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內容摘要：縱觀會計發(fā)展歷史，會計已經(jīng)從簡單地記錄事項并向所有者報告管理者經(jīng)營業(yè)績的階段演變到向組織內部和外部的利益相關者提供決策有用信息。會計的目標相應地也從報告解除受托責任拓展到優(yōu)化配置資源。而要使會計能夠向企業(yè)的內、外部決策者提供有效信息，必須充分認識到管理會計信息的意義所在，這是建立管理會計信息系統(tǒng)的起點。

關鍵詞：管理會計信息內外部關系人有用性

企業(yè)信息化建設已成為帶動中國企業(yè)創(chuàng)新和升級的突破口，在提高企業(yè)管理水平，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，增強市場競爭力，提高經(jīng)濟效益等方面都有著現(xiàn)實和深遠的意義。作為企業(yè)信息化建設重要組成部分的管理會計信息必將在社會經(jīng)濟發(fā)展中起到關鍵作用。管理會計又稱“對內報告會計”，長期以來，人們認為管理會計所提供的信息只對企業(yè)內部有用而忽視了它的外部有用性，本文從企業(yè)內、外部關系人兩個角度較全面地分析了管理會計信息的意義所在，以期能為企業(yè)會計信息化建設有所裨益。

一、管理會計信息對企業(yè)內部關系人的有用性分析

1、管理會計著眼于企業(yè)的內部決策

財務會計是一個信息系統(tǒng)，盡管財務會計非常重要，但企業(yè)內部決策者常常發(fā)現(xiàn)它對于管理日常經(jīng)營活動價值較小，而管理會計既可以提供企業(yè)實現(xiàn)目標過程中評估信息的框架，又可以為企業(yè)內部管理者及其他人員提供信息。由于決策制定者所需要的信息可以預先知道，因此，管理會計報告就可以按照他們的特定需求來設計。

由于激烈的競爭以及新產(chǎn)品和新服務項目生命周期的縮短，許多知名企業(yè)的經(jīng)理現(xiàn)在相信，管理會計非常重要，不能僅僅是會計人員了解它。管理會計是一種獲得并分析相關信息，以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的方法，每位經(jīng)理都必須理解決策的財務內涵。雖然會計人員可以有助于獲得和評估相關信息，但是，每個經(jīng)理都有責任取得信息并加以分析，做出最終決策。正如會計研究者羅賓•庫伯所說：“由于大量非會計人員涉及到成本管理過程，這將增強對管理會計信息的需求”。

2、管理會計在實現(xiàn)企業(yè)目標中的作用

管理會計的一個主要目標就是幫助企業(yè)成功地達到其目的。因此，確立一個組織的戰(zhàn)略目的，實際上就涵蓋了該組織管理會計信息系統(tǒng)的運作過程。選擇目標和制定達到這些目標所采取的戰(zhàn)略，這個過程常常被稱為制定計劃。計劃的推行要求目標的不斷發(fā)展和對責任的說明，以便在一個組織范圍內實現(xiàn)某個特定的人或群體的目的。使一個組織運行得井井有條的過程稱為組織過程。在組織過程中，有關當局采取推進計劃的行動被全權委托給其他管理者和職員負責。控制是保證結果與計劃一致的過程，在控制企業(yè)經(jīng)營的過程中，要將實際業(yè)績與計劃進行對照。計劃、組織和控制過程共同形成了一個協(xié)調地貫穿整個管理會計信息系統(tǒng)的連續(xù)循環(huán)。

3、管理會計有利于培植永久性的企業(yè)文化

企業(yè)實現(xiàn)價值，離不開管理會計的價值計量。而實現(xiàn)價值最大化，則有賴于塑造相應的企業(yè)文化，使價值觀念深入全體職員之心。為此，必須培植企業(yè)文化?，F(xiàn)在我們所要解決的，就是如何通過管理會計應用來培植永久性的企業(yè)文化。一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施，必然會促進現(xiàn)代企業(yè)文化建設。關鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。若一個企業(yè)領導想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可缺少的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。

二、管理會計信息對企業(yè)外部關系人的有用性分析

管理會計主要是針對企業(yè)經(jīng)營管理中遇到的特定問題進行分析研究，向企業(yè)內部各級管理人員提供有關價值管理方面的預測決策和控制考核信息資料。然而，事物總在不斷地發(fā)展變化，在當今技術與經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，企業(yè)的外部關系人不僅需要了解財務會計所提供的信息，更需要關注管理會計信息。管理會計的有關信息同樣也有助于企業(yè)的外部關系人作出正確的決策。

1、為外部關系人提供預測性財務信息

管理會計的特點之一就是面向未來。它利用財務會計資料和其他有關資料來預測、規(guī)劃未來。編制全面預算是管理會計規(guī)劃未來的重要手段。全面預算中的財務預算對企業(yè)計劃期間的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果、財務狀況都作了預計和測算，這些信息是企業(yè)的外部關系人最為關注的。將其對外公布，能減少信息使用者投資決策過程中的不確定性，降低投資風險。

2、為外部關系人提供變動成本法及作業(yè)成本法下的盈利信息

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，利潤要通過產(chǎn)品的銷售才能實現(xiàn)，企業(yè)也只有占領市場、擴大銷售，才能在競爭中贏得主動權。采用完全成本法計算的營業(yè)利潤難以為外部信息使用者所理解和接受。顯而易見，采用變動成本法和作業(yè)成本法計算的利潤能更準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。因而企業(yè)的外部關系人更關注變動成本法下的盈利信息。

3、促進為其他利益相關者責任的履行

企業(yè)的目標不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關系的其他人員的利益，以促使股東利益長期化。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進行了修改，要求公司經(jīng)理為公司的利益相關者服務，而不僅僅為股東服務。保障各方面利益相關者的應有權利、維持企業(yè)與利益相關者的良好關系，同樣需要建立在可靠、豐富的管理會計信息系統(tǒng)基礎上。

4、幫助企業(yè)內、外監(jiān)控者對企業(yè)管理者進行監(jiān)督激勵和評價

管理會計信息作用于董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估。對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷企業(yè)日常業(yè)務決策的有效性，因而這種評估往往不是以企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況作為出發(fā)點。因此，這類業(yè)績評估會以管理會計信息的反映為標準，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到管理會計信息。

另外一個方面，政府部門對企業(yè)管理者的社會責任評價也要依靠管理會計信息。作為管理會計新領域的社會責任會計，是鑒別和計量社會成本與社會效益的一種方法，目的在于真實反映企業(yè)對社會責任的履行情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的社會成本包括：人力資源耗用的社會成本、環(huán)境污染的社會成本、生態(tài)資源被破壞的社會成本、技術變革的社會成本、失業(yè)和閑置資源的社會成本；因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而創(chuàng)造的社會效益則包括：對社會作出的貢獻、對人力資源的開發(fā)、對有形資源和環(huán)境的貢獻、對產(chǎn)品或勞務的貢獻等方面。政府正是依靠管理會計信息系統(tǒng)所提供的這些信息，對企業(yè)進行有效的社會責任監(jiān)管和評價，為構建和諧社會而努力。

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)業(yè)務處理的復雜化和科學決策意識的增強，中國的企業(yè)必須信息化，企業(yè)不再簡單地要求會計信息系統(tǒng)進行記賬與報表輸出，還要求系統(tǒng)能夠提供業(yè)務相關的成本、盈利以及績效等方面的支持信息，因此，認識到管理會計信息的意義所在并構建一個有效的管理會計信息系統(tǒng)勢在必行。管理會計在我國企業(yè)管理的應用中將有更大的發(fā)展，我們將迎來一個管理會計普及的新時代。

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