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摘要：企業(yè)財務清算是在企業(yè)破產(chǎn)活動中，對企業(yè)的資產(chǎn)進行徹底清算，通過對企業(yè)資產(chǎn)的合理清算，能夠保障債權人的權益，維持市場經(jīng)濟正常運轉，因此，在企業(yè)破產(chǎn)時進行合理的財務清算，是一項十分重要的環(huán)節(jié)。本文針對企業(yè)財務清算中的會計實務和稅務審計工作進行探討，確保我國企業(yè)財務清算制度能夠得到不斷完善，希望能夠通過本文簡單的分析，可以為后研究者提供參考意義。

關鍵詞：企業(yè)財務清算；會計實務；稅務審計；探討

前言

隨著改革開放政策的貫徹與實施，我國市場化程度不斷加深，中國逐漸走出了一條具有社會主義特色的市場化道路，改革開放至今已經(jīng)有40多年，我國的經(jīng)濟制度產(chǎn)生了重大的變革，這其中也包括企業(yè)破產(chǎn)和資產(chǎn)重組等市場經(jīng)濟中常見的情況，我國市場經(jīng)濟起步較晚，各種經(jīng)濟制度還尚不完善，這就使得我國很多企業(yè)由于經(jīng)營不善，面臨破產(chǎn)等情況。同時日益激烈的市場化競爭環(huán)境也使得各種中小企業(yè)生存空間受限，許多企業(yè)仍然處于家族化管理模式，這種模式不利于企業(yè)的長期發(fā)展，企業(yè)在盲目擴張的過程中會出現(xiàn)投資失敗、資不抵債的情況。資不抵債使企業(yè)獲取融資難度增大，與此同時還會流失許多商業(yè)合作伙伴，在企業(yè)經(jīng)營難以為繼的時候，企業(yè)只能申請破產(chǎn)并實施財務清算。企業(yè)財務清算的整體流程包含了會計實務、審查鑒定以及稅務審計三個環(huán)節(jié)，合理的財務清算能夠精確計算出企業(yè)的價值，從而維護債權人、企業(yè)員工以及股東的權益，維持整個市場經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。本文以輕紡城市場開發(fā)集團財務部和審計部在財務清算過程中的工作進行探討，為企業(yè)進行有效的財務清算提出幾點建議。

一、企業(yè)財務清算現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展速度的加快，企業(yè)間的競爭也越加激烈，企業(yè)破產(chǎn)現(xiàn)象增多，在進行財務清算時，許多漏洞和問題逐步凸顯出來。企業(yè)納稅包含企業(yè)經(jīng)營所得稅以及企業(yè)清算所得稅兩個部分，前一種是企業(yè)正常運轉時，盈利之后所繳納的稅款，后一種是企業(yè)無法維持經(jīng)營申請破產(chǎn)時，清算出企業(yè)整體的價值，并根據(jù)相關法規(guī)進行稅款繳納。目前我國企業(yè)財務清算管理中，主要存在以下幾個問題：首先，清算管理人員缺乏專業(yè)知識，使得清算過程中經(jīng)常出現(xiàn)申報注銷和匯算清繳相互混淆的現(xiàn)象，這也造成了稅源管理過程中的失誤和漏洞。其次，企業(yè)各部門缺乏完善的清算所得稅管理制度，許多管理人員在進行稅務征收時，無法順利地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種逃稅漏稅行為。企業(yè)通過各種非法途徑進行瞞報和漏報，最終實際上繳稅款大大低于應繳納稅款，這種情況造成我國相當部分稅收損失，降低了稅務部門管理工作的嚴謹性與科學性，嚴重影響了我國整體的經(jīng)濟利益。

二、企業(yè)財務清算中會計實務與稅務審計工作的內(nèi)涵

1.企業(yè)財務清算會計實務含義。在企業(yè)財務清算工作中，會計實務的主要含義為企業(yè)在宣告破產(chǎn)以后，成立以會計為主的財務清算組，通過財務清算組的協(xié)助來共同對企業(yè)總體資產(chǎn)進行評估，并將企業(yè)所有有價值的財務都記錄下來，形成一張完整的清算清單，同時還要計算企業(yè)在破產(chǎn)后承擔的損失以及企業(yè)所承擔的各種信貸和債務問題。財務清算組通常是由企業(yè)股東委派指定的注冊會計師來擔任，還有一些企業(yè)會邀請熟悉會計實務的專業(yè)財務人員來進行企業(yè)財務清算。作為財務清算組的工作人員，他們的主要職責就是將各種相關民事訴訟告知債權人，請他們作為企業(yè)代表出席訴訟；為企業(yè)處理各種破產(chǎn)后的業(yè)務，及時進行財務清算；在清算完成后，將企業(yè)所有的資產(chǎn)以及負債都編輯整理出來，制作清晰的資產(chǎn)清單及資產(chǎn)負債表；將企業(yè)清算后應繳納稅款進行及時繳納、幫助企業(yè)處理好各種債權債務關系；初步制定出大致的會計賬目。破產(chǎn)清算組在進行財務清算時，要全面核查各個財務報表、統(tǒng)計報表，及時做好賬務交接的管理工作，對資產(chǎn)轉移進行處置以及對破產(chǎn)財產(chǎn)進行盤存這兩方面投入的成本都要確保被詳細真實地記錄在財務報表中。對債務債權進行準確統(tǒng)計也是破產(chǎn)清算組需要做好的工作之一，將財務清算工作中的收益與損失計算清楚，并最終制定出準確清晰的企業(yè)資產(chǎn)損益表，計算出企業(yè)最后的實際收益。企業(yè)財務清算工作結束后，清算組要及時將已出售或已轉讓的企業(yè)財產(chǎn)進行全面審核與核銷，將這些情況都詳細計入損益表中。在進行企業(yè)財務清算時，企業(yè)股東要對清算工作進行嚴格監(jiān)督管理，定期檢查清算工作進度，以及各項清算工作的具體開展情況，以確保清算工作中不會出現(xiàn)貪污腐敗、以權謀私的情況。

2.企業(yè)財務清算稅務審計工作含義。企業(yè)財務清算中的稅務審計工作主要含義為，針對清算出的企業(yè)具體資產(chǎn)進行應交所得稅的計算和審核，確保企業(yè)繳納相應的清算所得稅。財務清算中的稅務審計工作主要為：清算各種債權債務損益情況，統(tǒng)一將債權關系進行清理，對各種債務關系進行及時清償，最后根據(jù)各種法律法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)破產(chǎn)后所承擔的損失給予相應的補償。財務清算的稅務審計工作不同于普通的企業(yè)稅務審計工作，在進行財務清算稅務審計時，以下幾個方面是需要我們注意的：首先，我們必須認識到，國家所制定的各種稅收優(yōu)惠制度對財務清算中的所得稅繳納是不適用的，因為企業(yè)進行財務清算時已處于破產(chǎn)狀態(tài)，各種經(jīng)營活動均已停止，企業(yè)未產(chǎn)生相應的經(jīng)濟效益，就不能享受政策規(guī)定的各種優(yōu)惠稅收政策，我國稅法規(guī)定，財務清算中的稅收繳納比例為企業(yè)利益的25%，企業(yè)應當嚴格按照該比例進行財務清算所得稅繳納。其次，由于我國還沒有關于資產(chǎn)配置損失的明確規(guī)定，在進行財務清算稅務審計時，相關人員必須清楚當前企業(yè)各種資產(chǎn)處置損失均由人民法院直接判定，而非交由主管單位核定，這種做法主要是為了提升清算工作效率，減少各種清算工作的投資成本。再次，財務清算過程中產(chǎn)生的各種企業(yè)利潤不適用我國的稅收優(yōu)惠政策，一般來說，企業(yè)在申請破產(chǎn)后，可以適當采取一些措施來彌補由于破產(chǎn)給企業(yè)帶來的損失，但是這些彌補的途徑不包括在清算過程中利用稅收優(yōu)惠制度來減免各種應繳納稅款。在破產(chǎn)以后進行的企業(yè)銷售行為所獲得的盈利都不再享有稅收優(yōu)惠政策，均應當按照25%的比例進行稅款繳納。最后，企業(yè)在破產(chǎn)過程中進行貨物銷售，產(chǎn)生的流轉稅與企業(yè)政策運轉時所產(chǎn)生的稅款是相同的，納稅人在申請破產(chǎn)后，不會繼續(xù)進行貨物銷售，然而財務清算階段，企業(yè)還能夠進行貨物銷售，并且產(chǎn)生相應的流轉稅，這項稅款應當與企業(yè)政策運轉時所產(chǎn)生的流轉稅一致，企業(yè)在破產(chǎn)后不可申請退稅，有不能進行抵扣的進項稅款，清算人員應當將其納入清算損益表之中，并將其歸入清算損益的借方，通過這種方式能夠讓借貸雙方都從中獲利。

三、企業(yè)財務清算中會計實務的相關內(nèi)容

1.設置清算組。在企業(yè)財務清算時，會計實務的工作內(nèi)容包含了對清算組的組建，在企業(yè)宣告破產(chǎn)解散后，清算組需要及時清算企業(yè)剩余的所有資產(chǎn)，這就需要會計實務部門迅速在短時間內(nèi)組建一支完善的清算小組，確保清算組的工作能夠真正具有時效性，在最短時間內(nèi)完成對企業(yè)所有資產(chǎn)的清算工作。在清算完成后，將所清算的具體數(shù)據(jù)制成表格，進行登記，以便對企業(yè)剩余資產(chǎn)及相關債務和債權問題進行實時把握，從而保證資產(chǎn)清算的準確性。除了通過會計實務部門來組建清算組以外，有些企業(yè)還會聘請相關的專業(yè)人士，這些專業(yè)人士能夠在企業(yè)進行財務清算時，給予更加專業(yè)的建議和指導意見，明確各職權部門在破產(chǎn)后需要履行的職責與義務。同時，專業(yè)人士還能夠根據(jù)結合清算后的資產(chǎn)情況，給企業(yè)制定更為準確詳細的資產(chǎn)與負債表格。

2.設定會計賬目。在清算組成立以后，會計實務部門還需要設定好需要進行財務清算的相關會計賬目，清算組在清算完公司整體資產(chǎn)以及所有的債務關系后，將資產(chǎn)中需要進行債務償還的金額予以扣除，扣除之后的凈資產(chǎn)需要經(jīng)過詳細的分析記錄，厘清每筆賬目在花費過程中的資金去向及金額大小。除此以外，會計部門在進行清算賬目設定時，還需要充分結合企業(yè)實際情況，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展特點，提前做好科學合理的財務預算，并制定出一套完整的預算體系，以此來準確把握企業(yè)財務預算信息，幫助企業(yè)規(guī)避財務預算方面的風險。

3.制定債務表。在清算組設置完成后，還不能立即對企業(yè)進行財務清算，而需要先將企業(yè)一定范圍內(nèi)的所有資產(chǎn)都進行全面清查，以實現(xiàn)對公司財務的徹底盤點。在盤點結束后，再結合企業(yè)的財務狀況，制定出一份科學詳盡的數(shù)據(jù)報表，實現(xiàn)財務賬目的有效銜接。在清算過程中，如企業(yè)還產(chǎn)生各種財務支出，清算組需要進行嚴格的核查，確保這些記錄的賬目數(shù)據(jù)與實際產(chǎn)生的費用能夠一一對應，真實合理，同時，清算小組也要結合企業(yè)當前的債務關系，來考慮企業(yè)的實際資產(chǎn)情況，將企業(yè)整體資產(chǎn)扣除公司應償還債務，計算出企業(yè)的凈資產(chǎn)，再將具體的資產(chǎn)數(shù)額記錄到企業(yè)總體收益之中。

四、企業(yè)財務清算中稅務審計的相關工作

1.處理所得稅。在企業(yè)財務清算中，稅務審計工作的主要內(nèi)容為對清算之后企業(yè)資產(chǎn)所得稅的處理，主要包含了以下幾個方面。第一，在企業(yè)財務清算過程中，有一些企業(yè)產(chǎn)生的進賬是通過轉讓資產(chǎn)獲得的，稅務審計部門需要審核資產(chǎn)轉讓是讓企業(yè)獲利還是受損了，從而準確計算企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)所應繳納的準確稅款。第二，稅務審計部門還需要將企業(yè)各種債務債權關系，明確企業(yè)在償還債務過程中的收益和損失，進而準確計算企業(yè)在債務償還方面所應繳納的稅款金額。第三，稅務審計部門還需要對企業(yè)未來將要產(chǎn)生的一系列費用進行預算，預算出企業(yè)接下來的生產(chǎn)活動及其他活動產(chǎn)生的稅費。第四，在企業(yè)遭受重大損失時，稅務審計部門應當按照企業(yè)的相關法律法規(guī)，對企業(yè)的虧損給予一定的補償。第五，嚴格按照國家針對財務清算所制定的稅法，繳納清算產(chǎn)生的各種企業(yè)所得稅。第六，在清算完畢后，將公司的剩余資產(chǎn)進行準確分析，計算出公司股東應得的資產(chǎn)份額，將這部分資金進行合理的分配，并按照合同支付股東股息。

2.處理增值稅繳納。一般企業(yè)在破產(chǎn)之后，都會將企業(yè)的不動產(chǎn)諸如房產(chǎn)和設備等進行轉賣，在轉賣的過程中，會產(chǎn)生一定的稅費，依據(jù)我國稅務法，房產(chǎn)土地的轉賣會產(chǎn)生土地增值稅，稅務審計部門需要嚴格核實這一過程中所產(chǎn)生的土地增值稅。首先，企業(yè)在轉賣房產(chǎn)前，需要對土地和房產(chǎn)的整體價格進行詳細評估，得出準確數(shù)據(jù)后，按照我國稅務法的要求，扣除應繳納的土地增值稅金額。其次，如果企業(yè)在破產(chǎn)后，會有其他企業(yè)愿意接收破產(chǎn)企業(yè)的員工，或者愿意幫助破產(chǎn)的企業(yè)進行債務償還，則國家會給予該企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，在這種情況下，破產(chǎn)企業(yè)如果愿意服從國家制定的破產(chǎn)分配方案，就能依據(jù)國家針對企業(yè)的兼并優(yōu)惠政策，享受各種稅收優(yōu)待，甚至免除對相關土地增值稅的繳納。

3.處理流轉稅納稅繳納。在企業(yè)破產(chǎn)后，還會繼續(xù)進行一段時間的貨物銷售行為，稅務審計部門在進行稅務審計時，不應當將銷售行為所產(chǎn)生的財務狀況按照清算所得稅來進行計算，而應當按照正常的經(jīng)營計稅法進行計算，這種破產(chǎn)后產(chǎn)生的銷售稅額被稱為流轉稅，稅務審計部門要按照經(jīng)營計稅法對銷售額所得稅進行計算。企業(yè)清算過程中，進行稅額會以抵扣的方式進行，若進行稅額抵扣還沒有完結，就將金額轉化為清算損益項目的借方，在金額轉化為借方后，企業(yè)就不能將這筆金額按照正常的流程申請退稅。

五、企業(yè)財務清算中會計實務與稅務審計工作的具體實施途徑

1.明確清算義務人的責任。完善企業(yè)財務清算制度是市場化經(jīng)濟制度發(fā)展的必然要求。隨著社會的不斷發(fā)展，人們的素質(zhì)不斷提升，我國相關法律制度也在不斷完善，在這些時代背景之下，企業(yè)也要不斷完善自身的責任與制度，確保市場化經(jīng)濟更好地向前發(fā)展，并不斷完善企業(yè)財務清算制度，保障國家的經(jīng)濟利益，促進國家和社會的不斷發(fā)展進步。要確保企業(yè)自身制度不斷完善和發(fā)展，在進行企業(yè)財務清算時就必須做到以下幾個方面。第一，明確清算義務者的責任，從我國有關企業(yè)財務清算的相關法律規(guī)定可以知道，財務清算人員在清算過程中有著明確的法律約束，一旦清算人員因為自身原因造成重大的清算失誤，并由此給企業(yè)債務人帶來巨大損失，則清算人員需要承擔相應的法律責任。我國《公司法》也規(guī)定，在未經(jīng)法律允許的情況下，企業(yè)不應在財務清算時擅自將各種信息隨意透露給債務人，如若出現(xiàn)以上行為，企業(yè)會承擔一定的罰款，所以我們必須在財務清算時，明確清算義務者的責任。第二，企業(yè)對清算工作中所涉及到的利益相關者，要做到合理的利益分配，并出臺相應的政策規(guī)定，確保在進行利益分配時做到有據(jù)可依。第三，要將企業(yè)財務清算的責任落實到個人，真正做到財務清算工作的公開透明，整個財務清算的過程也能更加科學合理，以此來確保企業(yè)財務清算能夠切實保障每個相關人員的切實利益。

2.建立完善的清算制度。要確保我國企業(yè)財務清算工作得到進一步完善，會計實務與稅務審計工作能夠在財務清算中得到更好地開展與落實，就必須建立完善的財務清算制度。社會經(jīng)濟正處于不斷的變化和發(fā)展之中，我們需要加強化企業(yè)財務清算工作的監(jiān)管力度，以此來保證財務清算的公平性與合理性，通過有效的清算流程監(jiān)管，整個清算過程也能更加公開透明、廉潔高效。要更好地完善財務清算制度，在進行財務清算時就要積極學習西方國家的成熟經(jīng)驗，借鑒發(fā)達國家的清算制度，將發(fā)達國家的經(jīng)驗與我國企業(yè)的實際情況結合起來，制定出一套適用于我國企業(yè)的清算制度，以此來做到對清算過程的有效監(jiān)管。同時，企業(yè)還要及時清理各種債權債務關系，充分以會計制度為指導，進行報表編寫，對企業(yè)資產(chǎn)進行科學全面的清算處理。企業(yè)清算分為普通清算和破產(chǎn)清算，二者之間具有許多相似之處，企業(yè)在進行清算前，要明確當前的清算工作屬于哪種清算，如為普通清算，則需要對會計核算工作進行調(diào)整。如為破產(chǎn)清算，則需要對各種清算問題進行仔細地分析，制定出詳細的破產(chǎn)清算計劃，為了做好財務清算的會計實務工作，企業(yè)可以參照我國關于企業(yè)破產(chǎn)的相關規(guī)定，處理各種財務清算中的財務狀況和清算問題，通過這種明確清算工作性質(zhì)以及制定合理的會計實務工作計劃，能夠確保企業(yè)財務清算工作更好地開展，有效減少各種清算工作可能出現(xiàn)的問題與狀況，也能確保企業(yè)在進行財務清算工作遇到問題時能夠及時采取各種有效的應對措施，最大程度降低清算工作的風險，保障債權人的利益。

3.優(yōu)化稅務審計流程。我國在開展企業(yè)財務清算工作方面起步較晚，缺乏成熟的經(jīng)驗，關于清算中的稅務審計制度也不夠完善，許多已經(jīng)出臺的稅務審計相關文件都寫得較為空泛，提出的各項政策都缺乏針對性，各部門在開展稅務審計工作時，缺乏有效的文件規(guī)定做指導，就會導致審計工作出現(xiàn)漏洞，無法保證稅務審計工作的嚴謹性與科學性，同時也由于這些文件規(guī)定在編寫時，對各種問題考慮得不夠全面，導致相關工作人員在開展審計工作時，不能夠對企業(yè)各項盈利進行全面的審計與評估，造成了一定稅收損失?；诖耍瑢徲嬋藛T在開展稅務審計工作時，就要不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)，強化自己對稅務審計工作的認知，詳細了解稅務審計工作的各項流程，不斷學習各種法律知識，完善和優(yōu)化稅務審計工作，在進行稅務審計時，要做到整個流程都公開透明，每一個環(huán)節(jié)在進行的過程中都充滿合理性。稅務審計人員在開展審計工作時，還要充分結合當前的時代背景，發(fā)揮創(chuàng)造性思維，利用各種先進的信息技術手段來開展審計工作，在開展工作時使用各種計算機來處理各種數(shù)據(jù)，通過各種辦公軟件來對審計工作中的各種表格、信息進行歸納整理，不僅能夠使整個稅務審計工作更加高效，也能極大提升工作的準確性與時效性，相關審計人員在利用先進的信息手段處理審計工作時，自身的職業(yè)素養(yǎng)也能夠得到有效提升。通過對稅務審計流程的不斷優(yōu)化，能夠讓財務清算工作中的會計實務與稅務審計更好地結合起來，確保整個財務清算工作效率的最大化，促進我國企業(yè)財務清算制度的不斷完善與發(fā)展。

六、結束語

社會主義市場經(jīng)濟這一政策的提出與實施，促進了我國經(jīng)濟水平的快速提升，加速了我國小康社會全面建成的步伐，但市場經(jīng)濟也伴隨著一定的風險，優(yōu)勝劣汰是市場競爭的自然法則，在激烈的市場競爭中，企業(yè)破產(chǎn)變成了一種常見的經(jīng)濟現(xiàn)象，目前我國針對企業(yè)財務清算的相關法律法規(guī)還不夠完善，因此，我們必須認識到，在企業(yè)財務清算過程中，會計實務和稅務審計是最重要的兩個環(huán)節(jié)，我們要在財務清算的過程中，不斷總結各種經(jīng)驗教訓，同時，還需要借鑒發(fā)達國家在企業(yè)破產(chǎn)財務清算方面的經(jīng)驗與教訓，提高對企業(yè)財務清算的認知，強化對會計實務和稅務審計工作的理解，通過對各種清算工作中問題的分析與處理，來完善我國的企業(yè)財務清算制度，促進我國企業(yè)財務清算更好地向前發(fā)展，保障企業(yè)在破產(chǎn)過程中的利益，實現(xiàn)我國經(jīng)濟體制的快速轉型。

作者:吳嵐 單位:紹興袍江工業(yè)區(qū)投資開發(fā)有限公司