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1企業(yè)集團(tuán)的涵義和特點(diǎn)

1.1企業(yè)集團(tuán)的涵義

企業(yè)集團(tuán)是以現(xiàn)代企業(yè)的高度發(fā)展為基礎(chǔ),形成一個(gè)以母子公司為主體,以企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式為紐帶,并聯(lián)合眾多的企業(yè)形成一個(gè)具有巨大規(guī)模和多元化經(jīng)營(yíng)理念的組織。企業(yè)集團(tuán)一般分為產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團(tuán)、資本性企業(yè)集團(tuán)和管理型企業(yè)集團(tuán)三種類型,產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團(tuán)主要是通過(guò)產(chǎn)業(yè)鏈接,把各企業(yè)的同類產(chǎn)品或者同類行業(yè)可利用的資源整合在一起,使企業(yè)之間存在整體紐帶關(guān)系。資本型企業(yè)集團(tuán)是母子公司之間形成的一種控股的關(guān)系,由于企業(yè)之間存在投資和被投資的關(guān)系,因此通過(guò)建立資本性企業(yè)集團(tuán)能夠由一個(gè)母公司對(duì)多個(gè)子公司進(jìn)行投資和控股,并且母公司可以通過(guò)兼并收購(gòu)其他公司成為子公司。管理型企業(yè)集團(tuán)與產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團(tuán)和資本性企業(yè)集團(tuán)存在不同之處,它沒有存在控股與被控股的關(guān)系,也不存在母公司與子公司的關(guān)系。而只是由一個(gè)自然人出資并作為投資主體,向多個(gè)企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)股本或者出資新建企業(yè)。

1.2企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)主要是以大企業(yè)為核心,以經(jīng)濟(jì)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)模式為基礎(chǔ),由多家企業(yè)聯(lián)合在一起形成的組織結(jié)構(gòu),具有深層次、技術(shù)發(fā)達(dá)和相對(duì)穩(wěn)定等特點(diǎn)。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理上,既實(shí)現(xiàn)各成員企業(yè)獨(dú)立決策,也實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分層管理的制度,企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模巨大,實(shí)力雄厚,是具有跨地區(qū),跨行業(yè),甚至跨國(guó)度的多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)聯(lián)合體。

2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的簡(jiǎn)述

2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分,主要是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性,使財(cái)務(wù)活動(dòng)具備合法性和有效性。是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信心的質(zhì)量和管理效率的重要保證,也是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平高低的關(guān)鍵性因素。

2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則

2.2.1合法性原則內(nèi)部控制制度應(yīng)該在符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)的基本規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況進(jìn)行。

2.2.2全員性原則內(nèi)部控制制度應(yīng)該起到控制企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員的行為的作用,任何企業(yè)會(huì)計(jì)員工都不能超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利。

2.3全面性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該包含,企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和一系列崗位,并且要根據(jù)業(yè)務(wù)所涉及的方向,全面落實(shí)監(jiān)督、反饋和決策等,確定每個(gè)環(huán)節(jié)都做到位。

2.4職責(zé)明確原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該把企業(yè)內(nèi)部涉及到,會(huì)計(jì)工作的崗位和機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的劃分,確定他們之間的職責(zé)。使職務(wù)互相分離,確保企業(yè)內(nèi)部的不同崗位和不同機(jī)構(gòu)能夠形成互相監(jiān)督和互相約束的作用。

2.5成本效益原則

在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí),要遵循成本管理的基本原則,確保企業(yè)成本效益,以合理的成本來(lái)達(dá)到最佳的控制效果。

3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體內(nèi)容

3.1基礎(chǔ)控制

基礎(chǔ)控制制度主要是以會(huì)計(jì)控制為目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的,用以保證基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)程序能夠得到完整和準(zhǔn)確的記錄,從而使企業(yè)達(dá)到合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。基礎(chǔ)控制是其他會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ),能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理會(huì)計(jì)在記錄過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

3.2紀(jì)律控制

雖然基礎(chǔ)控制是會(huì)計(jì)控制的前提條件,但是要使它充分發(fā)揮作用,就必須由紀(jì)律控制來(lái)對(duì)它進(jìn)行幫助。因此,紀(jì)律控制是保證基礎(chǔ)控制能夠充分發(fā)揮作用的有效控制方法。

3.3實(shí)物控制

實(shí)物控制主要是用來(lái)保護(hù)企業(yè)實(shí)物財(cái)產(chǎn)完整,使其得到有效的利用的方法。實(shí)物控制主要涉及企業(yè)的貨物的出庫(kù)和進(jìn)庫(kù)手續(xù),使物品能夠得到有效的保管,把財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行分門別類,存放在指定的倉(cāng)庫(kù)里。對(duì)貨物進(jìn)行科學(xué)的編號(hào),方便日后工作人員進(jìn)行發(fā)料和盤點(diǎn),建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度,如在清查時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,應(yīng)妥善的處理好,確保企業(yè)實(shí)物的完整性。

由此可見,基礎(chǔ)控制、實(shí)物控制和紀(jì)律控制之間存在著相互依托的關(guān)系,是不可分割的?；A(chǔ)控制主要是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,實(shí)物控制是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性,而紀(jì)律控制則是基礎(chǔ)控制和實(shí)物控制的整合。因此,如果其中有一個(gè)控制出錯(cuò),那必將對(duì)其他控制產(chǎn)生影響。

4加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

4.1實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)

加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)值最大化的體現(xiàn),由于企業(yè)集團(tuán)中的成員,大部分都是屬于獨(dú)立的法人,因此要實(shí)行獨(dú)立的核算制度。各成員可以獨(dú)立的從事民事活動(dòng),并承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任,存在比較強(qiáng)的獨(dú)立性,因此,企業(yè)集團(tuán)中的每一個(gè)成員在追求自身價(jià)值最大化上面,比非獨(dú)立核算部門較為有優(yōu)勢(shì)。在現(xiàn)代化企業(yè)制度中,要想使企業(yè)集團(tuán)的獲取更多的利益,就必須建立一套完整的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在內(nèi),也可以說(shuō)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制主體的體現(xiàn),企業(yè)集團(tuán)通過(guò)各種控制措施把自己所需執(zhí)行的目標(biāo)、要求和期望傳達(dá)出去,從而規(guī)范各成員的行為和舉止。

4.2企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制可以有效的完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)可以分為外部治理和內(nèi)部治理兩個(gè)方面,外部治理只要是由企業(yè)在市場(chǎng)上的資本、融資等因素決定,而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)所受的影響較多,主要有股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、理事會(huì)、董事會(huì)和債權(quán)人等存在利益相關(guān)的權(quán)利機(jī)構(gòu)。它們之間權(quán)利的制衡直接關(guān)系到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)方面的內(nèi)容。因此,良好的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,能夠使企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)得到更好的完善,達(dá)到權(quán)利制衡的作用。加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以維護(hù)中股東的合法利益,解決了所有者缺位和股權(quán)高度集中的現(xiàn)象,并且還可以均衡所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利,使董事會(huì)能夠有效的行使控制權(quán)。如2000年7月財(cái)政部的《會(huì)計(jì)法》首次以法律的形式對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出要求,2001年6月財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)》。這些均表明,我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)己取得重要成果。

4.3落實(shí)了集權(quán)和分權(quán)之間的關(guān)系

在企業(yè)集團(tuán)中,集權(quán)和分權(quán)是企業(yè)發(fā)展中重要的制度之一,是處理和完善決策權(quán)的手段。集權(quán)主要是把決策權(quán)歸屬于企業(yè)的上層,而分權(quán)式集中在企業(yè)的下層,并且集權(quán)和分權(quán)之間是相互依托存在的,它們之間最關(guān)鍵的決定性因素在于分權(quán)。分權(quán)主要通過(guò)分散決策的方法把握,看在進(jìn)行的項(xiàng)目有多少,自由度有多少,并且還需要適當(dāng)?shù)氖跈?quán),內(nèi)部報(bào)告控制和預(yù)算控制等方面來(lái)落實(shí)。由此可見,想要正確的處理好集權(quán)和分權(quán)之間的關(guān)系就必須建立在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度基礎(chǔ)上。

5企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題

5.1企業(yè)集團(tuán)預(yù)算制度不夠完善

對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言,建立預(yù)算管理是全面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要方法之一。但由于目前有些企業(yè)集團(tuán)沒有建立自己的預(yù)算管理制度,有些企業(yè)集團(tuán)建立了預(yù)算管理,卻沒有進(jìn)行有效的利用,完全忽視了預(yù)算管理的重要性。預(yù)算管理沒有被企業(yè)集團(tuán)作為自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的依據(jù),隨便更改預(yù)算結(jié)構(gòu),使預(yù)算管理形同虛設(shè),從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制產(chǎn)生影響,使考核制度弱化。有些企業(yè)集團(tuán)雖然實(shí)行了預(yù)算管理,但是預(yù)算的方式不科學(xué),缺乏有效的預(yù)算依據(jù)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),使得預(yù)算的指標(biāo)與實(shí)際企業(yè)集團(tuán)的情況相差甚遠(yuǎn),從而使企業(yè)集團(tuán)失去建立預(yù)算管理制度應(yīng)具備的意義。5.2企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金使用效率低下目前,有些企業(yè)集團(tuán)實(shí)行分散管理資金,又實(shí)行集中管理,這樣就給企業(yè)集團(tuán)在資金管理上造成一定的矛盾沖突,形成資金使用率低下的問(wèn)題。有些企業(yè)集團(tuán)的資金大量被閑置和沉淀,而有些則處于資金緊張的狀況,到處向銀行貸款,以此來(lái)降低資金緊張的壓力,最后出現(xiàn)銀行貸款居高不下,財(cái)務(wù)費(fèi)用緊張短缺的問(wèn)題。5.3企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的了解由于企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)具有較大規(guī)模的組織,在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí),不僅要考慮母公司的狀況,也要考慮子公司。因此,想要設(shè)置一個(gè)良好的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制系統(tǒng),就必須招攬大量的人力和物力,還要具備一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。但是許多企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,如果消耗大量的人力、物力和財(cái)力去實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,最后無(wú)法保證都能夠全數(shù)收回,那么就會(huì)使企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益受到損失。所以,許多企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)實(shí)行內(nèi)部控制制度持保守的態(tài)度,不敢輕易嘗試,缺乏有效的主動(dòng)性,由此可見,企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)不足,是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度無(wú)法得到有效實(shí)施的關(guān)鍵性因素。

5.4企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低

由于企業(yè)集團(tuán)所處的行業(yè)特點(diǎn),造成了內(nèi)部的在職會(huì)計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)上都存在不同的差異。從事基層工作的會(huì)計(jì)人員在工作經(jīng)驗(yàn)上相對(duì)要豐富一些,但是他們所具備的工作經(jīng)驗(yàn)卻往往與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定存在不符,因此,在企業(yè)會(huì)計(jì)人員還沒有完全了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),去執(zhí)行企業(yè)的一些財(cái)務(wù)問(wèn)題,必將嚴(yán)重制約到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的實(shí)行。

5.5國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

目前,因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不完善,導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的狀況頻繁發(fā)生。這不僅給國(guó)家經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了嚴(yán)重的損失,還給了一些不法之徒可乘之機(jī),國(guó)有資產(chǎn)的流失完全打亂了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行方向,打亂了企業(yè)之間誠(chéng)信交易的原則。因此,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,全面國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象得到有效的控制,從而使國(guó)有資產(chǎn)呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)最大化的效應(yīng)。

5.6企業(yè)集團(tuán)缺乏內(nèi)部監(jiān)督制度

現(xiàn)今,許多企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理上存在一定的漏洞,而實(shí)行企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督制度的是內(nèi)部審計(jì)部門。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)說(shuō),內(nèi)審機(jī)制存在不夠完善、審計(jì)領(lǐng)域狹隘等特點(diǎn),由于審計(jì)部門大多都是由固定的高層管理員來(lái)負(fù)責(zé),因此缺乏內(nèi)部的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)審部門的重視不夠,隨意性很強(qiáng),導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)集團(tuán)中所占的分量不足,形同虛設(shè)。對(duì)于整個(gè)內(nèi)部控制部門來(lái)說(shuō),在整個(gè)控制過(guò)程中沒有進(jìn)行有效的排序,在檢測(cè)和執(zhí)行時(shí)也只是流于形式。從外部監(jiān)督來(lái)說(shuō),企業(yè)大多實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,由于會(huì)計(jì)委派人員也大多是由高級(jí)管理人員進(jìn)行管理和分配,因此,外部監(jiān)督機(jī)制對(duì)企業(yè)集團(tuán)也沒有起到任何的監(jiān)督作用。由此可見,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善,會(huì)造成財(cái)務(wù)管理上存在漏洞,也會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)計(jì)人員制造假賬等現(xiàn)象,因此,建立和完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是當(dāng)務(wù)之急。

6加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

6.1加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理

企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)自身的實(shí)際情況,建立責(zé)任明確、制度規(guī)范和執(zhí)行嚴(yán)格的全面預(yù)算管理制度,并動(dòng)員全企業(yè)的人員共同參與。把企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理作為保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展、提升管理水平、強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效手段,實(shí)行預(yù)算管理要以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利潤(rùn)最大化為目標(biāo),有效的控制企業(yè)內(nèi)部成本,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的人力資源、信息資源和資金得到有效的流動(dòng)和整合。

6.2強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí),可以有效的提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平。企業(yè)集團(tuán)實(shí)行定額備用的制度,可以有效的控制現(xiàn)金的使用流量,企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門,要改變以往的傳統(tǒng)方法,把企業(yè)內(nèi)部暫時(shí)不用的閑置資金存入銀行活期賬戶,來(lái)增加利息。另外還可以把資金通過(guò)銀行辦理大額的、定期的協(xié)定存款,達(dá)到使資金增值的效果。因此,企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí),如何合理的籌劃,使用較小的投入來(lái)獲取較大的利益,使收支實(shí)現(xiàn)一個(gè)良性循環(huán),有效的保證了企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。

6.3全面完善企業(yè)集團(tuán)的資金管理機(jī)制

要加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的資金管理機(jī)制,就必須以企業(yè)的財(cái)務(wù)部門為主體,從財(cái)務(wù)管理機(jī)制入手。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)的編制,并對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控,以提高企業(yè)資金的使用效率為目的,充分發(fā)揮資金的管理職能,做好預(yù)算、控制和考核這三個(gè)步驟。企業(yè)集團(tuán)還可開展財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),轉(zhuǎn)移潛在風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)安全。例如油氣田企業(yè),是一種高危險(xiǎn)性的行業(yè),特別在重慶12.23井噴事故發(fā)生以后,造成了大量的人員傷亡和財(cái)產(chǎn)的損失,因此,要減低這些不確定的危險(xiǎn)所造成的企業(yè)損失,對(duì)于廠房、辦公設(shè)備等價(jià)值性大的企業(yè)財(cái)產(chǎn),應(yīng)該采用保險(xiǎn)的方式來(lái)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

6.4提高企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)集團(tuán)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中,要高度重視會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì),要不斷的對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn),以達(dá)到提高他們專業(yè)素質(zhì)的要求。并且還可以提高員工對(duì)企業(yè)的歸屬感和忠誠(chéng)度,在對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行培訓(xùn)的時(shí)候,要根據(jù)他們自身的具體情況來(lái)選擇培訓(xùn)的方式,建立一套長(zhǎng)期的培訓(xùn)方案,從而使會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)得到不斷的更新。

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,在企業(yè)集團(tuán)中,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度越來(lái)越受到人們的關(guān)注,這關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí),經(jīng)營(yíng)成敗等。因此,想要使企業(yè)集團(tuán)持續(xù)健康的發(fā)展下去,就必須建立高效率的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。分析了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題,并提出了一些完善的措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán);內(nèi)部會(huì)計(jì)制度