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21世紀(jì)是知識經(jīng)濟時代，作為知識經(jīng)濟表現(xiàn)形式的人力資源不僅成為推動企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素，而且也是推動生產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)因素。本文就人力資源會計的概念、確認和計量，在我國建立的必要性和條件等方面內(nèi)容進行探討。

一、人力資源會計的概念和確認

（一）人力資源會計的概念在理論界并不完全統(tǒng)一。40多年來，通過世界各國會計學(xué)者的不懈研究和探索，已基本統(tǒng)一了觀點，并逐步建立起一套較完善的理論體系。所謂人力資源會計是指把人力資源作為社會或企業(yè)的人力資產(chǎn)而進行的確認、計量、記錄、報告和管理，從而為人力資源的供給與需求預(yù)測、投資效益分析以及投資決策分析提供信息的一種管理活動。

（二）人力資源會計的確認。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！蔽覀兛梢愿鶕?jù)資產(chǎn)定義的要點，對人力資源定義為會計資產(chǎn)進行分析。

1、當(dāng)勞動者與企業(yè)簽訂勞動合同，建立雇傭與被雇傭關(guān)系時，企業(yè)通過支付工資、報酬，也就獲得了對該勞動力資源的控制權(quán)，即企業(yè)取得或控制了該勞動力資源的使用權(quán)；

2、人力資源是可以計量的。人力資源在其取得、開發(fā)、維持過程中發(fā)生的成本和取得的收益，都是可以計量的，人力資源的可計量性體現(xiàn)在人力資源成本和價值的可計量性上。

3、人力資源能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在知識經(jīng)濟時代，生產(chǎn)的核心要素是知識，經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)效益的高低將取決于人力資源的水平和利用程度。

綜上所述，人力資源能夠為企業(yè)所控制，可以計量，并能夠為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益，它理所當(dāng)然是企業(yè)的一項資產(chǎn)，而且是一項非常重要的、特殊的資產(chǎn)。那種否認人力資源是會計資產(chǎn)的觀點，混淆了勞動力和勞動者的區(qū)別，實際上人力資源是人的勞動能力，而作為人力資源載體的人本身并不是會計資產(chǎn)。人力資源的資產(chǎn)性在于它有取得未來經(jīng)濟利益的潛力，所以在知識經(jīng)濟時代，會計信息系統(tǒng)不能不把人力資源作為企業(yè)的一項資產(chǎn)來反映。

二、人力資源會計計量

人力資源成本會計的特點是通過單獨計量人力資源招聘、選拔、安置、培訓(xùn)等成本，將有關(guān)人力資源取得和開發(fā)的成本進行資本化形成人力資產(chǎn)，然后按受益期轉(zhuǎn)作費用。對于人力資源成本的計量主要采用以下三種方法：

1、歷史成本法。此法是以人力資源的取得、開發(fā)、安置、遺散等實際成本支出為依據(jù)，并將其資本化的計價方法。歷史成本法操作簡便、數(shù)據(jù)確鑿，具有客觀性和可驗證性。但人力資源的實際經(jīng)濟價值與歷史成本有較大差異，人力資源的增值或攤銷并不直接與人力資源的實際生產(chǎn)能力相關(guān)聯(lián)，擁有相同生產(chǎn)能力的職工所分攤的招聘、培訓(xùn)等歷史成本可能并不相同，從而在一定程度上削弱了人力資源計價的可比性和真實性，此法運用于一般企業(yè)。

2、重置成本法。此法是在當(dāng)前的物價條件下，對重置目前正在使用的人員所需成本進行計量的計價方法。它包括兩個部分：一個是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本；另一個是取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性，但由于對什么是相同的人力資源、重置成本到底有多大等問題的確定標(biāo)準(zhǔn)主觀性過強，從而限制了其應(yīng)用范圍。

3、機會成本法。此法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失為依據(jù)進行計量的計價方法。這種計價方法接近于人力資源的實際經(jīng)濟價值，但與傳統(tǒng)會計模式相距較遠，導(dǎo)致核算工作量繁重。適用于雇員素質(zhì)較高、流動性較大且機會成本易于獲得的企業(yè)，如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。

三、人力資源會計在我國建立的必要性

著名會計學(xué)家潘序化先生在20世紀(jì)八十年代就提出了在我國必須開展人力資源會計研究。中國會計學(xué)會“會計新領(lǐng)域?qū)ｎ}研究組”也多次舉辦了“人力資源會計理論與方法”專題研討會。人力資源會計在我國越來越受到重視，在我國建立人力資源會計也是十分必要而且可行的。

1、它是財務(wù)信息使用者的要求。知識經(jīng)濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計存在與發(fā)展的最根本動因。

2、它是內(nèi)部管理的需要?，F(xiàn)行會計將人力資源投資支出計入當(dāng)期費用，不單獨提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經(jīng)濟效果以及人力資源的經(jīng)濟價值等方面的信息，因而無法滿足人力資源管理和控制對信息的需求。

3、建立人力資源會計是國家宏觀調(diào)控的需要。通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開發(fā)情況；同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟發(fā)展的后勁。

4、建立人力資源會計是財務(wù)會計核算原則的要求。單從會計核算原則來考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理有諸多不妥。一方面將人力資源投資計入當(dāng)期費用違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；另一方面人力資源投資支出的受益期不易辨別，其受益程度更是難以計量。所以，從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。

四、人力資源會計全面實施應(yīng)具備的條件

1、進一步加強理論研究，完善人力資源會計的理論體系。

2、人力資源法制化。對企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認，對其交換也應(yīng)有一定的法律規(guī)范，確保企業(yè)對所雇傭職工的勞動力的所有權(quán)；對中途違約離職的職工也應(yīng)有相應(yīng)的處罰，以保證企業(yè)人力資源的相對穩(wěn)定性。

3、完善人力資源市場。一個完善的人力資源市場對人力資源會計的發(fā)展，有兩方面的意義：一方面它能提供一個合理的人才的市場價格，從而為會計核算提供依據(jù)；另一方面它使人才能自由流動，企業(yè)可自由獲得所需要的人才。目前，我國的人才市場、勞務(wù)市場雖有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，而企業(yè)家市場幾乎不存在，盡快建立并完善人力資源市場是當(dāng)務(wù)之急。

4、開展試點工作，為人力資源會計大面積鋪開做準(zhǔn)備。目前，我國人力資源會計研究理論上雖有所發(fā)展，但還很不完善，而且大部分理論來源于西方論著的翻譯，與國情聯(lián)系不夠緊密，人力資源會計全面實施更是任重道遠，這將需要理論工作者與實務(wù)工作者共同的不懈努力