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【摘要】施工企業(yè)內(nèi)部會計控制是施工企業(yè)提高自身競爭力、應(yīng)對激烈的市場競爭環(huán)境的關(guān)鍵。本文主要對施工企業(yè)貨幣資金和成本費用方面的內(nèi)部會計控制進(jìn)行了詳細(xì)論述。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)內(nèi)部會計控制貨幣資金成本費用

施工企業(yè)內(nèi)部會計控制是指為了保證施工企業(yè)財產(chǎn)安全和會計信息真實可靠而設(shè)計、組織和規(guī)劃的方法和程序。當(dāng)前，建筑市場的競爭日益激烈，施工企業(yè)生存環(huán)境的惡化和競爭壓力的加大，促使施工企業(yè)必須加強內(nèi)部會計控制，提高企業(yè)管理水平和競爭力。

根據(jù)施工企業(yè)經(jīng)營管理所涉及的業(yè)務(wù)范圍，施工企業(yè)內(nèi)部會計控制主要是對貨幣資金、工程結(jié)算收入、物資采購、存貨、固定資產(chǎn)、成本費用、籌資融資等的控制。本文主要對施工企業(yè)的貨幣資金和成本費用的內(nèi)部會計控制闡述一些自己的觀點。

一、貨幣資金的內(nèi)部會計控制

貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是施工企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)內(nèi)容主要是現(xiàn)金的收支以及各種形式的銀行往來結(jié)算。由于許多舞弊行為的發(fā)生都與貨幣資金控制不嚴(yán)有關(guān)，且發(fā)現(xiàn)問題時大多已成事實，難已完全挽回經(jīng)濟損失，所以貨幣資金的事前控制尤為重要。施工企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會計控制應(yīng)抓好以下關(guān)鍵點：

1、庫存現(xiàn)金限額控制。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》，嚴(yán)禁超越條例規(guī)定的范圍使用庫存現(xiàn)金。企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟往來，凡不符合上述條例規(guī)定的，均應(yīng)通過開戶銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2、貨幣資金支出控制。施工企業(yè)的貨幣資金支出應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的程序辦理：

（1）支付申請。有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。

（2）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

（3）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

（4）支付辦理。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬。

同時，施工企業(yè)要定期對貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，審支付申請，看申請是否有理有據(jù)；審支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，申請手續(xù)是否完備；審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；審支付辦理，看貨幣資金支付是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

3、貨幣資金收入控制。貨幣資金收入應(yīng)及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，搞“體外循環(huán)”，嚴(yán)緊收款不入賬。

4、銀行賬戶控制。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算；應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；應(yīng)當(dāng)加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制；應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符，若調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

5、票據(jù)及印章控制。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記賬簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理，財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

另外，有條件的施工企業(yè)或施工企業(yè)集團(tuán)可以設(shè)置貨幣資金結(jié)算中心(或內(nèi)部銀行)，在資金結(jié)算與收取方面，實行集中統(tǒng)一結(jié)算、集中調(diào)度、集中管理的控制辦法。內(nèi)部結(jié)算中心不僅能調(diào)節(jié)內(nèi)部資金余缺、節(jié)約企業(yè)資金占用和籌資費用、加快內(nèi)部結(jié)算速度、加快資金周轉(zhuǎn)、提高資金運營效率，還能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金有序管理、減少錯弊發(fā)生。

二、成本費用的內(nèi)部會計控制

當(dāng)前的建筑行業(yè)已不再是拼設(shè)備比消耗的低水平競爭，在建筑市場管理進(jìn)一步規(guī)范化、法制化的情況下，能否在競爭激烈的建筑市場中立于不敗之地，關(guān)鍵是取決于管理的好壞，取決于成本的高低。施工企業(yè)可以通過實施責(zé)任成本管理制度來實現(xiàn)對成本費用的有效控制，同時還應(yīng)著重加強材料成本的控制。

1、實施責(zé)任成本管理制度。工程項目責(zé)任成本管理，是指施工企業(yè)根據(jù)承接項目的項目內(nèi)容、預(yù)算定額、取費標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算價格編制責(zé)任成本預(yù)算，然后以委托經(jīng)營責(zé)任書的形式委托給項目經(jīng)理進(jìn)行實施，通過節(jié)獎超罰的方式把員工的個人收入同項目責(zé)任成本的控制效果緊密聯(lián)系起來，以此調(diào)動各組織、各部門降低成本的積極性。責(zé)任成本管理是全過程的動態(tài)的管理，因此，施工企業(yè)實施責(zé)任成本管理制度也要求做好事前預(yù)測、事中控制和事后分析。

（1）責(zé)任成本的事前預(yù)測主要是要做好成本預(yù)算的編制工作。責(zé)任成本的編制應(yīng)由公司預(yù)算、財務(wù)等部門會同項目部專業(yè)人員共同完成。為保證責(zé)任預(yù)算的合理正確，責(zé)任成本預(yù)算的編制應(yīng)依據(jù)施工組織設(shè)計、實物工程量、施工定額、內(nèi)部結(jié)算價格等進(jìn)行，并遵循目標(biāo)一致性、可控性、權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。

（2）責(zé)任成本的事中控制工作應(yīng)著重抓好以下三點：

一是要劃分好責(zé)任中心及責(zé)任范圍。根據(jù)項目部內(nèi)部的各個責(zé)任層次和責(zé)任預(yù)算各項費用的性質(zhì)，按照“可控性”原則建立若干個責(zé)任中心，并明確各責(zé)任中心的責(zé)任范圍。

二是要做好責(zé)任預(yù)算的分解。由項目部成本管理部門根據(jù)各個責(zé)任中心的責(zé)任范圍和對成本的可控制程度，對每個責(zé)任中心重新編制責(zé)任預(yù)算，對上級批準(zhǔn)下達(dá)的項目責(zé)任預(yù)算進(jìn)行二次預(yù)算分割，將分解后的責(zé)任預(yù)算落實到各個責(zé)任中心，作為考核各個責(zé)任中心工作績效的標(biāo)準(zhǔn)和獎懲的依據(jù)。

三是要建立科學(xué)嚴(yán)格的臺賬核算制度，包括總賬、明細(xì)賬和輔助賬，總賬由項目部財務(wù)部門設(shè)置和登記，明細(xì)賬由各責(zé)任中心分別設(shè)置和登記，各類臺賬的登記必須以各責(zé)任中心認(rèn)可的實際收支為依據(jù)。

（3）對責(zé)任成本的分析與考核要在月末、季末、年末及時進(jìn)行，分析責(zé)任成本的完成情況，找出節(jié)約與超支的具體原因，總結(jié)經(jīng)驗；并實行成本否決制度，凡經(jīng)考核證明完成了責(zé)任成本目標(biāo)的有關(guān)責(zé)任人和責(zé)任部門，應(yīng)按規(guī)定予以獎勵，對未完成責(zé)任成本目標(biāo)的責(zé)任人和責(zé)任部門，應(yīng)按規(guī)定給予處罰。

2、對材料成本的控制。施工企業(yè)的材料成本占整個工程成本的40％以上，因此控制好材料成本對工程成本的降低至關(guān)重要。

（1）實施招投標(biāo)機制。施工企業(yè)對鋼材、水泥、木材、磚、砂、石“六大”主材和其他批量大、價值高的物資的采購應(yīng)實行招投標(biāo)機制，通過多家供應(yīng)商集中競爭，可以大大降低材料成本，并能保證材料的質(zhì)量和供貨的及時性。

（2）做好進(jìn)料計劃，執(zhí)行限額領(lǐng)料。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工程序及工程進(jìn)度周密安排分階段的進(jìn)料計劃，這不僅保證工期與作業(yè)的連續(xù)性，而且能夠降低存儲成本，節(jié)省流動資金，緩解企業(yè)資金緊張狀況。同時，要嚴(yán)格執(zhí)行限額領(lǐng)料，在下達(dá)施工任務(wù)書中，附上完成該項施工任務(wù)的限額領(lǐng)料單，作為發(fā)料部門的控制依據(jù)，防止錯發(fā)、濫發(fā)等無計劃用料。

（3）對各種材料堅持余料回收，廢料利用。施工生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量的廢、舊、邊、角、余料，若對其回收或經(jīng)過簡單加工后進(jìn)行二次利用，可最大限度地減少材料損耗。

為保證內(nèi)部會計控制制度的效用得到有效發(fā)揮，施工企業(yè)還應(yīng)注意以下幾個方面的工作：

第一，施工企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)強化內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部會計控制負(fù)總責(zé)。

第二，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。施工企業(yè)應(yīng)建立會計人員崗前培訓(xùn)及在職人員定期或不定期繼續(xù)教育制度，以確保會計工作規(guī)范、正確；同時，加強對會計人員道德品質(zhì)、思想操守等方面的教育，以減少舞弊行為的發(fā)生。

第三，加強內(nèi)部審計。施工企業(yè)要配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對本單位經(jīng)濟活動進(jìn)行審計；同時，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。