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公允價值的廣泛應(yīng)用固然已經(jīng)成為了會計實踐的事實，也代表了會計發(fā)展的國際趨勢。但公允價值的運用顛覆了傳統(tǒng)會計基本理論，對會計的影響是深層次的，它的實踐依據(jù)仍值得我們往探討；在會計實踐過程中所引發(fā)的相關(guān)題目也必須經(jīng)過深進(jìn)討論并改進(jìn)公允價值的應(yīng)用。

一、會計的本質(zhì)決定了公允價值作為計量屬性的必然性

公允價值作為會計的計量屬性，其在會計理論中從產(chǎn)生到發(fā)展必然是由會計的本質(zhì)所決定。因此，討***允價值在會計實踐過程的依據(jù)，必然離不開對會計本質(zhì)的討論。

1.會計的本質(zhì)

會計有一個職能，從其產(chǎn)生至今不變的也是會計所有職能中的最基本的職能——反映職能。因此，會計首先是反映性的。是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實，是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動（主要是活動）的歷史。從會計最基本職能分析，會計的本質(zhì)首先是對企業(yè)過往和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄。實事求是反映經(jīng)濟(jì)事實是會計的首要職能。

2.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會計本質(zhì)的影響

會計作為一門學(xué)科或人類的一項實踐活動，必然要隨著環(huán)境的改變而不斷的發(fā)生變革。在現(xiàn)代全球化浪潮中，資本市場也趨于全球化，資本市場在全球資源配置中已經(jīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。在這一環(huán)境下，會計的目標(biāo)已經(jīng)過報告受托責(zé)任為主轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┯杏玫臎Q策信息。我國在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中，也明確了決策有用觀在會計準(zhǔn)則制定中的導(dǎo)向作用。

正是基于會計目標(biāo)的改變，會計反映歷史的模式有所改變。在資本市場高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的會計環(huán)境下，決策有用觀夸大財務(wù)報告應(yīng)特別關(guān)注與信息使用者決策相關(guān)的信息，要求會計所提供的信息具有相關(guān)性，即能夠?qū)ζ髽I(yè)未來發(fā)展趨勢分析提供參考。

決策有用觀要求會計提供決策有用的信息。什么樣的信息是決策有用的信息呢？決策是對未來的決策，對過往只能是評價，而會計的本質(zhì)決定了會計反映的是歷史，是過往。因此，我們只能通過會計所反映的過往的信息對未來進(jìn)行猜測，進(jìn)而進(jìn)行決策。依據(jù)統(tǒng)計原理，通過歷史數(shù)據(jù)對未來進(jìn)行猜測，數(shù)據(jù)離猜測時間點越近，猜測數(shù)據(jù)越正確，所以，在決策有用觀下，要求會計信息具有相關(guān)性，必須在會計期末，對經(jīng)濟(jì)資源等信息用現(xiàn)行價值進(jìn)行重新估計。以反映經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)資源的最新信息。決策有用觀對會計信息的這種需求，促使會計計量中對有利于反映現(xiàn)實和猜測未來的計量屬性尤其是公允價值的關(guān)注。

二、公允價值計量的難點

公允價值作為一種計量屬性,在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對會計信息的相關(guān)性是至關(guān)重要的,但也有其局限性,這種局限性也是公允價值作為計量屬性時會計處理的難點。其主要表現(xiàn)在兩個方面：

1.公允價值的定義

和其他計量屬性不同，公允價值沒有可驗證性。它首先是一種虛擬交易價格。沒有實際存在，所以對其定義更為復(fù)雜，而公允價值定義直接關(guān)系到其計算過程。因此，要解決用公允價值進(jìn)行會計計量，首先要解決的是公允價值的定義。

如上所述，公允價值的定義還處于探討階段。不僅在IASB和FASB之間不盡一致，即使FASB自身考慮也并不成熟。IAS32和39中依據(jù)會計確認(rèn)和計量要求，將公允價值進(jìn)行定義為：“在公平交易中(inanarm‘slengthtransaction)，熟悉情況的自愿當(dāng)事人(knowledgeablewillingparties)進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”;FASB在SFACN0.7中將公允價值定義為：“在自愿雙方所進(jìn)行的現(xiàn)行交易(acurrenttransaction)中，即不是在***或清算的銷售中，能夠購買(或發(fā)生)一項資產(chǎn)(或負(fù)債)或售出(或清償)一項資產(chǎn)的金額”。上述兩個定義基本上相似但又有不同。例如IASB(IAS32和39)中的定義，只提“公平交易”，而且也未對公平交易給出定義；相反，F(xiàn)ASB(SFACNo.7)則只提現(xiàn)行交易，也沒有定義現(xiàn)行交易，兩個定義有一個共同點，就是都暗含著公允價值是一種以市場輸進(jìn)變量為參照基礎(chǔ)的估計價格。因此，嚴(yán)格意義上說，公允價值不能作為一個單獨的與其他計量屬性相提并論的一個屬性，并且由于它的抽象性，不適合作為一個具有可操縱性的屬性，只能是一種理想中的、不可能達(dá)到的觀念上的價值。

2.公允價值的計量

目前在各國會計準(zhǔn)則中，一般將公允價值計量分為三個主要層次:第一個層次是在活躍市場上有相同的資產(chǎn)或負(fù)債的報價信息時，使用該報價信息所估計的公允價值；第二個層次是在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)或負(fù)債的報價，這種相似的報價可用來進(jìn)行公允價值的估計，但應(yīng)當(dāng)調(diào)整相同與相似之間的差異;第三個層次是在第一個層次和第二個層次的估計尚不可能時，則應(yīng)用估值技術(shù)方法進(jìn)行公允價值的估計，包括市場法、收益法和本錢法等。

在上述公允價值計量的層次中，第二和第三個層次帶有明顯的估計性質(zhì)，第一個層次的計量依據(jù)最為客觀。即使如此，由于會計主體在資產(chǎn)負(fù)債表日并沒有實際進(jìn)行交易，第一個層次的公允價值計量實際上也是估計的結(jié)果。因此，公允價值是一種以市場輸出變量為參照基礎(chǔ)的估計價格。

在現(xiàn)代這個資本市場占據(jù)資源分配主導(dǎo)地位的年代，歷史本錢的計量屬性已經(jīng)不能滿足會計目標(biāo)的要求，公允價值代替歷史本錢已經(jīng)是大勢所趨，但公允價值在運用過程中也有其自身的局限性需要我們會計理論界和實務(wù)界往探討。

參考文獻(xiàn):

葛家澍徐躍:會計計量屬性的探討——市場價格、歷史本錢、現(xiàn)行本錢與公允價值.會計研究,2006年第9期,7～14