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摘要：納稅籌劃是降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑，但是，納稅人在進(jìn)行籌劃活動(dòng)的時(shí)候，一定要先做出準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，例如對(duì)物價(jià)走勢(shì)的預(yù)測(cè)、對(duì)利潤的預(yù)測(cè)，對(duì)匯率的預(yù)測(cè)、對(duì)銷售（營業(yè)）凈收入的預(yù)測(cè)等等。只有預(yù)測(cè)準(zhǔn)確，納稅人的籌劃活動(dòng)才能達(dá)到目的，而如果預(yù)測(cè)失誤，納稅人的籌劃活動(dòng)不但不能降低稅收負(fù)擔(dān)，反而會(huì)加重負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：預(yù)測(cè)存貨計(jì)價(jià)預(yù)繳所得稅匯率

近些年，納稅籌劃日益受到廣大納稅人的重視，納稅人紛紛運(yùn)用各種手段和方法，以期降低稅收負(fù)擔(dān)。但是，許多納稅籌劃的方法真正能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，是建立在準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)之上。也就是說，如果預(yù)測(cè)正確，目的可以實(shí)現(xiàn)，但是如果預(yù)測(cè)失誤，不僅不能達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，反而會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)，起到相反的作用。

一、關(guān)于物價(jià)的預(yù)測(cè)

根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等任意一種。選擇那一種計(jì)價(jià)方法是非常關(guān)鍵的，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額具有直接影響，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況，靈活運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行納稅籌劃。一般情況下，在材料價(jià)格不斷上升的情況下，采用后進(jìn)先出法，當(dāng)期成本就高，因此采用后進(jìn)先出法對(duì)納稅人有利；當(dāng)材料價(jià)格不斷下降時(shí)，則采用先進(jìn)先出法對(duì)納稅人有利。但是，我國稅法規(guī)定，納稅人采用的存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如需變動(dòng)的應(yīng)在下一個(gè)年度開始前報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。因此，對(duì)存貨未來價(jià)格走向的預(yù)測(cè)是非常關(guān)鍵的，如果預(yù)測(cè)正確，則可以達(dá)到預(yù)期的效果，如果預(yù)測(cè)失誤，結(jié)果就會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。

例如，某企業(yè)預(yù)測(cè)2004年度材料價(jià)格將上升，決定采用后進(jìn)先出法。2004年該企業(yè)的存貨購貨情況如下：1月10日，購貨50000件，單價(jià)每件10元，5月10日，購貨40000件，單價(jià)每件12元，8月10日，購貨60000件，單價(jià)每件14元。年底實(shí)現(xiàn)銷售12萬件，每件銷售價(jià)格為20元，其他成本每件3元。由于預(yù)測(cè)準(zhǔn)確，采用后進(jìn)先出法后，企業(yè)銷貨收入=120000×20=240000元，銷貨成本=600000×14+40000×12+20000×10=1520000元，其他成本120000×3=360000元。利潤=520000元，交納企業(yè)所得稅520000×33%=171600元。如果采取先進(jìn)先出法，則該企業(yè)銷貨收入2400000元，銷貨成本=50000×10+40000×12+30000×14=1400000，其他成本360000元。利潤為640000，交納企業(yè)所得稅為640000×33%=211200。結(jié)果采用后進(jìn)先出法比采用先進(jìn)先出法少納稅39600元。但是如果預(yù)測(cè)錯(cuò)誤，材料價(jià)格不升反而下降，假如三次購貨的價(jià)格分別為每件10元、8元、6元，由于該企業(yè)已經(jīng)采取了后進(jìn)先出法，不能改變，企業(yè)銷貨收入仍然為2400000元,銷貨成本=60000×6+40000×8+20000×10=880000,其他成本為360000元，利潤=1160000元，交納企業(yè)所得稅116000×33%=382800元。如果采用先進(jìn)先出法，銷貨收入2400000元，銷貨成本=50000×10+40000×8+30000×6=1000000元，其他成本=360000元，利潤為1040000元，交納企業(yè)所得稅1040000×33%=343200元，結(jié)果多納稅39600元。

二、關(guān)于利潤的預(yù)測(cè)

預(yù)繳所得稅方式的選擇。我國企業(yè)所得稅采取的是“按年計(jì)算，按季或月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)”的征收方式。企業(yè)所得稅的年終匯算清繳，在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，少繳的所得稅款，應(yīng)在下一年度內(nèi)補(bǔ)繳，多預(yù)繳的所得稅款，可以在下一年抵繳。預(yù)繳的方法有兩種方式可以選擇，一種方式是：按照納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；第二種方式是：按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的十二分之一，或四分之一預(yù)繳。稅法規(guī)定，一旦預(yù)繳方式確定，不得隨意改變?？紤]貨幣的時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本，作為納稅人應(yīng)實(shí)現(xiàn)“少補(bǔ)”的目的，而非“多退”。從納稅籌劃角度看，當(dāng)企業(yè)預(yù)測(cè)本年度的應(yīng)納稅所得額比去年高的時(shí)候，應(yīng)該選擇第二種方式進(jìn)行預(yù)繳，如果預(yù)測(cè)本年度的應(yīng)納稅所得額比去年低，應(yīng)該選擇第一種方式預(yù)繳。因此，如果預(yù)測(cè)錯(cuò)誤，而選擇了錯(cuò)誤的方式預(yù)繳所得稅，對(duì)企業(yè)的損失是很大的。例如，假設(shè)某企業(yè)2005實(shí)現(xiàn)稅前利潤120萬元，如果預(yù)測(cè)2006年企業(yè)將實(shí)現(xiàn)稅前利潤160萬元，這樣，企業(yè)應(yīng)該采取第二種方式預(yù)繳企業(yè)所得稅，如果采取按季度預(yù)繳方式，即每個(gè)季度預(yù)繳所得稅9.9萬元，年終匯算清繳，這樣在年終4個(gè)月內(nèi)再補(bǔ)繳少繳的企業(yè)所得稅13.2萬元。但是如果預(yù)測(cè)錯(cuò)誤，即2006年實(shí)際實(shí)現(xiàn)的稅前利潤為104萬元，而企業(yè)由于已經(jīng)采取了第二種方式預(yù)繳企業(yè)所得稅，而且不能隨意改變，這樣合計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅39.6萬元，在年終匯算清繳、多退少補(bǔ)時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多繳企業(yè)所得稅5.28萬元（實(shí)際操作中是將這部分稅款抵頂企業(yè)的下年度的企業(yè)所得稅）。而如果按照第一種方式預(yù)繳（假設(shè)按照納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)以季度預(yù)繳），這樣每個(gè)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅8.58萬元，全年繳納企業(yè)所得稅34.32萬元。由于第二種方式比第一種方式每個(gè)季度多繳了企業(yè)所得稅1.32萬元，合計(jì)多預(yù)繳5.28萬?？紤]貨幣時(shí)間價(jià)值，假設(shè)季度預(yù)期收益率為2%，多預(yù)繳的稅款5.28萬元的復(fù)利終值為1.32×（1+2%）+1.32×（1+2%）2+1.32×（1+2%）3+1.32×（1+2%）4=5.55萬元。這樣納稅人就等于損失了2700元。

三、關(guān)于匯率的預(yù)測(cè)

根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定以后一年不得變更。企業(yè)應(yīng)從減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，根據(jù)外匯市場(chǎng)的變動(dòng)趨勢(shì)，選擇有利于企業(yè)的匯率。納稅人對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及匯率走勢(shì)要做出準(zhǔn)確判斷和預(yù)測(cè)。例如，納稅人10月15日銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，取得銷售收入100000美元，納稅人預(yù)測(cè)人民幣匯率將上升，當(dāng)日匯率為1：8.5，10月1日是1：8.3，該企業(yè)的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%，如果采用當(dāng)日匯率折合成人民幣，應(yīng)交納增值稅=850000×17=144500元，交納消費(fèi)稅=850000×30%=255000元，合計(jì)399500元。如果采用當(dāng)月1日匯率折合人民幣，則交納增值稅=830000×17%=141100元，交納消費(fèi)稅=830000×30%=24900元，合計(jì)390100，少納稅9400元。

四、銷售（營業(yè)）凈收入的預(yù)測(cè)

根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)允許在企業(yè)銷售收入一定比例內(nèi)在納稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中抵扣。實(shí)施納稅籌劃就是要盡可能使年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)達(dá)到允許規(guī)定的抵扣范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)全部抵扣。如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)沒有達(dá)到允許抵扣的額度，或者超過了允許扣除的額度，從納稅籌劃角度看，都是不好的。在某種程度上，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生是可以人為的調(diào)整或者事前控制的，但是年度銷售凈收入?yún)s往往是不確定的。因此，對(duì)年度銷售（營業(yè)）凈收入的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，就影響了企業(yè)年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出。例如，如果企業(yè)預(yù)測(cè)下一年度將實(shí)現(xiàn)銷售（營業(yè)）凈收入2000萬元，即允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為9萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為10萬元，這樣，公司將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在9萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)控制在10萬元，就使企業(yè)納稅最小。但是如果預(yù)測(cè)錯(cuò)誤，假設(shè)下一年度實(shí)現(xiàn)銷售（營業(yè)）凈收入是2500萬元，結(jié)果企業(yè)按照事先預(yù)測(cè)的2000萬元的銷售（營業(yè)）凈收入來支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)9萬，支出業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬，而允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10.5萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為12.5萬元，這樣則多納稅1.32萬元（4×33%）。