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摘要：本文報(bào)告對(duì)敦煌會(huì)計(jì)文書(shū)中占重要地位的“歷”文書(shū)的研究結(jié)果。通過(guò)分析保留原始標(biāo)題的“歷”文書(shū)，我們進(jìn)一步了解“歷”文書(shū)的格式特點(diǎn)，對(duì)“歷”之含義及會(huì)計(jì)史意義提出見(jiàn)解。敦煌文獻(xiàn)中的“歷”文書(shū)是一種用列示方式做成的業(yè)務(wù)記錄，承繼了漢代簡(jiǎn)牘“歷書(shū)”的序時(shí)特點(diǎn)，并充分利用紙張的幅面優(yōu)勢(shì)，在發(fā)展賬簿記錄格式方面獲得了長(zhǎng)足進(jìn)步。這是古代中國(guó)會(huì)計(jì)賬簿名稱由“簿”、“籍”向“賬”及“賬簿”轉(zhuǎn)換的居間階段，屬于唐宋時(shí)期會(huì)計(jì)系統(tǒng)中典型的賬簿記錄，同時(shí)也是其他一系列會(huì)計(jì)報(bào)告、審查及管理行為的資料基礎(chǔ)。關(guān)于“歷”為唐宋時(shí)期具體會(huì)計(jì)賬簿標(biāo)準(zhǔn)名稱的觀點(diǎn)屬于中古時(shí)期中國(guó)會(huì)計(jì)史研究的一項(xiàng)重要發(fā)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：敦煌文獻(xiàn)；“歷”文書(shū)；賬簿格式；唐宋時(shí)期

敦煌文書(shū)是研究中古時(shí)期中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況的稀世瑰寶，具有多方面的史料價(jià)值。i其中占據(jù)重要地位的“歷”文書(shū)，較為系統(tǒng)地反映了唐宋時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)記錄方式及觀念的歷史演進(jìn)。然而，自20世紀(jì)初發(fā)現(xiàn)以來(lái)，因?yàn)槲墨I(xiàn)流散等多方面原因，相關(guān)研究一直未能得到充分重視，對(duì)有關(guān)“歷”文書(shū)的各種重要問(wèn)題如文書(shū)性質(zhì)、意義、分類、定名等甚少較為深刻的探究。“歷”作為一種文書(shū)類型，在敦煌社會(huì)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)中占據(jù)重要位置。僅納入《敦煌社會(huì)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)真跡釋錄》（以下簡(jiǎn)稱《釋錄》）的“歷”文書(shū)即達(dá)260件，占《釋錄》中34類1391件文書(shū)的18.69%。那么，“歷”究竟是一種什么樣的文書(shū)，與籍、賬、牒、簿、稿、狀、契、憑等其他各類文書(shū)有何區(qū)別及聯(lián)系？在敦煌社會(huì)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)中，“歷”文書(shū)處于何種地位？其實(shí)質(zhì)是什么？有何重要的歷史意義？相對(duì)于其他會(huì)計(jì)文書(shū)，學(xué)界對(duì)“歷”文書(shū)的研究著力稍多，但依然存在諸多不足及缺憾。唐耕耦先生在20世紀(jì)八、九十年代就注意到了“歷”文書(shū)的會(huì)計(jì)史價(jià)值，除編輯《釋錄》時(shí)在“歷”文書(shū)的分類、整理及定名等方面下大功夫外，并在《敦煌寺院會(huì)計(jì)文書(shū)研究》一書(shū)中對(duì)“歷”文書(shū)的性質(zhì)、特點(diǎn)及分類等進(jìn)行了研究，具有重要的開(kāi)創(chuàng)性意義。然而，唐先生的研究?jī)H能依據(jù)微縮膠卷展開(kāi)，一定程度上限制了對(duì)文書(shū)細(xì)節(jié)的觀察；而缺少會(huì)計(jì)學(xué)背景，使其研究在文書(shū)定名、分類及部分文書(shū)會(huì)計(jì)價(jià)值的把握方面存在一些缺憾。后來(lái)的研究者雖然有從多個(gè)方面對(duì)“歷”文書(shū)進(jìn)行考察，2但在關(guān)于“歷”文書(shū)的性質(zhì)判斷、定名及類別劃分等方面，基本都沿用了唐先生的既有成果。本文以《釋錄》所收文書(shū)為基礎(chǔ)，參閱其他新刊布資料，依照國(guó)際敦煌項(xiàng)目（IDP）提供的高清圖片深入研判原始文書(shū)，析解典型“歷”文書(shū)的格式特點(diǎn)及會(huì)計(jì)學(xué)意義，辨別一些概念性詞匯的異同，以期從本源上還原唐宋時(shí)期會(huì)計(jì)的一些基礎(chǔ)事實(shí)。

一、“歷”文書(shū)基本分析

（一）帶有原始標(biāo)題的“歷”文書(shū)納入《釋錄》的“歷”文書(shū)凡260件，分別歸入“納贈(zèng)歷”、“便物歷”、“什物歷”、“諸色入歷”、“諸色破用歷”，以及“敦煌會(huì)計(jì)歷等財(cái)政文書(shū)”、“施入疏”、“諸色入破歷計(jì)會(huì)”等多個(gè)類別。藏經(jīng)洞所出敦煌文書(shū)，因?yàn)闅埰苹蚣糍N粘貼等原因，大部分是沒(méi)有原始標(biāo)題的。3如此必然導(dǎo)致一些文書(shū)分類定名及含義考察上的困難。本文先就《釋錄》所載，析出原文書(shū)中帶有原始標(biāo)題的“歷”文書(shū)，考察其名稱、類別及格式特點(diǎn)，然后擇其典型進(jìn)行剖析研究。上表經(jīng)反復(fù)核對(duì)，僅包含原文書(shū)中標(biāo)題明顯且直接標(biāo)示為“歷”的文書(shū)。另需說(shuō)明的是，伯3231號(hào)（11），《釋錄》目錄中寫為“癸酉年至丙子年（公元974——976年）平康鄉(xiāng)官齋籍七件”，共包含7件文書(shū)，第1件前缺，第2、3件寫為“官齋籍”，第4、6、7件寫“官齋歷”，第5件只寫“官齋”。因此，準(zhǔn)確地說(shuō)，帶有原始名稱的“歷”文書(shū)共有32號(hào)34件。

（二）關(guān)于“歷”文書(shū)的初步認(rèn)知1.從上表分析可知，《釋錄》所載260件4“歷”文書(shū)，帶原始標(biāo)題者34件，占13.08%。其名稱包括：納贈(zèng)歷、貸粟歷、便面歷、褐歷、借貸油面物歷、便粟歷、授百姓部田春苗歷、突田歷、地子歷、破用斛斗布等歷、出酥油面米麻毛等歷、破油面歷、使白面歷、使用油歷、常住破歷、沿寺破歷、官齋歷、付麵歷、諸色入歷、納設(shè)歷、付酒歷、次第歷。廣泛地涉及納贈(zèng)、貸便、授田、納稅、破用、付出、收入、設(shè)齋、納供、以及受戒時(shí)登壇的次第排列等公（官府）私（寺院、民間會(huì)社）業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn)，在當(dāng)時(shí)，“歷”是一種適用范圍極為廣泛的文書(shū)類型。2.從表中所列各種“歷”文書(shū)的名稱可以看出，敦煌“歷”文書(shū)已有明確的定名，采用根據(jù)業(yè)務(wù)特性分別命名的方式，在名稱上盡量反映所記業(yè)務(wù)的基本要件，包括時(shí)間、所涉人員、事由、業(yè)務(wù)性質(zhì)、項(xiàng)目、文書(shū)性質(zhì)等。如：乙酉年正月廿九日孔來(lái)兒身故納贈(zèng)歷（時(shí)間）（所涉人員）（事由）（業(yè)務(wù)性質(zhì)）（文書(shū)性質(zhì)）辛亥年十二月七日后某寺直歲法勝所破油面歷（時(shí)間）（所涉人員）（業(yè)務(wù)性質(zhì)）（項(xiàng)目）（文書(shū)性質(zhì)）需要說(shuō)明的是，這種定名方式一直沿用至后世，直至二十世紀(jì)上半期，民間中式賬簿依然普遍采用此種定名方式，如下文中“光緒三拾四年新正月吉立廣泰昌銀錢流水老賬”封面圖片（圖9）所示。3.“歷”文書(shū)的定名，因?yàn)楦鞣N業(yè)務(wù)各自的特點(diǎn)，以及可能因?yàn)橛涃~人本身的原因，在一些特殊業(yè)務(wù)的處理中，尚會(huì)發(fā)生猶疑不定的情況，表明對(duì)于文書(shū)的命名，尚處探索之中。這一點(diǎn)，伯3232號(hào)（11）中7件官齋籍（歷）文書(shū)的名稱變化可以作為明顯的例證。對(duì)于“歷”與“籍”的區(qū)分，該文書(shū)的記錄人并不具有十分確定的把握，因此才有第2、3件寫為“官齋籍”，后面第4、6、7件寫“官齋歷”，而第5件只寫“官齋”的情況出現(xiàn)。一字之差，恰能反映其間的猶疑。

二、“歷”的文字意義及會(huì)計(jì)解釋

理解“歷”文書(shū)的真實(shí)意義，首先需要了解“歷”之含義。對(duì)于“歷”，姜伯勤稱之為“帳目”ii；王永興認(rèn)為：“歷是一種重要的文書(shū)形式，歷不僅存在于財(cái)物文書(shū)之中，如唐代勾官印署、行朱訖，必書(shū)于歷，這種歷與財(cái)物無(wú)關(guān)，但從出土文書(shū)看，財(cái)物歷更為普遍。”iii陳敏則認(rèn)為：“‘歷’與數(shù)目、簿冊(cè)均有關(guān)系，所以敦煌文書(shū)中也常用‘歷’作為憑證賬簿的名稱。從文書(shū)中‘歷’、‘歷狀’的內(nèi)容來(lái)看，‘歷’多指憑證，也包括一部分賬簿”，并引S.6452號(hào)（7）《壬午年（公元892年）三月六日凈土寺庫(kù)內(nèi)便粟歷》和P.3234號(hào)背（5）《壬寅年（公元942年）正月一日以后凈土寺直歲沙彌愿通手上諸色入歷》說(shuō)明其分別“類似于現(xiàn)在的出庫(kù)單”及“相當(dāng)于現(xiàn)在的收入?yún)R總憑證”的類別確定。而另外一件S.5937號(hào)《庚子年(940)十二月廿二日都師愿通沿常住破歷》則被認(rèn)為“相當(dāng)于現(xiàn)在的支出明細(xì)賬，也可以視作匯總記賬憑證?！眎v關(guān)于“歷”字，《辭源》列明其四種意義：1.推算日月星辰之運(yùn)行以定歲時(shí)節(jié)氣的方法。《大戴禮?曾子天圓》：“圣人慎守日月之?dāng)?shù)，以察星辰之行，以序四時(shí)之順逆，謂之歷?！?.年代，壽命。3.數(shù)?！豆茏?海王》：“終月大男食鹽五升少半，大女食鹽三升少半，吾子食鹽二升少半，此其大歷也?！?.日記本。宋蘇軾《東坡志林三?修身歷》：“子宜置一卷歷，晝?nèi)罩鶠椋贡赜浿??！薄墩f(shuō)文》則曰：歷（歴），過(guò)也。“歷”之初始意義，與古人以日月之?dāng)?shù)、星辰之行來(lái)序四時(shí)相關(guān)聯(lián)。凡天體之運(yùn)行，時(shí)間之更替，皆有其固有之次序，謂之“歷”。以自然之序一一列示，乃為“歷”。故有“歷歷在目”之說(shuō)，意思是條陳屢列，清晰分明。

由此觀之，“歷”之蘊(yùn)意，頗類似于英文詞匯“l(fā)ist”（列示、列舉、列表）。至唐宋時(shí)期，如《東坡志林》所見(jiàn)，又衍生出“日記”之意——即將所發(fā)生事務(wù)，依照時(shí)間順序逐日記錄。對(duì)會(huì)計(jì)記錄而言，也就有了相當(dāng)于后世日記賬（也叫“序時(shí)賬”、“流水賬”）的“歷”式記錄。作為會(huì)計(jì)記錄的“歷”，是一種可能按時(shí)間順序一一列示的記錄形式。不過(guò)，從上文所析出的34件敦煌“歷”文書(shū)所記內(nèi)容來(lái)觀察,其時(shí)人們所稱之“歷”，既包含有明確序時(shí)特征的記錄，如伯3578號(hào)《癸酉年（公元913年）正月沙州樑戶史氾三沿寺諸處使用油歷》，也有不含時(shí)間因素，而僅僅是分項(xiàng)列示的“歷”文書(shū)，如伯3423號(hào)《丙戌年五月七日乾元寺新登戒僧次第歷》、ДX2149號(hào)a《戌午年（公元958年）四月廿五日寒食座設(shè)付酒歷》。進(jìn)而，從時(shí)間的角度來(lái)觀察，敦煌“歷”文書(shū)既有反映一段時(shí)期（數(shù)個(gè)月乃至一年）業(yè)務(wù)的（如：6452號(hào)（2）《辛巳年（公元981年）十二月十三日周僧正于常住庫(kù)借貸油面物歷》，自辛巳年十二月十三日至壬午年十二月十一日），也有反映某一具體時(shí)日業(yè)務(wù)的（如：伯4635號(hào)《某年某月七日社家女人便面歷》，伯2842號(hào)背《乙酉年正月廿九日孔來(lái)兒身故納贈(zèng)歷》，斯4884號(hào)背壬申年（公元972年）正月廿七日褐歷等）。5由此可知，敦煌文書(shū)中的“歷”文書(shū)，既有相當(dāng)于序時(shí)流水賬的業(yè)務(wù)記錄，也有對(duì)一些事物（事務(wù)）并不包含時(shí)間因子的列示。也即是說(shuō)，從“歷”作為名稱的實(shí)際含義上看，正在經(jīng)歷“歷”的字義由“一一列示”向“日記賬”的轉(zhuǎn)換。在下文分析中我們還將進(jìn)一步看到這一時(shí)期記錄形式轉(zhuǎn)換的證據(jù)。但從另一方面來(lái)看，因?yàn)樗怯浀臉I(yè)務(wù)內(nèi)容和發(fā)生的時(shí)間各不相同，所以，“歷”并不一定具有序時(shí)特性，但其作為業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)第一時(shí)間所做成的業(yè)務(wù)記錄這一特性，卻是確定無(wú)疑的。在下文有關(guān)“歷”與“帳”的區(qū)別的討論中，對(duì)此將有進(jìn)一步說(shuō)明。因何本指歷法的“歷”字，會(huì)被用到會(huì)計(jì)記錄方面來(lái)，除了以上字義上的分析外，我們還可以看到歷法與會(huì)計(jì)“歷”文書(shū)在形式上的共通之處。以下提供兩個(gè)實(shí)物例證：一是敦煌市博物館藏漢簡(jiǎn)《歷書(shū)》，該《歷書(shū)》1990年出土于清水溝，27枚簡(jiǎn)，日各一條，從右到左列出從四日到卅日共27日的歷法信息。另一個(gè)實(shí)例是敦煌文書(shū)中的具注歷日，王重民、榮孟源等先生曾對(duì)其進(jìn)行整理研究。6觀察原始文書(shū)可以看到，不論是漢代簡(jiǎn)牘歷書(shū)，還是敦煌文書(shū)中紙質(zhì)的具注歷日，都具有按照日期逐行順序記錄的特點(diǎn)，與多數(shù)會(huì)計(jì)“歷”文書(shū)的記錄形式相同。這應(yīng)該正是敦煌會(huì)計(jì)賬簿文書(shū)之所以稱為“歷”之形式淵源。

三、“歷”文書(shū)例釋

為了解“歷”文書(shū)的格式特點(diǎn)，進(jìn)一步探究其實(shí)質(zhì)性意義，以下引幾份帶原始標(biāo)題的“歷”文書(shū)進(jìn)行討論。1.伯3234號(hào)背，《甲辰年（公元944年）二月后沙州凈土寺東庫(kù)惠安惠戒手下便物歷》寺院放貸文書(shū)。定名明確（甲辰年二月后東庫(kù)惠安惠戒手下便物歷）7、每項(xiàng)業(yè)務(wù)分記一行，格式規(guī)范，記錄清晰。作為一件完整的便物歷文書(shū)，共72行，記錄凈土寺東庫(kù)惠安惠戒手下出便糧食情況。錄文及格式：1.甲辰年二月后東庫(kù)惠安、惠戒手下便物歷2.李幸端便豆壹碩，至秋壹碩伍斗。（押）3.同日張和子便豆壹碩，至秋壹碩伍斗。（押）梁戶張咄子弟住在蓮臺(tái)寺門4.史都料貸豆叁碩。（押）5.何義信便豆壹碩，秋壹碩伍斗。（押）得麥八斗，是何奴子陪6.索延慶便黃麻貳斗，至秋叁斗。（押）住在僧愿真巷7.安員進(jìn)便豆壹碩陸斗，至秋兩石肆斗。（押）住在寺前大街西8.馮友祐便豆兩石，至秋叁碩。（押）共宋游弈同巷9.陳黑子便黃麻捌斗，至秋壹碩貳斗。（押）（中間略）69.彭憨子便麥壹碩，至秋壹碩伍斗。（押）70.吳德信便麥兩碩，至秋叁碩。（押）范宋章曲住71.押衙宋略明便麥肆碩伍斗，至秋陸碩柒斗伍升。72.王幸豐便麻壹碩伍斗，至秋兩石二斗五升。得一石八斗。（后空）本文書(shū)以“甲辰年二月后東庫(kù)惠安惠戒手下便物歷”為題，時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)辦人、業(yè)務(wù)性質(zhì)諸因素明晰可辨。業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，標(biāo)題中寫“二月后”，究竟后至何日，無(wú)法判明。記錄中兩處寫有“同日”，表明在登記便物賬時(shí)也注意到了時(shí)間因素。但對(duì)于便物（糧）而言，時(shí)間因素并非至關(guān)重要，因?yàn)檫@種業(yè)務(wù)通常都是在每年二、三月份青黃不接時(shí)集中辦理，其記賬的重點(diǎn)在于保證借貸人認(rèn)可（畫(huà)押），記錄真實(shí)準(zhǔn)確的借出數(shù)量及秋天還貸數(shù)量。為了便于聯(lián)系，使還貸有保障，部分項(xiàng)目后還用小字注明了其他相關(guān)信息，如住址、人物關(guān)系等。

本文書(shū)有如下特點(diǎn)：（1）明確的標(biāo)準(zhǔn)化名稱；（2）記錄正文以借貸人姓名為主，頂頭書(shū)寫，人各一行；（3）采用格式化的記錄形式，如：姓名業(yè)務(wù)性質(zhì)品名借出數(shù)量還貸時(shí)間還貸數(shù)量簽押附注（或有）例：安員進(jìn)便豆壹碩陸斗至秋兩石四斗（押）住在寺前大街西（4）每筆業(yè)務(wù)下皆有簽押，確證借貸及歸還數(shù)量；（“押字為憑”8）（5）絕大多數(shù)人名項(xiàng)旁畫(huà)有表示賬目結(jié)清的符號(hào)。2.斯5822號(hào)，《楊慶界寅年地子歷》官方記錄。是吐蕃占領(lǐng)敦煌時(shí)期記錄民眾交納田畝稅（地子）的情況。由楊慶界收集曹興國(guó)等應(yīng)繳地子后，統(tǒng)一納付入庫(kù)，故名之曰“楊慶界寅年地子歷”。文書(shū)存7行，后缺。錄文及格式：1楊慶界寅年地子歷2青麥肆馱半玖斗，小麥肆拾馱貳斗，粟柒馱伍斗3糜兩馱，豆肆馱半伍斗，計(jì)伍拾玖馱壹斗4曹興國(guó)小貳斗徐遊巌粟貳斗田福子小半馱貳斗杜邕5小陸斗，豆壹斗，趙騷騒小陸斗王光俊小半馱伍斗，青伍斗粟五斗粟半馱伍斗6董元忠青貳斗，小半馱貳斗王孝義小伍斗，豆壹斗7吳瓊小半馱，豆伍斗曹進(jìn)玉□□（后缺）文書(shū)內(nèi)容可總體上分為標(biāo)題、總納數(shù)、分戶繳納數(shù)三部分，從記錄格式上注意了三部分內(nèi)容的區(qū)分：（1）標(biāo)題用較大字體頂頭書(shū)寫；（2）總納數(shù)部分分兩行書(shū)寫，起首字低于標(biāo)題一字位置，先分寫青麥、小麥、粟、糜、豆各數(shù)，再結(jié)出合計(jì)數(shù)；（3）分戶繳納數(shù)部分，按人名、應(yīng)繳各項(xiàng)細(xì)數(shù)逐一書(shū)寫，人名字體較大，應(yīng)納谷物名稱及數(shù)量字體略小。應(yīng)納項(xiàng)目較多時(shí)則分兩行書(shū)寫。雖然文書(shū)依然采用滿行書(shū)寫方式，但通過(guò)位置和字體大小的調(diào)節(jié)，做到了記錄清晰整齊。作為官府文書(shū)，其字跡較一般寺院或私人文書(shū)工整。

3.斯2472號(hào)背，《辛巳年?duì)I指揮葬巷社納贈(zèng)歷》此件文書(shū)為民間社邑組織（巷社）于辛巳年辦理指揮喪葬事宜時(shí)，成員納贈(zèng)助葬物品的帳目。文書(shū)存39行，第2行為標(biāo)題，第1和第3至34行記龍錄事及李社官等33人納贈(zèng)數(shù)，第35行記見(jiàn)付主人喪葬剩余物資（油、餅、粟、柴）數(shù)目，第36至38行為重訂社條。39行字跡不清。錄文及格式：1龍錄事粟并油柴2辛未年十月廿八日榮指揮葬巷社納贈(zèng)歷3李社官并4龍社長(zhǎng)粟并油柴紫綿綾帛綿綾帛練一丈九尺5氾宅官6氾愿昌粟并油□緋綿綾丈五一接兩故7氾團(tuán)頭粟并油柴生絹半疋8氾富通粟并油柴孔什德絹招9孔幸子粟并油柴故爛半幅碧絹生絹內(nèi)三接計(jì)丈五（中間略）33張佛奴粟并油柴碧絹一疋彭丑奴二人招34高員佑粟并油柴帛練紫綿綾內(nèi)兩接一丈六尺35見(jiàn)付主人油三十一合餅五百四十枚又二十粟兩石柴三十一束36辛巳年十一月一日，因?yàn)樗椭笓]，眾社商量，自后三官則破油一般，37虞侯破粟壹斗，其贈(zèng)粟則分付兇家，餅更加十枚，齋麥兩碩，黃麻八斗38每有納贈(zèng)之時(shí)，須得全納，一般不得欠少，自后長(zhǎng)定39□……本文書(shū)是標(biāo)準(zhǔn)的納贈(zèng)歷，除個(gè)別地方文字脫落外，基本完好。文書(shū)標(biāo)題完整明晰，每項(xiàng)記錄皆采用統(tǒng)一形式如下：姓名（或職位）所納規(guī)定物品所納絹帛名稱及數(shù)量例：龍社長(zhǎng)粟并油柴紫綿綾帛綿綾帛練一丈九尺其中姓名字體較所記內(nèi)容字體為大。這種差別是會(huì)計(jì)記錄格式化并突出所要強(qiáng)調(diào)內(nèi)容的常用方法。所有成員皆按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)交納“粟并（餅）油柴”，故這四項(xiàng)物品不寫數(shù)量，其余絹帛之類各人交納品種及數(shù)量各不相同，一一詳列細(xì)數(shù)。

本文書(shū)交納絹帛名數(shù)處皆有表示賬目已經(jīng)核對(duì)結(jié)清的符號(hào)。文書(shū)第35行記“見(jiàn)付主人油三十一合餅五百四十枚又二十粟兩石柴三十一束”，表明所納物品除用于喪葬開(kāi)支外，剩余油、餅、粟、柴交付主人。本文書(shū)較特別的是第36至38行有關(guān)修訂社條的記錄，一方面表明社條由眾社員一同制定和修訂，另一方面，社條的修訂記錄在納贈(zèng)歷上，表明納贈(zèng)歷作為會(huì)社辦理喪葬事宜的記錄資料，是要由會(huì)社統(tǒng)一保留的。本件納贈(zèng)歷立賬日期為“辛未年十月廿八日”，會(huì)社成員商量修訂社條在“辛巳年十一月一日”，表明一件納贈(zèng)歷的記錄期間，通常是從開(kāi)喪到送葬結(jié)束數(shù)天之內(nèi)。參考其他納贈(zèng)歷文書(shū)的題名，可知納贈(zèng)歷作為喪葬儀式上收納會(huì)社成員納贈(zèng)助葬物品的帳目，是按死者名諱（如：乙酉年正月廿九日孔來(lái)兒身故納贈(zèng)歷、丙子年四月十七日祝定德阿婆身故納贈(zèng)歷）或兇家姓氏（如：辛未年三月八日沈家納贈(zèng)歷）設(shè)賬。此件納贈(zèng)歷可視為納贈(zèng)歷文書(shū)之典型，具有如下特點(diǎn)：（1）有明確的定名，表明了時(shí)間（辛巳年）、事由（營(yíng)指揮葬）、文書(shū)歸屬（巷社）、性質(zhì)（納贈(zèng)歷）；（2）人各一行，姓名、品名、數(shù)量記錄清晰，且以字體大小變化來(lái)區(qū)分不同內(nèi)容；（3）標(biāo)注有核對(duì)賬目的符號(hào)；（4）文書(shū)中記錄“見(jiàn)付主人”物品數(shù)，兼具結(jié)賬之功能；修訂社條也在同一件文書(shū)上刊明，凸顯了文書(shū)功能上的綜合性。4.伯3578號(hào)，《癸酉年（公元913年）正月沙州樑戶史氾三沿寺諸處使用油歷》這是一件私人文書(shū)，記錄沙州樑戶（油坊主）史氾三沿寺院各處使用（供）油的情況。文書(shū)采用滿行序時(shí)記錄方式，詳列供油時(shí)間、用途、數(shù)量、經(jīng)手人等信息。其最大特點(diǎn)在于雖然采用滿行記錄形式，但卻保持了嚴(yán)格的序時(shí)特點(diǎn)。以下是其所記時(shí)間摘錄：癸酉年正月十一日樑戶史氾三沿寺諸處使用油歷十五日廿二日早上二月八日十九日三月廿四日四月十三日十五日廿日廿六日五月四日六月十二日七月十二日廿七日八月五日九月五日十六日十月一日記錄中寫明了業(yè)務(wù)發(fā)生的月份和日期，當(dāng)一月內(nèi)有一筆以上發(fā)生時(shí)第一筆后業(yè)務(wù)只寫日期不寫月份的形式，與近現(xiàn)代中式會(huì)計(jì)的日期標(biāo)記方式完全一致。也說(shuō)明此件文書(shū)屬于比較嚴(yán)格的序時(shí)記錄，具有流水（序時(shí)）賬性質(zhì)。此種特性在敦煌文書(shū)中較為多見(jiàn)。如伯2642號(hào)《年代不明（公元十世紀(jì)）諸色斛斗破用歷》，雖前面部分缺失，但從十月一日至十二月四日的日期標(biāo)注非常詳細(xì)。

5.斯6829號(hào)背，《丙戌年（公元806年）正月十一日已后緣修造破用斛斗布等歷》這是一件寺院修造工程成本費(fèi)用賬，文書(shū)記錄丙戌年正月十一日至八月十四日寺院修造工程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。文書(shū)共33行，采用分行記錄形式，格式規(guī)整，記錄清晰。錄文及格式：1丙戌年正月十一日已后緣修造破用斛斗布等歷2十九日買張奉進(jìn)木，付麥肆碩3廿二日買康家木價(jià)，付布肆疋，計(jì)壹佰柒拾陸尺，折麥壹拾碩，又付粟叁碩4二月十一日付翟朝木價(jià)布壹疋肆拾伍尺。卻入5三月十四日出麥捌斗，雇索鸞子等解木手工城西6四月二日出麥柒斗，付曹雲(yún)恩解木七日價(jià)7同日出麥貳斗，付索家兒充解木兩日價(jià)。又一日價(jià)，麥壹斗8九日出麥柒斗，付索鸞子充解木五日價(jià)9廿一日出粟柒斗，付彭庭賢雇車載城西木（中間略）26八月二日出布陸拾尺，與道惲修佛座賞物27同日出布陸拾柒尺，付靈圖、金光佛充杜邕木價(jià)28同日出白面叁斗，付質(zhì)英將窟（旁注小字：別歷收）取赤土食29同日出白面壹（旁注小字：別歷收）碩柒斗，供赤白人，從六月廿三日至七月30十四日并修佛座人等食，布肆尺，造泥巾31又出白面貳斗（旁注小字：別歷收），入赤白處，油半勝，赤白處用32以前都計(jì)，出麥粟五十二石二斗一升，（小字：內(nèi)一十七石八斗一升麥，卅四石四斗粟）油九升33布三百卅九尺。又布一丈一尺出賣，（小字：卅四石四斗粟，每尺五升）無(wú)念其特點(diǎn)：（1）題名準(zhǔn)確，全面地標(biāo)示出了業(yè)務(wù)所涉及的時(shí)間、事由及項(xiàng)目?jī)?nèi)容；（2）嚴(yán)格序時(shí)、分行登記；（3）在逐日逐項(xiàng)登記的基礎(chǔ)上，最終結(jié)出了合計(jì)（都計(jì)）數(shù)；（4）六項(xiàng)支出旁小字注“別歷收”，表明已經(jīng)注意到不同賬歷間的牽制關(guān)系。

四、“歷”文書(shū)的性質(zhì)及格式特點(diǎn)

上文選寺院、官府、社邑、私人、成本文書(shū)各1件做了初步考察，以下以之為基礎(chǔ)進(jìn)一步分析“歷”文書(shū)的性質(zhì)及格式特點(diǎn)。

（一）“歷”文書(shū)的性質(zhì)綜合以上各方面資料，本文認(rèn)為：1.“歷”是唐宋時(shí)期廣泛應(yīng)用于敦煌寺院、官府、民間會(huì)社及私人的一種文書(shū)形式，是以一定格式列示各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所涉及人、事及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的記錄方式。2.“歷”文書(shū)所涉及內(nèi)容，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主，兼及個(gè)別非經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)（如伯3423號(hào)《丙戌年五月七日乾元寺新登戒僧次第歷》，只是登壇受戒的排列次序）。因此，不能絕對(duì)地稱“歷”文書(shū)為會(huì)計(jì)文書(shū)，但大多數(shù)“歷”文書(shū)卻屬典型的會(huì)計(jì)文書(shū)無(wú)疑。3.“歷”作為文書(shū)名稱，廣泛應(yīng)用于納贈(zèng)、貸便、授田、納稅、破用、付出、收入、設(shè)齋、納供等業(yè)務(wù)，屬于當(dāng)時(shí)公私賬簿最廣泛使用的名稱，一定意義上，“歷”即相當(dāng)于后世的“賬簿”。不過(guò)，正如下文將會(huì)討論到的，在唐宋時(shí)期“帳”、“簿”二字另有所指，而真正意義上的會(huì)計(jì)賬冊(cè)作為業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始記錄，僅稱為“歷”。4.部分“歷”文書(shū)具有明顯的“序時(shí)”特征，其功能相當(dāng)于后世的流水賬（也稱日記賬、序時(shí)賬），可視為流水賬的先驅(qū)。但并非所有“歷”文書(shū)皆嚴(yán)格序時(shí)；是否具備序時(shí)特點(diǎn)，關(guān)鍵在于業(yè)務(wù)的性質(zhì)及業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間特性。5.部分“歷”文書(shū)包含經(jīng)辦人簽名（或簽押），具有一定的憑據(jù)性作用，同時(shí)兼具賬簿記錄和原始憑證等多重功能，反映了當(dāng)時(shí)人們因?qū)嶋H業(yè)務(wù)需要而靈活設(shè)賬和使用記錄材料的特點(diǎn)。但總體來(lái)看，會(huì)計(jì)“歷”文書(shū)更偏重于“歷”列示業(yè)務(wù)記錄的性質(zhì)，屬于賬簿而非會(huì)計(jì)憑證9。至于在賬簿上雜記其他內(nèi)容，可以說(shuō)是中國(guó)古代民間會(huì)計(jì)常見(jiàn)的習(xí)慣，直至民國(guó)時(shí)期的會(huì)計(jì)賬簿中依然十分多見(jiàn)。106.從記錄形式上來(lái)看，“歷”文書(shū)的記錄包括逐行逐項(xiàng)登記（人各一行或日各一行）和連續(xù)滿行登記兩種形式，逐行逐項(xiàng)記錄清晰易辨，連續(xù)記錄則不易分清各筆業(yè)務(wù)。對(duì)比多件文書(shū)的記錄內(nèi)容，初步認(rèn)為，之所以依然采用滿行連續(xù)記錄的形式，主要目的應(yīng)該是為了節(jié)省紙張。11

（二）“歷”文書(shū)的格式特點(diǎn)敦煌“歷”文書(shū)是目前所見(jiàn)，自紙張代替簡(jiǎn)牘記錄之后最早的會(huì)計(jì)記錄實(shí)物證據(jù)，處于簡(jiǎn)牘記錄向訂本式紙質(zhì)記錄演進(jìn)的中間環(huán)間。因此，其中所包含的文書(shū)格式方面的許多發(fā)展變化及特點(diǎn)，具有重要的會(huì)計(jì)史意義。為了更好地把握“歷”文書(shū)的實(shí)際意義，特概括“歷”文書(shū)的格式特點(diǎn)如下：

1.明確的定名當(dāng)在現(xiàn)實(shí)生活中，紙張逐漸取代簡(jiǎn)牘作為記錄的主要介質(zhì)，文書(shū)的定名也逐漸得到重視并日益規(guī)范。考察“歷”文書(shū)實(shí)例可見(jiàn)，但凡完整的文書(shū)（包括起首完整而后部殘缺的文書(shū)），通常皆會(huì)在起首第一行寫明文書(shū)的名稱，且多獨(dú)立成行。與近現(xiàn)代中式賬簿的定名相類似，該名稱通常包括立賬時(shí)間、記賬人身份姓名、與所記業(yè)務(wù)的關(guān)系、所涉項(xiàng)目?jī)?nèi)容、文書(shū)類別等，如“庚子年十二月二十二日都師愿通沿常住破歷”、“辛巳年十一月十三日周僧正于常住庫(kù)借貸油面物歷”、“壬寅年正月一日已后直歲沙彌愿通手上諸色入歷”等，已經(jīng)形成相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的名稱標(biāo)示，與近現(xiàn)代中式賬簿的封面信息（賬簿名稱）十分相近。所不同的是，敦煌“歷”文書(shū)中將賬簿名稱寫在起首第一行，后世賬簿則因采用訂本賬形式，封面單獨(dú)成頁(yè)，所以采用立賬時(shí)間居中，賬簿名稱（往往包含內(nèi)容及業(yè)務(wù)類別信息）寫于左首靠上，賬簿所屬機(jī)構(gòu)名稱寫于右下角。與近現(xiàn)代中式賬簿通常在賬簿封面正中寫“XX年X月X日吉立”相類似，敦煌“歷”文書(shū)標(biāo)題起首的時(shí)間標(biāo)示，通常也只是寫起始（開(kāi)始記賬）日期（相當(dāng)于立賬日），部分則在日期后加“已后”二字，所記內(nèi)容可能跨年，但目前所見(jiàn)，大都不超過(guò)一年，這也符合當(dāng)時(shí)業(yè)務(wù)量相對(duì)較小，以及本冊(cè)式賬簿出現(xiàn)以前單幅紙張記錄的要求。

2.根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及所記內(nèi)容靈活確定記錄形式及要素前面分析中可見(jiàn)，敦煌寺院、官府、會(huì)社及私人業(yè)務(wù)，廣泛地涉及納贈(zèng)、貸便、授田、納稅、破用、付出、收入、設(shè)齋、納供等諸多方面，為了反映清楚各類具體業(yè)務(wù)，人們依據(jù)各類業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及信息需求，在賬歷的格式設(shè)計(jì)方面動(dòng)了許多腦筋，形成了一定之規(guī)。表現(xiàn)在實(shí)務(wù)中，則是我們目前所見(jiàn)到的各類“歷”文書(shū)各不相同的具體格式。以下概括列出幾種主要文書(shū)的格式特點(diǎn)：①納贈(zèng)歷——人各一行，人名頂頭書(shū)寫；人名字體大于所記業(yè)務(wù)內(nèi)容；所納項(xiàng)目列示中，定額繳納項(xiàng)（餅粟、粟餅柴油、面柴餅粟麻等）列前，自主繳納項(xiàng)（布帛）列后。②便物歷——頂頭書(shū)寫，人各一行；內(nèi)容以“便某某若干，至秋若干”方式記錄；借方畫(huà)押。③入歷——序時(shí)特點(diǎn)。收入物品品名數(shù)量列前，來(lái)源居后。④破歷——因人因事，擇適而設(shè)。根據(jù)具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)采用序時(shí)、簽押等多種不同技術(shù)形式。3.通過(guò)字體大小的變化和位置安排收明晰、醒目之效；4.根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容及節(jié)省紙張的需求靈活地選擇滿行或分行記錄形式。分行記錄的使用是會(huì)計(jì)記錄格式化、標(biāo)準(zhǔn)化的重要標(biāo)志。有些文書(shū)依然采用滿行記錄方式，但也有一些文書(shū)采用了分行記錄方式。尤其斯6829號(hào)背《丙戌年（公元806年）正月十一日已后緣修造破用斛斗布等歷》，不但格式規(guī)整、記錄整齊，而且采用嚴(yán)格的序時(shí)方式。

五、“歷”與“籍”、“賬”之區(qū)別及聯(lián)系

了解中國(guó)會(huì)計(jì)賬簿名稱之演變，是清楚地理解“歷”之含義及“歷”文書(shū)會(huì)計(jì)史意義的重要基礎(chǔ)。當(dāng)今會(huì)計(jì)中所謂“賬簿”，歷史上曾有過(guò)多種不同的名稱，其間轉(zhuǎn)換頗為復(fù)雜。商周時(shí)期稱之為“冊(cè)”、“籍”,春秋至秦代則稱為“籍”或“籍書(shū)”,漢代則名之曰“籍”、“簿”及“簿書(shū)”等。“籍”，從竹,出現(xiàn)于“簿”之前,字形如多篇竹簡(jiǎn)卷束成捆，疊置擱放之狀。西漢時(shí)“籍”與“簿”既密切相關(guān)，又有一定區(qū)別：凡文獻(xiàn)典冊(cè)稱為“籍”,如其中與財(cái)政經(jīng)濟(jì)相關(guān)、具有統(tǒng)計(jì)性質(zhì)的戶籍、名籍等；凡與會(huì)計(jì)方面相關(guān)的記錄，則稱為“簿”或“簿書(shū)”。此后直至唐宋，關(guān)于“籍”，基本沿用了這個(gè)用法，如戶籍、名籍，皆屬具有統(tǒng)計(jì)意義的名錄。13敦煌文書(shū)中有多件名為“籍”的文書(shū)，如：ДX1382號(hào)《河西都僧統(tǒng)應(yīng)管一十六寺僧尼籍》14，斯0113號(hào)《西涼建初十二年（公元416年）敦煌郡敦煌縣西宕鄉(xiāng)高昌里籍》等。在敦煌文書(shū)中，“帳”15字也已經(jīng)有較為廣泛的使用，如“寫帳日”、“寫帳人”、“帳訖”等。郭道揚(yáng)教授考證發(fā)現(xiàn)，“帳”最早用以表示帷幕或床帳，其用于代指會(huì)計(jì)賬目，始于魏晉南北朝時(shí)期（公元222年——589年）。v當(dāng)時(shí)，皇帝與達(dá)官顯貴熱衷于巡游,每次巡游都要在沿線每隔一定距離置一篩帳作為休息享受之用。篩帳內(nèi)往往陳設(shè)各種貴重精良的用品用具。為了保管好這些財(cái)物,要為每一篩帳委派專人進(jìn)行記錄。凡登記篩帳之內(nèi)的財(cái)物,便簡(jiǎn)稱之為“記帳”,而把作成的書(shū)面記錄稱之為“帳”。這樣，幕帳、床帳之“帳”便約定俗成被人們引申為與會(huì)計(jì)相關(guān)的“籍帳”、“計(jì)帳”乃至“簿帳”。至唐代，一直沿用計(jì)帳之法。16而相應(yīng)地，“帳”字也作為會(huì)計(jì)賬目的代稱，廣泛地運(yùn)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，并在敦煌文書(shū)中多有出現(xiàn)，比如斯4782號(hào)《寅年乾元寺堂齋修造兩司都師文謙諸色斛斗入破歷筭會(huì)牒殘卷》中，即有“寫帳日”（白面叁斗，油半升，粟肆斗，以上充神寶幢寫帳日食用），伯3234背（9）《癸卯年正月一日已后凈土寺直歲沙彌廣進(jìn)面破》第3行有“面五斗五升祘會(huì)愿通中間六日及寫帳人食用”；伯3841號(hào)背《唐開(kāi)元廿三年？（公元735年？）沙州會(huì)計(jì)歷》第119行（《釋錄》卷一第424頁(yè)）有“其年秋季帳訖”，第123行（《釋錄》卷一第425頁(yè)）有“開(kāi)廿年春季帳訖”；伯3348號(hào)背《唐天寶四載（公元745年）河西豆盧軍和糴會(huì)計(jì)牒》第5行（《釋錄》卷一第426頁(yè)）有“載夏季載支糧帳訖”等。

極為重要的是，本文研究發(fā)現(xiàn)，在敦煌文書(shū)中，“帳”字只用來(lái)指稱一般性帳目，而未．．．．．．．．．．．．．．．．．用于具體帳簿的定名．．．．．．．．．?！夺屼洝分惺珍浀亩麨椤皫ぁ钡奈臅?shū)，僅見(jiàn)“西魏大統(tǒng)十三年瓜州效谷郡計(jì)帳”（卷一）、“力皓等戶帳”（卷二）、“堂舍房基帳”（卷三）等區(qū)區(qū)數(shù)件，皆屬分類整理或研究者定名，而非原始名稱！敦煌文書(shū)中所見(jiàn)會(huì)計(jì)賬冊(cè)，原始標(biāo)題中皆用“歷”定名，而未見(jiàn)有用“帳”者。本文進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，《慶元條法事類》所包含的南宋初年（公元1127年）至慶元年間（1195-1200年）的法令（敕、令、格、式和隨敕申明）中，用到“帳”字時(shí)分為兩種情況，一種是作為一般帳目（如前帳、今帳），另一種則是作為上呈的帳目報(bào)告（如“帳狀”、“季帳”等）?！皻v”則依然用于指稱具體帳簿，并有“交歷”（交接記錄）、“門歷”（出入庫(kù)記錄）、“帳歷”、“簿歷”等多種說(shuō)法，表明對(duì)“歷”文書(shū)的類型區(qū)分更趨細(xì)致。其卷三六《庫(kù)務(wù)門》中，更有《州縣場(chǎng)務(wù)收支歷》，是對(duì)場(chǎng)務(wù)會(huì)計(jì)帳記錄及結(jié)帳形式的規(guī)定。表明在南宋時(shí)期，依然以“歷”作為具體帳簿的名稱，并有關(guān)于“歷”保管不當(dāng)?shù)牧P則。17其中言明“遇有收支即時(shí)注歷，每日轉(zhuǎn)計(jì)都數(shù)，監(jiān)官書(shū)押。在州者旬赴知州以次簽書(shū)舊歷，限十日繳申州勘磨”。可見(jiàn)直至南宋，“歷”依然作為具體會(huì)計(jì)帳簿的名稱與作為會(huì)計(jì)（帳目）報(bào)告的“帳”相區(qū)別。同時(shí)也說(shuō)明，“歷”用作帳簿名稱，并非限于敦煌一定的地區(qū)性習(xí)慣，而是全國(guó)皆然。關(guān)于“歷”與會(huì)計(jì)報(bào)告的具體關(guān)系，吐魯番文書(shū)中的《唐天寶十三載（公元754年）礌石館具迎封大夫馬食?歷上長(zhǎng)行坊狀》18是極好的例證，限于篇幅此處不再贅述。

六、結(jié)語(yǔ)

鑒于自魏晉以降，因?yàn)榧垙埲〈?jiǎn)牘成為主要的記錄載體，導(dǎo)致自此以后直至明末之前有關(guān)會(huì)計(jì)歷史的第一手原始資料極少留存，敦煌文書(shū)對(duì)于中古時(shí)期中國(guó)會(huì)計(jì)史的研究，實(shí)則具有重要的填補(bǔ)空白的根本性意義。“歷”文書(shū)則是打開(kāi)這個(gè)寶庫(kù)的鎖鑰。它下以憑、契、疏、抄錄等各種原始憑據(jù)為支撐，上與祘會(huì)牒（稿）等綜合性報(bào)告相勾連，在秦漢簡(jiǎn)牘會(huì)計(jì)向后世以訂本式賬簿為核心的紙質(zhì)會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)的演進(jìn)中，充當(dāng)了至為重要的中間環(huán)節(jié)，內(nèi)涵地揭示了中式會(huì)計(jì)思想及方法演進(jìn)的許多重要史實(shí)?！皻v”文書(shū)作為唐宋時(shí)期會(huì)計(jì)賬簿記錄的代表性形式，在會(huì)計(jì)記錄格式化及記錄形式的發(fā)展進(jìn)步方面，具有重要的承上啟下作用。本文研究發(fā)現(xiàn)唐宋時(shí)期的敦煌會(huì)計(jì)中以“歷”作為具體會(huì)計(jì)賬簿的標(biāo)準(zhǔn)稱謂，并通過(guò)進(jìn)一步查考相關(guān)史籍，確證了這一判斷，并初步得出這一現(xiàn)象并非局限于敦煌一地，而是全國(guó)皆然。這是以前有關(guān)唐宋會(huì)計(jì)史的研究中從來(lái)未曾有人注意到的重要發(fā)現(xiàn)。與敦煌“歷”文書(shū)的研究相關(guān)，有兩個(gè)重要問(wèn)題，本文未暇展開(kāi)：一是“歷”文書(shū)與憑證、報(bào)告及其他文書(shū)的關(guān)系，其間的區(qū)別、聯(lián)系及配合；另一個(gè)則是敦煌會(huì)計(jì)文書(shū)所代表的會(huì)計(jì)事實(shí)與唐宋時(shí)期一般內(nèi)地會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性及代表性問(wèn)題。對(duì)此需在后續(xù)研究中進(jìn)一步展開(kāi)。

參考文獻(xiàn)：

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iii王永興，《敦煌社會(huì)經(jīng)濟(jì)文書(shū)導(dǎo)論》，臺(tái)北：新文豐出版公司，1994年。

iv陳敏，《唐五代宋初敦煌寺院會(huì)計(jì)制度研究》，湖南大學(xué)博士論文，2012年5月。

v郭道揚(yáng)，“帳（賬）的應(yīng)用考析”，《會(huì)計(jì)研究》1998年第11期。

作者：宋小明1 陳立齊2 單位：1上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院 2美國(guó)芝加哥伊利諾大學(xué)、中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院