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【摘要】研究內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度的職能效用，對于保證我國企業(yè)的會計信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義，對于有效規(guī)避因管理滯后造成的競爭中的經(jīng)營風險，增強企業(yè)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件的適應(yīng)能力和生存能力也具有重要現(xiàn)實意義。但有的企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)中，一些企業(yè)缺乏對內(nèi)控的正確理解，沒有形成真正有效的內(nèi)控制度體系，企業(yè)內(nèi)部控制沒有取得實效。因此如何確保內(nèi)部會計控制制度的有效實施。是當今會計理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。本文闡述了建立企業(yè)內(nèi)部會計制度的必要性和緊迫性，對如何建立企業(yè)內(nèi)部會計制度以及建立哪些內(nèi)部會計制度提出了一些構(gòu)想。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計、會計、內(nèi)部建設(shè)、建設(shè)制度

財政部副部長王軍指出：“我國企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化的情況具有一定普遍性，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，是會計行業(yè)面臨的重大而急迫的課題。”企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，任何企業(yè)要管好用好資金，保護企業(yè)投資者，提高經(jīng)濟效益，都必須借助會計工作進行日常核算和監(jiān)督。而企業(yè)進行日常情況核算和監(jiān)督必須遵循適合企業(yè)具體情況的會計原則、方法和程序，這種在國家統(tǒng)一會計規(guī)范指導和約束下，由企業(yè)自行設(shè)計的、適合企業(yè)具體情況的會計規(guī)則、方法和程序通常稱之為企業(yè)內(nèi)部會計制度。它具有適合范圍廣泛、內(nèi)容條例務(wù)實、程序方法明確、實際操作方便等特點。隨著我國具體會計準則的出臺，會計規(guī)范體系將發(fā)生重大變革，企業(yè)內(nèi)部會計制度這長期被忽略的問題必將引起會計界的重視。因此，企業(yè)只有完善內(nèi)部會計制度才能實現(xiàn)其健康快速發(fā)展。

一、建立內(nèi)部會計管理制度的重要性

內(nèi)部會計制度是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部會計制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著。因此，正確的認識內(nèi)部會計制度的重要性，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1、有利于更好地貫徹執(zhí)行會計法規(guī)制度

為了規(guī)范和加強會計工作，國家制定了一系列會計法律、法規(guī)，是進行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。這些會計法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥”只是國家意志的原則體現(xiàn)，而作為“主體”的行業(yè)財務(wù)制度，也只是對不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn)，不能解決各個單位千差萬別的具體財務(wù)問題。單位內(nèi)部會計管理制度是國家會計法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關(guān)會計管理制度落到實處。單位會計管理制度是單位理財意志的體現(xiàn)。從某種意義上講，單位內(nèi)部會計管理制度，是國家會計法律、法規(guī)的必要補充，是貫徹實施國家法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。

2、貫徹落實會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。

國家制定和的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度雖然是從全國會計工作總體要求的實際出發(fā)制定的，并在制定的過程中盡可能考慮到不同地區(qū)、企業(yè)會計工作實際情況和特點，以適應(yīng)各方面的需要，但是，國家的會計法律、法規(guī)并不能完全適合各企業(yè)的具體情況。這就需要各企業(yè)的會計部門以國家的會計法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理的特點進行必要的補充，使會計管理工作能滲透到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面。企業(yè)內(nèi)部會計管理的建設(shè)是國家會計法律、法規(guī)的具體化，是它的必要補充，同時也是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。因此，各企業(yè)必須重視和不斷加強企業(yè)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)。

3、加強企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要。

財務(wù)會計管理是企業(yè)內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作，加強會計制度建設(shè)，規(guī)范會計工作對經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用。從集團公司近幾年對各基層單位的審計情況看，每年都能從審計工作中發(fā)現(xiàn)這樣那樣的違紀現(xiàn)象，有些單位的違紀金額達到幾十萬元，甚至上百萬元。造成這種結(jié)果的主要原因是許多企業(yè)內(nèi)部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務(wù)收支失控，這不僅損害了國家利益和社會公眾利益，也對企業(yè)的經(jīng)營管理工作帶來了不利的影響。

4、改善單位經(jīng)濟管理

財務(wù)會計管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部管理制度，充分保證財務(wù)管理工作更好地參與單位內(nèi)部經(jīng)濟管理，使會計工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，不僅有利于會計工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。1、有利于更好地貫徹執(zhí)行會計法規(guī)制度

二、企業(yè)內(nèi)部會計制度存在的問題

企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。在長期的計劃經(jīng)濟體制下，國家實行按所有制和行業(yè)的統(tǒng)一的會計管理體制，政府主管部門對企業(yè)內(nèi)部的會計制度都要作出具體規(guī)定，企業(yè)必須遵照執(zhí)行。企業(yè)很少有自主選擇和制定內(nèi)部會計制度的余地。目前，我國的會計管理體制已發(fā)生很大變化，由以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度為主的管理體制逐步過渡到以會計基本準則和具體準則為指導，由企業(yè)自行設(shè)計內(nèi)部會計制度的管理體制。然而從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的相關(guān)理論研究薄弱，財會人員嚴重缺乏相關(guān)知識與技能，企業(yè)內(nèi)部會計制度實務(wù)與經(jīng)濟管理的要求相比存在較大差距，因此，建立科學、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會計制度是會計理論和實務(wù)界必須解決的一大問題。

1、企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全

企業(yè)內(nèi)部會計核算和崗位制度不完善，甚至部分企業(yè)根本沒有制定內(nèi)部會計制度。這些企業(yè)直接以企業(yè)會計準則和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度、企業(yè)財務(wù)通則以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計制度，企業(yè)明顯財務(wù)力度不足，這就會出現(xiàn)擠占成本，虛報成本，數(shù)據(jù)虛假，會計失真的情況，致使企業(yè)日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質(zhì)量，影響企業(yè)決算的正確性。因為大多數(shù)中小企業(yè)認為本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)少，資金往來單一，便不再需要建立內(nèi)部會計制度。另外一些企業(yè)，只重其形而忘其實，草草建立一套內(nèi)部會計制度主要用于應(yīng)付上級檢查，而沒有起到實質(zhì)性作用，因此內(nèi)部會計制度沒有得到真正貫徹和執(zhí)行。如有的在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計制度失去了應(yīng)有的鋼性和嚴肅性。由于管理者缺乏建立和完善本企業(yè)會計內(nèi)控制度的內(nèi)在動力，外部也沒有因內(nèi)部會計制度在設(shè)計和執(zhí)行中產(chǎn)生漏洞、造成損失而追究法律責任的環(huán)境。因此，我國企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全的現(xiàn)象十分普遍。

2、內(nèi)部會計制度的執(zhí)行檢查和考核獎懲力度不夠

會計控制根本上還是對會計工作人員行為的控制和管理。在工作中，許多事故的發(fā)生，多是由于一線工作人員不認真執(zhí)行造成的。究其原因:一是基層財務(wù)主管調(diào)崗頻繁，造成會計主管知識不到位，會計控制松弛，職責操作意識不強。二是會計人員素質(zhì)偏低，精通業(yè)務(wù)、懂會計電算化知識的人才匱乏，不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和會計管理的需要。三是會計人員工作中職責不分，缺乏有效監(jiān)督，無視財經(jīng)紀律，帳外設(shè)帳，弄虛作假，編造虛假會計報告，會計信息嚴重失真。致使目前企業(yè)內(nèi)部會計制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏蓋全，以點代面，缺乏完整性和全面性，執(zhí)行得好壞也缺乏個賞罰有度的獎懲制度。

3、企業(yè)會計業(yè)務(wù)缺乏內(nèi)部監(jiān)管

良好的內(nèi)部稽查結(jié)合一定的審計方式可以在企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，以及在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中形成相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護財產(chǎn)的安全和完整，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整。而目前，很多企業(yè)在制定內(nèi)部會計制度時，未能有效地貫徹內(nèi)部審計制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產(chǎn)的安全完整。很多企業(yè)往往認為一旦建立起內(nèi)部會計制度，便可以順利實施。而缺乏必要和有效的監(jiān)控，內(nèi)部會計制度只能是形同虛設(shè)，很難嚴格執(zhí)行下去。如原廣西石化局雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部會計制度，由于不認真執(zhí)行，形成虛假發(fā)票隨意報銷的現(xiàn)象，其會計人員班明朗，假冒領(lǐng)導簽名報銷虛假發(fā)票878張，貪污公款5萬余元。

4、法人治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)根據(jù)權(quán)力結(jié)構(gòu)、決策機構(gòu)、經(jīng)營機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，形成了由股東會、董事會.監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的法人治理結(jié)構(gòu)。其基本目的是彌補各利害關(guān)系人信息的不對稱性、契約的不完全性和責任上的不對等性，以使各利害關(guān)系人在權(quán)力、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)?？茖W合理的法人治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，因此其本身就是個有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。而在我國現(xiàn)階段，人多數(shù)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)是“有其名而無其實”，只有形式而沒有實質(zhì)。董事會與監(jiān)事會形同虛設(shè)，并未真正發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

5、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計機構(gòu)的建立是評價企業(yè)內(nèi)部會計制度健全與否，控制程度如何的主要手段。它主要發(fā)揮以下五個方面的作用:一是保證會計資料的真實性和可靠性。二是保護資產(chǎn)的安全與完整。三是督促員工遵循內(nèi)部管理制度。四是促進內(nèi)部控制逐步完善。五是促使企業(yè)防微杜漸，守法經(jīng)營?？梢?，內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部會計制度不可缺少的制衡機制。

6、企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計不合理

一些企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時，沒有充分考慮到它的系統(tǒng)性和可操作性，從而無法使內(nèi)部會計制度真正融會、貫穿于企業(yè)管理制度的各個方面，使得它不能有效地運轉(zhuǎn)。湖北省秭歸縣安達運輸公司杜某在任分公司經(jīng)理期間，利用職務(wù)之便，貪污大量公款。本應(yīng)作為記賬依據(jù)原始憑證的銷貨方的銷貨單、收款證明及材料的驗收入庫單，并沒有完全到會計部門，被杜某占為己有，在以后月份進行報銷，騙取公款。倘若內(nèi)部會計制度制度可以使人人權(quán)責分離而達到相互制約、相互監(jiān)督，使各個部門可以連成整體，環(huán)環(huán)相扣，具備系統(tǒng)性和整體性，那么杜某也不會那么輕而易舉貪污巨款。

三、深化會計制度建設(shè)的思路

會計制度建設(shè)是一項復雜的系統(tǒng)工程，其總體目標在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相適應(yīng)的、健全的、完善的會計規(guī)范體系。根據(jù)這一目標，我們提出以下建設(shè)思路：

1、優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境中的要素很多，有經(jīng)營思想、管理風格、價值觀念、組織結(jié)構(gòu)、控制目標、員工素質(zhì)、激勵機制、規(guī)章制度、人事政策和企業(yè)文化等等。要構(gòu)建企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)主要從以下幾個方面入手。首先，提高員工素質(zhì)。高素質(zhì)的員工對在工作中貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度有著非常重要的作用，尤其是管理者。所以，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)按照平等競爭、優(yōu)勝劣汰的原則選拔人才，并注重對全體員工的知識、技能的培訓以及道德觀、價值觀的教育。其次，重塑企業(yè)文化，增強企業(yè)內(nèi)部凝聚力。我國的經(jīng)濟體制在經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)并沒有建立起相應(yīng)的組織文化，從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。所以，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)通過先進的管理控制方法，如制定各項管理制度、編制各項計劃、制訂業(yè)績考評辦法等，輔以積極的人事政策，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識。另外，要加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，明確企業(yè)內(nèi)部控制目標，積極推進獨立董事制度。

2、全面控制，抓住重點。嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，還要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制，確保企業(yè)內(nèi)部控制的科學、合理和完整，實現(xiàn)以合理的控制成本達到最佳的控制效果。只有面的控制與點的控制達到有機結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當抓住以下三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：（1）控制程序。每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都要嚴格按制度規(guī)定的程序辦理，其核心是要體現(xiàn)行為過程中監(jiān)督和制衡的原則；（2）資金。主要是指對企業(yè)資金的籌資、調(diào)度、使用和分配等方面實行嚴格控制；（3）成本費用。成本控制制度的有效性和合理性直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重點內(nèi)容。

3、建立良好的信息溝通系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是指向企業(yè)內(nèi)部管理層、各級部門主管、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外部有關(guān)部門和人員提供信息的系統(tǒng)。企業(yè)的信息系統(tǒng)由會計系統(tǒng)及其他方面的信息系統(tǒng)構(gòu)成，其中會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其作用越來越重要。通過建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以使員工清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔的職責和任務(wù)；可以使企業(yè)及時收集到相關(guān)的外部和內(nèi)部信息，并通過分類、整理，及時提供給有關(guān)部門及人員，使信息在有關(guān)部門和人員之間有效地溝通，以提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。

4、合理分配內(nèi)部控制的權(quán)力。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，對于企業(yè)的高層管理者的合理授權(quán)，是非常重要的一個環(huán)節(jié)。既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性。國內(nèi)出現(xiàn)的有重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，大部分都是授權(quán)不當引起的。因此，在具體授權(quán)時，應(yīng)考慮既能保護經(jīng)營決策的有效運作，管理制度的有效貫徹，又能使權(quán)力制衡得到落實。

5、建立企業(yè)的風險評估機制。所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)，都是在激烈的競爭中求取生存和發(fā)展。針對我國當前很多企業(yè)風險意識淡薄，在運轉(zhuǎn)過程中忽視風險控制的現(xiàn)狀，要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須加強企業(yè)風險意識，建立健全風險評估機制以及有效的風險管理系統(tǒng)。通過風險識別、預警、評估、分析和報告等措施，對企業(yè)的財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

6、加強對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。要促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，加強對其執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，有著非常重要的意義。首先，企業(yè)內(nèi)部要進行控制自我評估。所謂控制自我評估是指企業(yè)定期或不定期地由管理部門和員工共同對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，考察內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達到內(nèi)部控制的目標。企業(yè)進行控制自我評估，應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果，對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與其職務(wù)升降掛鉤，做到動力與壓力相結(jié)合。其次，加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。針對當前內(nèi)部審計存在的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)管理者應(yīng)采取有效措施，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；拓寬內(nèi)部審計范圍，在做好財務(wù)審計工作的同時，廣泛開展管理審計。

四、加強會計制度建設(shè)的措施

1、建立健全內(nèi)部審計、強化外部審計

審計機制的建立是評價與促進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度健全和執(zhí)行程度的主要手段。對于內(nèi)部審計，首先要提高企業(yè)對內(nèi)部審計重要性的認識的，加強內(nèi)審重要性的宣傳，使其深入人心。其次要提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。建議立法機關(guān)在法律條文中明確內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置內(nèi)容，使內(nèi)部審計有法可依，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；另外為了提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及綜合分析問題的能力，應(yīng)加強對內(nèi)審人員的培訓工作，以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，幫助企業(yè)改進風險管理體系，保證內(nèi)部會計控制制度更加完善。

對于外部審計。第一，加強會計師事務(wù)所自身職業(yè)道德教育，明確其對會計信息審查鑒證的法律責任，對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施，提高會計師事務(wù)所的違規(guī)成本；第二，從社會審計的基本職責來看，聘請、委托注冊會計師的權(quán)利及有關(guān)事項建議由企業(yè)監(jiān)事會負責，以保證社會審計機構(gòu)公正地發(fā)揮維持社會經(jīng)濟秩序和促使強化企業(yè)內(nèi)部會計控制職能的作用；第三，對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況實施強制性的外部審計。這樣做的最大效應(yīng)是，可以增強企業(yè)管理當局和注冊會計師的責任感，迫使他們不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，減少企業(yè)營運風險，提高營運效益，進而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，增強資本市場的透明度和有效性，保護投資者的利益。1、依靠政府加入內(nèi)部會計制度重要性的宣傳力度，提高管理者的認識

3、我國政府近年來非常重視企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)，在《公司法》、《會計法》、《審計法》、《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)中都有涉及企業(yè)內(nèi)部會計制度的內(nèi)容。財政部為促進企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)了一系列內(nèi)部會計控制規(guī)范。在管理者內(nèi)部會計制度觀念普遍淡薄的情況下，就需要依靠政府規(guī)范企業(yè)建立和健個內(nèi)部會計制度并且有效實施。因此應(yīng)不斷完善有關(guān)法規(guī)，使其具體可行，更具有可操作性。同時要加入執(zhí)法力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計制度、違反法律法規(guī)，導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責任。真正把“有法可依，執(zhí)法必嚴”落到實處，以使企業(yè)管理人員對內(nèi)部會計制度引起足夠重視。

4、建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓的高素質(zhì)的會計隊伍

會計人員不僅是經(jīng)營活動的管理者，而且還是經(jīng)營管理活動的監(jiān)督者。從經(jīng)營管理和會計工作的需要來說，要有一批合格的會計人員。他們應(yīng)當掌握專業(yè)知識和財務(wù)制度。能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守、當好管家。要加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)，首先是下力氣建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓的高素質(zhì)的會計隊伍。目前我們的會計隊伍存在著整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，要改變這種會計人員知識水平參差不齊、知識結(jié)構(gòu)老化等問題，就要通過正規(guī)的培訓學習來提高他們的綜合素質(zhì)。

5、重視企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)

首先應(yīng)提高企業(yè)負責人對建立內(nèi)部會計制度的重視程度。政府有關(guān)部門可以舉辦企業(yè)領(lǐng)導會計專業(yè)知識和相關(guān)法規(guī)培訓班，增強企業(yè)會計責任人的內(nèi)部會計制度的觀念。作為負責人，其態(tài)度和認識對設(shè)立內(nèi)部會計制度得建設(shè)有著至關(guān)重要的作用。只有單位負責人不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導，理順會計工作關(guān)系，才能保證本單位內(nèi)部會計制度的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

6、建立內(nèi)部會計管理體系

企業(yè)內(nèi)部會計管理體系主要是指企業(yè)的會計工作組織體系。主要包括：第一，企業(yè)領(lǐng)導人對會計工作的領(lǐng)導責任。企業(yè)領(lǐng)導人應(yīng)當對本企業(yè)的會計工作全面負責；對本企業(yè)的會計機構(gòu)、會計機構(gòu)負責人、會計工作人員及其他人員執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度進行督促和監(jiān)督，促進企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的貫徹和落實；保證會計資料合法、真實、準確、完整，保障會計工作人員依法行使職權(quán)；對忠于職守，做出顯著成績的會計人員進行表彰獎勵。第二，明確總會計師對會計工作的領(lǐng)導責任。根據(jù)《會計法》和《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師組織領(lǐng)導本企業(yè)的財務(wù)管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本企業(yè)重要經(jīng)濟問題的分析和決策；總會計師負責對本企業(yè)財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案；組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓和考核；支持會計人員依法行使職權(quán)。第三，明確會計機構(gòu)負責人和會計主管人員的職責。各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的實際情況，對企業(yè)內(nèi)部的會計機構(gòu)設(shè)置、會計機構(gòu)負責人和會計主管人員的職責做出明確的規(guī)定。第四，明確會計機構(gòu)與其他職能機構(gòu)的分工與關(guān)系。會計部門與企業(yè)其他職能部門——審計部門、統(tǒng)計部門、工資部門、銷售部門、物資管理部門有著十分密切的聯(lián)系，在工作中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系。因此，必須明確責任、科學分工、加強協(xié)作，從而對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行有效的監(jiān)督和考核。

7、建立會計人員崗位責任制度

會計人員崗位責任制度是企業(yè)內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度，是加強企業(yè)內(nèi)部會計管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑。首先，做好會計人員工作崗位的設(shè)置，根據(jù)每一個會計工作崗位性質(zhì)的不同，分別設(shè)置不同的會計崗位，確定每一個會計崗位的職責和工作標準；其次，對會計工作崗位的分工，根據(jù)每個會計崗位業(yè)務(wù)量的大小和繁簡程度，同時考慮會計人員工作能力和業(yè)務(wù)水平的高低，實行一人一崗、一人多崗，以盡可能地適應(yīng)會計工作的需要；第三，制定輪崗辦法，要定期對會計工作崗位進行輪換，使每一個會計人員對本企業(yè)的會計工作都能熟練掌握，從而提高本企業(yè)的會計工作水平；最后，要制定切實可行的會計工作考核辦法，保證會計人員崗位責任制度的執(zhí)行和監(jiān)督。

8、建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用

企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)獨立性的缺失，是造成內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)。強化監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。是要求企業(yè)能夠結(jié)合自己的實際情況。制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容.監(jiān)督方式、監(jiān)督責任和監(jiān)督獎懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法。一是狠抓落實，嚴格照章辦事，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達到有章可循，有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和個過程控制作用是拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要業(yè)務(wù)或崗位要進行經(jīng)常性的稽核，對重點、難點問題進行專項檢查與審計，實現(xiàn)從以突擊為主的內(nèi)部審計向常規(guī)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變。

8、財務(wù)收支審批制度

財務(wù)收支審批制度是確定財務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責任的制度。建立健全財務(wù)收支審批制度，對制定的審批制度要認真貫徹落實，嚴格按照制度事，企業(yè)內(nèi)的費用支出要實行“一支筆”審批，編制憑證先審核后記帳，開支票實行印鑒分離復核制，堵塞各種漏洞，使企業(yè)的財務(wù)工作納入規(guī)范化、標準化管理的軌道。第一，確定財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。每年初，對企業(yè)領(lǐng)導、總會計師、財務(wù)科長以及有關(guān)機構(gòu)負責人審批財務(wù)收支的范圍和最高限額予以下達，從而加強管理、明確責任，對超過限額的財務(wù)收支制定明確的報批手續(xù)。第二，確定財務(wù)收支審批手續(xù)，對經(jīng)辦人、審核人、批準人等應(yīng)當履行的手續(xù)及其應(yīng)承擔的責任予以制度化。第三，明確對財務(wù)收支中違反規(guī)定的業(yè)務(wù)收支，由經(jīng)辦人、責任人、審批人等共同承擔經(jīng)濟責任。

10、理順企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

有效執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，必須理順企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一是要從所有者的立場出發(fā)，把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)控范圍，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)既相互分離、又相互制衡的機制，并將其作為內(nèi)部會計控制制度的重點監(jiān)控對象；二是要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡；三是可通過股權(quán)的轉(zhuǎn)讓置換等措施形成少數(shù)幾個利益相互獨立的大股東。既保留了股權(quán)相對集中的好處，又能有效限制大股東的掠奪行為，這是短期內(nèi)迅速改善企業(yè)治理的最佳選擇。四是要根據(jù)會計控制的要求實行縱向授權(quán)制，即：股東大會→董事會→董事長→總經(jīng)理，形成嚴格的內(nèi)部監(jiān)督體系，強調(diào)監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理班子及公司財務(wù)的監(jiān)督作用，也可在董事會下設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，董事會通過內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其他管理者實施控制，使會計機構(gòu)的設(shè)立、運行和管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求；五是要積極探索外部董事制度，吸收社會知名人士和專家學者進入董事會，以增加決策的科學性和透明度。

綜上所述，建立企業(yè)內(nèi)部會計管理制度是國家法律、法規(guī)的必要補充，是貫徹國家會計法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。各單位建立健全的內(nèi)部會計制度，有利于規(guī)范會計工作秩序，完善管理會計制度體系，改善單位經(jīng)濟管理。（10000字）

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