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一、關于國際反傾銷法則的會計標準

在反傾銷應訴中，不論是律師還是會計師均需理解和掌握反傾銷的會計標準，不論是國家主管部門、行業(yè)或商會還是企業(yè)都應該對被訴傾銷具有一定的判斷能力?？v觀反傾銷訴訟，用替代國的方法比較中國產(chǎn)品的出口價格，是導致我國反傾銷案數(shù)量增加的根本原因。以歐盟對中國市場經(jīng)濟問題的反傾銷法修正案為例，其反映的會計標準如下：

1.生產(chǎn)投入、銷售、投資方面的價格成本，要反映市場供求關系，沒有國家干預。該標準不僅針對產(chǎn)品構成要素和銷售定價，還涉及所有制問題。歐盟委員會在問卷中要求企業(yè)提供原材料供應情況、原材料供應商的所有制情況，以及工人工資構成的情況。其目的在于了解企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品構成要素是否在市場機制下運作。在歐盟委員會看來，凡是來自進口或私營企業(yè)的原材料都是市場關系，而來自國有企業(yè)的原材料可能含有政府干預成分。

2.企業(yè)要有一套用于所有場合的、按國際會計標準審計的財會賬簿。該標準考查企業(yè)是否有一整套準確的會計賬目記錄生產(chǎn)成本、生產(chǎn)投入，以及考查企業(yè)記賬所遵循的原則。我國企業(yè)會計的主要法律是《會計法》、《企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計制度》。應該說，我國企業(yè)會計所遵循的基本原則與國際會計標準相比沒有本質的差別，問題是企業(yè)在多大程度上遵循了現(xiàn)有的會計法規(guī)。

3.具有生產(chǎn)成本的構成、財務收支狀況方面的詳細說明。這包括企業(yè)財務、記賬、分類、合并、調整賬目、編制報表的原則，以及對數(shù)據(jù)處理、賬目調整、賒賬沖抵、債務償還及平衡等的說明，不得有企業(yè)轉換機制過程中遺留的財務問題。比如：在企業(yè)轉制過程中，國有企業(yè)向銀行的貸款在無償還能力的情況下，經(jīng)政府介入，就轉成了國家對企業(yè)的投資。該標準要求明確企業(yè)的產(chǎn)權情況、資金賬目往來情況，以確定企業(yè)是否在承擔債務。所以，問卷中要求企業(yè)提供其貸款和償還的情況，說明企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的來龍去脈、折舊攤銷情況。

4.企業(yè)在法律保護下經(jīng)營，不受政府干預而成立或關閉。該標準強調企業(yè)必須受制于《破產(chǎn)法》和企業(yè)財產(chǎn)法的約束，以符合市場經(jīng)濟地位的要求。比如，集體企業(yè)不能獲得“市場經(jīng)濟地位”的原因是其屬于全體員工所有的企業(yè)。這并非法律上所講的產(chǎn)權所有，集體企業(yè)員工辭職不能帶走任何財產(chǎn)。

5.我國現(xiàn)行的外匯管理制度應實行市場匯率。

上述五個會計標準中，對企業(yè)而言，難度最大的是會計標準二和會計標準三，達到其他會計標準相對容易。這與企業(yè)管理水平，特別是財務管理制度相關。如果出口企業(yè)未被獲準取得“市場經(jīng)濟地位”，則不能以國內銷售的價格或成本加銷售、管理和一般費用作為銷售價格，選擇替代國價格在所難免。一般來說，在確定我國出口商品正常價格時，應力爭使用我國出口商品價格而不使用第三替代國價格。選用替代國的前提條件是非市場經(jīng)濟，一旦使用替代國，應訴企業(yè)提交的材料大部分將不被采用，結果對我國十分不利。因此，理解與掌握會計標準十分重要。

二、關于反傾銷應訴中會計記錄的條件

面對反傾銷調查，企業(yè)應訴所遇到的第一個問題是會計舉證，以判斷能否直接引用我國出口企業(yè)的成本會計資料。《WTO反傾銷協(xié)議》和《歐盟反傾銷規(guī)則》等國際反傾銷法都規(guī)定，反傾銷調查在確定成本時，可以有條件地接受企業(yè)的會計記錄。這里所說的“有條件地”是指，接受調查的出口商或生產(chǎn)者的會計記錄符合國際會計準則的要求。《WTO反傾銷協(xié)議》第2條規(guī)定：“成本通常應以被調查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎進行計算，只要此類記錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調查的產(chǎn)品有關的生產(chǎn)和銷售成本?！薄稓W盟反傾銷規(guī)則》第2條第5款規(guī)定：“如果被調查的當事人所保留的記載符合有關國家普遍的會計原則，而且表明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關的成本，通常應根據(jù)這些記載來計算成本?！?/p>

三、關于反傾銷應訴中涉訴產(chǎn)品正常價值的確定

國際反傾銷法都規(guī)定了正常價值的確定方法，《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定：“如在出口國國內市場的正常貿易過程中不存在該同類產(chǎn)品的銷售，或由于出口國國內市場的特殊市場情況或銷售量較低，不允許對此類銷售進行適當比較，則傾銷幅度應通過比較同類產(chǎn)品出口至一個適當?shù)谌龂目杀葍r格確定（只要該價格具有代表性），或通過比較原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理金額的管理費用、銷售費用和一般費用及利潤確定?！薄稓W盟反傾銷規(guī)則》第2條第3款規(guī)定：“如果在正常貿易過程中沒有或者沒有充分的相似產(chǎn)品的銷售，或因為特殊的市場情況導致這種銷售沒有可比性，相似產(chǎn)品的正常價值應當根據(jù)原產(chǎn)地國的生產(chǎn)成本加上合理的管理費用、銷售費用和一般費用以及合理的利潤來計算，或者根據(jù)在正常貿易過程中向一個適當?shù)牡谌龂隹诘木哂写硇缘膬r值來計算。”需要注意的是，國際反傾銷法中所認可的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括銷售、管理和一般費用，在提供抗辯材料時應力求口徑一致。

四、關于反傾銷應訴中涉訴產(chǎn)品傾銷的認定標準

關于成本傾銷標準，《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定：“同類產(chǎn)品以低于單位（固定和可變的）生產(chǎn)成本加管理、銷售和一般費用的價格在出口國國內市場銷售或對一個第三國銷售，只要主管機關確定此類銷售屬在一持續(xù)時間內以實質數(shù)量、且以不能在一段合理時間內收回成本的價格進行時，方可以價格原因將其視為未在正常貿易過程進行的銷售，且可在確定正常價值時不予考慮?！敝档米⒁獾氖?，確定正常價值的方法都有一個前提，就是各類產(chǎn)品銷售的價格必須不低于成本。低于成本的銷售（即以低于生產(chǎn)成本與管理、銷售和一般費用之和所進行的虧本銷售）是一種不正當?shù)母偁幮袨椤?/p>

在國際反傾銷法中，對低于成本銷售的確認，應具備三個條件：①產(chǎn)品在出口國或向第三國出口銷售的價格低于成本，即出口平均銷售價格低于加權平均的單位成本。②該產(chǎn)品在長時間內大量地低于成本銷售，其銷量超過在調查期間總銷售量的20％（即所謂的“實質數(shù)量”）；調查期間是指反傾銷立案前不少于六個月的一段時間。③按正常的貿易做法和在合理的時間內不能收回總成本。由此可見，并非所有低于生產(chǎn)成本加管理、銷售和一般費用的價格都是不可接受的，只要不構成“持續(xù)時間內以實質數(shù)量（持續(xù)時間通常應為1年，但決不能少于6個月）、且以不能在一段合理時間內收回成本的價格銷售”，這種價格仍不影響“正常貿易過程”狀態(tài)的認定。也就是說，即使基于邊際成本的產(chǎn)品價格低于生產(chǎn)成本與管理、銷售和一般費用的總和，在滿足前述條件時，這種價格在國際反傾銷法中仍然是正常的，是可以接受的，這在反傾銷應訴的會計舉證中是一個有效的抗辯理由。

五、關于反傾銷應訴中的會計制度

1.我國會計制度與國際會計準則的差異。迄今為止，盡管財政部已出臺的具體會計準則體現(xiàn)了中國會計的國際化，但其與國際會計準則仍存在著十分顯著的差異。首先，我國會計準則還存在著與市場經(jīng)濟發(fā)展、與國際資本市場一體化不相適應的方面。比如：在會計準則的運用功能上，應該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務報告明白企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營業(yè)績，但我國還賦予了會計準則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能；在會計目標的定位上，我國會計準則更多地強調了滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要；對于某些具體的會計處理方法，我國會計準則也有許多值得商榷的地方，如固定資產(chǎn)的估計凈殘值是否可以調整、研究與開發(fā)費用是否可以根據(jù)情況予以資本化等。其次，我國會計準則的內容還不完備。國際會計準則委員會已公布了41項具體準則，內容體系已比較完備，美國會計準則更是超過了100項。相比之下，我國現(xiàn)已公布的二十多項具體會計準則遠不能適應現(xiàn)實經(jīng)濟行為發(fā)生、發(fā)展的需求，而且也限制了已有準則對相關經(jīng)濟行為核算的規(guī)范，影響了會計準則作用的發(fā)揮。再次，我國會計準則與國際會計準則的主要差別在于，前者在資產(chǎn)的會計計價與財務報告披露方面尚未全面實行公允價值與公允列報原則，依然強調會計計價基礎是歷史成本與真實列報原則；后者要求資產(chǎn)的會計計價必須運用公允價值，財務報告披露必須遵循公允列報原則。

2.我國會計準則的發(fā)展趨勢及障礙。會計標準國際化是我國會計準則的發(fā)展趨勢，其主要力量來自于全球資本市場一體化。2003年10月29日，國際會計準則理事會與美國財務會計準則委員會簽署了《諒解備忘錄》，美國會計準則、國際財務報告準則將趨同，世界資本市場將運用一套企業(yè)界共同遵循、投資界充分信任的全球會計準則。歐盟要求其成員國的所有上市公司必須在2005年以前統(tǒng)一按照國際會計準則編制合并報表，東南亞多數(shù)國家也原封不動照搬國際會計準則。值得注意的是，我國作為一個經(jīng)濟轉型國家，國際會計準則在我國的應用不可避免還存在一定的障礙。比如：對公司法律制度（《公司法》、《銀行法》、《擔保法》等）與企業(yè)會計準則不協(xié)調的方面需要做出調整；企業(yè)對施行國際會計準則的重要性還認識不夠，相當多的企業(yè)在年度審計時才被告知“違規(guī)”；對非現(xiàn)金交易缺乏合理、規(guī)范的估價，致使企業(yè)采用一些手段提供不客觀的會計信息等。

六、關于反傾銷應訴中會計的計量基礎

傾銷的基本要件是低于成本和國內市場同樣（同類）商品價格，其實質是構成損害和威脅。商品價格和成本的高低很大程度上取決于成本、費用的構成和計量方法。反傾銷應訴對會計計量的公允性有一定的要求：首先，應當符合國際會計標準和國際慣例。在反傾銷中，市場對資產(chǎn)或負債的價值認定不能簡單以現(xiàn)值加以確認，它包含著市場對歷史價值的確認。事實上，如果在反傾銷中對所有商品的成本和價格用現(xiàn)值予以確認是不具可操作性的，也是不現(xiàn)實的。其次，應當遵循WTO的透明度原則。會計方面透明度的判斷標準通常指會計準則的一致性程度、獲得相關信息的難易程度以及有關部門對會計準則的遵守程度。再次，會計計量的公允性應符合國際協(xié)調的要求。國際協(xié)調的結果是國家經(jīng)濟實力的體現(xiàn)，而公允性是會計計量的依據(jù)。最后，在統(tǒng)一性的前提下允許存在必要的差異性、層次性。差異性體現(xiàn)為不同市場環(huán)境下對會計計量公允性的確認，層次性體現(xiàn)為反傾銷中對成本和交易價格公允價值的認定。