)數(shù)據(jù)相比，已經(jīng)達(dá)到重要性水平，那么此時(shí)就應(yīng)當(dāng)如實(shí)予以披露。也就是說(shuō)，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，重要性水平的對(duì)比基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以中期期末的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、中期的營(yíng)業(yè)收入總額、中期的凈利潤(rùn)總額等直接相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)

基于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)時(shí)間一般比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短，有關(guān)編報(bào)要求相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告也有所放寬，對(duì)外披露的時(shí)限比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短（以上市公司為例，季度報(bào)告披露的時(shí)間是一個(gè)月，半年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間是兩個(gè)月，年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間是四個(gè)月），再加之企業(yè)和社會(huì)公眾存在年度財(cái)務(wù)結(jié)算的行為習(xí)慣，所以，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，可在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)。例如，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期期末的存貨盤點(diǎn)、往來(lái)款項(xiàng)的對(duì)賬、有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、中期所得稅的計(jì)列、合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部交易的抵消等，一般都不可能像年度會(huì)計(jì)決算那樣全面詳細(xì)、嚴(yán)格規(guī)范、計(jì)算準(zhǔn)確，而是在更多的程度上依賴企業(yè)會(huì)計(jì)人員的估計(jì)，以便按照及時(shí)性的原則披露中期會(huì)計(jì)信息。

三、關(guān)于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量

一般情況下，企業(yè)的各項(xiàng)收入往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間實(shí)現(xiàn)的收入差異不會(huì)很大。但是，并非所有的企業(yè)都是如此。有的企業(yè)存在季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，而季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，則往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些收入，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中予以預(yù)計(jì)或者遞延，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得并實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。其理論依?jù)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀”而非“一體觀”。但是如果季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的，則在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也允許預(yù)計(jì)或者遞延。與此同時(shí)，這些收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》等的規(guī)定。在實(shí)際工作中，季節(jié)性收入的企業(yè)有供暖企業(yè)、冷飲企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游企業(yè)、某些零售企業(yè)等；周期性收入企業(yè)有滾動(dòng)開發(fā)型的房地產(chǎn)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)；偶然性收入如退稅收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、政府獎(jiǎng)勵(lì)收入、稅收返還等。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差異。但是，那些諸如員工培訓(xùn)費(fèi)、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)等，則往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說(shuō)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。這樣處理的理論依據(jù)同樣也是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀”而非“一體觀”。做這樣的規(guī)定，一方面可以提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性、真實(shí)性；另一方面也可以有效地避免企業(yè)在中期通過(guò)對(duì)不均勻發(fā)生費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法的選擇而人為調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況。五、關(guān)于中期會(huì)計(jì)報(bào)表的格式

企業(yè)在中期末除了需要編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較會(huì)計(jì)報(bào)表，以提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性和有用性。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)提供以下會(huì)計(jì)報(bào)表：

1、資產(chǎn)負(fù)債表，包括本中期末資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，資產(chǎn)負(fù)債表包括2003年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表和2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。

2、利潤(rùn)表，包括本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表（上年度可比期間的利潤(rùn)表包括上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至可比本中期末的利潤(rùn)表）。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，利潤(rùn)表包括2003年4月1日至6月30日即本中期利潤(rùn)表、2003年1月1日至2003年6月30日即年初至本中期末的利潤(rùn)表，2002年4月1日至6月30日即上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比中期利潤(rùn)表、2002年1月1日至2002年6月30日即上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表年初至中期末的可比利潤(rùn)表。

3、現(xiàn)金流量表，包括年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。以2003年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，現(xiàn)金流量表包括2003年1月1日至6月30日年初至本中期末的現(xiàn)金流量表、2002年1月1日至2002年6月30日即上年度可比會(huì)計(jì)報(bào)表年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。

六、關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表信息的補(bǔ)充說(shuō)明，根據(jù)及時(shí)、相關(guān)、重要和成本效益原則，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下三項(xiàng)基本要求：一是中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息，無(wú)需重復(fù)披露在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披露過(guò)的、相對(duì)并不重要的信息；二是中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對(duì)于本中期注意的交易或者事項(xiàng)，對(duì)于那些會(huì)影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的決策但未在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的其他部分披露的重要信息，也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；三是中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，以使對(duì)重要性作出較為合理的判斷。

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注，只需披露如下內(nèi)容：1、與前一定期報(bào)告相比，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的重大變化及影響數(shù)；2、季度財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的重大差異及影響數(shù)；3、應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍而未予合并的子公司名稱及未合并原因。半年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注要求包括以下內(nèi)容：1、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的內(nèi)容、原因及影響數(shù)；2、財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的重大變化、原因及影響；3、非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見（如有）涉及事項(xiàng)的有關(guān)附注。

此外，值得關(guān)注的是中期財(cái)

務(wù)報(bào)告的審計(jì)問題也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)要求有所不同。企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告方為有效，這在《公司法》、有關(guān)企業(yè)法、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和稅收法規(guī)中都有明確的規(guī)定。中期會(huì)計(jì)報(bào)表是否要經(jīng)過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，出具報(bào)告，只有上市公司有關(guān)信息披露準(zhǔn)則中作過(guò)規(guī)定，其他企業(yè)并無(wú)相應(yīng)的規(guī)定。根據(jù)《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)<中期報(bào)告的內(nèi)容與格式>（2000年修訂稿）》的規(guī)定，上市公司的中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（半年度報(bào)告）可以不經(jīng)過(guò)審計(jì)，但下列情況除外：1.公司擬在下半年辦理配股和公募增發(fā)申報(bào)事宜的；2.在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案，并將在下半年實(shí)施的；3.中國(guó)證監(jiān)會(huì)或證券交易所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形?！豆_發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)--季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》也指出，上市公司季度報(bào)告中的財(cái)務(wù)資料無(wú)需經(jīng)審計(jì)，但中國(guó)證監(jiān)會(huì)或證券交易所另有規(guī)定者除外。