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摘要：會計信息系統(tǒng)的改造必須結合整個管理信息系統(tǒng)的改造，本文認為，事項會計理論的應用應該由會計信息系統(tǒng)拓展到整個管理信息系統(tǒng)。不僅會計信息系統(tǒng)以事項會計為設計基礎，而且整個管理信息系統(tǒng)也以事項會計為設計基礎。事項憑證的設計是事項會計管理信息系統(tǒng)設計的關鍵。

關鍵字：事項會計事項憑證會計信息系統(tǒng)管理信息系統(tǒng)

信息技術引起的變革浪潮正在沖擊著會計的海岸線。在20世紀70年代,它徹底地沖擊著工業(yè)界,80年代它又蕩滌了服務業(yè),90年代會計界又接受了它的洗禮(Elliott,1992)。本文將以信息技術發(fā)達的網(wǎng)絡時代為背景,討論現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)的改造。

一、現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)改造的起因

（一）現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)構筑在以“委托責任”為目標的財務會計的基礎上，在為決策提供有用信息方面存在著先天不足

會計學術界對財務會計目標的認識存在“受托責任觀”和“決策有用觀”兩種觀點。一般認為“受托責任觀”著眼于財務會計的傳統(tǒng)角色,強調(diào)財務會計應反映經(jīng)營者的履約責任;而“決策有用觀”則是著眼于財務會計的現(xiàn)代角色,強調(diào)財務會計應為資本市場的投資者提供決策有用的信息（胡玉明，《外國經(jīng)濟與管理》，2002）。根據(jù)“受托責任觀”,財務會計的目標(通過財務報表完成)是反映受托者對受托責任的履行情況，至于財務報表信息使用者能否利用財務報表所提供的信息做出投資信貸等決策則不作考慮。因此,以“受托責任”為目標的財務會計是難于提供對決策有用的信息。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.企業(yè)在正常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的業(yè)務數(shù)據(jù)中有部分能以貨幣計量，有部分難以用貨幣計量。當前會計信息系統(tǒng)只反映貨幣性信息，那些非貨幣性信息往往被忽略，無法滿足會計信息使用者在決策中對非貨幣性信息的需求。

2.不同的會計信息使用者有不同的信息需求。如企業(yè)的債務人可能希望看到以收付實現(xiàn)制收集、處理的會計信息；稅務機構可能希望看到用計稅基礎收集、處理的會計信息。但當前會計信息系統(tǒng)往往只能提供一種會計信息（除非會計人員不怕辛苦開設多套帳）。因此，會計信息系統(tǒng)如無法提供“會計頻道”供使用者選擇，是無法滿足不同“口味”使用者的需求。

3.盡管目前信息處理的手段十分先進，但會計信息系統(tǒng)仍然按照手工會計的模式加工處理會計數(shù)據(jù)，提供高度濃縮的信息，而大量有用的原始信息往往被犧牲掉。這些高度濃縮的信息是無法滿足企業(yè)管理者的決策需要。

現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)構筑在以“委托責任”為目標的財務會計的基礎上。盡管有先進的信息技術作為支撐，但在為決策提供有用信息方面仍存在著先天不足。根據(jù)Beaver的理論,會計信息僅僅是信息使用者所能獲得的諸多信息中的一種,會計信息與其他渠道的信息(如財務分析師、媒體、公司管理人員的披露等)存在著競爭關系,這就是信息競爭理論,會計學家正在與其他信息渠道展開競爭(Beaver,1973)。如果會計信息系統(tǒng)提供的信息無法滿足使用者的需求，就意味著失去顧客。沒有顧客,會計信息系統(tǒng)也將失去其生存的能力。故此，美國有的會計學者對會計提出了“21世紀是否還需要會計”的質(zhì)疑(KeeganandPortik,1995)。因此，改造現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)，增強其提供決策有用信息的能力是很有必要。

（二）現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)與業(yè)務過程相分離，出現(xiàn)“會計信息孤島”現(xiàn)象

為了便于收集和處理各方面的經(jīng)濟信息，現(xiàn)代企業(yè)的管理信息系統(tǒng)按功能分為多個子系統(tǒng)，如會計信息系統(tǒng)、銷售業(yè)務系統(tǒng)、采購業(yè)務系統(tǒng)等。這些功能各異的系統(tǒng)按不同的方法、標準和傾向收集及處理經(jīng)濟信息，每個系統(tǒng)都有自己業(yè)務數(shù)據(jù)庫。由于對經(jīng)濟信息收集、處理的方法、標準、傾向不同，各個系統(tǒng)的之間難以進行信息的交換和共享，因而在企業(yè)管理信息系統(tǒng)內(nèi)形成一個個“信息孤島”?！靶畔⒐聧u”現(xiàn)象帶來兩個問題：一是業(yè)務數(shù)據(jù)在不同的系統(tǒng)中重復收集、存儲，造成了數(shù)據(jù)冗余，增加了企業(yè)的信息管理成本，浪費了資源；二是業(yè)務數(shù)據(jù)分散存儲，影響了企業(yè)對管理信息的使用。

現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)與業(yè)務過程相分離，其收集和處理的信息以貨幣性的財務信息為主，與其它業(yè)務系統(tǒng)收集的信息有較大的差異，造成業(yè)務活動的資金信息與業(yè)務信息相脫離，出現(xiàn)了“會計信息孤島”現(xiàn)象。要消除“會計信息孤島”現(xiàn)象，必須將會計工作融入企業(yè)的業(yè)務工作，使會計信息系統(tǒng)與業(yè)務過程相融合。按目前會計信息系統(tǒng)的設計模式以及整個管理信息系統(tǒng)的設計模式，做到這一點是十分困難的。

二、現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)改造的目標

要對現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)進行改造，首先要有明確的目標。前文所述，促使現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)進行改造原因是缺乏提供決策有用信息的能力和存在“會計信息孤島”的現(xiàn)象。因此，筆者認為改造的目標是增強會計信息系統(tǒng)提供決策有用信息的能力和消除“會計信息孤島”的現(xiàn)象。改造后的會計信息系統(tǒng)應具有以下特征：

1.集成業(yè)務信息與財務信息的收集與處理

現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)只采集了業(yè)務活動數(shù)據(jù)的一個子集：以貨幣計量的財務信息。這些信息能滿足編制財務報表的需要，卻不足以滿足決策者管理整個企業(yè)活動的需要。改造后的會計信息系統(tǒng)不僅應能提供傳統(tǒng)的財務信息，還應能提供其它業(yè)務信息，以支持企業(yè)日常運轉(zhuǎn)、決策、控制和預測。

2.在會計信息系統(tǒng)中嵌入業(yè)務處理規(guī)則

現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)與業(yè)務過程相分離，而且只處理業(yè)務過程所發(fā)生的財務數(shù)據(jù)，這樣會導致會計人員與業(yè)務管理人員之間產(chǎn)生隔閡。業(yè)務管理人員可能會在與會計人員缺乏溝通的情況下，改變業(yè)務過程的本質(zhì)，而實踐中也確實發(fā)生過類似情形。這樣會計工作也就變成了與業(yè)務過程相對脫節(jié)的“秘密”工作。會計人員直接關注實際業(yè)務過程,有助于通過事前預防來控制業(yè)務處理風險。如果會計人員遠離實際業(yè)務過程,他們就只能通過事后檢查來控制風險。這樣，會計人員實際上只是控制會計系統(tǒng)中的信息處理風險，而不是實際業(yè)務處理本身的風險。在會計信息系統(tǒng)中嵌入業(yè)務處理規(guī)則，有助于會計人員了解解決“業(yè)務問題”所需要的企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務過程、組織結構、計量標準和信息技術的使用情況。從而避免會計人員因無法得到所需要的信息，而將自己的視野局限于“會計問題”而不是“業(yè)務問題”；避免業(yè)務過程管理與會計工作脫節(jié)的現(xiàn)象。

3.信息的實時采集、處理、存儲和傳輸

會計信息系統(tǒng)在處理企業(yè)業(yè)務活動時，實時采集、處理、存儲和傳輸財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)。這一點在電子商務蓬勃發(fā)展的今天顯得尤為重要。電子數(shù)據(jù)交換技術（EDI）將商業(yè)信息以標準格式在不同商務組織的計算機系統(tǒng)間進行自動化數(shù)據(jù)傳遞，將貿(mào)易的定貨、生產(chǎn)、運輸、銷售和結算各個環(huán)節(jié)有機地聯(lián)系起來，完成運輸、銀行、稅務等部門在內(nèi)的全部業(yè)務過程的數(shù)字化、自動化。這為會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息的實時采集、處理、存儲和傳輸提供了物質(zhì)條件和技術基礎。信息的實時采集、處理、存儲和傳輸，將大幅度提高會計信息的及時性和相關性，也使會計人員能夠直接關注實際業(yè)務過程，從而有助于通過事前預防來控制業(yè)務處理風險。事前控制是最佳的控制風險時機，它使會計人員能夠直接控制業(yè)務處理的風險。而事后檢查控制只能使會計人員控制信息處理的風險，大大降低了會計人員在企業(yè)管理中的作用。

4.收集、儲存業(yè)務事件的原始數(shù)據(jù)，支持多種信息輸出要求

會計信息系統(tǒng)應收集、儲存業(yè)務事件的原始數(shù)據(jù)，即大部分事件數(shù)據(jù)都以原始的、未經(jīng)處理的方式存放。因此，大部分信息處理都是記錄業(yè)務事件的個體特征和屬性，而分類、總計和余額計算處理都放在報告查詢輸出階段。這使到信息處理環(huán)境更為簡單，不象傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)的信息處理環(huán)境，不僅需要控制輸入，還需要控制復雜的分類、總計和余額計算處理過程。由于直接記錄事件的屬性，使到會計人員的控制手段更為直觀，控制的關鍵只是確保業(yè)務事件記錄被及時、完整和準確地記錄在正確的文件中。

會計信息系統(tǒng)可以按照信息客戶的需求對原始數(shù)據(jù)處理并輸出。改造后的會計信息系統(tǒng)對原始數(shù)據(jù)的收集、儲存、處理和輸出的方式不同于傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)的方式。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)是目標驅(qū)動：即要求企業(yè)數(shù)據(jù)應被加工成什么形式，企業(yè)數(shù)據(jù)就以該種形式進行收集、存貯和使用。改造后的會計信息系統(tǒng)以事項驅(qū)動（event－driven），即不要求企業(yè)對會計信息進行選擇、加工和處理，而是記錄、維護和報告企業(yè)經(jīng)濟活動的事項信息，當使用者需要某項專用信息時，由使用者自己對其進行處理。

三、現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)改造的思路及其可能帶來的問題

綜觀會計信息系統(tǒng)二十多年的發(fā)展歷程，我們發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)代信息技術的發(fā)展無疑對會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生深遠的影響，但它并沒有直接給我們指出會計信息系統(tǒng)改造的思路。而三十多年前喬治·索特教授在《論會計基本理論》一書中提出的事項會計理論卻直接給我們指出了改造現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)的思路。

事項會計理論認為財務會計目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經(jīng)濟事項信息,與決策相關的事件的信息應盡量以其原始的形式保存。會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓信息使用者自己根據(jù)其決策需要加工產(chǎn)生所需要的適用的事項信息，并將其運用在決策模型中?！笆马棥保╡vent）是指對一項活動（action）特征的可行觀察結果，一項活動可有一個或多個計量屬性，確定活動的屬性并加以計量是會計的任務之一。事項會計采用多種計量屬性反映事項各方面的特征，多維地揭示經(jīng)濟事項的價值和非價值方面的信息，因而事項信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點。

事項會計理論給我們的啟發(fā)是會計信息系統(tǒng)應該提供“原汁原味”的事項信息，以滿足信息使用者運用決策模型進行決策的需要。建立在事項會計基礎上的會計信息系統(tǒng)，將能提供不同計量屬性的事項信息，極大地滿足信息使用者的需要，同時，全面反映業(yè)務活動的事項信息可為其它業(yè)務系統(tǒng)所調(diào)用，從而有效地消除“信息孤島”現(xiàn)象。

由于20世紀60年代缺乏信息技術的支撐，喬治·索特教授所提出的事項會計理論沒有引起人們的共鳴。今天，人類已經(jīng)進入了信息技術發(fā)達的網(wǎng)絡時代，信息技術為會計信息系統(tǒng)提供了有力的支撐，在會計信息系統(tǒng)中應用事項會計理論的條件已具備。目前，事項會計理論在會計信息系統(tǒng)中的應用還處于理論研究階段。雖然在理論上建立在事項會計基礎上的會計信息系統(tǒng)是可以實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)改造的目標，但筆者認為事項會計理論在會計信息系統(tǒng)中的應用也可能會帶來三個新的問題：

1.會計信息系統(tǒng)的信息量會空前膨脹，會計人員的工作量會大幅增加。對大量信息的處理會使會計成本增加，是否符合成本效益原則，有待于實踐的檢驗。

2.會計人員要處理大量非會計事項，在專業(yè)能力上未必勝任。

3.在應用事項會計后，會計信息系統(tǒng)無疑會成為整個管理信息系統(tǒng)的核心。會計信息系統(tǒng)收集和處理的信息涉及企業(yè)的各種經(jīng)濟事項，在功能上將有可能取代其它業(yè)務信息系統(tǒng)。如果取代，企業(yè)相關的內(nèi)部控制必然會因為分工的消失而喪失作用。如果不取代，各業(yè)務信息系統(tǒng)仍按自己的方法、標準和傾向收集及處理經(jīng)濟信息，“會計信息孤島”現(xiàn)象則依然存在。

上述問題如不能解決，可能會影響事項會計理論在會計信息系統(tǒng)中的應用。

四、用事項會計理論改造現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)的構想

（一）構想的內(nèi)容

用事項會計理論改造現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)無疑是一條很好的思路，但我們不能忽視它可能給會計信息系統(tǒng)帶來的新問題。針對事項會計理論在會計信息系統(tǒng)中的應用可能會帶來新的問題，筆者的觀點是：用事項會計理論改造會計信息系統(tǒng)不能局限在會計信息系統(tǒng)內(nèi)實行，會計信息系統(tǒng)的改造必須結合整個管理信息系統(tǒng)的改造，事項會計理論的應用應該由會計信息系統(tǒng)拓展到整個管理信息系統(tǒng)。不僅會計信息系統(tǒng)以事項會計為設計基礎，而且整個管理信息系統(tǒng)也以事項會計為設計基礎。會計信息系統(tǒng)與其它業(yè)務系統(tǒng)的高度集成與分工協(xié)作，會計與業(yè)務一體化的信息處理流程，是建立在事項會計的基礎上的。

筆者的構想描述如下：在各個業(yè)務系統(tǒng)內(nèi)嵌入事項會計的業(yè)務事項處理規(guī)則，使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟事項，均能按相應的業(yè)務事項處理流程和事項會計的方法，在相應的業(yè)務系統(tǒng)內(nèi)分工處理，并收集原始事項信息，將事項信息儲存在由各業(yè)務系統(tǒng)共享的事項數(shù)據(jù)庫。為了更清楚地說明這個構想，下面將用一個事例來說明以事項會計為設計基礎的管理信息系統(tǒng)業(yè)務處理過程。

假設一企業(yè)已建立以事項會計為設計基礎的管理信息系統(tǒng)，現(xiàn)在發(fā)生一采購存貨業(yè)務。根據(jù)該企業(yè)的業(yè)務流程，該項業(yè)務由采購部、倉儲部（負責驗收和庫存管理）和會計部分工協(xié)作完成，相關的業(yè)務事項處理過程如下：

采購部：完成采購定單后，根據(jù)業(yè)務事項處理規(guī)則，進入采購業(yè)務信息系統(tǒng)，建立一“采購存貨事項憑證”，憑證格式由系統(tǒng)自動生成（事項憑證里各項目的內(nèi)容就是三個部門分別要收集的原始事項信息，各個部門只能錄入本部門有權錄入的信息項目，各個部門的權限由系統(tǒng)預先設置）。采購存貨事項憑證格式如表1：

事項憑證

編號：008類別：采購存貨日期：******摘要：購買**存貨

采購事項信息項目

倉儲事項信息項目

會計事項信息項目

存貨類別

驗收存貨名稱

存貨實際成本

存貨名稱

驗收存貨規(guī)格

存貨計劃成本

存貨規(guī)格

驗收數(shù)量

增值稅率

采購數(shù)量

存放地點

增值稅額

采購單價

運費

支付方式

應付帳款合計

支付時間

生成記帳憑證編號

供應商名稱

現(xiàn)金流量方向

供應商地址

現(xiàn)金流量金額

供應商電話

備注一v

供應商其它資料

備注二v

購銷合同編號

備注三v

業(yè)務處理部門1

業(yè)務處理部門2

業(yè)務處理部門3

v用于收集企業(yè)所需要的其它會計原則、會計方法的財務信息

表1事項憑證

采購部業(yè)務人員在憑證上錄入事項憑證中采購事項信息后，編號008的“采購存貨事項憑證”進入聯(lián)機事項數(shù)據(jù)庫。

倉儲部：收到貨物進行驗收后，進入倉儲信息系統(tǒng)中的驗收模塊，錄入驗收存貨的名稱、規(guī)格、數(shù)量和供應商名稱四項驗收信息。計算機自動在聯(lián)機事項數(shù)據(jù)庫檢索未有驗收信息的“采購存貨事項憑證”，調(diào)出在采購事項信息中與四項驗收信息相符的編號008的“采購存貨事項憑證”。倉儲部業(yè)務人員錄入倉儲事項信息后，編號008的“采購存貨事項憑證”進入聯(lián)機事項數(shù)據(jù)庫。

會計部：收到存貨發(fā)票審驗后，進入會計信息系統(tǒng)中的總帳模塊，錄入發(fā)票中存貨名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價和供應商名稱五項信息。計算機自動在聯(lián)機事項數(shù)據(jù)庫檢索已有驗收信息的“采購存貨事項憑證”，調(diào)出在采購事項信息中與五項發(fā)票信息相符的編號008的“采購存貨事項憑證”。會計人員錄入會計事項信息后，系統(tǒng)自動啟動編制記帳憑證功能，編制傳統(tǒng)的財務會計記帳憑證：

借：存貨——**

應交稅金——應交增值稅——進項稅額

貨：應付帳款——**供應商

記帳憑證記錄被記入專門的記帳憑證數(shù)據(jù)庫。同時系統(tǒng)也將應付帳款信息記入會計信息系統(tǒng)中的應付款模塊。最后，已錄入會計事項信息的編號008的“采購存貨事項憑證”進入聯(lián)機事項數(shù)據(jù)庫。此時，采購存貨的業(yè)務全部處理完畢，同時收集該筆采購存貨經(jīng)濟事項的事項信息的工作也完畢，所有事項信息已儲存在聯(lián)機事項數(shù)據(jù)庫。

（二）構想的優(yōu)點

從上面的事例中我們可以楚清地看到以事項會計為設計基礎的管理信息系統(tǒng)優(yōu)點：

1.完全可以做到會計與業(yè)務的一體化信息處理，會計信息系統(tǒng)與其它業(yè)務系統(tǒng)的高度集成與分工協(xié)作。

2.會計部門與其它業(yè)務部門分工協(xié)作收集事項信息，會計人員主要處理會計事項信息。因此，不存在工作量會大幅增加和專業(yè)能力不勝任的問題。

3.會計信息系統(tǒng)與其它業(yè)務系統(tǒng)分工協(xié)作收集、處理原始事項信息,所有事項信息都進入管理信息系統(tǒng)的聯(lián)機共享事項數(shù)據(jù)庫,可有效地消除管理信息系統(tǒng)內(nèi)的“信息孤島”，極大地滿足了企業(yè)管理者的決策需要。

4.系統(tǒng)既可以收集、處理貨幣性信息和非貨幣性原始事項信息，同時也可按傳統(tǒng)的財務會計方法收集的會計信息，因而能夠滿足不同“口味”信息使用者的需要。

（三）實現(xiàn)構想的關鍵

從上面的事例中我們也可以看到事項憑證的設計是事項會計管理信息系統(tǒng)設計的關鍵。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)收集信息的過程是這樣的：當經(jīng)濟事項發(fā)生時，會計人員通過編制記帳憑證來收集信息。由于記帳憑證是通過會計科目來記錄信息的，所以傳統(tǒng)的財務會計要設置一套會計科目和制定會計科目的使用規(guī)則（統(tǒng)稱為會計制度），來指導和規(guī)范會計人員在編制記帳憑證時應如何使用會計科目記錄信息。事項會計管理信息系統(tǒng)是否也應象傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)那樣，要設置一套事項項目（類似會計科目）和事項項目的使用規(guī)則（統(tǒng)稱為事項會計規(guī)則，類似會計制度），來指導和規(guī)范業(yè)務人員在處理經(jīng)濟事項時應如何編制事項憑證收集原始事項信息？筆者的構想是這樣的：所有的部門在收集事項信息都使用事項憑證，事項憑證的格式由系統(tǒng)規(guī)定，事項會計規(guī)則體現(xiàn)在事項憑證的設計上。具體的做法是：根據(jù)企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)濟事項類型，按照事項會計規(guī)則，結合企業(yè)的業(yè)務處理流程，設計各類型的事項憑證的格式，在事項憑證里規(guī)定相應部門應收集的原始事項信息的項目；不同的經(jīng)濟事項對應不同的事項憑證，經(jīng)濟事項發(fā)生時業(yè)務人員在系統(tǒng)中選擇相應類型的事項憑證收集原始事項信息。這樣的處理方式有幾個好處：一是簡化了業(yè)務人員的工作；二是規(guī)范了信息的收集工作；三是在處理涉及多個部門的經(jīng)濟事項時，事項憑證可作為各部門分工協(xié)作收集信息的中介。因此，事項憑證的設計是能否實現(xiàn)事項會計管理信息系統(tǒng)構想的關鍵。

（四）事項憑證的設計

筆者認為事項憑證的設計包括憑證類型的確定和憑證格式的設計，通過對企業(yè)的業(yè)務過程進行分析來確定事項會計信息系統(tǒng)中的事項憑證的類型和格式。

1.事項憑證類型的確定方法

分析企業(yè)存在那些業(yè)務過程，根據(jù)每一種業(yè)務過程來確定事項憑證的類型。一種業(yè)務過程對應一種事項憑證的類型。業(yè)務過程是指為實現(xiàn)某個業(yè)務目標而進行的一系列業(yè)務活動（楊周南，《會計信息系統(tǒng)》，2001）。一般企業(yè)都會有以下三種業(yè)務過程：獲取/支付、轉(zhuǎn)換過程和銷售/收款過程。我們?yōu)榇_定事項憑證類型而進行的業(yè)務過程分析，可以對業(yè)務過程劃分得更細些。如上面舉例中的采購存貨業(yè)務過程，就是由獲取/支付業(yè)務過程細分而來。

對企業(yè)的業(yè)務過程分析，最好能與企業(yè)業(yè)務流程重組（BPR）相結合。BPR作為強化企業(yè)管理、提高企業(yè)整體水平和競爭能力的一種新的管理概念，其核心是加強過程控制，不斷地對原有的業(yè)務流程進行根本性的思考和徹底重組。會計信息系統(tǒng)改造的根本目的是為了提高企業(yè)的競爭力，這與企業(yè)業(yè)務流程重組的目的是相同的。筆者認為，應該用BPR的理念進行業(yè)務過程分析，以確定事項會計信息系統(tǒng)中憑證類型。

2、事項憑證格式的設計

分析每種業(yè)務過程應記錄那些事項信息，據(jù)此設計該種事項憑證的格式。筆者認為可以采用建模的方法分析業(yè)務過程應記錄的事項信息。當前最理想的業(yè)務過程建模技術是REAL模型，REAL模型表示企業(yè)中關鍵的資源（Resource）、業(yè)務事件(Event)、參與者(Agent)和地點(Location)以及幾者之間的關系，基于REAL模型建立的信息系統(tǒng)能構造出信息用戶所需的各種信息視圖。我們可以對每一種業(yè)務過程用REAL建模，得出業(yè)務事件、參與者、資源和地點（若有的話）的數(shù)據(jù)，作為事項憑證格式設計的依據(jù)。如上面舉例的存貨采購業(yè)務過程，業(yè)務事件數(shù)據(jù)有：供應商名稱、供應商地址、供應商電話、供應商其它資料、采購數(shù)量、采購單價、支付方式、支付時間、驗收數(shù)量等。資源的數(shù)據(jù)有：存貨規(guī)格、存放地點、驗收存貨名稱、驗收存貨規(guī)格、存貨實際成本、存貨計劃成本、運費、應付帳款合計等。參與者數(shù)據(jù)有：業(yè)務處理部門1、業(yè)務處理部門2、業(yè)務處理部門3。地點數(shù)據(jù)沒有。

五、結束語

喬治·索特教授提出的事項會計理論只給我們指出了改造現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)的思路。在會計信息系統(tǒng)中應如何應用事項會計理論，還有待探索。盡管目前還未出現(xiàn)以事項會計為基礎的會計信息系統(tǒng)，但筆者相信借助先進的信息技術，不久的將來就會出現(xiàn)完善的事項會計信息系統(tǒng)。筆者有關用事項會計理論改造現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)的構想，希望能起到拋磚引玉的作用。

參考文獻：

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