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資金控制對于保護資金的安全、完整，防止貪污、舞弊的發(fā)生，提高資金使用效益，妥善處理各種財務關系，都有十分重要的意義。控制好資金的安全完整和有效使用，有許多工作要做，但筆者認為最重要的是下列十個環(huán)節(jié)。

第一，要任用更加賢能的人參與資金控制

由于資金具有更高的被盜、被貪污、被挪用、被侵占的風險，企業(yè)應當配備較高素質的人員辦理資金業(yè)務，參與資金控制。企業(yè)負責人和財務負責人不但要任用賢能的人辦理資金業(yè)務，參與資金控制，還要特別留意這些人是否有吸毒、賭博、、過度揮霍等容易侵害企業(yè)資金的不良行為。一旦發(fā)現(xiàn)這些人有這些行為或情況之一的，應當將其盡早調離貨幣資金內部控制崗位。

第二，要嚴格遵循“錢賬分管”原則

“錢賬分管”原則要求出納員與會計員應當嚴格分工，相互制約。

根據“錢賬分管”的原則要求，出納員在資金內部控制中應當負責：資金的收支和保管，現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記等工作，必要時還可負責資金收支原始憑證的購置、保管、使用或發(fā)放以及登記工作等，但不得兼任稽核、會計檔案保管、總分類賬及收入、費用、債權、債務等明細分類賬的登記工作。出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應當指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。根據“錢賬分管”的原則要求，會計員在資金內部控制中應當負責：原始憑證的復核，收、付款記賬憑證的編制，分類賬登記，賬目稽核，會計檔案的臨時保管等記錄性的工作，但不得以任何方式接觸企業(yè)的資金。在會計人員較多的情況下，上述工作可作進一步分工，如分別設置復核、制單、記賬、稽核等崗位；各種明細分類賬的登記也可分工為成本組、材料組、薪酬組、債權債務組等分別負責。負責稽核工作的會計人員最好不兼管賬目登記工作，以防掩蓋自己的記賬錯誤。會計員與出納員之間應當相互獨立，不能有倫理上的親密關系、經濟上的共同利益、工作上的長期協(xié)作等損害相互獨立的情形，否則，就應當進行崗位調換。必須嚴格堅持錢賬分管原則，嚴格控制會計人員通過資金收支等非法接觸企業(yè)資金。實踐證明，會計人員貪污企業(yè)資金問題的產生絕大多數都與會計人員非法接觸企業(yè)資金有關。

第三，要嚴格遵循“兩權分離”原則

“兩權分離”要求企業(yè)所有權與經營權應當分離，所有者要認真履行重大決策與監(jiān)督管理層職責，不應當直接從事經營管理活動；經營者應擁有充分的經營管理權限，充分履行經營管理職責，也不得越位行使所有者的職責，進行“內部人控制”。目前，在我國企業(yè)資金控制中，嚴格遵循“兩權分離”原則的關鍵是要正確處理總經理與董事長之間的關系，合理劃分并切實履行兩者的職權。按照“兩權分離”的要求，在資金內部控制中，總經理應負責組織企業(yè)資金內部控制的建設，主持財務預算的制定，控制各部門預算的執(zhí)行及其效果，審批企業(yè)預算內的各項資金開支，決定財會人員的任免，向董事會或股東代表大會提出財務部門負責人和內審部門負責人等關鍵管理人員的任免建議等工作。為了提高預算內資金支出審批質量和效率，總經理可以將預算范圍內的日常開支審批授權下屬副總經理、總會計師等負責；對預算內的重大開支應實行經理辦公會集體審批；預算外的資金開支還應當報董事會審批。

按照“兩權分離”的要求，在資金內部控制中，董事會應當負責監(jiān)督資金內部控制制度的運行，審批企業(yè)財務預算和決算及預算外資金開支，決定財務經理、內審經理及總經理等關鍵管理人員的任免等。董事長除了負責召集和主持董事會會議外，還應負責簽發(fā)權力機構批準的財務預算報告、財務決算報告以及預算外資金支出批準決議；根據權力機構的授權，審批預算外零星開支及關鍵管理人員、權力機構分委員會及監(jiān)事會的日常開支等。

預算內的財務開支審批權是企業(yè)經營管理權的重要內容，根據兩權分離和現(xiàn)代公司治理的要求，應由董事會通過審批、檢查和考核預算方式授權總經理具體行使，以便總經理有完成經營任務所需的充分的財權。董事會應通過審批預算、決算和預算外支出，組織內部審計和聘請外部審計等對總經理行使財務支出審批權的情況應進行監(jiān)督，而不應當越俎代庖，由董事長具體行使預算內財務支出審批權。董事長行使預算內財務支出審批權不符合兩權分離的原則，不僅剝奪了企業(yè)經理班子的自主經營所需的財權，不利于保證其實現(xiàn)經營目標，而且模糊經理班子的經營管理責任，弱化了企業(yè)治理層對企業(yè)財務支出的監(jiān)督能力。

第四，要加強預算、定額、限額控制

為了提高資金的使用效益，有效實現(xiàn)企業(yè)治理層對管理層的控制，企業(yè)應當于每年初制訂資金支出全面預算，并報經股東會批準；經批準的預算應得到嚴格的執(zhí)行；年末應認真考核預算執(zhí)行情況，據以進行獎懲。

為保證預算得到有效貫徹執(zhí)行，各項日常支出必須事先制訂開支定額，經常性開支可實行定額備用金制度。此外，企業(yè)應當嚴格遵守庫存現(xiàn)金限額規(guī)定，以保證資金安全和有效利用。資金控制對于保護資金的安全、完整，防止貪污、舞弊的發(fā)生，提高資金使用效益，妥善處理各種財務關系，都有十分重要的意義?？刂坪觅Y金的安全完整和有效使用，有許多工作要做，但筆者認為最重要的是下列十個環(huán)節(jié)。

第一，要任用更加賢能的人參與資金控制

由于資金具有更高的被盜、被貪污、被挪用、被侵占的風險，企業(yè)應當配備較高素質的人員辦理資金業(yè)務，參與資金控制。企業(yè)負責人和財務負責人不但要任用賢能的人辦理資金業(yè)務，參與資金控制，還要特別留意這些人是否有吸毒、賭博、、過度揮霍等容易侵害企業(yè)資金的不良行為。一旦發(fā)現(xiàn)這些人有這些行為或情況之一的，應當將其盡早調離貨幣資金內部控制崗位。

第二，要嚴格遵循“錢賬分管”原則

“錢賬分管”原則要求出納員與會計員應當嚴格分工，相互制約。

根據“錢賬分管”的原則要求，出納員在資金內部控制中應當負責：資金的收支和保管，現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記等工作，必要時還可負責資金收支原始憑證的購置、保管、使用或發(fā)放以及登記工作等，但不得兼任稽核、會計檔案保管、總分類賬及收入、費用、債權、債務等明細分類賬的登記工作。出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應當指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。根據“錢賬分管”的原則要求，會計員在資金內部控制中應當負責：原始憑證的復核，收、付款記賬憑證的編制，分類賬登記，賬目稽核，會計檔案的臨時保管等記錄性的工作，但不得以任何方式接觸企業(yè)的資金。在會計人員較多的情況下，上述工作可作進一步分工，如分別設置復核、制單、記賬、稽核等崗位；各種明細分類賬的登記也可分工為成本組、材料組、薪酬組、債權債務組等分別負責。負責稽核工作的會計人員最好不兼管賬目登記工作，以防掩蓋自己的記賬錯誤。會計員與出納員之間應當相互獨立，不能有倫理上的親密關系、經濟上的共同利益、工作上的長期協(xié)作等損害相互獨立的情形，否則，就應當進行崗位調換。必須嚴格堅持錢賬分管原則，嚴格控制會計人員通過資金收支等非法接觸企業(yè)資金。實踐證明，會計人員貪污企業(yè)資金問題的產生絕大多數都與會計人員非法接觸企業(yè)資金有關。

第三，要嚴格遵循“兩權分離”原則

“兩權分離”要求企業(yè)所有權與經營權應當分離，所有者要認真履行重大決策與監(jiān)督管理層職責，不應當直接從事經營管理活動；經營者應擁有充分的經營管理權限，充分履行經營管理職責，也不得越位行使所有者的職責，進行“內部人控制”。目前，在我國企業(yè)資金控制中，嚴格遵循“兩權分離”原則的關鍵是要正確處理總經理與董事長之間的關系，合理劃分并切實履行兩者的職權。按照“兩權分離”的要求，在資金內部控制中，總經理應負責組織企業(yè)資金內部控制的建設，主持財務預算的制定，控制各部門預算的執(zhí)行及其效果，審批企業(yè)預算內的各項資金開支，決定財會人員的任免，向董事會或股東代表大會提出財務部門負責人和內審部門負責人等關鍵管理人員的任免建議等工作。為了提高預算內資金支出審批質量和效率，總經理可以將預算范圍內的日常開支審批授權下屬副總經理、總會計師等負責；對預算內的重大開支應實行經理辦公會集體審批；預算外的資金開支還應當報董事會審批。

按照“兩權分離”的要求，在資金內部控制中，董事會應當負責監(jiān)督資金內部控制制度的運行，審批企業(yè)財務預算和決算及預算外資金開支，決定財務經理、內審經理及總經理等關鍵管理人員的任免等。董事長除了負責召集和主持董事會會議外，還應負責簽發(fā)權力機構批準的財務預算報告、財務決算報告以及預算外資金支出批準決議；根據權力機構的授權，審批預算外零星開支及關鍵管理人員、權力機構分委員會及監(jiān)事會的日常開支等。

預算內的財務開支審批權是企業(yè)經營管理權的重要內容，根據兩權分離和現(xiàn)代公司治理的要求，應由董事會通過審批、檢查和考核預算方式授權總經理具體行使，以便總經理有完成經營任務所需的充分的財權。董事會應通過審批預算、決算和預算外支出，組織內部審計和聘請外部審計等對總經理行使財務支出審批權的情況應進行監(jiān)督，而不應當越俎代庖，由董事長具體行使預算內財務支出審批權。董事長行使預算內財務支出審批權不符合兩權分離的原則，不僅剝奪了企業(yè)經理班子的自主經營所需的財權，不利于保證其實現(xiàn)經營目標，而且模糊經理班子的經營管理責任，弱化了企業(yè)治理層對企業(yè)財務支出的監(jiān)督能力。

第四，要加強預算、定額、限額控制

為了提高資金的使用效益，有效實現(xiàn)企業(yè)治理層對管理層的控制，企業(yè)應當于每年初制訂資金支出全面預算，并報經股東會批準；經批準的預算應得到嚴格的執(zhí)行；年末應認真考核預算執(zhí)行情況，據以進行獎懲。

為保證預算得到有效貫徹執(zhí)行，各項日常支出必須事先制訂開支定額，經常性開支可實行定額備用金制度。此外，企業(yè)應當嚴格遵守庫存現(xiàn)金限額規(guī)定，以保證資金安全和有效利用。（三）支付復核

批準后的支付申請應交會計人員進行復核。復核內容包括：批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當等。復核無誤后，應據以填制付款憑證，交由出納人員辦理支付手續(xù)。對復核發(fā)現(xiàn)審批有問題的支付申請，應要求申請人補辦審批手續(xù)或提請審批人糾正審批意見。如遭審批人拒絕，應向企業(yè)最高領導人報告，請求作出如何處理的書面指示，同時有義務向國家有關機關報告。

（四）辦理支付

出納員應根據經過批準并復核無誤的支付申請和會計人員編制的付款憑證，按批準的金額、支付方式、受款單位等辦理支付手續(xù)，并在付款憑證上加蓋“付訖”章，同時登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬，最后再將有關憑證轉交會計人員登記分類賬。

第九，要加強資金的稽核與審計控制

分工控制原則要求，任何經濟業(yè)務的辦理都必須經過授權批準、業(yè)務執(zhí)行、書面記錄、稽核檢查四個環(huán)節(jié)，才能保證其真實、合理、合法。資金業(yè)務也是如此，必須加強稽核檢查控制，做好會計稽核和審計監(jiān)督檢查工作。為了加強資金業(yè)務控制，企業(yè)的稽核員應當經常核對庫存現(xiàn)金余額與現(xiàn)金日記賬余額，銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單，日記賬與分類賬，及時查明和處理不相符情況。內部審計人員應負責庫存現(xiàn)金的突擊盤點，銀行賬戶的開立及使用情況的定期檢查、清理，銀行賬的獨立核對，財務收支的審計，發(fā)現(xiàn)問題，應及時查明原因，作出處理，還應當負責內部控制運行的日常檢查和評價等核查性的工作；但內部審計人員不得負責資金管理與核算的任何工作，不得負責資金內部控制的建立和修改，也不得有罰款和盤點庫存現(xiàn)金時收繳保險柜鑰匙等接觸企業(yè)資金的行為。

第十，要切實做好財務印章與票據控制

支出的授權審批控制通常是通過使用企業(yè)財務印章來進行的。為此，企業(yè)財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員專人保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關的審批手續(xù)并印章使用登記簿進行登記。資金收支票據是證明資金收支業(yè)務發(fā)生或完成情況，明確有關人員經濟責任的書面證明，也是控制貪污、挪用、侵占資金等舞弊行為的有效手段。為此，企業(yè)必須加強資金收支票據控制。

（一）企業(yè)應當加強與資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用

（二）企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據，應當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權人員監(jiān)銷

（三）企業(yè)應當設立專門的賬簿對各類票據的增減變動進行登記；對收取的重要票據，應留有復印件并妥善保管；不得跳號開具票據，不得隨意開具印章齊全的空白支票；企業(yè)應盡可能使用電子票據，手工填寫票據應確保一次復寫

（四）各類票據的購買、保管、使用、銷毀等應當有完整記錄，銀行預留印鑒和有關印章的管理應當嚴格有效；領用票據應有經批準的領用申請，并要求領用人在票據保管員登記的票據登記簿中簽字；有關分散收付款的業(yè)務結束時，應及時收繳剩余票據，妥善辦理收回票據的核銷手續(xù)

（五）支票的保管使用與財務印章的保管使用須實行分工負責，空白支票不得事先簽名蓋章

（六）對于自制收據的控制，應由票據保管員和企業(yè)財務印章保管員分工負責

票據保管員負責印制或編號、保管、發(fā)放或使用，以及登記自制量、發(fā)放或使用量；印章保管員負責蓋章和登記蓋章數量。雙方要經常核對自制數量，確保數量相符，嚴格控制自制收據數量。

（七）定期對各類票據的保管、使用和入賬情況進行審查，其審查的一般步驟如下

1.到票據銷售機關調查收據購買數量及起止號碼；向企業(yè)財務印章保管人員查詢自制收據自制數量及起止號碼；

2.與票據保管員在票據登記簿中的記錄進行核對，確定登記簿的記錄是否真實；

3.對保管和使用的票據進行抽查檢驗，查明是否有與購買或自制票據的編號不相符或相重復的票據，確定企業(yè)保管和使用的票據是否真實；

4.全面監(jiān)盤各類票據，確定其實存與登記簿結存數量是否相符；

5.鑒定填錯并留存票據的數量和收回已領用票據的數量；

6.根據期初結存票據的數量加本期購置的數量減期末監(jiān)盤數量和認定的填錯數量，確定本期應入賬數量，核對入賬數額的正確性。

【參考文獻】

[1]2008年財政部頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》