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摘要：全面預(yù)算管理作為為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法，正日益受到理論界和企業(yè)界的重視。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善，全面預(yù)算管理模式以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成企業(yè)治理的一項(xiàng)重要制度安排和途徑。本文主要對(duì)全面預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展以及它的內(nèi)涵和基本框架等內(nèi)容進(jìn)行多維度闡述，以求加深對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度的了解和認(rèn)識(shí)，有助于現(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)完善企業(yè)治理機(jī)制具有現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理（MasterBudget）作為管理會(huì)計(jì)理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分?；仡櫣芾頃?huì)計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展，大致可分為兩個(gè)大的階段，即執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段和決策性管理會(huì)計(jì)階段，它與企業(yè)管理理論發(fā)展的需要是密切相關(guān)的。上個(gè)世紀(jì)初期，隨著泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的形成，圍繞著提高生產(chǎn)和工作效率，減少生產(chǎn)過(guò)程中的損失和浪費(fèi)，在管理上要求實(shí)行完善的計(jì)算和監(jiān)督需要，產(chǎn)生了以“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”為主要內(nèi)容的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)理論；到了二十世紀(jì)中期，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)力獲得迅速發(fā)展，企業(yè)管理面臨許多新的變化。一方面，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，投資主體呈現(xiàn)多元化，資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，產(chǎn)生了現(xiàn)代公司制。由于人的“經(jīng)濟(jì)人”特性、信息不對(duì)稱(chēng)以及機(jī)會(huì)主義傾向，公司治理問(wèn)題日益突出；另一方面，面對(duì)新的條件和環(huán)境，對(duì)企業(yè)管理相應(yīng)提出了新的要求，迫切需要實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化，使內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化，更加具有靈活反應(yīng)和高度的適應(yīng)能力。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和要求，傳統(tǒng)的科學(xué)管理理論被以運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)為主體的現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，以此為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了以“決策會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主要內(nèi)容的決策性管理會(huì)計(jì)。而全面預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展，則以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成現(xiàn)代企業(yè)治理的一項(xiàng)重要制度安排和途徑。

本文以下內(nèi)容主要對(duì)全面預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展作簡(jiǎn)要回顧，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和基本框架等內(nèi)容進(jìn)行多維度闡述，以求深刻理解全面預(yù)算管理在企業(yè)治理和戰(zhàn)略目標(biāo)管理中所發(fā)揮的重要作用。

一、全面預(yù)算管理的涵義和本質(zhì)

企業(yè)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額等形式對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況所作的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。而全面預(yù)算管理則是一種企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理控制的比較有效的科學(xué)方法。2002年4月10日財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中，將全面預(yù)算管理界定為：利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。根據(jù)安達(dá)信公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”（GlobalBestPractice）中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配公司的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管理學(xué)教授戴維•奧利認(rèn)為：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

可見(jiàn)，全面預(yù)算管理是具有企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制，是對(duì)公司相關(guān)的投融資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。要了解全面預(yù)算管理的本質(zhì)，需要明確以下幾點(diǎn)：

1、預(yù)算不等于預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果提出的對(duì)策性方案，是針對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救及防御系統(tǒng)。預(yù)測(cè)是預(yù)算的前提，沒(méi)有預(yù)測(cè)就沒(méi)有預(yù)算。有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

2、全面預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃。從內(nèi)容上看，全面預(yù)算是企業(yè)全方位的計(jì)劃，財(cái)務(wù)計(jì)劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分，而不是全部；從預(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實(shí)物式的，而財(cái)務(wù)計(jì)劃則是以?xún)r(jià)值形態(tài)所表現(xiàn)的計(jì)劃；從范圍上，全面預(yù)算是一個(gè)綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門(mén)和不同科層；而財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制、執(zhí)行主要由財(cái)務(wù)部門(mén)控制。

3、全面預(yù)算管理是一種管理機(jī)制。其根本在于通過(guò)預(yù)算來(lái)代替管理，使預(yù)算成為一種自動(dòng)的管理機(jī)制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機(jī)制，預(yù)算管理一方面與市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)接，以市場(chǎng)為起點(diǎn)。另一方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制相對(duì)接，包括企業(yè)各組織權(quán)、責(zé)、利對(duì)等原則和決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以保證權(quán)力的制衡。

4、全面預(yù)算管理不是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)堆砌和表格羅列，而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算管理制度是完善法人治理結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)。

5、全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長(zhǎng)期與短期計(jì)劃得以溝通與銜接。

二、全面預(yù)算管理的理論與實(shí)踐

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，它對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的成熟與發(fā)展起著重要的作用。18世紀(jì)，為了配合政府部門(mén)控制開(kāi)支的需要，英國(guó)和美國(guó)先后出現(xiàn)了預(yù)算管理方式。20世紀(jì)初，標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部推行預(yù)算管理提供了可靠的基礎(chǔ)。1921年美國(guó)頒布《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》，進(jìn)一步擴(kuò)大了預(yù)算控制思想的影響。1922年，美國(guó)著名學(xué)者麥金西的著作——《預(yù)算控制》出版，第一次系統(tǒng)地闡述了實(shí)行科學(xué)的預(yù)算控制方面的問(wèn)題。同年，在美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三次會(huì)議上，以“預(yù)算的編制和使用”為專(zhuān)題展開(kāi)研究，從而掀起了1923年至1929年全美會(huì)計(jì)師與工程師協(xié)會(huì)協(xié)同研究預(yù)算控制問(wèn)題的高潮。如今，預(yù)算控制已經(jīng)成為西方企業(yè)管理的基本范疇，美國(guó)所有的大型公司都運(yùn)用了這一方法。在實(shí)踐發(fā)展方面，從20世紀(jì)20年代開(kāi)始，全面預(yù)算管理在美國(guó)的通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車(chē)公司應(yīng)用之后，這一方法很快成了大型現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展成為現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，從而處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心位置。80年代的一項(xiàng)對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查研究表明，當(dāng)時(shí)幾乎所有的大型美國(guó)公司都運(yùn)用了預(yù)算這一方法，比例占到了90%以上。如表1所示。

表120世紀(jì)80年代對(duì)美國(guó)400家大型公司全面預(yù)算管理運(yùn)用比例調(diào)查表

行業(yè)運(yùn)用預(yù)算方法的公司所占的百分比（%）

商業(yè)銀行98

各種金融、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)93

各種服務(wù)機(jī)構(gòu)100

醫(yī)療機(jī)構(gòu)100

人壽保險(xiǎn)公司96

大型生產(chǎn)制造公司100

中型生產(chǎn)制造公司98

批發(fā)商與零售商97

交通運(yùn)輸企業(yè)94

公共事業(yè)公司96

其他83

資料來(lái)源：杰羅爾德•L.齊默爾曼：《決策與控制會(huì)計(jì)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版，第277頁(yè)。

在我國(guó)，由于長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)計(jì)劃可謂由來(lái)已久，但這種計(jì)劃不是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的，沒(méi)有建立在預(yù)測(cè)與決策基礎(chǔ)上，因而不屬于全面預(yù)算管理的范疇。隨著改革開(kāi)放的逐漸深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，企業(yè)管理控制的目標(biāo)從完成生產(chǎn)的品種、產(chǎn)量計(jì)劃，逐漸轉(zhuǎn)移到追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化上來(lái)，全面預(yù)算管理由此不斷引起重視，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，甚至被放到企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和戰(zhàn)略管理的高度來(lái)加以認(rèn)識(shí)，從而在實(shí)踐中被一些企業(yè)大力推行。2000年9月國(guó)家經(jīng)貿(mào)委的《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》明確提出了企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度；2001年4月，財(cái)政部的《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度；2002年4月，在財(cái)政部的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。這些行政法規(guī)的頒布，標(biāo)志著全面預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念已在我國(guó)得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段。2004年來(lái)自對(duì)廣西企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查報(bào)告顯示（見(jiàn)表2）：在各行業(yè)中，建筑業(yè)和制造業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)較深刻，應(yīng)用程度也較廣泛，而房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施認(rèn)同度最低；另外，其他調(diào)查數(shù)據(jù)還顯示：就企業(yè)性質(zhì)而言，民營(yíng)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)同度與應(yīng)用程度均高于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)；就企業(yè)規(guī)模而言，企業(yè)集團(tuán)對(duì)全面預(yù)算管理的理解和實(shí)行優(yōu)于大型企業(yè)，中小型企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施比率最低。

表2對(duì)我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的行業(yè)調(diào)查表（樣本企業(yè)來(lái)自廣西）

調(diào)查內(nèi)容建筑業(yè)制造業(yè)流通業(yè)運(yùn)輸業(yè)服務(wù)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)其他行業(yè)

對(duì)預(yù)算的了解程度100%86.49%75%75%71.43%50%66.67%

實(shí)行全面預(yù)算的必要性100%94.51%81.25%91.67%85.71%62.50%80%

認(rèn)為預(yù)算發(fā)揮作用大83.33%91.89%93.75%75%78.57%62.52%73.33%

全面預(yù)算普及應(yīng)用程度62.16%50%50%42.86%25%60%

可見(jiàn)，雖然全面預(yù)算管理近些年在我國(guó)企業(yè)中已得到不同程度地推行和發(fā)展，不少企業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理取得了非常顯著的效益，其中比較典型的有：寶鋼集團(tuán)、中原油田石化集團(tuán)、中國(guó)新興鑄管股份有限公司、五礦集團(tuán)、山東華樂(lè)集團(tuán)以及華潤(rùn)公司的6S管理體系[1]等。但是，要將這種先進(jìn)的管理機(jī)制在企業(yè)中全面普及和實(shí)施仍需要企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理有更多的深刻了解。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的作用意義

概括起來(lái)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：1、有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。預(yù)算管理是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，以及相應(yīng)的利益分配來(lái)實(shí)施的管理機(jī)制安排。2、有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式。3、有助于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方式的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施預(yù)算管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要途徑。4、有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制和提高管理效率。在企業(yè)實(shí)施分權(quán)管理?xiàng)l件下，全面預(yù)算管理既保證了企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)的一致性，又有助于完善權(quán)力約束機(jī)制，已成為內(nèi)部控制的重要手段和依據(jù)。5、有助于企業(yè)資源的整合。實(shí)行全面預(yù)算管理可以有效地消除內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)松散，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)、各成員的有機(jī)整合。

四、全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個(gè)方面：

1、全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及公司各個(gè)部門(mén)，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績(jī)效評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過(guò)程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算各個(gè)方面預(yù)算。

2、機(jī)制性。全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過(guò)預(yù)算來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場(chǎng)為主導(dǎo)，全面考慮市場(chǎng)機(jī)制（供求機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、價(jià)格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對(duì)等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

3、戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對(duì)公司戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。

4、系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門(mén)的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)未完成，會(huì)影響其他部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過(guò)有權(quán)部門(mén)按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。

5、科學(xué)性。與傳統(tǒng)的公司計(jì)劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、計(jì)算方法先進(jìn)、執(zhí)行過(guò)程高效。

6、整合性。全面預(yù)算管理的整合性體現(xiàn)在權(quán)責(zé)利的整合及管理的整合兩方面。權(quán)責(zé)利的整合是全面建立公司內(nèi)部各部門(mén)、各崗位的權(quán)責(zé)利體系，通過(guò)預(yù)算的分解，使各部門(mén)、各崗位都賦予責(zé)任目標(biāo)和相應(yīng)的權(quán)利、利益，并形成相互制約。管理的整合是指：預(yù)算是一種目標(biāo)價(jià)值，通過(guò)預(yù)算體系建立以實(shí)現(xiàn)出資者目標(biāo)價(jià)值為軸心的運(yùn)動(dòng)體系，把公司各種資源與現(xiàn)實(shí)價(jià)值聯(lián)結(jié)起來(lái)，是一個(gè)統(tǒng)籌管理的指揮棒。五、全面預(yù)算的編制內(nèi)容

全面預(yù)算管理是一種全過(guò)程、全方位、全員性的管理機(jī)制，它需要全員的參與，并且涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。全面預(yù)算的編制內(nèi)容一般包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四大類(lèi)。從內(nèi)容上看，四類(lèi)預(yù)算并不孤立，而是具有系統(tǒng)性特征，各預(yù)算是一個(gè)相互支撐、相互依賴(lài)的完整而緊密的系統(tǒng)。經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算只反映某一方面業(yè)務(wù)的具體情況，最終都將以貨幣形式集中反映在財(cái)務(wù)預(yù)算中。所以它們被稱(chēng)為分預(yù)算，是編制財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)預(yù)算又稱(chēng)為總預(yù)算，它們是各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的綜合結(jié)果。六、全面預(yù)算的管理框架

全面預(yù)算管理框架是組織實(shí)施全面預(yù)算管理所必需的組織、方法以及相關(guān)制度安排。該框架的構(gòu)建包括全面預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系、行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系和考評(píng)與獎(jiǎng)懲體系四大部分。這四大體系互為并列，相互聯(lián)系，涵蓋了全面預(yù)算管理的各個(gè)方面，從多角度、多層面對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)行了全過(guò)程、全方位的詮釋。下面就構(gòu)成全面預(yù)算管理框架四大體系的主要內(nèi)容作一簡(jiǎn)要闡述：

1、全面預(yù)算管理方法體系

全面預(yù)算管理方法體系包括預(yù)算預(yù)測(cè)方法、預(yù)算編制方法、預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建方法及預(yù)算考評(píng)方法幾方面。建立全面預(yù)算管理方法體系是為了使全面預(yù)算管理在編制、實(shí)施、分析、考評(píng)等各個(gè)階段均有科學(xué)的理論方法為指導(dǎo)，將現(xiàn)有的各種先進(jìn)管理預(yù)測(cè)方法與全面預(yù)算管理相結(jié)合，充實(shí)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理理論與方法。

2、全面預(yù)算管理經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系是為保證全面預(yù)算管理最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)的由各類(lèi)預(yù)算具體的支撐指標(biāo)所構(gòu)成的有機(jī)整體。為保證全面預(yù)算管理的編制、實(shí)施、考核評(píng)價(jià)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)總體目標(biāo)的要求，對(duì)各類(lèi)預(yù)算必須建立反映各項(xiàng)指標(biāo)的具體經(jīng)營(yíng)指標(biāo)以及各個(gè)指標(biāo)之間的鉤稽關(guān)系。包括：各類(lèi)預(yù)算總體目標(biāo)體系建立；經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)；投資預(yù)算經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)；籌資預(yù)算經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)；財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)；預(yù)算表格體系建立；各個(gè)指標(biāo)以及表格勾稽關(guān)系的建立等。

3、全面預(yù)算管理行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系是全面預(yù)算管理體系中的又一重要組成部分。該體系的建立，為確保公司全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，加強(qiáng)全面預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制提供了有力參考依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理行為與標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，不但規(guī)定了全面預(yù)算管理的管理流程，確保預(yù)算編制按照統(tǒng)一的程序進(jìn)行；而且需要建立公司上下統(tǒng)一的定額和標(biāo)準(zhǔn)，確保全面預(yù)算編制有據(jù)可循；另外，通過(guò)對(duì)全面預(yù)算的管理進(jìn)行逐步規(guī)范和提高，最終真正起到優(yōu)化資源、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的作用。全面預(yù)算管理行為規(guī)范包括預(yù)算編制的行為規(guī)范、預(yù)算審批的行為規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控行為規(guī)范、預(yù)算調(diào)整行為規(guī)范和預(yù)算考核行為規(guī)范等內(nèi)容。

標(biāo)準(zhǔn)體系是指定額和標(biāo)準(zhǔn)的制定。包括定額標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)及其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。其中，定額包括成本定額、費(fèi)用定額、工資定額、物資定額、電力消耗定額及勞動(dòng)定額等；內(nèi)部市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括內(nèi)部產(chǎn)品價(jià)格和內(nèi)部勞務(wù)及服務(wù)價(jià)格。其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)營(yíng)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、安全標(biāo)準(zhǔn)等。4、全面預(yù)算管理考評(píng)獎(jiǎng)懲體系建立全面預(yù)算管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲體系，對(duì)提高公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行力和控制力，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，支持和保障公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要作用。建立全面預(yù)算管理考評(píng)獎(jiǎng)懲體系應(yīng)遵循公平、公開(kāi)、可控、分級(jí)考評(píng)、總體優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)收益匹配等原則。具體內(nèi)容包括考評(píng)組織和考評(píng)獎(jiǎng)懲體系?？荚u(píng)獎(jiǎng)懲體系的內(nèi)容主要包括考評(píng)依據(jù)和考評(píng)對(duì)象、考評(píng)程序、考核評(píng)價(jià)方式、考評(píng)指標(biāo)體系等。

七、實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的關(guān)鍵問(wèn)題

主要有兩點(diǎn)：一是統(tǒng)一思想、營(yíng)造全員參與的內(nèi)部環(huán)境。預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織各個(gè)層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認(rèn)識(shí)，密切配合。其中高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與最為重要，否則，預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果；二是做好基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格貫徹預(yù)算要求。預(yù)算管理是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，預(yù)算管理要求的基礎(chǔ)工作包括崗位責(zé)任制的建立、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部核算體系的完善等。同時(shí)，企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格按照預(yù)算的各項(xiàng)具體要求去實(shí)施，做好跟蹤和控制，信息反饋和監(jiān)督等工作。

總之，全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的科學(xué)方法，正日益受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視。加深對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)涵、框架體系等基本知識(shí)的了解和認(rèn)識(shí)，有助于現(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)完善企業(yè)治理機(jī)制具有現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義。

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