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一、物料流量成本法的不足

目前物料流量成本法對(duì)資本性質(zhì)的資產(chǎn)投入情況未予以足夠的關(guān)注。企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的物料不僅有能源、人工等直接運(yùn)行成本，還包括設(shè)備折舊、維修、處理和土地使用等費(fèi)用的投入，而現(xiàn)今即使是成功實(shí)施物料流量成本會(huì)計(jì)的企業(yè)，對(duì)這方面的關(guān)注也不夠。由于缺乏對(duì)資本性質(zhì)資產(chǎn)的成本關(guān)注，沒有完善其核算體系，使得物料流量成本會(huì)計(jì)對(duì)此部分核算和管理仍遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的處理方式，無(wú)法準(zhǔn)確反映負(fù)產(chǎn)品的成本。這點(diǎn)需要我們理論界予以關(guān)注，不斷完善物料流量成本法對(duì)資本性質(zhì)資產(chǎn)的成本核算體系。

二、完善物料流量成本會(huì)計(jì)的建議

為了更好地推動(dòng)物料流量成本會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)踐和推廣，本文從政府、科研機(jī)構(gòu)和企業(yè)等方面提出以下政策建議，力圖對(duì)我國(guó)企業(yè)引進(jìn)和應(yīng)用物料流量成本法提供有益的借鑒。

（一）對(duì)政府的建議

1.盡快建立激勵(lì)我國(guó)企業(yè)導(dǎo)入物料流量成本會(huì)計(jì)的制度體系

物料流量成本會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用在日本最富有成效，其根本原因是日本政府機(jī)構(gòu)對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的高度關(guān)注，重視環(huán)境管理會(huì)計(jì)的不斷優(yōu)化創(chuàng)新，并從制度和立法層面予以大力支持和保證。在我國(guó)由于缺乏政府機(jī)構(gòu)的關(guān)注和扶持，沒有相應(yīng)的法律法規(guī)制度體系，因此我國(guó)發(fā)展物料流量成本法極為不順利。因此，物料流量成本會(huì)計(jì)在我國(guó)有所發(fā)展，需要政府提高重視程度。首先，加快有關(guān)企業(yè)環(huán)境成本核算的法制建設(shè)，完善企業(yè)環(huán)境信息核算披露制度。同時(shí)要將國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)污染排放標(biāo)準(zhǔn)具體化、細(xì)致化。大力倡導(dǎo)節(jié)能減排、低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)。提高環(huán)境執(zhí)法部門的理論學(xué)習(xí)能力和專業(yè)技術(shù)能力，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境問題監(jiān)管。在執(zhí)法過程中做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。促使企業(yè)自覺接觸和使用環(huán)境成本核算方法，積極導(dǎo)入物料流量成本法。其次，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度建設(shè)，使環(huán)境成本核算有法可依。環(huán)境成本審計(jì)的功能主要在于提高環(huán)境成本信息披露在面向公眾時(shí)的可信度，使公眾對(duì)政府在企業(yè)環(huán)境成本的監(jiān)督效果更有信心。這樣才能在根本上使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)工作，同時(shí)也在環(huán)境信息時(shí)，取得良好的社會(huì)效益。

2.發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用，逐步引入推廣物料流量成本會(huì)計(jì)

日本企業(yè)運(yùn)用物料流量成本會(huì)計(jì)在近幾年里取得了快速的發(fā)展，推動(dòng)其發(fā)展的兩個(gè)主要政府部門分別是環(huán)境省和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省，這兩個(gè)部門分別負(fù)責(zé)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)。而在我國(guó)則需要環(huán)境保護(hù)部門通過組織學(xué)習(xí)、編制指導(dǎo)性文件、制定實(shí)施手冊(cè)和召開討論會(huì)等方法，向企業(yè)推介物料流量成本法。在向國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)的咨詢和探究的對(duì)接上，政府相關(guān)部門應(yīng)予以政策性支持，或?qū)Τ晒?dǎo)入物料流量成本法的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠政策的獎(jiǎng)勵(lì)，加速企業(yè)應(yīng)用物料流量成本會(huì)計(jì)的進(jìn)程。

（二）對(duì)企業(yè)建議

1.做好環(huán)保資料的統(tǒng)計(jì)工作是環(huán)境成本核算的重要基礎(chǔ)

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)披露環(huán)境信息的內(nèi)容都很少，盡管也存在少部分大篇幅披露環(huán)境信息的企業(yè)，但也只定性分析，而這部分企業(yè)比例不到17%。要想完善環(huán)境成本核算制度，必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)成熟的成本控制中心，嚴(yán)格劃分一般成本、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境資本性支出，對(duì)于須環(huán)境報(bào)告的特殊工業(yè)企業(yè)或大規(guī)模企業(yè)應(yīng)聘用第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)組建ERP數(shù)據(jù)收集與整理系統(tǒng)，做到資料全面且分類清楚，遏制企業(yè)把本該上交環(huán)保部門的污染費(fèi)、環(huán)保在建工程費(fèi)用和環(huán)保設(shè)備支出分別做“管理費(fèi)用”“在建工程”和“固定資產(chǎn)”處理，從而提高環(huán)境成本核算質(zhì)量。

2.為了逐步開展物料流量成本會(huì)計(jì)，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門要通力協(xié)作

由于物料流量成本會(huì)計(jì)的開展不僅會(huì)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部，還會(huì)或多或少牽扯到采購(gòu)、銷售等部門的運(yùn)營(yíng)。所以只有保持好各部門的通力合作，才能保證物料流量成本會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用的成功開展。

（三）科研機(jī)構(gòu)建議

1.科研部門應(yīng)加快技術(shù)開發(fā)進(jìn)程，使企業(yè)具有過硬的科技后盾

我們可以借鑒日本通過產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合的形式為企業(yè)導(dǎo)入物料流量成本會(huì)計(jì)的成功案例：科研部門、政府和企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手做物料流量成本會(huì)計(jì)研發(fā)。日本的物料流量成本會(huì)計(jì)應(yīng)用指南及案例就參照了日本能率協(xié)會(huì)等科研部門的研究成果。此外，日本關(guān)西研究中心和全球環(huán)境戰(zhàn)略研究所也就物料流量成本會(huì)計(jì)取得了具有現(xiàn)實(shí)意義的科研成果。我國(guó)也可參考日本產(chǎn)學(xué)研的聯(lián)合模式，先開展應(yīng)用試點(diǎn)，組建包含學(xué)者、專家、技術(shù)員等的科研隊(duì)伍，由政府、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)三者聯(lián)合加速物料流量成本會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)程。

2.協(xié)助政府制定物料流量成本會(huì)計(jì)實(shí)施的相關(guān)指南

我國(guó)的科研機(jī)構(gòu)應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外學(xué)者研究物料流量成本法的經(jīng)驗(yàn)，在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用方面，借助于政府職能管理部門的力量，積極為政府機(jī)構(gòu)提供智力支持，協(xié)助立法機(jī)關(guān)制定物料流量成本會(huì)計(jì)的相關(guān)指南。在理論研究方面，與高校進(jìn)行項(xiàng)目合作，吸收對(duì)物料流量成本法有深入研究的專家學(xué)者的建議和科研成果，并鼓勵(lì)在校大學(xué)生積極參與進(jìn)來(lái)。在與相關(guān)試點(diǎn)企業(yè)合作過程中，通過積累試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施物料流量成本會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，以此為基礎(chǔ)來(lái)制定應(yīng)用指南。通過理論和試點(diǎn)實(shí)踐兩方面的研究，并與我國(guó)相關(guān)的部門共同合作，這樣才能迅速地制定出實(shí)施物料流量成本會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)范，詳細(xì)制定物料流量成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)、思路、準(zhǔn)備工作以及實(shí)施程序等內(nèi)容，并且按照不同行業(yè)來(lái)制定不同的實(shí)施規(guī)范及細(xì)則，這樣的目的就是為企業(yè)在導(dǎo)入物料流量成本會(huì)計(jì)的時(shí)候提供實(shí)施依據(jù)，做到有章可循。

作者：邊秀端底萌妍單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院