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摘要：本文分析了影響我國中小企業(yè)內(nèi)部審計功能發(fā)揮的因素,提出了中小企業(yè)內(nèi)部審計功能得以完全發(fā)揮的對策,并預(yù)計了今后中小企業(yè)內(nèi)部審計功能的未來發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計的主要職責(zé)

中小企業(yè)設(shè)置審計部門的作用是幫助企業(yè)管理層履行職責(zé)，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，具有明顯的“內(nèi)向性”和對企業(yè)的依附性。從而它的功能也由原來的財務(wù)收支為主延伸到了企業(yè)生產(chǎn)管理，要對企業(yè)資源使用的合理性和有效性進(jìn)行評估，對各項管理制度的健全性、合規(guī)性及其執(zhí)行情況進(jìn)行評價等。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計作用發(fā)揮的瓶頸

內(nèi)部審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離的情況下，基于加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展起來的，是為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的。獨立性，是內(nèi)部審計活動獨具的特征，是內(nèi)部審計工作開展的必要條件。審計工作的獨立性在企業(yè)隸屬關(guān)系和職權(quán)的授予行使方面都得以表現(xiàn)。從目前的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)內(nèi)部審計部門接受企業(yè)高級管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，為經(jīng)營決策者服務(wù)，所以內(nèi)部審計的獨立性、客觀性受到限制，審計功能難以充分發(fā)揮。

三、促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部審計部門作用發(fā)揮的建議

（一）明確對內(nèi)部審計的認(rèn)識。

（1）內(nèi)部審計的性質(zhì)。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為：“中小企業(yè)內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

（2）內(nèi)部審計的地位。

中小企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分立，企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的增多，需要一個專門部門從經(jīng)營管理各方面來評價企業(yè)的經(jīng)營活動。內(nèi)部審計部門在企業(yè)經(jīng)營活動中扮演著重要而又特殊的角色。企業(yè)價值最大化是每個企業(yè)的努力的方向，而內(nèi)部審計部門的職責(zé)則是協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者實現(xiàn)該目標(biāo)。

（二）完善內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)。

就內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)經(jīng)營中所扮演的角色而言，我們建議設(shè)立審計委員會、內(nèi)部審計部門于股東會、董事會及經(jīng)理層之下，內(nèi)部審計部門應(yīng)高于其他業(yè)務(wù)部門，其在業(yè)務(wù)上接受審計委員會的指導(dǎo)，在行政上向經(jīng)理層報告審計結(jié)果。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部審計的職能范圍。

目前，我國的中小企業(yè)內(nèi)部審計工作主要側(cè)重于審查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性，而不是對企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售策略等經(jīng)營活動做出分析、評價和提出建議。而側(cè)重于財務(wù)賬簿的內(nèi)部審計并不直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力。例如：在對一些工程投資項目的審計中往往僅審核協(xié)議是否合規(guī)、要素是否齊全，企業(yè)是否按照相關(guān)的工程決算資料做出了正確的賬務(wù)處理等。至于是否按程序進(jìn)行了審批、是否有投資計劃、是否有更好的替代、選擇方案等，一般不去深入追究。事實上，企業(yè)發(fā)生的利益受損等問題大多存在于這些過程中。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點，參與到企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，充當(dāng)評價與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色，突出內(nèi)部審計服務(wù)的特點，拓寬內(nèi)部審計的發(fā)展空間。

（四）改進(jìn)內(nèi)部審計的工作方法。

內(nèi)部審計主要是為企業(yè)的決策層提供咨詢、信息服務(wù)，其目標(biāo)是幫助企業(yè)拓展更廣闊的生存發(fā)展空間。而我國現(xiàn)階段的內(nèi)部審計工作大多是對既成事實的“查錯防弊”，事實上的內(nèi)部審計不僅要對企業(yè)的經(jīng)營行為、重點投資項目及重大資金使用情況等日常經(jīng)營活動進(jìn)行事前審計，還要對投資項目預(yù)算的合理性及合同的真實性、合法性、有效性進(jìn)行審核把關(guān)，及時向管理層反饋信息、防止決策失誤。

（五）提高內(nèi)部隊伍的整體素質(zhì)。

隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的多元化及經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化，內(nèi)部審計部門的人員知識結(jié)構(gòu)也應(yīng)該趨于多元化，不僅要有精通財務(wù)知識、審計業(yè)務(wù)的人才，還應(yīng)該補(bǔ)充與所經(jīng)營項目、業(yè)務(wù)相關(guān)的各方面專業(yè)人才以及精通法律的專業(yè)人才。以適應(yīng)企業(yè)多元化發(fā)展及日益壯大的需要。同時，中小企業(yè)還需要注重審計隊伍各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)工作，使審計隊伍具有最優(yōu)的知識結(jié)構(gòu)、更強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)水準(zhǔn)，以便能適應(yīng)和處理不同類型的棘手業(yè)務(wù)及突發(fā)事件。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計功能的未來發(fā)展趨勢

（一）內(nèi)部審計功能由監(jiān)督型向服務(wù)型延伸。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計的歸宿點是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計不能停留在監(jiān)督者這一角色上，而更多地應(yīng)以服務(wù)者的身份出現(xiàn)，監(jiān)督服務(wù)并重而重在服務(wù)。

（二）內(nèi)部審計功能中包括環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容。

由于中小企業(yè)經(jīng)營活動所引起的環(huán)境災(zāi)難和污染，越來越引起公眾的關(guān)注。環(huán)境審計作為環(huán)境管理的一項重要的內(nèi)容，是隨著我國環(huán)保法的制定及當(dāng)今工業(yè)化帶來的環(huán)境問題提出的。環(huán)境內(nèi)部審計，主要是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與社會效益為基礎(chǔ)，以與環(huán)境有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動為對象，通過鑒定、評價等方法，保護(hù)環(huán)境，防范來自環(huán)境的風(fēng)險，它涉及到企業(yè)的產(chǎn)供銷及科技改造、創(chuàng)新等各方面。

參考文獻(xiàn)：

[1]金華，中國審計要論，北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000，78～80

作者：孫媛 單位： 晉煤集團(tuán)審計部